особенности учёта доходов и расходов предприятия на примере ООО "Торговая компания Лабиринт"

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические основы организации учета, анализ и аудит доходов и расходов предприятия
1.1 Нормативно-правовые основы учета доходов и расходов предприятия
1.2 Сущность, структура и условия признания доходов и расходов
1.3 Бухгалтерский учет доходов и расходов
1.4 Методика аудита доходов и расходов предприятия
1.5 Методика анализа доходов и расходов предприятия
2 Анализ деятельности, организации учета и аудит доходов и расходов предприятия на примере ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.2 Синтетический и аналитический учет доходов и расходов в ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.3 Анализ структуры и динамики доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.4 Аудит доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
2.5 Разработка и обоснование предложений по повышению эффективности системы учета доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
Заключение
Список использованной литературы

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:
готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;
товаров;
работ и услуг промышленного и непромышленного характера;
покупных изделий;
научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.
По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.
По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.
Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.
I. В течение отчетного года
1. Поступление выручки от покупателей:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т субсчета 90-1 «Выручка».
2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:
Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
3. Списание расходов по продаже продукции:
Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:
Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
5. Начисление акцизов:
Д-т субсчета 90-4 «Акцизы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
6. Списание финансового результата от продажи продукции:
а) прибыли
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
б) убытка
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
II. По окончании отчетного года
7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
9. Списание акцизов по проданной продукции:
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»
К-т субсчета 90-4 «Акцизы».
10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:
Д-т субсчета 90-1 «Выручка»
К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов (14, с. 84).
Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 открываются субсчета:
1 «Прочие доходы»;
2 «Прочие расходы»;
9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).
Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.
I. В течение отчетного года
1. Списание прочих доходов:
Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»
К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).
2. Списание прочих расходов:
Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)
К-т субсчета 91-2 «Прочие расходы».
3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».
4. Списание убытков от прочих видов деятельности:
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
II. По окончании отчетного года
5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т субсчета 91-1 «Прочие доходы».
6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:
Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»
К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.
На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В развитие счета 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета:
1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
2 «Безвозмездные поступления»;
3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Торговая компания Лабиринт» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток.
Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации натуральных соков, напитков и плодоовощных консервов); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:
Дт Кт 90 99 Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года 99 90 Списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года 91 99 Отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года 99 91 Отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года 99 68 Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 – Дт 99 – Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью: Дт 84 – Кт 99. после этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:
84.1 Прибыль, подлежащая распределению
84.2 Нераспределенная прибыль
84.3 Непокрытый убыток.
Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2).
Дт Кт 84.1 84.2 По решению часть прибыли не распределяется 84.1 84.3 Покрытие убытков прошлых лет По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.
Для учета операций по финансовым результатам деятельности предприятия в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер №15. Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Торговая компания Лабиринт» не отражались.
2.3 Анализ структуры и динамики доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.
Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).
Для упрощения анализа финансовых результатов ООО «Торговая компания Лабиринт» построим аналитическую табл. 2.3.
За 2009г. основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Торговая компания Лабиринт», изменились по сравнению с 2008г. следующим образом:
Таблица 2.3
Анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО «Торговая компания Лабиринт» за 2008-2010 гг.
Показатель 2008 2009 2010 Отклонения (+, -) Относительное отклонение тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % 2009 к 2008 2010 к 2009 2009 к 2008 2010 к 2009 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг 50148 100 67198 100 91634 100 17050 24436 134,00% 136,36% Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 49565 98,84 52083 77,51 81610 89,06 2518 29527 105,08% 156,69% Валовая прибыль 583 1,16 15115 22,49 10024 10,94 14532 -5091 2592,62% 66,32% Прочие доходы 130 0,26 17 0,03 28 0,03 -113 11 13,08% 164,71% Прочие расходы 8516 16,98 8547 12,72 3914 4,27 31 -4633 100,36% 45,79% Прибыль (убыток) до налогообложения -7803 –15,56 6585 9,80 6138 6,70 14388 -447 -84,39% 93,21% Налог на прибыль 0 0,00 1580 2,35 1227 1,34 1580 -353 - 77,66% Чистая прибыль (убыток) отчетного периода -7803 –15,56 5006 7,45 4911 5,36 12809 -95 -64,15% 98,10% 1) Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) возросла в абсолютном выражении на 41486 тыс. руб. (темп роста – 182,73%).
