Налогообложение общераспространенных полезных ископаемых ( на примере акционерной компании

Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения общераспространенных полезных ископаемых 6
1.1 Понятие и сущность налога на добычу полезных ископаемых 6
1.2 Основные элементы налога на добычу полезных ископаемых 10
1.3 Место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе РФ 16
Глава 2. Особенности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых АК «АЛРОСА» 22
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности Акционерной компании «АЛРОСА» 22
2.2 Основные принципы налоговой политики компании и динамика налоговых платежей 32
2.3 Порядок исчисления и уплаты налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых в компании «АЛРОСА» 44
3.1. Недостатки текущего налогообложения полезных ископаемых 50
3.2 Направления совершенствования налогообложения общераспространенных полезных ископаемых 55
Заключение 58
Список использованной литературы 62
Приложения 65

Таблица 1Расчет прямых затрат по добыче строительного камня за декабрь 2013г.  Произведенные в текущем месяце (раз.3 стр.010)Приняты в текущем месяце (раз.3 стр. 040)1Материалы977 983977 9832Заработная платаработников, занятых в добыче539 124539 1243Проезд004Страховые взносы77 18077 1805Амортизация00 Итого1 594 2871 594 287Так, с учетом всех прямых расходов произведенных и принятых в декабре 2012г. по строкам 010 и 040 3-го раздела декларации по налогу будет отражена идентичная сумма равная 1 594287 руб.Затем осуществим расчет косвенных затрат, отражаемых в налоговой декларации по строкам: 060, 070, 080, а также сумму косвенных и иных расходов, относящихся к добыче в налоговом периоде декабря 2013г. по строке 0,90.Таблица 2Косвенные расходы, относящиеся к добытым общераспространенным полезным ископаемым№ п/п НаименованиеСумма (стр.060)1 Амортизация оборудования 6782 Услуги АТТ-3 техн. трансп.Удачная173 8813 Списание общепроизводственных расходов к-ра Удач. 31 6164 Аренда земли9 3375 Земельный налог256 Налог на имущество0  Итого: 215 537Таким образом, в строку 060 декларации по налогу будет занесена сумма 215 537руб.Таблица 3Косвенные расходы, связанные с добычей общераспространенных полезных ископаемых № п/п НаименованиеСумма 1 Материалы1 957 6212 Электроэнергия (кВтчас) 719 9203 Проезд в отпуск 739 7924 Зарплата 67 919 3935 Доплата по б/листам за счет предприятия 223 3106 Оплата отпускных дней взятых авансом 5 2737 Обязательные страховые платежи7 640 9938 Амортизация 936 9199Аренд.плата за зем.участки1 122 82710Страх.отнесч.случ.на производстве 881 46411 Суточные расходы в командировке 121 80012 Представительские расходы24 86013НегосПенсионОбесп в пользу работников 1 115 47714 Транспортный налог 1 192 20215 Платежи за загр.окруж.среды1 237 55316 Земельный налог 627 08917 Водный налог 376 46818 Спецсвязь 49 09719 Спецпитание 20 46620 Техобслуживание и эксплуатация КИПиА94421 Нотариальные услуги(свидет.верн.копий) 15022 Пожарная и охранная сигнализация 88 29923 Услуги охраны 532 98224 Проведение аттестации рабочих мест 54 32025Госпов.изм.приборов,метр.контр96 27726Командировки:произв.необх.натеррит.РФ202 94127 Услуги гостиниц (подгот.кадров) ИТР 187 47928 Проезд воздушным транспортом240 15529 Проезд к месту обучения ИТР187 01830 Стоимость обучения при повыш. квал.ИТР268 65031 Связь телефоннная349 02932 Почтово-телеграфные расходы115 67433 Техподдержка информационной системы и оборудования1 822 18634 Проезд к м/работы пассажирскимтр-ом 10035 Проезд и оплата контейнера при выезде работника наПМЖ2 655 38136 Пособия по врем.нетруд-ти работодатель 34 83937 Подписка газет и журналов 55 50638 Проведение медосмотра687 06339 Содержание складов УМТС, внутрисист.перевозки986 48940 Повышение квалификации ИТР72 23941 Магистральные каналы копоративной связи 294 06842 Спутниковая связь (переносные станции) 71 72943 Техническая литература 10 63644 Расходы по переезду приглаш.спец-там 63 78045 Производственная связь 3 452 19346 Телекоммуникационные услуги 1 538 69947Трантенговая связь 25 30648 Научно-технические услуги АК 1 459 90349 Обработка и представление информации 1 178 33950 Система документооборота "СЭД" 228 47951 "Единая сис-ма каталогов" и Корппочсис218 83852 Учет труда и заработной платы 309 69753 Спецпитание 15 59854 Вычислительная и оргтехника АК 46 39555 Услуги пром.цехов21 353 67656 Списание расходов по эксплуатации обор. 306 03457 Списание расходов по текущему ремонту 2 073 56758 Услуги непром.