Анализ маркетинговой деятельности ЗАО «Тандер», «Магнит»

Содержание
Введение 3
Раздел 1. Теоретическое обоснование бухгалтерского учета и контроля (аудита) финансовых результатов от обычной деятельности и краткая характеристика ОАО «Сарда» 5
1.1. Экономическое содержание финансовых результатов 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и контроля (аудита) финансовых результатов в соответствии с Российскими и Международными стандартами 11
1.3. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Сарда» 16
Раздел 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычной деятельности в ОАО «Сарда» 31
2.1. Организация учетной работы 31
2.2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности по финансовым результатам от обычной деятельности 37
2.3. Совершенствование учета и оценка рациональности предложений 44
Раздел 3. Контроль (аудит) финансовых результатов от обычной деятельности в ОАО «Сарда» 47
3.1. Организация контрольной работы 47
3.2. Состояние внутреннего и внешнего контроля (аудита) финансовых результатов от обычной деятельности и их оценка 48
3.3. Совершенствование контроля и оценка рациональности предложений 53
Выводы и предложения 61
Список использованной литературы 64
Приложения 66

Таблица 2.27 - Программа аудита операций по проверке прибыли от продаж
Процедуры Срок про-
ведения Общие процедуры 01.12.2014 Тестирование системы бухгалтерского учета и системы внутрен-
него контроля 02.12.2014 Процедуры по существу 07-08.12.2014 Проверка отражения готовой продукции в учете и отчетности в стои-мостной оценке, предусмотренной в учетной политике организации 19.12.2014 Возникновение, точность, стоимостная оценка 20.12.2014 Проверка соответствия совершенных операций с готовой продук-
цией проверяемому периоду 21.12.2014 Проверка правильности начисления НДС, определения финансовых ре-зультатов от реализации 23.12.2014 Представление и раскрытие 27.12.2014 Проверка правильности раскрытия в отчетности всей существенной ин-формации по готовой продукции 28.12.2014 Выводы 30.12.2014
Таким образом, учёт наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счёте 43 «Готовая продукция». Этап планирования аудита включает общее ознакомление с ОАО «Сарда», оценку состояния внутреннего контроля в ОАО «Сарда», расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита. Анализ применяемых схем корреспондентских счетов по данным журнала регистрации хозяйственных операций в части готовой продукции свидетельствует о соблюдении принятого в ОАО «Сарда» варианта учета. Проводки составлены правильно, суммы рассчитаны верно.
Раздел 3. Контроль (аудит) финансовых результатов от обычной деятельности в ОАО «Сарда»
3.1. Организация контрольной работы
По результатам проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов аудитор должен представить руководству ОАО "Сарда" предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки финансовых результатов по трем направлениям: состояние внутреннего контроля; состояние бухгалтерского учета и отчетности; соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.
С целью осуществления учета и контроля ОАО «Сарда» ведется расширенный аналитический учет по счетам учета затрат. Себестоимость формируется согласно Учетной политике ОАО «Сарда».
Производственный отдел составляет заказ на сырье и материалы. Если нужные сырье и материалы есть на складе, то они отпускаются в производство на основании лимитно-заборной карты и карточки складского учета.
Счет 20 «Основное производство» расширен. Затраты на производство расписываются по своим счетам (расход материалов расход комплектующих, заработная плата и т.д.).
Для учета затрат вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет организуется:
в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства - по заказам и статьям калькуляции;
по цехам: в ведомости № 12 по номенклатуре статей к счету 25;
по суммам затрат (прямых и косвенных).
Синтетический учет затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала-ордера № 10 по данным ведомости № 12.
Бухгалтерский управленческий учет ОАО «Сарда» имеет цель обеспечить необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей.
Данные управленческого учета ОАО «Сарда» запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты составляют ежедневно, еженедельно или ежемесячно.
Информация, содержащаяся в отчетах, позволяет рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием [13, c. 319].
ОАО «Сарда» организует учет затрат и калькулирование себестоимости на производство позаказным методом: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Таким образом, ОАО «Сарда» организует учет затрат и калькулирование себестоимости на производство позаказным методом.
