Особенности упрощенной системы налогообложения доходов предпринимателя на примере ИП Орлова А.В.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1 МЕСТО И РОЛЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В РФ
1.1 СУЩНОСТЬ, ПРИЗНАКИ И ФУНКЦИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.2 МЕСТО И РОЛЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В ЭКОНОМИКЕ РФ
1.3 ВОЗМОЖНЫЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
1.4 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ЗА РУБЕЖОМ
2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ИП ОРЛОВА А.В.
2.2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
2.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ АНАЛИЗИРУЕМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ
3.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДОХОДОВ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА
3.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ АНАЛИЗИРУЕМОГО ИП
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:
1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;
2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.
Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Представим расчет авансовых платежей ИП Орлова А.В за 9 месяцев 2010 года:
1. ИП Орлова А.В. определяет налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по итогам 9 месяцев по следующей формуле:
НБ = Д - Р, (2.19)
где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;
Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
НБ = 5030 тыс. руб.
2. Определить величину авансового платежа по формуле:
АПрасч = НБ x С, (2.20)
где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
С - ставка налога. Для ИП Орлова А.В. ставка налога устанавливается в размере 15%. При этом стоит отметить, что Законом № 31-ОЗ«Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» для определенных видов деятельности предусмотрена ставка 5%.
АП расч = 5060 x 15% = 755 тыс. руб.
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле:
АП = АПрасч - АПисч, (2.21)
где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;
АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).
АП = 755 – 503 = 252 тыс. руб.
Таким образом, авансовый платеж ИП Орлова А.В. за 9 месяцев 2010 года составил 755 тыс. руб., 503 тыс. руб. предприниматель уплачивал за полгода, соответственно, к уплате за 9 месяцев - 252 тыс. руб.
Однако, необходимо отметить тот факт, что в связи с нестабильным финансовым состоянием предпринимателя, платежи в бюджет в 2010 году задерживались, что является негативным фактором, т.к. по итогам 2010 года, после сдачи налоговой декларации налоговая инспекция, обнаружившая недоплату по налогу на доходы предпринимателя, выставит ему пени и штрафы, а так же приостановит движение денежных средств по расчетному счету.
Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ) не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). Если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем уплаты авансового платежа по налогу является следующий первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Сумма налога при УСН определяется и уплачивается по итогам налогового периода - календарного года (п. п. 2, 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
Общая формула исчисления «упрощенного» налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):
Н = Нг - АПисч, (2.22)
где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы <5>, рассчитанной с начала года до конца налогового периода.
АПисч - авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).
Таким образом, по итогам 2010 года ИП Орлова должна была уплатить в бюджет:
Н = 6713 х 15% - 755 = 252 тыс. руб.
Однако, в 2010 году ИП Орлова перечислила в бюджет только 293 тыс. руб. Соответственно, ей необходимо перечислить в бюджет 6713 х 15% - 293 = 714 тыс. руб.
Индивидуальные предприниматели уплачивают налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
В соответствии со ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ ИП Орлова А.В. ведет учет своих доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В Книге учета доходов и расходов отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при исчислении "упрощенного" налога.
До 30 апреля 2011 года ИП Орлова А.В. должна сдать налоговую декларацию в инспекцию по мету своего жительства, а так же предоставить налоговому органу Книгу доходов и расходов.
Рассматривая налогообложение доходов предпринимателя необходимо уделить внимание налогам и взносам, уплачиваемым с заработной платы сотрудников, т.к. они составляют ощутимую часть расходов. С 2010 года в России отменили единый социальный налог. С 1 января 2010 года с заработной платы сотрудников обязаны исчислять и уплачивать взносы в ПФР (страховая и накопительная часть), ФФОМС, ТФОМС и ФСС, а так же по-прежнему налог на доходы физических лиц в размере 13% и ФСС от несчастных случаев на производстве.