цехов3 478 99659 РБП 178 71260 РПР5 972 996  Итого: 137 827 884Тем самым, в строку 070 налоговой декларации должна быть занесена сумма 137 827 884руб.Затем рассчитаем общую сумму прямых расходов, произведенных в декабре 2013г. по всем видам деятельности.Таблица 4Расчетпрямых расходов, произведенных в декабре 2013г. по всем видам деятельности Зар.плата всегоЗаработная платавзносы на именные счета НПФ ПроездФондыМатериалыАмортизация Итого прямых расходовОсновноепр-во 180 885213177 325812951 9982 60740322 289 8545 114 33619 004 499227 293 902Вспомогат.пр-во151 597318147 7931921 3555722 448 55418 587 0182 202 4573 105 418175 492 211Итого за декабрь332 482531325 1190042 3075705 055 95740 876 8727 316 79322 109 917402 786 113В данном случае, на строку 080 налоговой декларации за декабрь 2013г по добыче строительного камня приходится 402 786 113руб. Рассчитаем долюкосвенных расходов, приходящаяся на добытые в декабре 2013г. полезные ископаемые (ст.070*ст.010/ст.080):137827884*1594287/ 402786113=545543руб.Так сумма косвенных и прочих расходов, относящаяся к добытым в декабре 2013г. полезным ископаемым,составила (ст.050+060+доля косвенных расходов): 215 537+545543=761080руб.Затем рассчитаем общую сумму расходов по добыче полезных ископаемых, произведенных в декабре 2013г. (прямых и косвенных): 2355367руб. (1 594287 руб. + 761080руб.).Стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 2355367/300,01=7851Сумма НДПИ, исчисленного по добытомустроительному камню равна 129 545 руб. [(7851 руб./т.* 300,01 т.) * 5,5%].Декларация по рассчитанному налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых представлена в приложении 1.Налог по добытым общераспространенным полезным ископаемым компанией «АЛРОСА»уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Вместе с тем следует отметить, что декларация по налогу на добычу общераспространенных полезных ископаемых предоставляется в налоговый орган по месту нахождения компании «АЛРОСА» на территории РФ, при этом данная обязанность представления налоговой декларации возникает, с момента налогового периода, в котором стала осуществляться фактическая добыча полезных ископаемых. Данная декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по НДПИ компанией «АЛРОСА»подается в электронном виде, так как данная организация является крупнейшим налогоплательщиком.Таким образом, был осуществлен расчет НДПИ по общераспространенному виду, к которому относится строительный камень, расчет показал, что за декабрь 2013г. на добытое ПИ Удачнинским ГОК в объеме 300,01 т., причитается налог в размере 129 545 руб. Помимо этого был отражен порядок его уплаты, а в Приложение внесена налоговая декларация, с каждым рассчитанным пунктом строки.3. Совершенствование налогообложения добычи полезных ископаемых3.1. Недостатки текущего налогообложения полезных ископаемыхПервоначальные проблемы налогообложения добычи полезных ископаемых начинаются еще с вопросов лицензирования и определения в соответствии с перечнем субъекта РФ.Следует отметить, что песок, глина, гравий и иные природные материалы относятся к общераспространенным полезным ископаемым. Их самостоятельная добыча и использование при ведении работ могут привести к существенному удешевлению строительства объектов. В то же время у организации появляется обязанность по уплате налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), однако не во всех случаях.Как известно, предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах.Так согласно статье 3 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах», к общераспространенным относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых. Они определяются органами государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации. Таким образом, то или иное полезное ископаемое может быть отнесено к общераспространенным на основании указанного перечня субъекта РФ.Между тем организация, получившая в установленном порядке лицензию на пользование недрами, является плательщиком НДПИ в отношении полезных ископаемых, добытых на участке недр, при этом, по мнению государственных деятелей, не имеет значения, включен ли вид полезного ископаемого в региональный перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, или нет, подобный вывод подтверждается на основании пункта 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ, в которомсодержится перечень полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения. И в данном перечне отсутствуют полезные ископаемые, добываемые для собственных нужд (кроме добытых предпринимателем, а также используемых им для личного потребления).