Учет и аудит нематериальных активов на примере ООО"МебельПлюс"

Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты учета и аудита нематериальных активов
1.1. Понятие, сущность нематериальных активов, правовые основы учета и оценки
1.2. Бухгалтерский учет нематериальных активов на основании законодательства РФ
1.3. Цель, задачи и источники информации аудита нематериальных активов
2. Учет нематериальных активов на предприятии ООО «Мебель Плюс»
2.1. Основные показатели и технико-экономическая характеристика предприятия
2.2. Особенности организации учета в ООО «Мебель Плюс»
2.2.1. Документальное оформление и инвентаризация нематериальных активов
2.2.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
3.1. Планирование аудита нематериальных активов
3.2. Проведение проверки по существу
3.3. Оформление результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 – Аудиторское заключение
Приложение 2 – Бухгалтерская отчетность

/часов.
Используя таблицу 3.7 определим общую трудоемкость:
Таблица 3.7
Оценка трудоемкости проверки
Раздел Трудоемкость, чел./часов Исполнитель Период Планирование 10   01.01.2009-31.12.2009 Аудит учредительных документов 8   01.08.2003-31.12.2009 НМА 11   01.01.2009-31.12.2009 Учетная политика 2   01.08.2003-31.12.2009 Аудит отчетности 19   01.01.2009-31.12.2009 Оформление результатов 20   01.01.2009-31.12.2009 Итого 70    
Завершающей стадией планирования является подготовка программы аудита.
Таблица 3.8
Программа проведения аудита достоверности учета нематериальных активов
Проверяемая организация: ООО «Мебель Плюс»________________
Период аудита: с 01.01.2009 по 31.12.2009 года__________________
Руководитель проверки: ______________________________________
Состав аудиторской группы: __________________________________
Трудоемкость проверки: 70 чел./часов__________________________
Планируемый аудиторский риск: приемлемый___________________
Планируемый уровень существенности: 100 тыс. руб.______________
№ Планируемые виды работ Ссылки на процедуры Рабочие документы 1 Аудит тождественности показателей отчетности и регистров учета Сопоставление данных формы 1 и 5, оборотно-сальдовой ведомости РД-1 2 Аудит первичной документации Проверка первичных документов РД-2 3 Аудит правильности организации учета нематериальных активов Проверка соблюдения законодательства, учетной политики, организации учета РД-3-4 4 Аудит поступления и выбытия нематериальных активов Правильно ли сформирована первоначальная стоимость,
проверка правильности отражения в учете РД-5 5 Аудит правильности начисления амортизации Проверка расчетов, правильности начисления, своевременности отражения РД-6
3.2. Проведение проверки по существу
Сначала проверим тождественность данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости.
РД-1
Рабочий документ № 1 - Проверка соответствия данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости
Показатель код строки баланса № счета Остатки по счетам На начало периода На конец периода По отчетности тыс. руб. По главной книге, руб. Расхождение, руб. По отчетности тыс. руб. По главной книге, руб. Расхождение, руб. Нематериальные активы (остаточная стоимость) 110 04,05 7465 7465082 1 6755 6755030 - Нематериальные активы 04
05 9750183
2285101 9750183
2995153 -
По результатам проверки выявлено расхождение на 1 руб. Это ниже уровня существенности и возможно вызвано округлением данных.
Проверка расхождения данных синтетического и аналитического учета расхождений не выявила.
18 сентября 2010 года / /
подпись
Далее проведем проверку наличия и правильности оформления первичных документов. Результаты представим в рабочем документе 2.
РД-2
Рабочий документ № 2 - Проверка наличия и оформления первичной документации
№ Наименование документа Наличие документа Правильность оформления Ошибки в оформлении 1 Договоры купли продажи Отсутствует один договор На одном договоре отсутствует печать организации 2 Свидетельства, патенты Все присутствуют Все правильно оформлены 3 Акты, накладные Все присутствуют Все правильно оформлены На документах отсутствует обязательный реквизит «Наименование документа» и «Подписи сторон» 4 Инвентарные карты, справки-расчеты амортизации Отсутствует карточка № 2 Все правильно оформлены
Таким образом, данное нарушение приводит к тому, что данные документы не могу быть приняты к учету, поэтому для того, что бы не было искажений, в данные документы необходимо внести изменения, что бы они соответствовали требованиям законодательства.
