Аудит кредитов и займов.

Введение
1. Теоретические аспекты аудита кредитов и займов
1.1. Цель, задачи, источники информации аудита кредитов и займов
1.2. Краткая характеристика предприятия
2. Проведение аудита кредитов и займов на предприятии ООО «Мебель Плюс»
2.1. Планирование аудита кредитов и займов
2.2. Фактическая проверка учета кредитов и займов
2.2.1. Аудит первичной бухгалтерской документации
2.2.2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
2.2.3. Аудит правильности и своевременности отражения в учете операций по кредитам и займам
2.2.4. Проверка правильности расчета процентов
2.3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов
2.3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету кредитов и займов
2.3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
Список литературы
Приложения

Результаты проверки представим в таблице 2.11.
Таблица 2.11
Контрольный лист 3
№ Кредитор Сумма кредита Цель Дата поступления совпадает? Дата погашения процентов совпадает? Дата погашения кредита совпадает? Корреспонденция счетов правильная? Целевое использование средств соблюдено? 1 ВТБ 960 Приобретение торгового оборудования + + + + + 2 Промсвязьбанк 215 На закупку товаров + + + + + 3 Уралсиб 238 Погашение задолженности перед поставщиками + + + + + 4 ВТБ 330 На развитие торговой сети + + + + + 5 Райфайзенбанк 1000 Приобретение в собственность торговых площадей + + + + +
Таким образом, используется правильная корреспонденция счетов, соблюдается целевое использование средств, все операции по поступлению, погашению кредита и процентов отражены своевременно.
2.2.4. Проверка правильности расчета процентов
Для проверки правильности расчетов процентов необходимо произвести арифметическую проверку (пересчет) сумм процентов за каждый месяц, и сравнить с данными из справки бухгалтерии. Результат пересчета оформляется в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Контрольный лист 4
№ Кредитор Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь Сумма отклонений выявленных при пересчете, руб. 1 ВТБ - - - 0,2 - - - - - - - - 2 Промсвязьбанк 0,06 0,06 - - - - - - - - - - 3 Уралсиб - - - - - - - - - - - - 5 Райфайзенбанк 0,03 - - - - - - - - - - -
Таким образом пересчет процентов показал, что проценты рассчитываются верно, ошибок нет, а выявленные отклонения не являются существенными и могут быль обусловлены погрешностью округлений.
2.3. Обобщение результатов аудиторской проверки операций по учету кредитов и займов
2.3.1. Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету кредитов и займов
Представим самые распространенные ошибки при учете кредитов и займов в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок подготовки финансовой отчетности
Предпосылки подготовки финансовой отчетности Типовые ошибки Аудиторские процедуры А) существование Не полное отражение сумм кредитования, не полное погашение процентов и кредитов Инспектирование полноты отражения кредитов и процентов по ним Продолжение таблицы 2.13 Б) права и обязанности Не целевое использование кредитных средств Наблюдение за использованием кредитных средств, подтверждение целевого применения В) возникновение Отражение кредитов и начисление процентов, которые в действительности не поступали и не начислялись Подтверждение и инспектирование фальсификации документов Г) полнота Зачисленные кредиты не отражены в учете Инспектирование кредитных договоров, выписок банка и журнала учета операций Д) точное измерение Неправильное исчисление суммы процентов Пересчет сумм начисленных процентов Ж) представление и раскрытие Не правильная корреспонденция счетов Наблюдение за порядком отражения хозяйственных операций
Выявленные нарушения на предприятии ООО «Мебель Плюс» сведем в таблицу 2.14.
Таблица 2.14
Отчетный документ о результатах проверки операций по кредитам и займам
Характер выявленного нарушения Основание Вероятность финансовых санкций Влияние на достоверность финансовой отчетности Оценка существенности Рекомендации по устранению Основание Сумма, плательщик Не правильное оформление первичных документов, утерян договор кредита ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.9 - - - Нарушение носит качественный характер и не является существенным Необходимо получить в банке копию кредитного договора, внести изменения в первичные документы, что бы они соответствовали требованиям законодательства Продолжение таблицы 2.14 В бухгалтерском балансе завышена сумма остатка кредитных средств на 50000 тыс. руб. ФЗ «О бухгалтерском учете» - - Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение превышает уровень существенности, который составляет по данной статье 22,93 тыс. руб. Необходимо внести исправления в бухгалтерский баланс с целью составления достоверной отчетности В отчете о прибылях и убытках занижена сумма процентов к уплате на 3656 руб. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» Налоговый кодекс РФ, ст.32 Возврат излишне уплаченного налога, Плательщик: налоговый орган Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение меньше уровня существенности, который составляет 22,93 тыс. руб. Необходимо внести исправления, выяснить причины, подать заявление на возврат излишне уплаченного налога в сумме 731 руб. Завышение оборота в ОСВ на 3000 руб. по сравнению с данными синтетического и аналитического учета, что ведет к искажению Ф2 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» Налоговый кодекс РФ, ст.32 Возврат излишне уплаченного налога, Плательщик: налоговый орган Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение меньше уровня существенности, который составляет 22,93 тыс. руб. Необходимо внести исправления, выяснить причины, подать заявление на возврат излишне уплаченного налога в сумме 600руб. Занижение величины дебетового оборота на 146200 (не отражено погашение кредита), что ведет к искажению бухгалтерского баланса ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» - - Невозможность подтверждения достоверности объекта аудита в связи с несоблюдением предпосылки «оценка» Искажение превышает уровень существенности, который составляет по данной статье 22,93 тыс. руб. Необходимо внести исправления в бухгалтерский баланс с целью составления достоверной отчетности
2.3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений
На примере предприятия ООО «Мебель Плюс» был проведен аудит кредитов и займов, в ходе которого был выявлен ряд нарушений. В качестве рекомендаций по их устранению необходимо:
внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность;
произвести пересчет налога на прибыль;
сдать уточненные декларации.