Вместе с тем, порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых устанавливается законами и прочими нормативными правовыми актами субъектов России, а собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков имеют право по своему усмотрению в их границах осуществлять без применения взрывных работ добычу общераспространенных полезных ископаемых, не числящихся на государственном балансе.На основании судебной практикибыл сформирован вывод о том, что организация могла пользоваться недрами без лицензии, поскольку осуществляла работы на основании договора с землепользователем, который вправе без лицензии производить добычу полезных ископаемых в границах своего земельного участка согласно региональному законодательству, а данная точка зрения официально подтверждается ВАС РФ.Второй недостаток можно обнаружить, рассматривая нормативы потерь, так следует отметить, что они вовсе не утверждены, так согласно пункту 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ, ставка 0 процентов применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. При этом нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых утверждаются органом государственной власти субъектов России (п. 2 Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых, утвержденных постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921), кроме того, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 сентября 2009 г. № А43-25124/2008-45-1083 арбитры признали правомерным применение налогоплательщиком ставки 0 процентов при исчислении НДПИ в части нормативных потерь, согласованных с органом Ростехнадзора. Данное решение было принято на основании того, что на момент возникновения спорных правоотношений не был установлен орган государственной власти, к компетенции которого отнесено утверждение нормативов общераспространенных полезных ископаемых, однако организация принимала все меры для своевременного согласования указанных нормативов. Следующий недостаток прослеживается в отношении непосредственного учета расходов.Так, согласно подпунктам 1 и 2 статьи 261 Налогового кодекса РФ, расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации участка недр. В состав данных работ входит устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовка площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых полезных ископаемых и прочее. Таким образом, если срок действия лицензии на добычу общераспространенных полезных ископаемых менее пяти лет, организация вправе равномерно учитывать подготовительные затраты в составе прочих расходов исходя из срока эксплуатации участка недр.В данном случае целесообразно привести конкретный пример. Компания имеет лицензию (на срок – четыре года) по добыче песка в определенном карьере, а расходы на подготовку территории составили 288 000 руб. (без НДС). Организация вправе списать указанные расходы равномерно в течение четырех лет. При этом ежемесячно в составе прочих расходов будет учитываться сумма:288 000 руб./ 4г./12мес. = 6000 руб./мес.К расходам на освоение приходных ресурсов относятся затраты на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений, так к данным расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами с органами государственной власти субъектов России, с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, которые включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.При этом, как отмечается в письме от 4 июня 2010 г. № 03-03-06/1/380, при осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, они учитываются отдельно по каждому участку в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.Следующий недостаток проявляется при рассмотренииэлементов НДПИ, так следует отметить, что замена прямого и косвенного методов определения потерь полезных ископаемых прямым и косвенным методами определения количества добытых полезных ископаемых привела к неопределенности в толковании соответствующих методов. В силу чегопроисходит нарушение принципа справедливости налоговой системы и чрезмерное налогообложение может привеститакже несоответствие продолжительности налогового периода по НДПИ (т.