Работа налоговый контроль

Оглавление
Введение 3
1. Налоговый контроль юридических лиц как основной инструмент работы налоговых органов 5
1.1. Место и роль налогов налоговой системы 5
1.2. Влияние налогообложения на организацию 8
1.3. Налоговое администрирование и налоговый контроль 14
Глава 2. Анализ налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские услуги" 22
2.1. Краткая характеристика ООО "Бухгалтерские услуги" 22
2.2. Анализ порядка исчисления и уплаты налогов ООО "Бухгалтерские услуги" 26
2.3. Оценка налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские услуги" 33
Глава 3. Налоговое администрирование НДС на примере ООО "Бухгалтерские услуги" 42
Заключение 48
Список литературы 50
Приложения……………………………………………………………………… …..51

Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия ООО "Бухгалтерские услуги" произведем общий расчет налоговых выплат предприятия в табл. 5. Таблица 5 Структура налоговых издержекООО "Бухгалтерские услуги"(руб.)Налог2013 год2014 годИзменениеСумма, руб.Уд.вес, %Сумма, руб.Уд.вес, %Сумма, руб.Уд.вес, %Страховые взносы 1 693 14130,221 875 66630,57182 5250,35Налог на прибыль899 78716,06917 34114,9517 554-1,11НДС2 889 86851,583 256 74253,08366 8741,50Налог на имущество119 3982,1385 2191,39-34 179-0,74Всего налоговых издержек5 602 194100,006 134 968100,00532 774Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 51,58% в 2013 году и 53,08% в 2014 году, а также страховые взносы – 30,22% и 30,57% соответственно. Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 5, 6.Рис. 5. Структура налоговых издержек за 2013 годНалоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности. Рис. 6. Структура налоговых издержек за 2014 год Таблица 6 Анализ налоговой нагрузки ООО"Бухгалтерские услуги"(тыс. руб.)ПоказательПорядок расчета2013 год2014 годИзменение1. Выручка1550419543+40392. Налоговые издержки5 602 6 135+5333. Налоговая нагрузкаСтр. 2 / стр. 136,1331,39-4,74Из данных таблицы 6 видно, что в 2013 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 36,13%, а в 2014 году – 31,39%.Налоговая нагрузка ООО"Бухгалтерские услуги" в 2014 году сократилась на 13,11 % по сравнению с 2013 годом и составила 31,39%.Методика 2Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:АНН = НП + ВП + НД (5)где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузкуАНН 2010 = 5602194 + 17368 - 6035 = 5613523 руб.АНН 2011 = 6134968 + 48850 +11487 =6195305 руб.Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки, возможно, использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (6)или ВСС = ОТ + НП + ВП + П (7)где, ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы;ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи;ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.Рассчитаем вновь созданная стоимость ООО "Бухгалтерские услуги" по формуле 4.ВСС 2010 = 4837545+5602194+4498935= 14938674 руб.ВСС 2011 = 6252220+6134968+4586705= 16973893 руб.Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (8)ООН 2013 = (5613523 /14938674 ) * 100% = 37,57%ООН 2014= (6195305 /16973893 ) * 100% = 36,50%По этой методике:- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают. Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.Средняя налоговая нагрузка для предприятий, оказывающих прочие услуги, в 2013 году равна 13,8%. Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения.Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия в 2014г – 31,39% - выше среднеотраслевого и в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 6 млн. руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.Для предприятия ООО "Бухгалтерские услуги" предлагается переход на упрощенную систему налогообложения. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить перейти на упрощенную систему налогообложения.Кроме единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения организации или индивидуальные предприниматели, должны уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы в Пенсионный фонд, а также прочие налоги и сборы.В рассматриваемых случаях объектом налогообложения являются доходы и доходы – расходы, Налоговая ставка по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по пункту 1 статьи 346.20 НК РФ равна 6 или 15 процентам соответственно.Представим расчет финансового результата ООО"Бухгалтерские услуги" за год с учетом вышесказанного при различных системах налогообложения в табл. 7.Таблица 7Сравнительный анализ режимов налогообложения ООО "Бухгалтерские услуги" №ппПоказатели Методика расчетаОСНОУСНО (6%)УСНО (15%)1Выручка, тыс. руб. с НДССтр. 1 23 06123 06123 0612Выручка, тыс. руб. без НДССтр. 2 19 54323 06123 0613НДС с выручки 18%, тыс. руб.Стр. 3 = стр. 2x 18% 3 518--4Прямые затраты затраты, тыс.руб. Стр. 3 = стр. 2x 63% 13 39715 80815 8085в т.ч.НДС к вычетуСтр. 5 = стр. 4x 18% 2 4116Заработная плата, тыс.руб. Стр. 6 2 9782 9782 9787Социальные взносы, тыс.руб. Стр. 7 = стр. 6x 30% 8938938938Прибыль, тыс.руб. Стр. 8 = стр. 2 - стр. 4 -стр. 6 - стр. 72 2753 3823 3829Добавленная стоимость, тыс.руб. Стр. 9 = стр. 6 + стр. 85 2536 3606 36010НДС к уплате, тыс.руб. Стр. 10 = стр. 3 - стр. 51 1070011Налогооблагаемая база, тыс.руб. Стр. 11 2 27523 0613 82812Ставка налога, % Стр. 12 20%6%15%13Налог соблагаемой базы, тыс.руб. Стр. 13 = стр. 11xстр. 1245569250714Налоговое бремя, тыс.руб. Стр. 14= стр. 7 + стр. 10 + стр. 132 4551 5851 40015Чистая прибыль , тыс.руб. Стр. 15 = стр. 8 - стр. 131 820 2 6902 87516Налоговое бремя в % Стр. 15 = стр. 14 /стр. 15135%59%49%Таким образом, как показывают расчеты, налоговая нагрузка при различных налоговых режимах составит:- ОСНО – 135%- УСН с объектом налогообложения «доходы» - 59%;- УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» - 49%Сравнение налоговой нагрузки показывает высокий уровень налоговой экономии при специальном режиме УСН, причем видно, что разница получена в основном за счет НДС и за счет налога на прибыль.