Налоговое планирование на предприятии на примере ООО «ВСД»

Оглавление
Введение
1. Сущность налогового планирования
1.1. Понятие и подходы к налоговому планированию
1.2. Организация налогового планирования
2. Оценка существующей системы налогового планирования ООО "ВСД"
2.1. Технико-экономическая характеристика деятельности ООО "ВСД"
2.2. Анализ выполнения плана налоговых выплат ООО "ВСД"
2.3. Организация налогового планирования ООО "ВСД"
3. Мероприятия по совершенствованию налогового планирования ООО "ВСД"
Заключение
Список литературы

Оптимизация НДС
Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога, уменьшить НДС реализации и увеличить "входной":
НДС (подлежащий уплате в бюджет) = НДС (реализации) - НДС ("входной").
"Выходной" НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а "входной" НДС подлежит вычету согласно ст. ст. 171, 172 НК РФ при следующих условиях:
- приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);
- приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);
- по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.
Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т.е. свести НДС реализации к нулю, поскольку в этом случае "входной" НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) НДС реализации, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на "входной" НДС, которого просто нет.
Процесс оптимизации НДС зависит от двух факторов:
1) является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации продукции (и если да, то ему целесообразно использовать освобождение от НДС);
2) потребляют ли продукцию другие (в этом случае использовать освобождения нецелесообразно, так как льготы носят "мнимый" характер).
Оптимизация налога на имущество
Чтобы уменьшить налогооблагаемую базу, предприятию необходимо уменьшить стоимость активов на своем балансе. Способов оптимизации налога на имущество существует достаточно много - это один из самых "легких" для планирования налогов. Рассмотрим наиболее распространенные способы.
1. Передача имущества оптимизируемого предприятия структуре, имеющей льготы по этому налогу. Оптимизация платежей по налогу на имущество сводится к передаче основных средств на баланс субъекта, который имеет льготы по этому налогу:
- индивидуальным предпринимателям;
- организациям, применяющим специальные налоговые режимы;
- организациям, использующим труд инвалидов.
Такой способ подходит для группы предприятий, в которых имеется особая фирма на льготном режиме, владеющая имуществом оптимизируемого предприятия. Это специально выделенное юридическое лицо, как правило, не ведущее никакой деятельности, кроме сдачи имущества в аренду, переведенное на один из льготных налоговых режимов. При этом данный способ не только обеспечивает оптимизацию налога на имущество, но и используется в планировании другого важнейшего налога - налога на прибыль.
2. Переоценка основных средств. Для проведения переоценки применяется метод прямого пересчета. В этом случае определяется рыночная стоимость имущества. Для этого могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;
- сведения об уровне цен, полученные из средств массовой информации;
- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств и др.
Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Они учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года и отражаются в бухгалтерском учете в январе.
Но существуют несколько недостатков данного способа:
1) если предприятие провело переоценку основных средств, то в дальнейшем надо будет делать это регулярно, независимо от того, увеличилась или уменьшилась их стоимость;
2) переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств;
3) результаты переоценки не учитываются при расчете налога на прибыль, поэтому бухгалтеру придется вести учет разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Оптимизация прямых страховых взносов с фонда оплаты труда
В распоряжении руководства малого предприятия находится лишь ограниченный набор способов снижения налогов с фонда оплаты труда. Основным способом является установление работникам минимального размера оплаты труда.
Но в данном случае проблема заключается в том, что облагаемая база (МРОТ) по прямым страховым взносам одновременно служит основой для расчета пенсионных взносов, а от их размера зависит будущая пенсия сотрудника. Поэтому, прежде чем оплачивать работу сотрудников по минимальному размеру, соответственно, минимизировать прямые страховые взносы, в том числе и взносы в ПФР, необходимо узнать, как к этому отнесется работник. Не исключено, что он предпочтет не экономить деньги предприятия в ущерб своей будущей пенсии.
Также можно рассмотреть следующую схему в рамках реструктуризации деятельности самих предприятий. В разных источниках встречаются различные варианты ее названия - "индивидуальная", "лизинг", "аутсорсинг" или "аутстаффинг". Но какое бы название не применялось, смысл в одном - вывод персонала из штата компании клиента и трудоустройство его в компанию-провайдер с дальнейшим предоставлением этого персонала клиенту. Обоюдная выгода достигается тогда, когда выведенный из штата персонал принимается на работу в малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Эту схему сложно назвать зарплатной, потому что обычная мировая практика для лесозаготовительной отрасли подразумевает наем подрядных организаций, которые берут на себя обязательства по заготовке и переработке древесины на участках лесного фонда, принадлежащего клиенту. По своей природе данный бизнес носит сезонный характер, многое также зависит от погодных условий, поэтому не имеет смысла постоянно содержать в штате весь производственный персонал.
Оптимизации налога на прибыль
Для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:
1) формирование резервов (резерва по сомнительным долгам, резерва на ремонт основных средств, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков) для обеспечения более равномерного распределения налоговой нагрузки по налоговым периодам, т.е. для получения отсрочки по налогу на прибыль;
2) использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и т.д.;
3) перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия на субъект льготного налогообложения.