2) Себестоимость проданных товаров, работ, услуг увеличилась соответственно на 32045 тыс. руб. (темп роста – 164,65%), удельный вес себестоимости в выручке предприятия снизился на 9,78%.
Исходя из вышеприведенных данных, может быть сделан следующий предварительный вывод:
общая себестоимость реализованных предприятием товаров, продукции, работ и услуг прирастает меньшими темпами, нежели чем идет прирост выручки (164,65% < 182,73%).
3) Валовая прибыль равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы № 2, т.е. между выручкой и себестоимостью.
Валовая прибыль предприятия в абсолютном значении увеличилась на 9441 тыс. руб. (темп роста – 1719,38%), ее удельный вес в выручке вырос (на 9,78%).
4) Всего «Прочие расходы» ООО «Торговая компания Лабиринт» за анализируемый период снизились на 4602 тыс. руб. (удельный вес в выручке снизился на 12,71%; темп роста показателя – 21,54%).
5) По строке 140 формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения.
В отчетном периоде (2010г.) предприятием получена прибыль в размере 6138 тыс. руб., что на 13941 тыс. руб. (или на 14,91%) больше, чем за 2008г.
6) По строке 150 Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. Эту сумму можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.
Всего текущий налог на прибыль за 2010г. составил 1227 тыс. руб., что на 1227 тыс. руб. больше, чем за 2008г. Рост суммы налога связан с ростом налогооблагаемой базы (прибыли до налогообложения).
7) По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках: Строка 190 = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + Строка 141 "Отложенные налоговые активы" - Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства" - Строка 150 "Текущий налог на прибыль".
Поскольку, как уже было отмечено выше, отложенные налоговые активы и обязательства ООО «Торговая компания Лабиринт» в отчетности не показываются, чистая прибыль (убыток) отчетного периода исчисляется как разница строк 140 и 150 Отчета о прибылях и убытках.
За 2010г. чистая прибыль ООО «Торговая компания Лабиринт» составила 4911 тыс. руб., что на 12714 тыс. руб. больше, чем за 2008г. Удельный вес чистой прибыли предприятия в выручке возрос на 2092% и составил в отчетном периоде 5,36%.
Динамика основных показателей финансовых результатов ООО «Торговая компания Лабиринт» представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1 – Динамика финансовых результатов ООО «Торговая компания Лабиринт»
Как наглядно видно из данной диаграммы, все показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Торговая компания Лабиринт» в 2010 году выше полученных в 2008 году, что положительно характеризует деятельность предприятия в анализируемом периоде.
Методика маржинального анализа прибыли является высокоэффективным инструментом управления финансовыми процессами предприятия, широко использующимся в практике финансового менеджмента зарубежных стран. Вместе с тем, маржинальный анализ прибыли предприятия существенно затруднен в условиях многопродуктового производства, т.к. помимо количества реализованной продукции, цены реализации, удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции. Если номенклатура производства составляет порядка 50-100 наименований, то без специального программного компьютерного обеспечения провести такой анализ практически нереально.
Исходя из вышесказанного, применительно к номенклатуре производства и реализации ООО «Торговая компания Лабиринт» маржинальный анализ прибыли может быть произведен при условии дополнительных допущений, наиболее существенным из которых является предположение о наличии усредненной зависимости темпов роста показателей сумм переменных затрат и выручки.
Таблица 2.4
Маржинальный анализ прибыли от реализации за 2008 – 2010 гг.