Ставки взносов следующие (табл. 7):
Таблица 18 - Ставки взносов, уплачиваемых в фонды в 2010-2011 годах
Период Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2010 20,0 процентов 2,9 процента 1,1 процента 2,0 процента 2011 26,0 процентов 2,9 процента 3,1 процента 2,0 процента
При этом для лиц 1967 года и моложе взносы в ПФР делились на страховую часть 14% и накопительную – 6% в 2010 году и 20% и 6% соответственно в 2011 году.
Для исчисления налога на доходы физических лиц бухгалтер должен определить налогооблагаемую базу в соответствии с главой 23 НК РФ, в ИП Орлова А.В. заработная плата сотрудников составила в декабре 2010 года 132 000 рублей и была включен в налогооблагаемую базу, 132000*13%= 17160 рублей было перечислено в бюджет в момент выплаты заработной платы, которая после удержания налога составила 114 840 рублей.
С этой же налоговой базы бухгалтер рассчитал взносы в Пенсионный фонд:
- страховая часть 132 000*14%=18480 рублей;
- накопительная часть 132000*6%= 7920 рублей.
Взносы в фонды медицинского страхования составили:
- ФФОМС – 132000*1,1%=1452 рублей;
- ТФОМС – 132000*2% = 2640 рублей.
Взнос в фонд социального страхования составил 132000*2,9% = 3828 рубля.
Помимо указанных взносов организации уплачивают в Фонд социального страхования взносы на случай временной нетрудоспособности и несчастных случаев. Бухгалтер ИП Орлова А.В. перечислил в ФСС – 132000*0,2% = 264 рубля.
За себя, как за индивидуального предпринимателя, ИП Орлова А.В. уплачивает фиксированные взносы. В 2010 году они составляли:
Пенсионный Фонд России – 20% от МРОТ или 10392 руб.;
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 1,1% МРОТ или 572 руб.;
Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования – 2% МРОТ или 1039 руб.
Общая сумма взносов составляла 12 003 рубля.
Таким образом, ИП Орлова А.В. заплатила в фонды взносов с заработной платы работников и фиксированные платежи за себя на общую сумму (18480 + 7920 + 1452 + 2640 + 3828) х 12 мес. + 12003 = 423843 руб.
Отчет в Пенсионный фонд сдается и по расчетам с ПФР и по расчетам с ФОМС. За 2010 год бухгалтер сдала отчет до 15 февраля 2011 года. В отчетность входят формы РСВ-1 и формы персонифицированного учета.
Отчет в ФСС сдается ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, рассчитывается нарастающим итогом.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РФ
3.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДОХОДОВ В УСЛОВИЯХ КРИЗИСА
Основные проблемы налоговой системы в России можно обозначить следующим образом:
преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала;
основная цель российской налоговой системы - ликвидация дефицита бюджета;
отсутствие связи налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов – предприятий;
отсутствие базы для оптимального сочетания интересов всех социальных слоев общества;
налоговая система России функционирует в условиях монопольного ценообразования, что обусловливает ее инфляционный характер, налоги становятся стимулом «вздувания» цен, т.к. производители товаров стремятся переложить весь налоговый пресс на конечных потребителей товаров - население.
несоответствие налоговой системы элементарным требованиям теории налогообложения, например, базой налога на добавленную стоимость является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь созданной стоимости), но и амортизационные отчисления;
отсутствие стимулирования профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Сложившаяся ситуация в условиях кризиса связана, прежде всего, с тем, что эффект от осуществления фискальных и монетарных мер, направленных на оживление спроса и поддержку реального сектора, практически исчерпан. Для стабилизации ситуации в стране требуется реформирование фискальной политики по следующим направлениям:
1) поиск дополнительных источников налоговых доходов, способных существенно минимизировать дефицит государственного бюджета;
2) реализация эффективных налоговых механизмов стимулирования инвестиционной предпринимательской активности.
На сегодняшний день основными препятствиями к нормальной финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий и индивидуальных предпринимателей являются взносы с заработной платы работников. С одной стороны, они конечно уменьшают налогообложение доходов, но с другой стороны, их объем уже изначально велик для небольших предприятий.