3.2. Состояние внутреннего и внешнего контроля (аудита) финансовых результатов от обычной деятельности и их оценка
Таблица 3.1 - Оценка внутреннего контроля финансовых результатов в ОАО «Сарда»
Вопрос Ответ Документы для
проверки Аудиторская
процедура Балл Кто подписывает приход-
ные и расходные кассо-
вые ордера в качестве бух-галтера? Гл. бухгал-теру Образец подписи главного бух-галтера Проверить наличие на при-ходных и расходных кассо-
вых ордерах подпись глав-
ного бухгалтера У4 Кто подписывает расход-
ные кассовые докумен-
ты в качестве руководителя? Руково-дителю Образец подпи-
си руководителя Проверка наличия на рас-ходных кассовых докумен-
тах подписей руководителя У4 Ведется ли на предприятиях журнал регистрации при-ходных кассовых ордеров Да Журнал регис-трации приход-
ных кассовых ор-деров Проверка соответствия при-ходных кассовых ордеров записям в журнале регист-рации приход. касс. ордеров У4 Ведется ли на предприятии журнал регистрации рас-ходных кассовых ордеров Да Журнал регист-рации расходных кассовых ордеров Проверка совпадения расхо-дных кассовых ордеров с жу-рналом регистрации У4 В каком размере банком ус-тановлен лимит денег в кассе 70 тыс. руб. Лимит остатка де-нег в кассе, уста-новленный банком Проверка соблюдения уста-новленного банком лими-
та остатка кассы У4 Установлены ли приказом ру-ководителя сроки внезап-
ной ревизии кассы Да, 1 раз в квартал Приказ об уста-новлении сроков внезапной ревизии У3 Сменялся ли кассир в про-веряемом периоде Нет У4 Назначена ли приказом ру-ководителя комиссия для про-ведения ревизии кассы Да Приказ о назна-чении комис-
Сии по ревизии У4 Соблюдались ли установлен-ные сроки внезапных реви-
зий кассы Не всегда Акты внезапных ревизий кассы У2 Заключен ли договор с касси-ром о полной материаль-
ной ответственности Да Договор с кас-си-ром о материаль-ной ответствен-ности Проверка правильности и сво-евременности гашения при-ложений У4 Производит ли предприятие реализацию готовой про-дукции, товаров, услуг на-селению за наличные Да У4 Ведется ли на предприя-
тии кассовая книга Да, но есть подчистки Кассовая книга Проверка совпадения вхо-
дящего остатка по кас-
се на каждый день с конеч-
ным остатком за предыду-
щий день; проверка ито-
гов кассовых отчетов У3 Ведется ли журнал выдан-ных доверенностей Да Журнал учета вы-данных дове-ренностей Проверка журнала учета вы-данных доверенностей У4 Ведется ли журнал ре-гистрации платеж-
ных ведомостей Да Журнал регист-рации платеж-
ных ведомостей Проверка полноты регистра-
ции в журнале регистрации платежных ведомостей У4 Имеется ли список лиц, ко-торым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный при-казом руководителя Нет У1 При выдаче денег на хо-зяйственные нужды уста-навливается ли срок, на ко-торый они выдаются Нет У1 Составляет ли кассир реестр депонированных сумм Да, но допу-щены ошибки Проверка соответствия пла-тежных ведомостей реест-рам депонированных сумм У3 Ведется ли на предприя-
тии журнал учета депо-нентов Да Журнал учета депонентов Проверка соответствия вы-писанных расходных кассо-вых ордеров журналу ре-гистрации депонентов У4 На кого возложена обязан-ность ведения книги регист-рации и картотеки депо-нентов На кассира У2
В ОАО «Сарда» учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».
В момент создания ОАО «Сарда» уставный капитал руб. был отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическое поступление вкладов учредителей ОАО «Сарда» было проведено по сч. 75.
Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, оформляется в общепринятом порядке.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал», Счет имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного фонда на начало отчетного периода, обороты по дебету – использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту – образование резерва.
Резервный капитал складывается за счет прибыли организации. Отчисления в резервный капитал составляют 5% от прибыли и отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Добавочный капитал показывает общую собственность всех участников общества. Добавочный капитал ОАО «Сарда» складывается из:
- прироста стоимости имущества по переоценке
- уменьшения накопленной амортизации при переоценке.
Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». В ОАО «Сарда» к 83 счету субсчета не открываются.
Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счёта 83 «Добавочный капитал».
Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов
Операции дебет кредит Формирование уставного капитала 75 80 Фактическое поступление вкладов учредителей 51 75 Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал 01 75 отражено увеличение резервного капитала за счет направления нерасп-ределенной прибыли 84 82 осуществлена дооценка основных средств 01 83
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли ОАО «Сарда» используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На начальном этапе планирования аудиторской проверки необходимо оценить состояния внутреннего контроля уставного капитала и учредительных документов в ОАО «Сарда»:
Таблица 3.3 - Тесты внутреннего контроля уставного капитала
Содержание вопроса Вариант ответа Да Нет 1. Соблюдены ли сроки внесения учредителями долей в уставный капи-тал? + 2. Есть ли методика оценки долей, вносимых в уставный капитал в на-туральной и нематериальной формах? + 3. Существует ли на предприятии механизм исключения по решению собрания участников того участника, который систематически не выпол-няет своих обязанностей? + 4. Выполняется ли уставная норма по формированию резервного капи-тала? + 5. Вносились ли изменения в уставный капитал в течение последнего го-да, зарегистрированы ли эти изменения? + 6. Соблюдаются ли требования законодательства по расчетам с участ-никами по выплате) им части прибыли общества (дохода)? + 7. Соответствует ли величина уставного капитала размеру, определяе-мому уставом? +
Рассчитаем риск средств контроля:
Для 2 объектов из 7 контроль не выполняется:
РСК = (2х100)/7 = 29%
0-30% - это низкий уровень риска средств контроля, следовательно, на систему внутреннего контроля полагаться можно.
На следующем этапе планирования аудита уставного капитала и расчетов с учредителями составляется план и программа аудита:
Таблица 3.4 - Общий план аудита уставного капитала и расчетов с учредителями
Планируемые
виды работ Период
проведения Исполнитель Примечания Аудит расчетом с учредителями по вкладам в уставный капитал 01.03.2014-09.03.2014 Москвина Е.О. Согласно сводному общему плану аудита организации Аудит расчетов с учредителями по выплате доходов 10.03.2014-17.03.2014 Бирюкова Л.И.,
Семочкина В.А. Аудит расчетов при выбытии из состава учредителей 18.03.2014-27.03.2014 Васильева Е.А.
Далее, на основании составленного плана аудита, разработаем программу аудита расчетов с учредителями ОАО «Сарда», которая представляет собой детализацию планируемых видов работ в соответствии с аудиторскими процедурами по расчетам с учредителями:
Таблица 3.5 - Программа аудита капитала
Наименование аудиторских процедур Период, числа Исполнители Рабочие
документы Проверка отражения расчетов с учредите-лями по вкладам в уставный капитал 01-03 Москвина Е.О. Устав, учреди-тельный договор Проверка отражения расчетов с учредите-лями по субсчету 75/2 «Расчеты по выпла-те доходов» 04-07 Бирюкова Л.И. Журнал-ордер № 8 Проверка полноты и правильности расче-
та доходов, полученных учредителями 09-12 Бирюкова Л.И. Приказы, распоряжения Проверка организации учетов и выплаты дивидендов 13-17 Семочкина В.А. Учетные регистры Проверка фактического поступления в ка-честве вкладов учредителей в уставный ка-питал оборотных и внеоборотных активов 18-20 Семочкина В.А. Устав Проверка фактического выбытия обо-ротных и внеоборотных активов в резуль-тате расчетов с учредителями 21-25 Васильева Е.А. Учредительный договор Проверка расчетов при выбытии из соста-ва учредителей 26-27 Васильева Е.А. Учредительный договор
Необходимо проверить отражение величины уставного капитала, долей, распределенным согласно учредительным документам.
В подтверждающих документах присутствует ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).
Таким образом, проведенный в ОАО «Сарда» за 2014 год аудит капитала показал, что существенные нарушения и нестандартные ситуации при осуществлении учета капитала не обнаружены.
3.3. Совершенствование контроля и оценка рациональности предложений
В условиях современной рыночной экономики любая хозяйственная деятельность связана с определенной долей неопределенности и риска. Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих контрагентов. Состояние дебиторской и кредиторской задолженностей, их размеры и качество оказывают большое влияние на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Необходимость оценки задолженностей, помимо случаев судебного и внесудебного урегулирования взаимных требований предприятий, возникает при проведении анализа финансового состояния предприятия, при переуступке прав требования, при оценке стоимости бизнеса.