Показатель 2008г. 2010г. Отклонение (+, -) Темпы роста, % 1. Объем реализации, тыс. руб. 50148 91634 41486 182,73 2. Переменные затраты, тыс. руб. 35118 53518 18400 152,39 3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 – стр. 2) 15030 38116 23086 253,60 4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1) 0,30 0,42 0,12 140,00 5. Постоянные затраты, тыс. руб. 14447 28092 13645 194,45 6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 – стр. 4) 583 10024 9441 1719,38 7. Порог безубыточности, тыс. руб. 48157 66886 18729 138,89 8. Запас финансовой прочности, тыс. руб. 1991 24748 22757 1242,99
По представленным в табл. 2.4 аналитическим данным могут быть сделаны следующие выводы:
1) объем реализации (выручка) предприятия за анализируемый период возрос по сравнению с 2008 г. на 41486 тыс. руб. (темп роста показателя – 182,73%);
2) переменные затраты предприятия по сравнению с выручкой возрастают более медленными темпами – 152,39%, что означает, что ООО «Торговая компания Лабиринт» для производства дополнительных объемов товарной продукции приходится вовлекать в оборот меньшее количество ресурсов, цена привлечения дополнительных единиц которых снижается с объемом производства, что свидетельствует об использовании эффекта масштаба;
3) маржинальный доход предприятия (валовая маржа) возрастает, темпы ее роста по сравнению с предшествующим периодом составили 253,60%;
4) коэффициент валовой маржи, характеризующий ее удельный вес в выручке предприятия возрос на 0,12 (140%);
5) постоянные затраты ООО «Торговая компания Лабиринт» возросли на 13645 тыс. руб. и составили 28092 тыс. руб.;
6) прибыль от реализации, определяемая как разность между валовой маржой и постоянными затратами, возросла на 9441 тыс. руб. (темп роста показателя – 1719,38%);
7) порог безубыточности деятельности предприятия (характеризующий величину выручки, необходимой для покрытия суммарных затрат) возрос с 48157 тыс. руб. до 66886 тыс. руб. (т.е. на 18729 тыс. руб.), что объясняется ростом объема переменных затрат предприятия, который сопровождает рост объема реализации товарной продукции;
8) запас финансовой прочности, характеризующий объем выручки, превышающий порог безубыточности, существенно возрос – на 22757 тыс. руб. (темп роста показателя – 1242,99%).
Сделанные выводы определяют основную область поиска резервов для повышения прибыльности и рентабельности деятельности предприятия: это снижение переменных затрат предприятия, поскольку постоянные затраты в данном релевантном диапазоне не изменяются, а их удельный вес в выручке относительно невысок.
Подводя краткие итоги данной главы работы, можно сделать следующие ключевые выводы:
(а) несмотря на наличие у предприятия в отчетном периоде чистой прибыли, налицо ухудшение структуры финансовых результатов по сравнению с аналогичными периодами предшествующих лет;
(б) проведенный анализ финансовых результатов показывает, что наиболее серьезную для предприятия проблему представляют опережающие по сравнению с ростом выручки темпы роста себестоимости реализуемой продукции, работ и услуг.
2.4 Аудит доходов и расходов ООО «Торговая компания Лабиринт»
На ознакомительном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.
Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:
Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,
Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.
На основном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы N 2:
- выручка;
- себестоимость;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж.
После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.
В таблице 2.5 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.
Таблица 2.5
Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов
Наименование видов прочих доходов и расходов Наименование первичного документа Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей Приказ руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.) Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков; платежные поручения на суммы возмещения убытков Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата Договор купли-продажи, поставки продукции; счета, платежные поручения; накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; соглашения, протоколы о расторжении договора Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Договор купли-продажи; договор поставки продукции; банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию Обоснованность создания резерва сомнительных долгов Договор купли-продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи-приемки выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности розыска дебитора Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов Решение суда; платежное поручение
После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.
Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:
1. Нарушение порядка составления формы N 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 [28, c. 319].
Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.
В ходе выполнения задания были получены доказательства в отношении действенности следующих средств внутреннего контроля по каждому из проверяемых разделов бухгалтерского учета:
разрешительные надписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах;
подпись главного (старшего) бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре;
сплошная нумерация создаваемых документов;
регистрация документов в специальных журналах;
подшивка копий документов в специальные папки;
надлежащим образом организованный документооборот;
встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
сверки расчетов;
инвентаризация;
периодический анализ состояния активов и расчетов.
На основе полученных доказательств сделаны выводы о полноте, существовании, стоимостной оценке средств внутреннего контроля по отдельным объектам учета. Оценка эффективности средств контроля на основании проведенных контрольных процедур является обоснованно высокой, поскольку при учете отдельных сегментов предусмотрены основные законодательные, нормативные акты.
Определим уровень существенности для ООО «Торговая компания Лабиринт».
По данным бухгалтерской отчетности определяются базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1 табл. 2.6 Их значения заносятся в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.