Хотелось бы более подробно осветить изменения, связанные со страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС, порядком их исчисления и уплаты, которые определены Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Принятый закон предпринял попытку начать полноценную реализацию принципов социального страхования.
В 2009-2010 гг. в России развернулась масштабная налоговая (точнее – налогово-пенсионная) реформа, по сути, являющаяся контрреформой. Речь идет о возврате к системе социальных взносов, функционировавшей до введения в ходе реформы первой половины десятилетия (2001-2005) единого социального налога (ЕСН). Контрреформа осуществлялась в два этапа [26, C. 17]. На первом, конституированном Федеральным законом № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г., произошел переход от установления пенсионных взносов в составе ЕСН к их установлению в качестве самостоятельного «неналогового» института. При этом, как можно судить по итогам 2010 года, предприятия-налогоплательщики, налоговые органы и Пенсионный фонд РФ (ПФР) затратили немалые средства на перестройку системы бухгалтерского учета и налоговой отчетности, а бюджет не получил от собственно реформы никаких дополнительных доходов – в условиях, когда экономика еще не вышла на предкризисный максимум.
На втором этапе с 2011 г. произошло повышение ставок социальных взносов (2010 год был переходным и применялись пониженные тарифы). Для основной части оплаты труда и подавляющего большинства работников ставка взносов в ПФР возросла с 20 до 26%, ставки в Фонд социального страхования РФ (ФСС) осталась неизменными, а в фонды обязательного медицинского страхования увеличилась с 3,1 до 5,1%. Суммарная ставка социальных взносов увеличилась с 26 до 34% (рис. 5) - это для предприятий на общей системе налогообложения, а для предприятий на спецрежимах разрыв еще более ощутим - с 14 до 34% (рис. 12, 13).
Рисунок 12 - Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих ОСНО
Рисунок 13 - Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих спецрежимы
Против новой реформы возражали и представители предпринимательского сообщества, и ряд экономистов.
Результаты данной реформы могут привести к следующему:
уменьшение налоговой базы по иным налогам (в частности, налог на прибыль организаций, «упрощенный» налог, налог на вмененный доход);
уход налогоплательщиков «в тень», как следствие снижение бюджетных поступлений;
вывод основной части заработных плат на одного человека, чтобы достигнуть предельной величины (463 000 рублей) и освободиться от взносов.
Сомнительным представляется и само обоснование необходимости рассматриваемой реформы. Тезис об императивности сбалансирования бюджета – сомнителен, т.к. вызывает вопрос, почему повышение пенсий гражданам, работавшим в советскую эпоху, нельзя профинансировать за счет рентных доходов от экспорта углеводородов.
Рассуждения о стимулирующем эффекте ЕСН неубедительны. Факты свидетельствуют о том, что в обоих случаях застрахованное лицо не является собственником накопленных средств, а получает лишь некоторые права.
Так же следует обратить внимание и на тот факт, что роста накопительной части пенсии не происходит (увеличена только страховая часть), соответственно скорость накопления пенсии не увеличивается. А размер взносов в ФОМС и ФСС никак не зависят от получаемых, в случае чего, размеров возмещений, т.к. последние установлены законодательством [27, C. 77].
Первый вывод из вышеизложенного следующий: проводимая налогово-пенсионная реформа контрпродуктивна, а момент для ее проведения – неудачен. Нынешняя реформа чревата ростом доли «скрытой оплаты труда и смешанных доходов» в ВВП, снизится также собираемость других налогов, включая НДС и НДФЛ.
Второй вывод: реформа начала и контрреформа конца 2000-х – показатель неспособности государства создать стабильную, легитимную, справедливую и эффективную налоговую систему.
Уже сейчас правительство России заявляет о том, что реформа не была продумана до конца и к 2012 году обещают пересмотреть ставки страховых взносов. По расчетам, повышение ставок страховых взносов должно было принести бюджету дополнительно 800 млрд рублей, однако на практике все оказалось намного печальнее: резко снизились поступления по налогу на доходы физических лиц, недобор по НДФЛ к концу года, по прогнозам, может составить 400-600 млрд рублей, а внебюджетные фонды могут недополучить 800 млрд рублей, т.е. столько же, сколько планировалось получить от повышения ставок [27, C. 76].
