Учет и аудит денежных средств

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1. Денежные средства как объект учета и аудита
1.2. Методология учета денежных средств
1.3. Методология аудита денежных средств
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО АГРОФИРМА «СЕМЕНА СОДРУЖЕСТВА»
2.1. Учет операций по кассе и расчетному счету
2.2. Учет денежных средств в валюте
2.3. Учет средств на специальных счетах в банках и переводов в пути
2.4. Аудит учета денежных средств на предприятии ООО «Агрофирма «Семена Содружества»
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Анализ денежных средств ООО Агрофирма «Семена Содружества»
3.2. Направления совершенствования учета денежных средств
3.3. Направления совершенствования аудита денежных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

П. 25, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 Внести настройки в программу, что бы осуществлялось автоматическое формирование листа с общим количеством страниц за месяц и за год Сотрудник направляется в командировку на 2 дня, а суточные выплачиваются за 20. Данная практика носит постоянный характер, что говорит о не целевом использовании средств. ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации от 22.09.1993 № 40 Однако сумма не целевого расходования меньше уровня существенности в 22 140 руб. Необходимо осуществлять контроль за целевым использованием командировочных средств Отсутствуют акт инвентаризации № 13
Ст. 9, ФЗ «О бухгалтерском учете» В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы
Обобщая все выше сказанное, в процессе проведения проверки было установлено, что ООО Агрофирма «Семена Содружества» в основном ведет учет денежных средств в соответствии с законодательством, однако выявлен ряд нарушений в оформлении операций и не соблюдении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации. Данные нарушения не являются существенными. По результатам аудита выдается модифицированное с оговоркой аудиторское заключение (см. прил. П). В качестве рекомендаций необходимо устранить выявленные нарушения и наладить систему расходования средств на командировочные расходы.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Анализ денежных средств ООО Агрофирма «Семена Содружества»
Далее проведем анализ денежных средств ООО Агрофирма «Семена Содружества». На первом этапе изучим долю денежных средств в активах предприятия. Результаты анализа представим в таблице 25.
Таблица 25
Структура и динамика активов предприятия
№ п/п Актив 2009 год 2010 год Абсолютное отклонение Темпы роста, % тыс.руб. % к итогу тыс.руб. % к итогу 1 Имущество 268 100 1 337 100 1 069 498,99 1.1 Иммобилизованные активы - - - - - - 1.2 Мобильные (текущие) активы 268 100,00 1337 100,00 1 069 498,99 1.2.1 Запасы и затраты - - 95 7,09 95 - 1.2.2 Дебиторская задолженность 267 99,63 1209 90,41 942 452,81 1.2.3 Денежные средства 1 0,37 34 2,51 33 3350,0
Проведенный анализ показал, что в составе активов отсутствуют внеоборотные активы, а доля денежных средств составляет в 2009 году 0,37%, а в 2010 году – 2,51% (см. рис. 5).
Рис. 5. Удельный вес дебиторской задолженности в активах предприятия, %
Далее выполним анализ ликвидности и платежеспособности ООО Агрофирма «Семена Содружества». Анализ платежеспособности и ликвидности позволяет оценить способность предприятия своевременно погашать свои обязательства.
Ликвидность баланса рассчитывается как степень компенсации обязательств компании ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на 4 группы:
А1 – наиболее ликвидные активы. А1 = с.250 + с.260.
А2 – быстро реализуемые активы. А2 = с.230 + с.240 + с.270.
А3 – медленно реализуемые активы. А3 = с.210 +с.220.
А4 – труднореализуемые активы. А4 = с.190.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:
П1 – наиболее срочные обязательства. П1 = с.620.
П2 – краткосрочные пассивы –. П2 = с.610 + с.660.
П3 – долгосрочные пассивы. П3 = с.590.
П4 – постоянные пассивы. П4 = с.490 + с.630 + с.640 + с.650.
Традиционно баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место система соотношений: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4.
Анализ ликвидности баланса выполним в таблице 26.