18 сентября 2010 года / /
подпись
Далее было проверено соблюдение данным предприятием законодательства.
РД-3
Рабочий документ № 3 - Проверка соблюдения законодательства
1. Направления проверки
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. УП содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности, 3. УП оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) 4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы 5. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано 2. Выводы
В целом предприятие соблюдает законодательство, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
18 сентября 2010 года / /
подпись
Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры).
РД-4
Рабочий документ № 4 - Проверка правильности ведения учета
1. Направления проверки
Этап проверки Результат Комментарий 1. Сопоставление принципов ведения применяемых на практике и прописанных в учетной политике Различий нет Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике 2. Обеспеченность бухгалтерии современной нормативно-правовой базой Обеспечена Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс» и доступа к сети Интернет 3. Изучение результатов последней инвентаризации Не оформлен акт инвентаризации Проводилась без нарушения законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены должным образом 4. Проверка организации документооборота График документооборота не утвержден
Выводы
В целом предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота.
18 сентября 2010 года / /
подпись

После этого проводилась проверка поступления и выбытия нематериальных активов. Результаты проверки данного этапа отражены в рабочем документе № 5.
РД-5
Рабочий документ № 5 - Проверка поступления
1. Направления проверки
Этап проверки Результат 1. На предприятии приказом к учетной политике утверждены формы первичных документов по учету нематериальных активов Да 2. Правильно ли сформирована первоначальная стоимость Да, ПС сформирована в соответствии с требованиями законодательства 3. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов Отсутствует карточка № 2. На некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, например на счет-фактурах не стоят подписи бухгалтера 4. Проверка правильности отражения в учете, применение правильной корреспонденции счетов (см. корреспонденция счетов) Искажений и нарушений не выявлено
2. Корреспонденция счетов по учету поступления и выбытия
На предприятии ООО «Мебель Плюс» поступление нематериальных активов осуществлялось только путем приобретения. Рассмотрим, как данные операции были отражены в учете:
Дт 08 Кт 60 – 125 000 – отражена стоимость приобретенных программных продуктов;
Дт 19 Кт 60 – 22500 - сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;
Дт 60 Кт 51 – 147 500 - оплата счёта;
Дт 08 Кт 60 – 20 000 - затраты по настройке программного обеспечения сторонней организацией;
Дт 19 Кт 60 – 3600 – НДС с услуг;
Дт 04 Кт 08 – 145 000 - ввод объекта в эксплуатацию;
Дт 68 Кт 19 – 26 100 - НДС принятый к зачёту.
За исследуемый период выбытие нематериальных активов не происходило.
3. Выводы
В целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов нематериальных активов, а также учет движения объектов нематериальных активов организован достаточно эффективно. При этом было выявлено, что некоторые документы утрачены, а на некоторых не проставлены все обязательные реквизиты.
18 сентября 2010 года / /
подпись
На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации.
РД-6
Рабочий документ № 6 - Проверка правильности начисления амортизации
1. Направления проверки
Этап проверки Ответ 1. Все объекты нематериальных активов приняты в расчет при начислении амортизации? Да 2. Амортизация начисляется с учетом движения нематериальных активов? Да 3. Правильно применяются нормы амортизации? Да 4. Учет амортизации ведется в соответствии с законодательством и учетной политикой? (АО начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания его с учета) Да 5. Амортизационные отчисления отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде? Да 6. Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете? Суммы износа правильно относятся на счета затрат? Да
2. Выводы
Учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено.