Нами был выявлен риск снижения ликвидности, рост безнадежной дебиторской задолженности, который составил 3754 тыс. руб. или 44,5 % от всей суммы дебиторской задолженности.
Можно порекомендовать меры по контролю за дебиторской задолженностью, как фактор улучшения структуры активов, которая напрямую влияет на структуру капитала.
Рассмотрим механизм анализа кредитоспособности и установления штрафных санкций.
1.Определение бальных оценок кредитоспособности дебитора в соответствии с показанной шкалой (табл. 3.4). Если данных нет - оценивается как ноль. Оцениваются параметры кредитной истории, параметры финансового положения для выявления текущего и прогнозируемого состояния работы с данным дебитором.
Таблица 3.4-Шкала баллов для оценки коэффициентов финансового состояния и кредитной истории дебитора
  Показатель Баллы 0 30 70 100 Оценка кредитной истории Срок работы с партнером, лет <1 3-1(вкл.) 4-3(вкл.) ≥ 5 Количество лет работы <2 5-2(вкл.) 8-5(вкл.) ≥ 10 Объем просроченной задолженности в % > 15 10-15(вкл.) 5-10 (вкл.) 0-5 вкл. Обороты в млн. руб. <50 150-50(вкл.) 250-150 (вкл.) ≥ 300 Оценка финан
сового состояния Коэффициент общей ликвидности Производственная фирма <1 1 - 1,2(вкл.) 1,2 - 1,4(вкл.) > 1,4 непроизводственная <1 1 - 1,4(вкл.) 1,4 - 1,6(вкл.) > 1,6 Коэффициент срочной ликвидности Производственная фирма <0,3 0,3 - 0,5(вкл.) 0,5 - 0,7(вкл.) > 0,7 непроизводственная <0,5 0,5 - 0,7(вкл.) 0,7 - 0,9(вкл.) > 0,9 Рентабельность Рентабельность продукции (услуг) <0 0 - 0,05(вкл.) 0,05 - 0,1(вкл.) > 0,1 Общая рентабельность <0 0 - 0,02(вкл.) 0,02 - 0,06(вкл.) > 0,06 Коэффициенты долговой нагрузки Краткосрочная величина > 1,2 1,2 - 1,1 (вкл) 1,1 - 1 (вкл) < 1 Долгосрочная величина > 1,2 1,2 - 1,1 (вкл) 1,1 - 1 (вкл) < 1 Коэффициент автономии Производственная фирма <0,3 0,2-0,4(вкл.) 0,4-0,5(вкл.) > 0,5 непроизводственная <0,2 0,1-0,2(вкл.) 0,2-0,3(вкл.) > 0,3 Оборачиваемость дебиторской задолженности Производственная фирма > 150 дн. 120-150 (вкл.) 90-120 (вкл.) <90 непроизводственная > 90 дн. 60-90 (вкл.) 45-60 (вкл.) <45 Оборачиваемость кредиторской задолженности Производственная фирма > 150 дн. 120-150 (вкл.) 90-120 (вкл.) < 90 непроизводственная > 90 дн. 60-90 (вкл.) 45-60 (вкл.) < 45
2. Определение интегральной бальной оценки кредитоспособности дебитора в соответствии с весами показателей (табл. 12). Вес обозначается в соответствии со значимостью параметра, их общая сумма всегда равна 1. Больший вес имеет опыт работы с партнером в годах, торгуемый объем, просроченные долги.
Таблица 3.5-Распределение весов по группам показателей
Название группы Вес Показатель/подгруппа Вес Показатель Вес Рейтинг кредитной истории 0,4 Лет работы с партнером 0,25   Количество лет работы 0,15 Объем просрочки 0,25 Объем продаж 0,35 Рейтинг финансового положения 0,6 Показатели ликвидности 0,2 Коэффициент общей ликвидн-ти 0,6 Коэффициент срочнойликвидн-ти 0,4 Рентабельность 0,2 Рентабельность продукции 0,5 Общая рентабельность 0,5 Коэффициент автономии 0,25   Долговая нагрузка 0,25 Краткосрочная 0,6 Долгосрочная 0,4 Оборачиваемость 0,1 Период оборачиваемости ДЗ 0,5 Период оборачиваемости КЗ 0,5 3. Определение рейтинга дебитора на основе, полученной на предыдущем этапе балльной оценке. Рейтинг отражает уровень риска предприятия при продаже его услуг в кредит данному дебитору (табл. 22).