Таблица 26
Анализ ликвидности баланса № п/п Актив 2009 год 2010 год № п/п Пассив 2009 год 2010 год Платежный излишек, недостаток 2009 год 2010 год 1 А1 1 34 1 П1 1360 314 1359 280 2 А2 267 1209 2 П2 142 630 -125 -579 3 А3 - 95 3 П3 - - - -95 4 А4 - - 4 П4 -1234 394 -1234 394
Проведенный анализ ликвидности баланса показал, что за исследуемый период баланс предприятия ООО Агрофирма «Семена Содружества» не является ликвидным, поскольку не выполняются условия ликвидности баланса (А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4), а наблюдается следующая ситуация в 2009 году: А1<П1; А2>П2; А3=П3; А4<П4, а в 2010 году А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4. То есть на данный момент предприятие не обладает достаточным количеством платежных средств для погашения своих обязательств. Для более детального анализа ликвидности произведем расчет основных коэффициентов ликвидности на основании формул 4 – 6.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывают как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к текущей – краткосрочной задолженности.
(4)
где Кал – коэффициент абсолютной ликвидности, должен быть ( 0,25,
Достаточным считается значение коэффициента абсолютной ликвидности, равное 0,2 - 0,3, то есть предприятие может немедленно погасить 20 - 30 % текущих обязательств.
2. Коэффициент срочной (критической) ликвидности определяют как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к текущим обязательствам.
(5)
где Ккл – коэффициент критической ликвидности, должен быть ( 1
3. Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку платежеспособности предприятия. Нормальное значение этого коэффициента составляет 2,0-2,5 .
(6)
где Ктл – коэффициент текущей ликвидности, должен быть ( 2
Анализ основных коэффициентов ликвидности выполним в таблице 27.
Таблица 27
Анализ показателей ликвидности № п/п Показатели ликвидности Норматив 2009 год 2010 год Изменение 1 Коэффициент абсолютной ликвидности >0,2 0,001 0,036 0,035 2 Коэффициент критической ликвидности >1 0,18 1,32 1,14 3 Коэффициент текущей ликвидности >2 0,18 1,41 1,24
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 и 2010 годах не соответствовал норме. Данный коэффициент показывает, что на дату составления баланса предприятие может погасить 3,6% своих обязательств.
Коэффициент критической ликвидности не соответствует нормативному значению в 2009 году, это означает, что предприятие не платежеспособно и не может погасить свои обязательства за период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. В 2010 году показатель соответствует нормативному значению.
Коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного значения за анализируемый период, что означает, что предприятие не способно погасить свои обязательства за период, равный продолжительности одного оборота всех активов.
Рис. 3.2. Динамика основных коэффициентов ликвидности за 2009-2010 года
Таким образом, у ООО Агрофирма «Семена Содружества» есть существенные проблемы с ликвидностью, что бы повысить платежеспособность, необходимо перейти на полную или частичную предоплату оказываемых работ и услуг, сократить сроки предоставления кредита заказчикам.
Далее выполним анализ оборачиваемости денежных средств на основании формул 7 и 8.
Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Одс):
Одс = N / Сдс, (7)
где Сдс – средняя за период величина денежных средств (ф. 1, стр. 250).
Длительность оборота денежных средств (Ддс):
Ддс = (Сдс х t) / N. (8)
Результаты анализа отразим в таблице 28.
Таблица 28
Анализ оборачиваемости денежных средств за 2009-2010 годы
Показатель 2009 год 2010 год Изменение Коэффициент оборачиваемости денежных средств 22128 2097 -20031 Длительность оборота денежных средств 0,016 0,172 0,155
За анализируемый период произошло снижение коэффициента оборачиваемости денежных средств и незначительный рост длительности оборота на 0,155 дня.
Таким образом, проведенный анализ денежных средств показал, что на предприятии за исследуемый период времени:
баланс предприятия не является ликвидным;
коэффициенты ликвидности изменяются разнонаправлено, в 2010 году ниже нормативных значений, что говорит о трудностях предприятия с платежеспособностью.
3.2. Направления совершенствования учета денежных средств
1. В целях совершенствования учета денежных средств необходимо в первую очередь приобрести сейф, что позволит обеспечить сохранность денежных средств. Также необходимо утвердить приказ о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.
2. Помимо этого, в целях обеспечения сохранности денежных средств руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.
3. Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления денежных документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для кассира за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 100 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.
4. Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.
5. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота (проект см. в приложении Р).
6. Предприятию Агрофирма «Семена Содружества» для оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (см. табл. 29).