е. календарный месяц) продолжительности периода, по завершении которого осуществляется контроль за добычей и потерями полезных ископаемых, а также производится списание запасов полезных ископаемых с государственного баланса запасов полезных ископаемых и осуществляется статистическое наблюдение за состоянием запасов (за календарный год).Кроме того проблемы определения объекта налогообложения при добыче полезных ископаемых, количества добытых полезных ископаемых, продолжительности налогового периода привели к распространению методологического подхода к формированию налоговой базы по НДПИ как совокупности расходов на добычу полезных ископаемых, или расчетной стоимости, которая не учитывает действительную ценность полезных ископаемых, в результате чего величина налоговых обязательств налогоплательщиков оказывается существенно заниженной: так по расчетам, проведенным наоснованииданных налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых, сумма НДПИ занижена и в среднем колеблется в интервале от 3 до 10 раз, а увеличение сумм налога на прибыль организаций при определении налоговой базы по НДПИ как расчетной стоимости не компенсирует бюджетные потери, связанные со снижением суммы НДПИ. Использование расходов на добычу полезных ископаемых в качестве налоговой базы по НДПИ нарушает принцип справедливости налоговой системы, так как в этом случае необоснованно увеличивается налоговая нагрузка на налогоплательщиков с высоким уровнем указанных расходов, обусловленных худшими горно- геологическими и географо-экономическими условиями месторождений полезных ископаемых.3.2Направления совершенствования налогообложения общераспространенных полезных ископаемыхНа основании изложенных недостатков налогообложения общераспространенных полезных ископаемых, предлагается проработать региональный перечень полезных ископаемых, а также проработать список относимых к общераспространенным,добываемым для собственных нужд и норм, закрепляющих необходимость получения лицензии при работе с полезными ископаемыми, для устранения неопределенности, возникающей при определении обязанности по уплате НДПИ.Для установления четких правил по нормативам потерьнеобходимо четко обозначить орган государственной власти, к компетенции которого относится утверждение нормативов общераспространенных полезных ископаемых.Помимо того, с  целью оптимизации  поступлений  НДПИ  при  добыче общераспространенных  полезных  ископаемых децентрализации полномочий по налоговому администрированию необходимо проработать вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, посредствам передачи им полномочий на установление ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, которые относятся к общераспространенным полезным ископаемым.В рамках совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых такжепредлагаетсяпроводить регулярный анализ влияния принятых мерах по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по результатам влияния на экономику добычи полезных ископаемых, в том числе в труднодоступных и отдаленных местностях, и оценку целесообразности введения дополнительных налоговых стимулов; Для разрешения проблемы методов предлагается изменить подходы к содержанию применяемых методов определения количества добытого полезного ископаемого в целях налогообложения и обосновано увеличение продолжительности налогового периода по НДПИ с календарного месяца до календарного года с введением отчетных периодов (один месяц, два месяца и т.д.).Проблема несостоятельности способа определения налоговой базы исходя из расходов на добычу полезных ископаемыхразрешима за счет ограничения сферы применения данного способа, а также совершенствования методологических подходов в отношении определения налоговой базы, в частности, за счет определения данного элемента НДПИ как количества добытых полезных ископаемых и, соответственно, путем введения специфических дифференцированных ставок НДПИ, что соответствует разработаннымосновным направлениям налоговой политики на2015 год и на плановый период 2016 и 2017 гг.Помимо этого, особенности технологического процесса добычи и первичной переработки общераспространенных полезных ископаемых, сложность квалификации объекта налогообложения в каждом конкретном случае в сложившихся условиях признания объектом налогообложения обусловили разработку методологического подхода к налогообложению добычи ОПИ, основанного на переносе налоговой нагрузки с добычи ОПИ на их переработку (обработку), так данный подход предполагает введение рентного налога на доходы от добычи ОПИ, или налога на сверхприбыль, учитывающего реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности с учетом качества запасов полезных ископаемых, а также специфических условий разработки месторождений.