Предприятию ООО "ВСД" целесообразно рассмотреть варианты налогообложения, которые позволят снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.
Для предприятия наиболее подходящим является переход на упрощенную систему налогообложения, так как для освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ выручка от реализации слишком велика. По той же причине нельзя применить кассовый метод для налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 273 НК РФ.
Поскольку у предприятия прибыльной является торговля пиломатериалами на внутреннем рынке и на экспорт, то для максимизации прибыли необходимо отказаться от прочей убыточной деятельности. Для максимального снижения налоговой нагрузки необходимо разделить деятельность на торговлю пиломатериалами на внутреннем рынке и на экспорт. При этом компанию, торгующую на экспорт, оставить на общем режиме налогообложения, а деятельность на внутреннем рынке перевести на упрощенную систему налогообложения. Саму компанию следует разделить еще на две, чтобы сумма доходов не превысила 15 млн. руб.
Итак, имеем три компании: "Компания N 1" и "Компания N 2" - на УСН, "Компания N 3" - на общей системе. Рассчитаем общую сумму налоговой нагрузки у компаний.
При этом предположим, что прочие доходы и расходы у третьей компании включают: проценты, полученные и уплаченные, операции по валюте и курсовые разницы, а все остальные прочие доходы и расходы осуществляются компаниями N 1 и N 2 (табл. 7). Кроме того, последние имеют равный товарооборот, а услуги банка распределяются равномерно между тремя компаниями. Расчет произведем в табл. 7 по данным 2007г.
Таблица 7
Выбор варианта налоговой оптимизации, руб.
Компания и виддеятельности Доход Расход Доход - расход Налог с доходов (6%) Налог с доходов - расходов (15%) Компания N 1 Торговля пиломатериалами 10 426 373,76 9 553 101,96 873 271,80 625 582,43 130 990,77 Прочие доходы ирасходы 594 696,87 598 775,70 -4 078,83 35 681,81 -611,82 Итого 11 021 070,63 10 151 877,66 869 192,97 661 264,24 130 378,95 Компания N 2 Торговля пиломатериалами 10 426 373,76 9 553 101,96 873 271,80 625 582,43 130 990,77 Прочие доходы ирасходы 594 696,87 598 775,70 -4 078,83 35 681,81 -611,82 Итого 11 021 070,63 10 151 877,66 869 192,97 661 264,24 130 378,95 Компания N 3 Торговля на экспорт 45 001 625,52 32 837 007,84 12 164 617,68 Х Прочие доходы ирасходы 42 452 962,96 42 681 706,97 -228 744,01 Итого 87 454 588,48 75 518 714,81 11 935 873,67 2 864 609,68 Всего 109 496 729,73 95 822 470,12 13 674 259,61 4 187 138,16 3 125 367,57
Итак, по данным табл. 7, общая налоговая нагрузка при применении налоговой базы "Доходы" равна 4 187 138,16 руб., а при применении налоговой базы "Доходы - расходы" - 3 125 367,57 руб.
Следовательно, получив такие сравнительные данные, предприятию необходимо применять базу "Доходы - расходы".
Рассчитаем прибыль, остающуюся у компаний после налогообложения, при применении оптимизации. Расчет произведем в табл. 8.
Таблица 8
Расчет прибыли после оптимизации
Компания Прибыль до налогообложения, руб. Налоги, руб. Прибыль после налогообложения, руб. Компания N 1 869 192,97 130 378,95 738 814,02 Компания N 2 869 192,97 130 378,95 738 814,02 Компания N 3 13 674 259,61 2 864 609,68 10 809 649,93 Итого 15 412 645,55 3 125 367,57 12 287 277,97
По данным табл. 8, прибыль, остающаяся у предприятия после оптимизированного налогообложения, составит 12 287 277,97 руб. Произведем сравнительный анализ деятельности предприятия до и после оптимизации, при этом рассчитаем изменение чистой прибыли и выручки от реализации в зависимости от факторов: "переход на УСН" и "прекращение убыточной деятельности". За счет последнего фактора чистая прибыль увеличится на сумму убытка, получаемого от неприбыльной деятельности: производства пиломатериалов и полуфабрикатов, в т.ч. на экспорт, прочей торговли и услуг производства (см. табл. 6).
Следовательно, остальное изменение чистой прибыли произошло вследствие перехода на УСН. Выручка от реализации изменилась в результате прекращения убыточной деятельности. Для расчета влияния вышеуказанных факторов на чистую прибыль на рубль реализованной продукции воспользуемся методом пропорционального деления. Расчет произведем в табл. 9. Таблица 9
Сравнительный анализ показателей до и после оптимизации
Показатель Значение Изменение В том числе за счет До оптимизации После оптимизации Абсолютное, руб. Относительное,% Перехода наУСН Прекращения убыточной деятельности Чистая прибыль, руб. 546 747,26 12 287 277,97 11 418 085,01 2 088,37 1 572 394,96 9 845 690,04 Выручка от реализации без НДС, руб. 70 661 289,51 65 854 373,04 -4 806 916,47 -6,80 0 -4 806 916,47 Чистая прибыль на рубль реализованнойпродукции, руб/руб. 0,77 18,66 17,88 2 311,38 4,25 13,63
По данным табл. 9, в результате оптимизации чистая прибыль увеличилась на 11 418 085,01 руб., или на 2088,37%, в том числе за счет перехода на УСН - на 1 572 394,96 руб. и за счет прекращения убыточной деятельности - на 9 845 690,04 руб.