Таблица 29
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Касса 50 1. Касса организации 1. Выдача зарплаты
2. Выдача под отчет
3. Расчеты с персоналом по прочим операциям
4. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Учет будет организован следующим образом. При регистрации операции, помимо ее отражения в синтетических регистрах, происходит заполнение аналитического регистра, в котором осуществляется группировка средств по видам поступлений, то есть осуществляет группировку на возврат подотчетных сумм, возмещение ущерба и т.д.. При выдаче средств осуществляется группировка по направлениям выдачи (зарплата, подотчетные суммы, депонированные суммы и т.д.).
Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
7. На основе проведенного аудита ООО Агрофирма «Семена Содружества» было выявлено, что происходит не целевое использование командировочных расходов. Это может быть исключено за счет введения корпоративных карт для оплаты хозяйственных и командировочных расходов, а также позволит сократить объем первичной документации и контролировать направление движения средств.
8. Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете денежных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и денежных средств.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности – 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности – 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций – 1% от оклада и т.д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета денежных средств.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. На первом этапе осуществим планирование расходов на внедрение предложенных мероприятий.
С целью повышения качества учета необходимо проводить курсы повышения квалификации. В связи с частыми изменениями в законодательстве рекомендуется проводить обучение 2 раза в год. Обучение будет проводиться в Международном центре профессионального образования. Стоимость обучения будет составлять 7 420 руб. за 1 курс за одного человека.
На обучение будут направлены главный бухгалтер и бухгалтер по учету расчетов. Таким образом в год затраты на обучение составят 29 680 руб. (7420 руб. * 2 раза * 2 человека)
Необходимо разработать качественные должностные инструкции, исключающие дублирование обязанностей, обеспечивающие четкое распределение функциональных обязанностей. Средняя цена разработки одной должностной инструкции составляет 3 тыс. руб.. Соответственно разработка должностных инструкций для сотрудников составит 6 тыс. руб. (2 сотрудника бухгалтерии * 3 тыс. руб.).
С целью внедрения моральной и материальной системы мотивации необходимо разработать новую систему оплаты труда, включающую не просто оклад и премию от оклада, а систему премирования, основанную на поощрении работника к творчеству, инициативе. Для разработки новой системы оплаты труда руководителю необходимо пройти обучение, для этого необходимо приобрести видеокурс «Разработка системы оплаты труда». Цена курса составляет 11250 руб.
На основании данного курса будет произведена разработка новой системы оплаты труда. Оплата сотруднику составит 5 тыс. руб. Таким образом, разработка новой системы оплаты труда потребует расходов в сумме 15 250 руб., однако будет способствовать повышению эффективности деятельности организации. На создание нематериальных стимулов потребуется 3 тыс. руб. в месяц (на проведение различных коллективных мероприятий, корпоративных праздников, символических подарков на день рождения), то есть 36 тыс. руб. в год.
Необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, с целью предотвращения ошибок в учете. В частности внести ряд дополнительных настроек в «1С: Бухгалтерия 8.0» с целью повышения контроля за правильностью и своевременностью оформления документов, переноса данных.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо разработать и утвердить новые документы, внести изменения в действующие формы, а также внести дополнения в рабочий план счетов. Помимо этого все указанные изменения необходимо внести в программу «1С: Бухгалтерия 8.0».
Средняя стоимость оптимизации документооборота и плана счетов организации по определенному участку учета составляет 7 тыс. руб.
На внесение дополнительных настроек в 1С, внесения дополнения в рабочий план счетов, заведение новых бланков необходимо пригласить программиста по 1С. В среднем внесение данных изменений потребует 10-12 часов работы программиста. Средняя расценка 1000 руб. в час при заказе от 10 часов. Таким образом, потребуется 10 тыс. руб. на внесение изменений в «1С: Бухгалтерия».
Для внедрения корпоративных карт необходимо заключить договор с обслуживающим банком. Стоимость карты составляет 1000 руб., готовое обслуживание составляет 500 руб. Достаточно приобрести одну карту.
Все предложенные мероприятия способствуют росту качества учета в организации, что приводит к повышению качества формируемой информации, а соответственно принимаемые управленческие решения будут более эффективными. Согласно маркетинговым исследованиям результатов внедрения аналогичных мероприятий в других организациях планируемый эффект может привести к приросту выручки на 0,5%.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. Расходы на внедрение данного проекта мероприятий составят 105,43 тыс. руб., в том числе:
29,68 тыс. руб. – затраты на курсы повышения квалификации;
6 тыс. руб. – разработка должностных инструкций;
15,25 тыс. руб. – разработка новой системы оплаты труда;
36 тыс. руб. – создание нематериальных стимулов сотрудникам бухгалтерии;
7 тыс. руб. – совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;
10 тыс. руб. – внесение изменений в программу 1С;
1,5 тыс. руб. – внедрение корпоративных карт.