18 сентября 2010 года / /
подпись
3.3. Оформление результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета
В ходе аудиторской проверки достоверности учета нематериальных активов нами быть подтверждено, что:
операции по учету нематериальных активов надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части учета нематериальных активов и отчетности соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 3.9
Отчетный документ аудитора
Характер выявленного нарушения Основание Вероятность финансовых санкций Влияние на достоверность отчетности Оценка существенности Рекомендации по устранению Основание Сумма, плательщик Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) ФЗ О Бухгалтерском учете, ПБУ 1/ 2008 НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Отсутствует график документооборота П. 4, ПБУ 1/2008 НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Отсутствует карточка учета НМА № 2;
акт инвентаризации № 1
Ст. 9, ФЗ О бухгалтерском учете НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет - фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера Ст. 9, ФЗ О Бухгалтерском учете НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Нарушение качественное, ниже уровня существенности Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Расхождение данных отчетности и главной книги на 1 руб. ФЗ О бухгалтерском учете НК РФ не предусмотрено НК РФ не предусмотрено Не влияет Ниже уровня существенности Осуществлять проверку при составлении отчетности
18 сентября 2010 года / /
подпись
Согласно аудиторскому стандарту № 22 информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной отчетности, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации. Согласно статье 3 ФСАД № 22 по результатам аудита аудитор должен сообщать информацию руководству аудируемого лица.
Руководство аудируемого лица - лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, генеральный директор, главный бухгалтер и др.);
Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:
а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);
г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.
Аудитор: Солт»
Аудируемое лицо: ООО «Мебель Плюс»
Генеральный директор: Цицулин В.Г.
Исходящий документ № 1
18 сентября 2010 года
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Глубокоуважаемый, Владислав Геннадьевич!
В соответствии с договором № 71-ТП от 01.09.2010 нами с 06.09.2010 по 17.09.10 был проведен аудит расчетов по оплате труда Вашей организации за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года.
Лицо, осуществлявшее аудит: ЗАО «Солт», св-во № 102938746361, лицензия выдана ФГУЛЦ г. Москвы 06.03.2006 года.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:
№ ФИО специалиста Данные квалификационного аттестата аудитора Обязанности в ходе проверки 1 Петрова И.И. 12 ВА 9374532 Контроль за ходом проверки, составление отчетной документации 2 Иванова А.А. 42 ОП 3736252 Проведение аудиторских процедур
Проверяемый экономический субъект: ООО «Мебель Плюс», св-во № 1075948372, ИНН 7761022880, КПП 776101001
Руководитель организации: Цицулин В.Г., генеральный директор.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Клевцова С.В., главный бухгалтер.
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит проводился по участку учета нематериальных активов.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, учет организован в соответствии с законодательством.
При проверке был рассмотрен порядок учета нематериальных активов.
Методика аудиторской проверки: проверка осуществлялась на выборочной основе, а именно проверялись каждый второй документ и операций по учету нематериальных активов.
Результаты аудиторской проверки
Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Аудит правильности организации учета нематериальных активов Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Аудит правильности организации учета нематериальных активов Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Аудит правильности организации учета нематериальных активов Отсутствует карточка учета НМА № 2;
акт инвентаризации № 1
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Аудит правильности организации учета нематериальных активов Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет - фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
Таким образом, данные нарушения не являются существенными, не оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается модифицированное аудиторское заключение (см. Приложение 1).
Выводы и рекомендации
На качество учета нематериальных активов оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете нематериальных активов, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
Предприятию ООО «Мебель Плюс» для оптимизации учета нематериальных активов необходимо в рабочем плане счетов открыть к счетам 04,05,08 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения нематериальных активов, получать более полную и достоверную информацию о составе и структуре нематериальных активов.
Таблица 3.10
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Нематериальные активы 04 1. Нематериальные активы в эксплуатации 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. 2. Выбытие нематериальных активов 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для электронных вычислительных машин;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. Амортизация нематериальных активов 05 1. Амортизация нематериальных активов в эксплуатации 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков Строительство объектов ОС Приобретение отдельных ОС 4. Приобретение нематериальных активов 1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. изобретения;
4. полезные модели;
5. селекционные достижения;
6. секреты производства (ноу-хау);
7. товарные знаки и знаки обслуживания. 5. Выполнение НИОКР
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета нематериальных активов, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, что позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Руководитель группы аудиторов _______________________________
аудитор ____________________________________________________
Аудиторский отчет получил: ___________________________________
Заключение
Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования нематериальных активов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.