Чистая прибыль на рубль реализованной продукции увеличилась на 17,88 руб/руб., или 2311,38% (с 0,77 руб/руб. до 18,66 руб/руб.), в том числе за счет перехода на УСН - на 4,25 руб/руб., а за счет прекращения убыточной деятельности - на 13,63 руб/руб.
Исходя из вышеизложенного, предприятию ООО «ВСД» целесообразно будет провести предложенные преобразования.
Таким образом, налоговое планирование - это легальный и надежный способ уменьшения налоговых выплат предприятий малого бизнеса для извлечения максимальных выгод из применения специальных режимов налогообложения. Эти мероприятия состоят в первую очередь в структурировании бизнеса и разработке юридических и налоговых схем по законной оптимизации НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранить заработанные деньги.
 Заключение
Организация эффективной системы налогового планирования на российских предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического. Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. В тоже время оно является одним из базовых инструментов формирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.
Кроме того, налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро- , так и на микроэкономическом уровне. Планирование налоговых отчислений российскими предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием. Пока оно, к сожалению, не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.
Рассмотренный в данной работе пример налогового планирования ООО «ВСД» показывает, что на каждом предприятии оно имеет сугубо индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом целей и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации.
Также показано, что применяя законные способы применения различных схем налогообложения, налогового планирования предприятием ООО «ВСД» самостоятельно или с привлечением специалистов в области налогообложения можно добиться существенной экономии на налоговой нагрузке. В настоящее время, когда обострена конкуренция, а также в условиях финансового кризиса и его последствий в виде снижения спроса и платежеспособности населения данная задача является очень актуальной для российских предприятий.
Российская практика налогового планирования предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов осуществления налогового планирования. Однако не у всех предприятий имеются достаточно квалифицированные кадры для решения подобного рода задач. Специалисты по налогообложению часто отсутствуют в штате малых предприятий, их роль выполняют работники бухгалтерской службы. Однако ввиду большой загруженности или по причине недостаточной квалификации часто они не могут произвести необходимый анализ выбранной системы налогообложения, сравнительный анализ налоговой нагрузки по предприятиям отрасли или просто при выборе другого варианта налогообложения. Поэтому предприятиям, не имеющим специалистов такой квалификации, рекомендуется обращаться к специалистам по налогообложению, имеющим опыт в данной области. Это позволит снизить налоговую нагрузку, и, следовательно, увеличить прибыль и повысить конкурентноспособность предприятия. Однако, всегда нужно помнить, что затраты на налоговое планирование не должны превышать получаемый от этого эффект.

Список литературы
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
Налоговый Кодекс РФ
Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учеб. пособие / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. Москва: Омега-Л, 2008. С. 153 - 155.
Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов // Приложение к журналу "Налоговый вестник". Москва, 2008. С. 3 - 4.
Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В. Белоусовой. Москва: Вершина, 2007. С. 51 - 52.
Жестков В.С., под ред.: Пепеляев С.Г. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий). Учебное пособие. Москва 2002г
Журнал «Практическое налоговое планирование» № 3 2009г
Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий. Финансы, 2008г, №5.
Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предприятии» 2010г, №5
Тематический выпуск: Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии, "Экономико-правовой бюллетень", 2009г, N 11
Лермонтов Ю.М. «Оптимизация налоговых платежей»,
"Налоговый вестник", 2009г
Жигачев А.В. «О некоторых вопросах налогового планирования» статья для системы Консультант Плюс, 2009г
Петров Д.К. Опыт внутрифирменного планирования в России и за рубежом, «Налоговое планирование», 2009г, N 4
Лермонтов Ю.М. Стратегическое планирование как элемент стратегического управленческого учета , «Налоговое планирование», 2009г, N 4
Корсиков М.Ю. Этапы налогового планирования, «Новая бухгалтерия», 2009г, N 11
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. / Г.В. Савицкая. Москва: Инфра-М, 2006г
Крикунов С.В. Методы налогового планирования, «Новая бухгалтерия», 2009г, N 10
Правовая система Консультант Плюс
Оптимизация единого налога при применении УСН // www.auditlex.ru.
. Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.

Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предприятии» №5 2010г
Корсиков М.Ю. Этапы налогового планирования, «Новая бухгалтерия», 2009г, N 11
Петров Д.К. Опыт внутрифирменного планирования в России и за рубежом, «Налоговое планирование», 2009г, N 4
Тематический выпуск: Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии, "Экономико-правовой бюллетень", 2009г, N 11
Тематический выпуск: Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии, "Экономико-правовой бюллетень", 2009г, N 11
Крикунов С.В. Методы налогового планирования, «Новая бухгалтерия», 2009г, N 10
39