На сегодняшний день основным направлением правительства в рассматриваемом вопросе является возврат к прежней системе пенсионных взносов и пенсионного обеспечения граждан.
Первым принципом совершенствования налоговой системы должен стать, так называемый, «баланс интересов». На сегодняшний день во взаимоотношениях государства, бизнеса и общества нет взаимного интереса, а, скорее, наблюдается «конфликт интересов». Необходимо создать такую модель, логическим завершением которой станет предоставление определенных выгод в обмен на необходимые издержки, когда все три стороны в той или иной мере заинтересованы в реализации единой задачи (цели). Бизнес, как сторона, заинтересованная в максимальном снижении налоговых рисков, ждет от государства, как от потенциального «генератора» таких рисков, стабильности фискального законодательства и адекватной правоприменительной практики [12, C. 34]. Необходим трехсторонний диалог участников налоговых отношений, призванный прояснить позиции и интересы каждой из сторон и найти модель, подразумевающую оптимальное сочетание интересов всех участников.
Еще одной мерой должен стать принцип поддержания реального равновесия между сторонами налоговых отношений (налоговым органом и налогоплательщиком) вплоть до акцентирования особых преимуществ для последних в случае их особого положения (например, получатели невысоких доходов, находящиеся в кризисной ситуации) или осложнений, вызываемых неоднозначной трактовкой тех или иных положений налогового законодательства.
Стабильная налоговая система характеризуется тем, что составляющие ее законы не «исправляются» постоянно в течении многих лет после ее принятия и тем более не заменяются противоположными. Признак легитимности налоговой системы – ее восприятие большинством налогоплательщиков [14, C. 36]. Принципиальный критерий эффективности налоговой системы – превышение суммарным эффектом от ее существования, получаемым государством или гражданами, соответствующего суммарного ущерба.
Со стороны государства необходимы следующие действия для решения проблем налогообложения:
пересмотреть систему налогообложения предприятий;
вернуться к теме предоставления налоговых льгот малым предприятиям;
произвести увязку положений Налогового кодекса РФ с иными законодательными актами в этой сфере;
пересмотреть размеры взносов с заработных плат не только с точки зрения пополнения бюджета, но и с точки зрения бизнеса и общества.
Со стороны организации необходимо провести оптимизацию налогообложения в своей деятельности.
3.2 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ АНАЛИЗИРУЕМОГО ИП
Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия, которые проводятся в соответствии с законодательно-нормативными актами России и своей целью преследуют выбор времени, места и видов деятельности, создание и сопровождение наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений [18; c. 19].
Оптимизация налогообложения позволяет не только снизить объемы платежей по основным налогам, но и быть добросовестным плательщиком в глазах государства и контрагентов.
Рекомендуется проводить оптимизацию налогообложения в комплексе с приведением в соответствие с изменениями договорную базу предприятия, а также внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля [26; c.215].
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.
Формулу оптимизации налогообложения представим на рис. 14:
Рисунок 14 - Формула оптимизации налогообложения
Для проведения оптимизации налогообложения нужно пройти несколько этапов, представим их на рис. 15.
Рисунок 15 - Этапы проведения оптимизации налогообложения
Цель минимизации налоговых платежей – легальное высвобождение активов для использования в финансово-хозяйственной деятельности, а не противодействие фискальной системе государства. При определении налоговой нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые следует включать в расчет.
Для определения мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки необходимо провести анализ налогового учета ИП Орлова А.В.
Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что ИП Орлова А.В. придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования. К ним относятся такие как:
применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
использование специальных коэффициентов амортизации;
применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.
Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремится автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.
Однако, ИП Орловой А.В. эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 40000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 40000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации [24, C. 14].