Таблица 3.6 -Соотношение балльных оценок с рейтингом дебитора и уровнем принимаемого риска
Рейтинг дебитора баллы Уровень риска А более 80 минимум риска В 60 и более, но менее 80 Риск низок С 45 и более, но менее 60 Риск приемлемый D 30 и более, но менее 45 Риск высокий E менее 30 Риск критический
4. Следующим важным компонентом является методика формирования кредитной политики предприятия. Она предусматривает:
- Определение условий отгрузки продукции в зависимости от рейтинга дебитора. Предлагаемые условия отгрузки выглядят следующим образом (табл. 23). При высоком рейтинге предоплата с контрагента может отсутствовать, по мере ухудшения рейтинга, а значит и наличия моментов задолженности в истории работы - предоплата может достигать и 100%. Контрагенту выгодно иметь высокий рейтинг, так как не всегда в настоящий момент имеется достаточно средств для оплаты, а при условии доверительных отношений, оплату можно будет осуществить с отсрочкой.
Если контрагент начинает злоупотреблять доверием, задерживать оплату, его рейтинг снижается и в договоре уже указывается приемлемый процент предоплаты для совершения отгрузки.
В конечном итоге такая система выгодна для обеих сторон. Продавцу позволяет оптимизировать поступления, не допускать безнадежных долгов, а покупателю пользоваться доверием продавца, выгодными условиями при успешной работе.
Таблица 3.7-Условия продаж в зависимости от рейтинга дебитора
Рейтинг дебитора Предоплата, в % от стоимости услуг А отсутствует В не менее30% С 31 - 50% D 51 - 75% E 100%
Объем допустимого объема продаж будет расти в зависимости от рейтинга клиента и уровня его риска. Если клиент имеет высокий риск, но готов платить незамедлительно, объем отгрузок ему будет равен только тому объему, за который он готов платить без отсрочки. С безрисковыми клиентами возможны варианты работы.
Согласно таблице 15, клиенту с минимумом риска объем отгрузки может быть увеличен на коэффициент 1,25,иными словами при объеме в 25 тыс. руб., объем может быть увеличен до 31,25 млн. руб. Клиенту это выгодно- получить больший объем на прежних условиях.
Таблица 3.8 -Коэффициенты, увеличивающие объем продажи в зависимости от уровня кредитного риска
Рейтинг клиента Уровень риска коэффициент А минимум риска 1,25 В Риск низок 1,15 С Риск приемлемый 1,05 D Риск высокий 1
Применение дробной шкалы скидок за досрочную оплату.. Максимальный размер скидки не должен превышать средний процент по банковскому кредиту, в ином случае она не будет стимулировать реализацию продукции с отсрочкой платежа.
5. Система штрафов за задержку платежа. Размер штрафов для каждой группы будет зависеть от количества дней, на величину которых произошла задержка оплаты по договору (табл.3.8). Санкции обязательны в виде дисциплинирующего воздействия на уровень платежной дисциплины. Данная система отражается в заключаемых договорах.
Таблица 3.9-Шкала штрафных санкций, % от объема просроченных обязательств
0 дн. 0-30 дн. 30-60 дн. 60-90 дн. Свыше 90 дн A 0 0 0,1 0,2 0,3 B 0 0,1 0,2 0,3 0,4 C 0 0,2 0,3 0,4 0,5 D 0 0,3 0,4 0,5 0,6
Таблица 3.10 -Идентификация индекса риска дебиторов
Дебиторы А В С D Е ОАО "ТВЭЛ" х ЗАО "ЦФР" х ООО "ДЭС" х Sasuntsy David LLC х ООО «Seven» х ООО «Будсвитло» х ООО  «Вега-Диалог» х SRL«Витасбенефик» х ООО «Сокол» х х х
Индекс Е, критический риск имеют 6 дебиторов. Соответственно, если данные дебиторы рассчитаются по своим долгам, то с ними возможно будет работать только по 100% предоплате. С клиентами из группы D предоплата на следующие договора составит 60% с введением штрафных санкций по шкале из табл.17. При заключении всех договоров на поставку рекомендуется указание возможности предоставления скидки за досрочную оплату и описания штрафов за просрочку платежа сверх предоставляемого товарного кредита. Максимально отсрочка платежа не должна превышать 60 дней.