В современных рыночных условиях также значительно возросла роль бухгалтерского учета как наиболее значимого источника полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия. Именно данные учета и отчетности позволяют заинтересованным пользователям принимать обоснованные экономические решения.
На сегодняшний день для большинства предприятий встает проблема эффективной организации учета, так как для большинства объектов учета, таких как основные средства, нематериальные активы, запасы, предусмотрены различные варианты учета.
Данная дипломная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и проведения аудита нематериальных активов.
В ходе исследования в рамках данной работы были изучены виды экономических ресурсов предприятия, изучены понятие, классификацию и проблемы учета нематериальных активов с точки зрения российского законодательства, определены цель и задачи аудита, основные источники информации.
Далее была рассмотрена краткая характеристика предприятия и изучен порядок организации учетного процесса. В частности был изучен порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов, порядок начисления амортизации.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы, что учет нематериальных активов на предприятии организован в соответствии с требованиями законодательства, в частности ПБУ 14/2007, синтетический и аналитический учет на предприятии автоматизирован, что позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.
Далее было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет нематериальных активов на предприятии ООО «Мебель Плюс» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения НМА в период с 1 января по 31 декабря 2009 года является достоверной.
Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов, некоторые документы утрачены, не правильно оформлена учетная политика, не утвержден график документооборота, а также выявлено расхождение на 1 руб. в отчетности и главной книге. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой и предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности:
обеспечить надлежащее хранение документов;
разработать график документооборота;
внести дополнения в рабочий план счетов;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Мебель Плюс» существенно повысить качество учета нематериальных активов, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 24.02.2010);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010)
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н;
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №143н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49,
Аснин Л.М. Основы аудита. – Ростов на Дону: Феникс, 2007. – 192 с.
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 858 с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.
Бухгалтерская отчетность: составление и анализ / Под ред. В.Д. Новодворского – М.: Перспектива, 2005 – 265с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457с.;
Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2008. – 576 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. – 544с.
Закова Н. Долгая дорога: От фактического учёта до стратегического планирования // Бухгалтер и компьютер. – 2002. - № 2. – С. 27-28.
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 214 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394с.
Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 216 с.
Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006.- 196 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007 год
Сонин А.М. Внутренний аудит: Современный подход. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 64 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2004.- 410 с.
http://auditхр.ru – Информационный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1 – Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ЗАО «Солт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Мебель Плюс»
Аудиторское заключение:
Мы провели аудит учета нематериальных активов организации ООО «Мебель Плюс» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Мебель Плюс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета нематериальных активов во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете нематериальных активов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету нематериальных активов, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета нематериальных активов, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете нематериальных активов.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета нематериальных активов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нематериальных активов законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Мебель Плюс» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет нематериальных активов ООО «Мебель Плюс» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета нематериальных активов.
«18» сентября 2010 г.
Руководитель аудиторской организации_________________________
Руководитель аудиторской проверки ___________________________
Приложение 2 – Бухгалтерская отчетность
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007 год
П.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)
Ст. 1225, Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006)
П.6,7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)
П.24, 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)
П.1, Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
П.3, Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
Ст. 1, п.3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
С. 328-336, Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm – электронный информационный портал
ДО – долгосрочные обязательства, КО – краткосрочные обязательства, СК – собственный капитал; ВнА – внеоборотные активы, ОА – оборотные активы; ВБ – валюта баланса.
С. 581-583, Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2005
С. 584-586, Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2005
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm – электронный информационный портал
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm – электронный информационный портал
С. 280, Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2005
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm – электронный информационный портал
Ст. 12, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
Стр. 39-40, Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет. Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006.
П. 2.1, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
П. 1.5, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
П.23, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
П.25, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
П.26, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
П.27, ПБУ 14/2007