Таким образом, автор предлагает следующие мероприятия по снижению налоговой нагрузки:
1. Как можно быстрее реализовать имущество, приобретенное для разовых нужд, это ускорит амортизацию собственных средств компании. Соответственно, компания сможет быстрее перейти на нелинейный способ амортизации последующих основных средств, что позволит снизить налоговую нагрузку.
2. Пересмотреть заработные платы сотрудников. На сегодняшний день большинство сотрудников «сидит» на окладе, необходимо изменить систему и выплачивать минимальный оклад +% от объема продаж для тех работников, которые связаны с реализацией товара. Снизить базовую часть оклада руководящему составу и предоставить бонус от объема продаж. Все это будет способствовать снижению себестоимости, ускорению, благодаря прямой заинтересованности, реализации товара (больший оборот), и снижению налоговой нагрузки в части страховых взносов, точнее данные взносы уже не будут играть такой значительной роли в налоговой нагрузке, т.к. будут расти пропорционально росту объема продаж.
В связи с тем, что предприятие находится в кризисном состоянии, в сегодняшней ситуации конкретных мер по снижению налоговой нагрузки предложить сложно. Рекомендуем данному предприятию воспользоваться несколькими законными методами оптимизации налогообложения:
1. Приобрести право на отсрочку или рассрочку налоговых платежей, правда, задача эта не из легких, однако, возможна, т.к. ситуация действительно критическая. Это позволит снизить налоговую нагрузку на предприятие.
2. Применить на практике возможность отсрочить возникновение облагаемых доходов при перечисление денежных средств в последний день отчетного периода. Это очень простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Суть данного метода состоит в том, что время прохождения платежей в банке составляет 1-2 суток, соответственно, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода. 
Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени.
Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проведенной работы можно сделать следующий вывод: одной из труднейших областей деятельности правительства России является совершенствование налоговых отношений, для повышения эффективности налоговой системы РФ необходим поиск путей оптимизации.
Налоги - это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти, и тем более нет единства мнений в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы [26; c. 115].
В результате проведенной работы мы приходим к следующим выводам:
Налоговая система в России несовершенна и требует множества доработок, на сегодняшний день активно реализуется государством фискальная функция налогов. С 2011 года для всех предприятий, независимо от применяемой системы налогообложения установлены повышенные ставки страховых социальных взносов с заработной платы и практически все предприятия ищут пути оптимизации налоговой нагрузки.
Для снижения налоговой нагрузки необходимо тщательно подходить к выбору системы налогообложения, за исключением ЕНВД и ЕСХН, которые не могут применяться на добровольной основе. Для выбора системы налогообложения необходимо определить критерия, по которым предприятие сможет или не сможет применять выбранную систему. Грамотный подход к разработке учетной политики предприятия позволит уже на начальном этапе оптимизировать налоговую нагрузку.
В процессе анализа деятельности Индивидуального предпринимателя Орловой А.В. было выявлено, что финансовое состояние анализируемого предприятия - кризисное, налоговое бремя – высокое, необходимо внедрять мероприятия по усовершенствованию финансового состояния и снижению налоговой нагрузки.
В части улучшения финансового состояния ИП Орловой А.В. необходимо изменить отношения с транспортными компаниями, что позволит снизить себестоимость товара, соответственно – увеличит прибыль. Пересмотреть заработные платы сотрудников, перевести их на систему оплаты – оклад + %, в этом случае затраты на оплату труда будут расти пропорционально выручке от продаж, соответственно не будут оказывать сильного влияния на прибыль. Применить режим экономии при использовании товаров для обеспечения офиса (канцтовары) и иных материальных расходов, что поможет снизить себестоимость и увеличить прибыль.