Таблица 2.6
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя Значение базового показателя, млн. руб. Доля, (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1 2 3 4 Балансовая прибыль 6138 5 306,9 Валовой объем реализации без НДС 91634 2 1832,68 Валюта баланса 48580 2 971,6 Собственный капитал 4919 10 491,9 Общие затраты 81610 2 1632,2
Кроме того, как видно из данных табл. 2.6, разброс вероятных значений существенности в абсолютном выражении достаточно широк. При определении уровня существенности необходимо учитывать, какой из используемых базовых показателей наилучшим образом отражает специфику условий деятельности организации. Так, если ее доходы значительно колеблются, в качестве базы при определении уровня существенности выбирают валюту баланса. Если организация, подлежащая аудиту, относится к отрасли с высокой динамикой активов, то лучше использовать показатель валового объема реализации или балансовой прибыли.
Далее следует определить единый уровень существенности для этого нам необходимо проанализировать числовые значения, записанные в графе 4 табл. 2.1, и рассчитать на их основе среднюю величину:
(306,9 + 1832,68 + 971,6 + 491,9 + 1632,2) : 5 = 1047,1 (тыс. руб.)
Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. В тексте правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» есть противоречие. В приложении 1 к стандарту, где описан алгоритм расчета, указано, что анализируемые величины следует сравнивать с другими величинами, а не со средним значением. Значит, уже до расчета средней аудитор мог отбросить наименьшее значение — 306,9 и наибольшее значение — 1832,68. Однако в приложении 3 к указанному правилу (стандарту), в котором приводятся примеры расчетов, крайние значения сравниваются не с другими величинами, а с рассчитанной на базе всех показателей средней величиной.
Для анализируемого предприятия это значения 306,9 тыс. руб. и 1832,68 тыс. руб.
(1832,68 – 1047,1): 1047,1 х 100% = 75,02 (%).
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(1047,1 – 306,9) : 306,9 х 100% = 241,19 (%).
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(971,6 + 491,9 + 1632,2) : 3 = 1031,9 (тыс. руб.)
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20 %, например до 1000 тыс. руб.:
(1031,9 – 1000) : 1000 x 100% = 3,19%.
Таким образом, величина 1000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности при аудите в ООО «Торговая компания Лабиринт».
Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.
На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Торговая компания Лабиринт», можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.
Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.
Целью аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли:
- оценка обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета доходов и расходов, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
Таблица 2.7
Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета формирования финансовых результатов в ООО «Торговая компания Лабиринт»
Наименование процедуры контроля Конечные задачи процедуры контроля Оценка наличия СВК + - Контроль законности совершения операции и создания первичной документации Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства + Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством + Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитов Все первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете + Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактам На каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт + Контроль полноты регистрации первичных документов Все первичные документы введены и обработаны + Контроль точности регистрации и обработки первичных документов Точный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета + Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документов Принцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции + Контроль документопотока Исполнение действующего графика документооборота + Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженности С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию + Контроль за правильностью отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета Все операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах +
- подтверждение достоверности оформления и отражения в учете доходов и расходов;
- оценка качества инвентаризации;
- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета затрат на производство.
Далее необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах и доходы. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 "Основное производство", а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.
Однако вне зависимости от того, что указано в учетной политике, организация должна в конце отчетного периода затраты, учитываемые на счете 25, распределить на счета 20, 23 "Вспомогательные производства". Аналогичным образом должны быть распределены затраты, учитываемые на счете 26. Однако если в учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счета учета продаж, на счетах затрат формируется фактическая производственная себестоимость (т.е. неполная).
Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость произведенной продукции аудитор должен установить, что стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, составляют статью расходов "Потери от брака". Такие расходы относятся в затраты на производство и распределяются между всеми изделиями.
Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции.
Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации.
Также необходимо определить расходы на продажу готовой продукции (коммерческие расходы). Учет таких расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу". При этом расходы, связанные с коммерческим продвижением товарной продукции, подлежат ежемесячному списанию (полностью либо частично) на счета учета реализации продукции (работ, услуг) и в совокупности с определенной полной фактической себестоимостью готовой продукции составляют ее коммерческую стоимость. При частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной и проданной продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости, других показателей).
Заключительный этап аудита формирования финансовых результатов включает в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе аудита формирования финансовых результатов и использования прибыли, являются:
- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
- неправильная оценка остатков незавершенного производства;
- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости;
- неполное отображение доходов.
Рассмотрим программу аудита формирования финансовых результатов в ООО «Торговая компания Лабиринт» (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Программа аудита себестоимости в ООО «Торговая компания Лабиринт»
N Перечень проверяемых вопросов Ссылка на аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1 2 3 4 1 Правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями Контрольный лист 1.1 Эксп