Предлагаемый проект приведет к приросту выручки на 351,33 тыс. руб. (70266 тыс. руб. (строка 010 форма № 2) * 0,5%)
В целом экономический эффект будет положительным, так как организация получит дополнительную прибыль в размере 245,90 тыс. руб. (351,33 тыс. руб. – 105,43 тыс. руб.). Соответственно прирост налога на прибыли составит 49,18 тыс. руб. (245,90 тыс. руб. * 20%). Прирост чистой прибыли составит 196,72 тыс. руб. (245,90 тыс. руб. – 49,18 тыс. руб.).
Сведем полученные расчеты в таблицу 30.
Таблица 30
Расчет дополнительной прибыли
Наименование показателя Сумма, тыс. руб. 1. Изменение выручки 351,33 2. Возникающие расходы 105,43 3. Дополнительная прибыль (стр. 1- стр.2) 245,90 Продолжение таблицы 30 4. Прирост налога на прибыль (стр.3 *20%) 49,18 5. Чистый прирост прибыли (стр.3 –стр.4) 196,72
Таким образом, внедрение мероприятий по повышению качества учета и отчетности приведет к увеличению выручки от реализации, что повлечет за собой рост коэффициентов оборачиваемости и увеличение деловой активности. Также данные мероприятия приведут к росту прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности организации, его конкурентоспособность.
3.3. Направления совершенствования аудита денежных средств
Как отмечалось ранее, главной целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности учета денежных средств и соответствии учета требованиям законодательства. В процессе проведения аудита была произведена оценка аудиторского риска, уровня существенности, выбраны методы проверки, разработаны план и программа аудита.
В целях совершенствования методов проведения аудита можно предложить применять комбинированные методы проверки. Например, по участку учетной работы где большое количество операций, например, начисление кассовые операции, использовать выборочную проверку, так как данные операции однотипны. А по операциям с валютой проводить сплошную проверку, так как данных операций не много. Также необходимо проводить сверку данных документов и бухгалтерского учета.
С целью получения более точной, достоверной информации необходимо использовать методы, разработанные самостоятельно, применяемые для каждой организации индивидуально. В частности это может быть анализ денежных потоков по составу и структуре, анализ основных коэффициентов ликвидности, платежеспособности. Анализ необходим и целесообразен, например, в том случае, если за анализируемый период, в сравнении с предыдущими, сильно изменились коэффициенты, или движения по какому то виду деятельности, что может свидетельствовать о не целевом использовании денежных средств, поэтому аудитору необходимо проверить законность данных сделок, их правильное отражение в учете.
Также при проведении аудита денежных средств необходимо проводить инвентаризацию, ревизию кассы. В случае выявления нарушений и расхождения данных фактического наличия и учета по результатам инвентаризации необходимо установить причину и как она повлияла на достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Также необходимо проводить обзорную проверку журнала хозяйственных операций. В случае если обнаруживаются редкие и не стандартные для данного предприятия операции необходимо проверить правильность их отражения, документального оформления. Помимо этого необходимо проводить документальную проверку, то есть проверку наличия документов, соответствия данных первичных документов учетным регистрам. Также необходимо обращать внимание на применение всех необходимых форм и правильность их оформления.
Подводя итог, для получения полной и достоверной информации о состоянии учета денежных средств, для снижения аудиторского риска, для выражения мнения о достоверности учета и отчетности аудитором должны применяться не только стандартные методы и процедуры аудита, но и вырабатываться индивидуальный подход к проведению аудита, учитывающий специфику деятельности предприятия и требующий специфических методов аудита, разработанных аудитором самостоятельно, в частности использование анализа, проведение опроса, анкетирования, тестирования, обзорных проверок.
Такой подход, сочетающий в себе стандартные и не стандартные методы аудита, позволяет снизить аудиторский риск и сформировать правильное мнение о достоверности учета денежных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. ыло выяснено, что в современных условиях все более популярной становится функция средства платежа, так как все более широкое распространение получают кредитные формы отношений. Также важную роль начинает играть функция мировых денег, так как многие расчеты начинают носить международный характер.