Для того, что бы в дальнейшем данные нарушения не повторялись необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля, для чего необходимо разработать должностные инструкции, в которых будут полностью прописаны обязанности сотрудников, в том числе и по осуществлению контроля.
Также для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете кредитов и займов, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
В целях оптимизации учета расчетов по кредитам и займам формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по данным расчетам, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления разрабатываются на предприятии самостоятельно, но с учетом требований законодательства об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.
Оптимизации процесса учета расчетов по кредитам и займам способствует применение специальных бухгалтерских программ, например, программа 1С бухгалтерия 8.0, которая позволяет вести учет автоматизировано, что позволяет избежать ошибок в учете. Для того, что бы избежать ошибок в учете, необходимо внести в программу дополнительные настройки, которые будут осуществлять проверку проводимых документов и регистрируемых операций.
Для избегания ошибок при расчете процентов необходимо расчеты осуществлять автоматизировано. Например, с помощью средств MS Excel. Для предотвращения просрочки платежей по кредиту необходимо осуществлять планирование расходов, в частности составлять график платежей.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета кредитов и займов, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:
сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.
краткой. Информация, формируемая системой учета должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.
точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству.
уместной. Это означает, что информация бухгалтерского учета, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять.
понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности.
своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация.
рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.
Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет кредитов и займов на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
При написании данной работы были изучены цель и задачи аудита кредитов и займов, объекты и источники информации, нормативная база по учету кредитов и займов. Затем было осуществлено планирование аудита, а именно было изучено понятие, методика и проведена оценка аудиторского риска, для чего были изучены его основные компоненты, и выполнена их оценка на основе тестирования. Далее было рассмотрено понятие уровня существенности и методика его оценки, затем была разработана программа аудита кредитов и займов. Программа аудита представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Она составляется в виде программы аудиторских средств по существу. После этого была рассмотрена методика проведения аудита.
При проведении аудита изучалась тождественность между данными отчетности, оборотно-сальдовой ведомости, данных синтетического и аналитического учета. Далее проводилась проверка правильности отражения в учете кредитов и займов и правильность начисления процентов.
По результатам проверки был выявлен ряд нарушений, в частности искажение бухгалтерской отчетности, неправильное оформление документов.
Для устранения данных нарушений было предложено:
внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность;
произвести пересчет налога на прибыль;
сдать уточненные декларации.
Также было предложено повысить эффективность работы бухгалтерии путем проведения курсов, семинаров повышения квалификации, разработки должностных инструкций. Полностью автоматизировать учет, в том числе и расчет процентов. Все предложенные мероприятия позволят повысить качество учета, избежать появления искажений.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 26.11.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2009);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н;
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. 27.11.2006);
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в
редакции от 18.09.2006 №115н);
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным банком Российской Федерации 03 октября 2002 N 2-П;
Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. – 279с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
www.consultant.ru – информационно-правовой портал;
www.auditxp.ru – справочно-информационный сайт аудитора;
http://www.ostu.ru/vzido/resurs/eco.predpr/rp.htm - Информационный сайт;
http://audit-it.ru – Информационный сайт аудитора.
Приложения
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
Ст.9, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
2
Гл. бухгалтер
Складская служба
Генеральный директор
Руководитель ТД
Отдел развития розничной торговли
Сервисная служба
Отдел обеспечения продаж
Отдел сборов и рекламаций
Отдел развития ассортимента
Отдел доставок
Бухгалтер
Главный бухгалтер
Бухгалтер по зарплате
Бухгалтер по учету товаров
Бухгалтер по прочим операциям