Тем самым предлагаемые направления по совершенствованию налогообложения общераспространенных полезных ископаемых способны вывести систему налогообложения на совершенно качественный уровень, разрешить возникающие споры в отношении данного налога, а также упростить порядок его исчисления и уплаты. Так к примеру, в результате введения специфических налоговых ставок будет упрощен порядок исполнения обязанности по исчислению налога и порядок налогового администрирования, а также нейтрализован риск внутрикорпоративного (трансфертного) ценообразования.ЗаключениеПосле завершения основной части работы была достигнута основная цель написания дипломного проекта - подробно исследован механизмналогообложения общераспространенных полезных ископаемых.Для этого был решен ряд сопутствующих достижению цели задач, а именно:1. Раскрыты понятие и сущность налога на добычу полезных ископаемых;2. Описаны основные элементы налога на добычу полезных ископаемых;3. Определено место и роль налога на добычу полезных ископаемых в налоговой системе РФ;4. Отражена организационно-экономическая характеристика деятельности Акционерной компании «АЛРОСА»;5. Охарактеризованы основные принципы налоговой политики компании и динамика налоговых платежей;6. Обозначен порядок исчисления и уплаты налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых в компании «АЛРОСА»7. Выявлены недостатки текущего налогообложения полезных ископаемых8. Разработаны направления по совершенствованию налогообложения общераспространенных полезных ископаемых.Подводя итоги проделанной работы, следует отметить, что налог на добычу полезных ископаемых при добыче общераспространенных полезных ископаемых полностью поступает в бюджеты субъектов РФ. В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию необходимо проработать вопрос передачи органам власти субъектов Федерации полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным. В первой главе исследования было установлено, что Налоговый кодекс РФ трактует понятие налога на добычу полезных ископаемых как индивидуально безвозмездного и обязательного платежа, который взимается как с физических лиц, так и организаций по форме отчуждения принадлежащих им на правах хозяйственного ведения, собственности, либо оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности муниципальных образований, а также государства, вместе с тем данный налог обладает юридической силой на основании законодательно установленного документа.Под основными элементами налога на добычу полезных ископаемых понимаются налогоплательщики, объект непосредственного налогообложения и налоговая база, а также налоговый период, налоговые ставки по каждому виду, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки уплаты налога.Налог на добычу полезных ископаемых занимает место среди федеральных налогов налоговой системы РФ, при этом являясь наиболее молодым налогом в нашей стране.Вместе с тем роль налога на добычу полезных ископаемых определяется в форме значительного стимулятора доходов федерального бюджета и субъектов РФ.Во второй главе исследования было установлено, что компания «АЛРОСА» является лидером алмазодобывающей отрасли в мире, и позиционируется как российская горнорудная компания с государственным участием.Основной деятельностью открытого акционерного общества АК «АЛРОСА» («Компания») и его дочерних предприятий («Группа») являются поиск месторождений и добыча алмазов, а также маркетинг и продажа алмазов и бриллиантов. Компания была зарегистрирована 13 августа 1992 года на территории Республики Саха (Якутия), входящей в состав Российской Федерации. В 2013 году АЛРОСА приблизилась к выполнению своей стратегической задачи – стать крупнейшей монопродуктовой компанией, которая занимает первое место в мире на рынке необработанных алмазов. Компания, ранее развивавшаяся диверсифицированно, теперь последовательно стремится к повышению эффективности путем концентрации на добыче и реализации алмазов и постепенного избавления от непрофильных активов. АЛРОСА успешно реализует запланированные проекты производственного развития.