Роль денег в экономике очень велика. Являясь всеобщим эквивалентом, деньги принимают участие в ценообразовании. Деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями. Также деньги участвуют в формировании государственного бюджета и обслуживают процесс обмена между различными странами.
Далее была изучена методология учета денежных средств, для чего был изучен порядок нормативного регулирования учета и основные методы бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что учет денежных средств регламентирует множество нормативных документов, все они дополняют требования друг друга, противоречий в нормативных актах не выявлено. Также, данные учета являются источниками информации для анализа и управления денежными потоками предприятия. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности использования, поддержания повседневной платежеспособности организации.
Затем была изучена методология аудита денежных средств, в частности рассмотрен порядок нормативного регулирования аудита, основные виды аудита, процедуры, применяемые при проверке денежных средств. Аудит денежных средств имеет огромное значение, так как позволяет выявить нарушения в учете и разработать мероприятия по их устранению и предотвращению дальнейшего появления.
На следующем этапе был изучен порядок их синтетического и аналитического учета денежных средств. Было установлено, что учет операций по кассе и расчетному счету на предприятии ООО Агрофирма «Семена Содружества» имеет ряд особенностей, а именно в первичном учете используются только унифицированные формы документов, аналитический учет отсутствует, так как у предприятия только один расчетный счет. Также у предприятия объем операций с иностранной валютой очень незначительный, расчеты проводятся не чаще нескольких раз в месяц. Аналитический учет по счету 52 не ведется, так как открыт только один валютный счет. Операции по специальным счетам в банке не проводятся.
На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета денежных средств за 2010 год. В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
не соблюдение порядка ведения операций с денежными средствами в части оборудования помещения кассы (отсутствие сейфа);
отсутствие приказа о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы;
расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
производится выдача в подотчет при наличии задолженности по ранее выданным суммам. Авансовый отчет № 10 от 30.03.2010, при остатке 260,30 руб. под отчет выдана сумма 1000 руб.;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, например, в авансовых отчетах не всегда заполняется реквизит «Остаток внесен», «Перерасход выдан», в частности Авансовый отчет № 14 от 26.05.2010., в командировочном удостоверении Кандохова В.М. отсутствуют отметки о прибытии и убытии;
на предприятии утвержден приказ № 1А от 12.01.2010 года, в котором срок предоставления отчета по использованию подотчетных сумм установлен 180 дней. Данный приказ противоречит законодательству;
в машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» отсутствует последний лист в котором должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последнем за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год;
нецелевое использование командировочных расходов;
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
учетная политика оформлена не надлежащим образом и отсутствует графика документооборота.
В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:
приобрести сейф;
утвердить приказ о перечне лиц, способных получать денежные средства под отчет;
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов;
осуществлять контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
контролировать целевое использование средств путем внедрения корпоративных карт.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств. Диагностика эффективности мероприятий по повышению качества учета и отчетности показала, что мероприятия приводят к увеличению выручки от реализации, что повлечет за собой рост прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности организации, его конкурентоспособность.
Что касается мероприятий по совершенствованию аудита, то для получения полной и достоверной информации о состоянии учета денежных средств, для снижения аудиторского риска, для выражения мнения о достоверности учета и отчетности аудитором должны применяться не только стандартные методы и процедуры аудита, но и вырабатываться индивидуальный подход к проведению аудита, учитывающий специфику деятельности предприятия и требующий специфических методов аудита, разработанных аудитором самостоятельно, в частности использование анализа, проведение опроса, анкетирования, тестирования, обзорных проверок. Такой подход, сочетающий в себе стандартные и не стандартные методы аудита, позволяет снизить аудиторский риск и сформировать правильное мнение о достоверности учета денежных средств.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные документы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2011);
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010);
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.02.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.02.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)»
Приказ Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 (ред. 26.06.1996);
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.10.2002);
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П (ред. 13.05.2011);
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010);
Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Научная и учебная литература
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009;
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2004. – 416с;
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010. - 528с.;
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2008.-240с.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 624с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 570с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. -352 c.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 279с.;
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2009. – 618с.
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2011;
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2009 – 559с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2010., 752 с.;
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
Ко