В части снижения налоговой нагрузки необходимо как можно быстрее реализовать имущество, приобретенное для разовых нужд, что ускорит амортизацию собственных средств компании. Соответственно, компания сможет быстрее перейти на нелинейный способ амортизации последующих основных средств, что позволит снизить налоговую нагрузку. Перевод заработной платы сотрудников на систему минимальный оклад +% от объема продаж будет способствовать снижению налоговой нагрузки в части страховых взносов, в связи с тем, что размер взносов будет увеличиваться пропорционально объему продаж (рост прибыли) и уже не будут играть такой значительной роли в налоговой нагрузке предприятия. Приобрести право на отсрочку или рассрочку налоговых платежей, для снижения налога на добавленную стоимость создать еще одну фирму, которая будет работать на упрощенной системе налогообложения, и часть товара будет реализовываться через нее. Так же необходимо применять на практике возможность отсрочки возникновения облагаемых доходов при перечисление денежных средств в последний день отчетного периода.
В целом по налогообложению в нашей стране явно прослеживается необходимость и методологического, и методического пересмотра основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.
Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, - это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011)
Постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998г. № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997г.» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов».
Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г.
Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (c изм. и доп. на 27 ноября 2010г.)
Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. – 2010. − № 10. – с. 76 - 86.
Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. − 2009. − № 4. − с. 17 - 30.
Адаменкова С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании. – Минск: Элайда, 2007. – 568 с.
Алексеев М.Ю., Болабанова О.Н. Налоги: учебник для студентов вузов. − М.: Финансы и статистика. − 2007. − 489 с.
Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11. - 32 – 38 с.
Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2010. − № 1. – с. 20 - 33.
Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007. – 264 с.
Блюменфельд В. Большие проблемы малого бизнеса // Экономика и жизнь. − 2007. − №7. − с. 57 - 68.
Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие. − М.: Юнити-Дана, 2007. – 495 с.
Гордеева О.В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы, 2010, №9. – 20 – 28 с.
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24-М.: 5-е изд., доп. и перераб. – «Экзамен», 2010 г.
Дмитриева О., Ушаков В. Еще раз об измененном бюджете-2009 и правительственной антикризисной программе // Российский экономический журнал. – 2009. − № 5. – с. 8
Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2010. − № 2. – с. 104 - 107.
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый. − Москва: АБАК. − 2011. – 896 с.
Камаев В.Д. Экономика и бизнес. − М.: МГТУ им. Баумана Н.Э., 2007. – 367 с.
Караваева И.В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы, 2010, № 1. – 32 – 38 с.
Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. − М.: ИНФРА-М, 2008. – 391 с.
Куликова Н.Н. Налоговый менеджмент: учеб. пособие. – Новосибирск: изд-во НГТУ, 2009. – 297 с.
Лившиц А.Я., Никулина И.Н. Введение в рыночную экономику. – М.: Высшая школа, 2004. – 239 с.
Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса. − СПб.: Формика, 2007. – 384 с. 
Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях: справочное пособие. − Москва.: АО ДИС. − 2008. – 236 с.
Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. − 2008. − № 20
О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы, 2010, №3. – 38 – 44 с.
Отмахова Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2010г. // Налоговый учет для бухгалтера. − 2009. − № 12. − с. 24-35.
Павлова Л.П.. Панкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы, 2010, № 4. – 14 – 18 с.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. − М.: Финансы и статистика, 2008. − 464 с.
Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. – 2008. – № 6. – с. 18–22.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. − М.: Юрайт-М, 2008. − 618 с.
Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. – 2010. − № 6. – с. 14
Петров Ю., Жукова М. Воспроизводство публичных благ: к концепции задействования конкурентного механизма // Российский экономический журнал. – 2008. − № 7
Прудников В.М. Налоговая система РФ: сборник нормативных документов. − М: ИНФРА-М, 2008. – 187 с.
Райзберг Б.А. Курс экономики: учебник. − ИНФРА-М, 2008. – 672 с.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: учебники для вузов. − СПб.: Питер, 2007. − 496 с.
Рубченко Максим Совсем другая пенсия// Эксперт № 23 13-19 июля 2011, с.17-19
Рубченко Максим, Дмитрий Яковенко Простор для творчества // Эксперт № 14 11-17 апреля 2011, с.76-78
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. – М.: Налоговый вестник, 2008. − 187 с.
Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник. − М.: МЦФР, 2008. − 528 с.
Юткина Т.Ф. Налоги