Можно провести расчет предварительной эффективности данной меры.
Поступление дебиторской задолженности на общую сумму 8532тыс. руб. ожидается в течение 3-х месяцев по данным компании. Немедленное погашение 8532 тыс. руб. сократит сумму задолженности дебиторов на величину, определяемую выражением:
S = Rp / 100 , (3.2.)
где S — сумма сокращения долга (экономия) дебиторов от поступлений средств без отсрочки;
R — сумма поступлений;
p — ставка предоставляемой скидки за поступление средств без отсрочки, предоставляется 10% скидка на услуги.
S=3754 *10/100= 375,4 тыс. руб.
Предприятие при этом получит дополнительную прибыль, определяемую по формуле:
Pдоп=(R-S)* kCV /100, при TTотч, (3.3.)
где kCV — рентабельность переменных расходов=972/2160 =4,5%
Согласно условиям период погашения дебиторской задолженности по данному виду расчётов не меньше числа дней в отчётном периоде (T = 65,82дней, а Tотч = 76,44) дней, что соответствует установленному ограничению. Дополнительная прибыль от суммы поступлений без отсрочки составит:
Pдоп =(3754 -375,4)*4,5/100=152,04 тыс. руб.
Рассчитаем предполагаемый коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность. При планировании общей суммы оборотных активов учтем среднегодовую динамику-24%. Сумма дебиторской задолженности снизится на погашенную сумму.
Таблица 3.11 - Коэффициенты отвлечения оборотных активов в ОАО «Сарда»
Показатель 2012г. 2013г. 2014г. 2015г. Дебиторская задолженность, тыс. руб. 4777 5563 8532 8156 Просроченная ДЗ, тыс. руб. 2069 2438 3754 3378,6 Общая сумма оборотных активов, тыс. руб. 8497 7565 11161 12391 Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолжен
ность, (п.1/п.2), % 56,22 73,54 76,44 65,82 При условиях досрочного погашения отвлечение средств в дебиторскую задолженность снизится на 11,36%.
По плану в 2015 году рост выручки составляет 20% к 2015 году, выручка составит 28096,80 тыс. руб. Из данной суммы необходимо вычесть безнадежные долги и прибавить сумму экономического эффекта: = 28096,80 -375,4+152,04 =27873тыс. руб.
Выводы и предложения
Таким образом, в дипломной работе:
- раскрыта методика ведения бухгалтерского учета в ОАО «Сарда»,
- осуществлен анализ состояния внутреннего контроля,
- проведен аудит различных объектов бухгалтерского учета (нематериальных активов и основных средств, материально-производственных запасов, оплаты труда),
- проанализировано финансовое состояние предприятия по данным бухгалтерской отчетности.
Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. В результате выполнения работы состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией.
ОАО «Сарда» работает эффективно, так как в течение всего анализируемого периода наблюдаются прибыли, убытки отсутствуют. Об эффективной деятельности свидетельствует значительный рост рентабельности от продаж, которая возросла за анализируемый период почти в 10 раз.
Выбранные в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета могут существенно повлиять на финансовое состояние организации.
Учет операций по расчетному счету осуществляется на счете 51 «Расчетный счет». Общий уровень учета и контроля расчетов с денежными средствами можно оценить как высокий, следовательно, на систему внутреннего контроля полагаться можно.
Долгосрочные инвестиции, которые ОАО «Сарда» вкла-дывает во внеоборотные активы, учитываются с использованием счета 08 «Вло-жения во внеоборотные активы». Синтетический учет по кредиту счета 08 бух-галтерией ОАО «Сарда» организуется в журнале-ордере № 16.
Учет операций с нематериальными активами ведётся на сч. 04 «Нематериальные активы» и сч. 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет ведётся по отдельным объектам нематериальных активов.