Специфика налогообложения в компании АЛРОСА обусловлена рядом факторов, к которым относятся:•имущественным составом, участвующим в процессе производства;•техническими и горно-геологическими условиями функционирования предприятия данной отрасли экономики;•сезонность по отдельным работам;•длительность производственного цикла;•необходимость учета при налогообложении специфики реализациии оформления прав недропользования, а также специфики оборота и добычи драгоценных металлов и прочего.Также в рамках данной главы был осуществлен расчет НДПИ по общераспространенному виду, к которому относится строительный камень, который показал, что за декабрь 2013г. на добытое ПИ Удачнинским ГОК в объеме 300,01 т., причитается налог в размере 129 545 руб. Помимо этого был отражен порядок его уплаты, а в Приложение внесена налоговая декларация, с каждым рассчитанным пунктом строки.Третья глава исследования посвящена совершенствованию налогообложения добычи полезных ископаемых, для чего были определены существенные недостатки текущего налогообложения полезных ископаемыхпо вопросам лицензирования и определения в соответствии с перечнем субъекта РФ, нормативов потерь, непосредственного учета расходов, относимых к НДПИ, а также при рассмотрении элементов НДПИ.На основании чего были разработаны направления для совершенствования налогообложения общераспространенных полезных ископаемых, которые способны в значительной степени вывести систему налогообложения РФ на совершенно качественный уровень, разрешить возникающие споры в отношении данного налога, а также упростить порядок его исчисления и уплаты.Список использованной литературыНормативно-правовые актыЗакон РФ "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1Налоговый кодекс РФ, ч. 2 НК РФ, раздел 8. Федеральные налоги, глава 26 Налог на добычу полезных ископаемых.Указ Президента РФ от 22.02.1992 N 179 (ред. от 30.12.2000) "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена" в ред.от 15.07.1998 N 840, от 30.12.2000 N 2111Указ Президента РФ от 26.11.1992 N 1481 «Об акционерной компании по добыче и реализации алмазов».Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ в ред. от 04.11.2014Федеральный закон от 26.03.1998 N 41- ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» в редакции от 21.11.2011.Все налоги России 2014: учебник - 3-е изд. / Семенов В.В.- М.: Эксмо, 2014. - 283 с.;2.Касьянова Г. Отчетность. Бухгалтерская и налоговая, издательство: АБАК, 2014. -352с.; Лапина О.Г. Годовой отчет, изд-во Главная книга, 2014. -368с.2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2, издательство: Эксмо, серия: Актуальное законодательство, 2014.- 1152 с.; 3.Налоги и налогообложение: учебное пособие / Пискарь А.В. - М, Высшее образование, 2010. – 157 с.;4.Налоги и налогообложение (Конспект лекций) / Баранов И.С.- М., АСТ, 2012, - 19с.;5. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – 4-е изд. / Романова А.Ю. - М.: ИНФРА-М, 2013, -373 с.Налоговый учет и отчетность: учебное пособие для ВУЗов / Минаева У.Д..-М: изд. Евразийский открытый институт, 2014- 398с.Российский налоговый курьер вып.19/14, с.14-31Приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н Приказ ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ (в редакции от 14.11.2013)Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета в 2014году;Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 № 1101Постановление Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс, изд-во:Рид Групп, 2011. – 560с.;Фирсова А.Ю. Учет налоговых разниц (особенности автоматизации и проблемы методологии), изд. Фергиус, 2013.- 351с.. Разин И. Б. Налоговые основы в современныхуслових: Учебник для вузов. – М.: Вектор, 2014. – 179 с.Рахмулина Я.З. Налогообложение развитых стран: Учеб.пособие. – М.: из-во ИНФРА – М: Вектор, 2012. – 298 с.Сербов О.К. Налогообложение: от А до Я: Учеб.пособие. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 323 с.Саргисян Р.Ж. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов /Р.Ж. Саргисян. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 452 с.Торлина Д.Е. Основы налогового права России. – Краснодар: издательство «Печатный двор Кубани», 2012. – 391 с.19. Уланов А.Т. Налоговая система РФ: Учебник. - М.: «Омега-Л», 2012. - 493 с.Яковлев М.Ф., Самишев О.Л., Ознабова И.Ю. Современное налогообложение в РФ: Учебное пособие/Ларгус – Томск, 2013. – 369 с.Интернет-ресурсы:Официальный сайт компании: http://www.alrosa.ruПриложения