Таким образом, показано, что экономические показатели деятельности предприятия выше при выборе объекта налогообложения "доходы-расходы".Соответственно, можно сделать вывод, что для целей оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия экономически оправданным является выбор упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы-расходы".Глава 3. Налоговое администрирование НДСна примереООО "Бухгалтерские услуги"Камеральная налоговая проверка (КНП) является одной из форм налогового контроля. Основная цель, которая преследуется налоговиками при КНП, - определить, соблюдает ли хозяйствующий субъект налоговое законодательство. Приведенная в Приложении 7 схема содержит в обобщенном виде информацию об основных вариантах развития событий при проведении камеральной проверки отчетности, представленной в налоговую инспекцию. В ней отражены и сведения о процессуальных сроках, установленных в отношении камеральных проверок.Порядку проведения КНП в Налоговом кодексе отведена отдельная статья с одноименным названием - ст. 88. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основании любой поданной налогоплательщиком в налоговые органы декларации . Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который вы представили отчетность. То есть налоговики при камеральной проверке не выезжают на территорию налогоплательщика.Налоговики в ходе камеральной проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность.Уточним, о каких декларациях и расчетах идет речь. Основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию декларации и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля. Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую вы подали декларацию или расчет.Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах.Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа.Следовательно, налоговики могут провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации.Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев с даты, следующей за днем представления налоговой отчетности.Она может идти как один день, так и все три месяца. Главное правило: налоговики должны завершить все процедуры по проверке в этот срок.Однако необходимо помнить и о том, что уже за пределами трехмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). При этом налоговики вправе:- истребовать документы у налогоплательщика или лиц, которые располагают сведениями о нем;- допрашивать свидетелей;- назначать экспертизу.Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового органа уведомлять проверяемое лицо о начале камеральной проверки.Мероприятия в рамках камеральной проверки могут начаться без какого-либо решения руководителя налогового органа в любой день трехмесячного срока после представления налоговой отчетности.Отметим, что камеральная проверка проводится по каждому налоговому отчету. А значит, простую сверку контрольных соотношений проходит каждая декларация.В то же время в зависимости от обстоятельств камеральная проверка может быть и углубленной. То есть с проведением мероприятий налогового контроля. Камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов. Далее идет сверка контрольных соотношений. В частности, сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам.На этой стадии налоговики в обязательном порядке анализируют следующие моменты:1) представили ли вы декларации в установленные сроки.2) насколько показатели представленной вами отчетности и иных документов и сведений, которые есть у налоговой инспекции, соответствуют друг другу, нет ли противоречий, ошибок или несоответствий.Кроме того, налоговики смотрят, нет ли каких-либо еще оснований для углубленной камеральной проверки. Дальнейшие действия налоговиков зависят от того, обнаружат они такие основания или нет.Приведем в таблице (Приложение 8) в качестве примера порядок проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки в отношении налоговой декларации по НДС в соответствии с п. 8 ст. 88, а также порядок возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.В связи с этим при камеральной проверке налоговый орган может обнаружить признаки нарушений налогового законодательства, которые законодатель разделил на три категории:- ошибки в проверяемой отчетности;- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;- несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.При обнаружении таких признаков налоговый орган должен сообщить о них налогоплательщику.При этом инспекция вправе требовать у налогоплательщика пояснений или внесения исправлений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям.Согласно ему при подаче налоговой декларациипо НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, КНП проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие согласно ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.Таким образом, налоговики могут провести проверку любой представленной хозяйствующим субъектом декларации по НДС.Более того, контролирующие органы отмечают в своих разъяснениях, что камеральной проверке должны подвергаться все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления.В большинстве случаев КНП деклараций осуществляется в автоматизированном режиме с помощью программного обеспечения путем сверки контрольных соотношений. А вот о том, что в отношении представленной декларации началась углубленная проверка, налогоплательщик узнает уже, как правило, когда инспекция выставляет требование о представлении документов, просит дать пояснения, назначает дополнительные мероприятия налогового контроля и т.д.Права, предоставленные налогоплательщику при проведении камеральных проверок, приведены в Приложении 9.Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Максимальный срок вынесения решений по результатам камеральной проверки декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства может составлять до шести месяцев со дня подачи декларации.