Не во всех первичных документах правильно указаны реквизиты; недостаточно эффективно организован контроль за рациональным использованием МПЗ в производстве; на практике применяется только инвентарный метод для контроля за использованием в производстве химических реагентов; используется метод лимитирования отпуска бензина. В целях совершенствования учет целесообразно предложить: важно зафиксировать нормы расхода и лимит отпуска наиболее ценных и дорогих материальных ценностей, необходимо более широкое внедрение инвентарного метода выявления отклонений.
Состояние внутреннего контроля по оплате труда можно считать удовлетворительным, полагаться на систему внутреннего контроля операций по оплате труда следует осторожно.
Формирование информации о затратах в ОАО «Сарда» ведётся либо на счетах 20-29. Все проводки правильно оформлены, верно рассчитаны суммы затрат. Применяемый ОАО «Сарда» метод учета затрат соответствует методу, зафиксированному в Учетной политике. Расходы ОАО «Сарда» соотнесены с доходами, оценка остатков незавершенного производства осуществляется правильно. ОАО «Сарда» правильно разграничивает расходы по отчетным периодам. Включение в себестоимость отдельных видов затрат обоснованно.
Учёт наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счёте 43 «Готовая продукция». Этап планирования аудита включает общее ознакомление с ОАО «Сарда», оценку состояния внутреннего контроля в ОАО «Сарда», расчет уровня существенности и аудиторского риска, составление плана и программы аудита. Анализ применяемых схем корреспондентских счетов по данным журнала регистрации хозяйственных операций в части готовой продукции свидетельствует о соблюдении принятого в ОАО «Сарда» варианта учета. Проводки составлены правильно, суммы рассчитаны верно.
Существенных ошибок в ходе аудита финансовых результатов выявлено не было. Проведенный в ОАО «Сарда» за 2014 год аудит капитала показал, что существенные нарушения и нестандартные ситуации при осуществлении учета капитала не обнаружены. В ОАО «Сарда» внешнеэкономическая деятельность не осуществляется. В ОАО «Сарда» формирует обязательные резервы и добровольные резервы. ОАО «Сарда» организует учет затрат и калькулирование себестоимости на производство позаказным методом.
Уточненный коэффициент ликвидности в 2013-2014гг. превышает нормативные требования, что говорит о достаточной ликвидности, но его рост произошел за счет дебиторской задолженности, что отвлекает значительные средства из оборота предприятия. В 2014г. коэффициент абсолютной ликвидности значительно превышает нормативные требования, что говорит о чрезмерных денежных средствах на счетах в банке, которые можно было бы вовлечь в оборот. Предприятие финансово устойчиво. Деловая активность недостаточно высокая.
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
- бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с нормативными требованиями;
- состояние внутреннего контроля можно оценить как удовлетворительное;
- платежеспособность высокая, предприятие финансово устойчиво;
- деловая активность недостаточная.
Следовательно, в качестве рекомендаций можно предложить:
- предприятию необходимо повысить качество внутреннего контроля,
- необходимо повысить эффективность использования ресурсов (капитала) предприятия,
- разработать алгоритм управления дебиторской задолженностью, чтобы снизит ее чрезмерную величину и высвободившиеся денежные средства направить на расширение деятельности предприятия (производства, работ).
Список использованной литературы
Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» № 34н от 29.07.1998г. (в ред. от 24.12.2010г. № 184н) // Правовая система Гарант.
Приказ Минфина Российской Федерации об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.2008г. (ред. от 08.11.2010г) № 106н // Правовая система Гарант.
Положение ЦБР от 3 октября 2002г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ» (ред. от 12.12.2011г.) // Правовая система Гарант.
Аудит. Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 615 с.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Вузовский учебник, 2013. – 525 с.
Бакаев А.С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-Бинфа, 2011. – 472 с.
Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 475 с.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: Инфра-М, 2012. – 464 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 436 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. - Новосибирск: Кнорис, 2013. – 830 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и Сервис. – 2013. – 368 с.
Камышанов П.И., Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Омега-Л, 2012. – 560 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2014. – 672 с.
Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.: Филинъ, 2013. –520 с.
Макарова Н.М. Квартальный и годовой отчет: новые формы отчетности. – М.: Информцентр XXI века, 2012. – 320 с.
Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ-Бинфа, 2013. -336 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2013. – 672 с.
Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2013. – 560 с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 17. – С. 35-38.
Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 2014. - № 10. - С.14-15.
Приложения
3
Бухгалтерия
Бухгалтер
Главный бухгалтер