Если в результате проверки налоговый орган не выявил нарушений, он должен уведомить об этом налогоплательщика в письменной форме в течение семи дней после окончания проверки. Это правило действует только в отношении камеральной проверки декларации по НДС. При проверке деклараций по другим налогам в случае отсутствия нарушений налоговый орган не обязан уведомлять об этом налогоплательщика.Обнаружив в сданной налоговой декларации ошибки, налогоплательщик может представить уточненную декларацию, даже если в этот момент инспекция проводит камеральную проверку на основании первичнойПри подаче уточненной декларации по НДС камеральная проверка первичной декларации прекращается. Однако если уточненная декларация представлена после обнаружения в первичной декларации нарушений, инспекция должна завершить проверку первичной декларации и вынести решение по ее результатам.Логическим завершением любого процесса выступает его результат. Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:- налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательства- налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. Эта обязанность предусмотрена п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.Акт камеральной проверки выполняет две функции:- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки;- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений.Процедура взыскания задолженности с налогоплательщика НДС приведена на схеме Приложения10. Решение о привлечении к ответственности налогоплательщика ООО «Бухгалтерские услуги» по результатам камеральной проверки приведено в Приложении 11.В настоящий период в налоговых инспекциях, возрастает значение камеральной налоговой проверки как центрального звена системы налогового контроля. С минимальными трудозатратами со стороны налоговых органов данным видом налогового контроля могут быть охвачены практически все налогоплательщики.ЗаключениеТаким образом, в данной работе рассмотрены вопросы налогового администрирования в рыночной экономике. В условиях развития рыночных отношений на этапе становления налоговой системы России изначально сформировалась система налоговых органов централизованная и иерархическая с ярко выраженной специализацией по видам налогов. Такая организационная структура налоговых органов была объективной необходимостью в период создания механизма начисления и взимания налогов, разработки основ налогового законодательства, методологической базы его реализации. Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются резервы на основе учетных и отчетных данных.В заключение хочется отметить, что к налоговому администрированию предъявляется ряд требований, которым оно должна удовлетворять. Основными требованиями, предъявляемыми в современных экономических условиях являются следующие:- рациональность, т.е. обоснованность;- оптимальность, т.е. сбалансированность;- справедливость;- простота;- экономичность и эффективность.Изменение круга задач, решаемых каждым отделом налоговых инспекций, дает возможность корректировать технологию работы инспекции, более рационально решать конкретные проблемы, обеспечивать более эффективное взаимодействие инспекции с другими органами власти и управления и с налогоплательщиками. Так путем распределение различной работы по отделам инспекции осуществлен технологический цикл работы инспекции Второй причиной, по которой произведено деление инспекции на отделы, является сложность и многоплановость налогового законодательства. Один человек не в состоянии знать его во всех деталях, необходимых для работы с налогоплательщиками. Налоговый инспектор должен знать налоговое законодательство лучше, чем среднестатистический главный бухгалтер или аудитор. Для того, чтобы поддерживать высокий уровень квалификации налоговых инспекторов обеспечена их специализация. Список литературыФедеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2010. 544 с.Приказ № 66н от 22.07.10г «О формах бухгалтерской отчетности организаций»Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".Приказ ФНС России от 10.05.2012 N ММВ-7-2/297@ "О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 2011.-535 с.Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ финансовой отчетности и прогнозирование финансовых результатов. М.: Финакадемия, 2010. 53 с.Финансовый менеджмент: Учеб. для вузов по экон. спец./Н. Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, А. А. Володин и др.; Под ред. Н. Ф. Самсонова.-М.:Финансы: ЮНИТИ,2011.-495с.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. 195с.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002. 153с.Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: МЦФЭР, 2011. 103с.Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В. Белоусовой. Москва: Вершина, 2012. С. 51 - 52.Перов А. В. Налоги и налогообложение : учеб.пособие / А. В. Перов А. В. Толкушин. 8-е изд. М. : Юрайтиздат, 2012. 139 с.Теория налогообложения: свежий взгляд на старые проблемы / И. А. Майбуров Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2011. 184 с.Филина Ф.Н. Налоговое планирование на малых предприятиях // www.rosbuh.ru.Исаев А.Ю. Этапы развития категории корпоративного налогового менеджмента в России. // URL: http://www.beintrend.ru. Последовательность проведения планирования налогов. URL: http://www.pnalog.ru/material/posledovatelnost-nalogovogo-planirovaniya.Теоретические вопросы налогового планирования в работе предприятия. URL: http://www.pnalog.ru/material/nalogovoe-planirovanie-teoriya.http://www.cfin.ru/finanalysis/value/finance_metrics_1.shtml#multiples – статья «Финансовый менеджмент»Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2010. С.21.Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2013. N 6.Синикова Н.В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2013. N 22.Синикова Н.В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2012. N 13-14.Конторович В.К. Собираемость налогов в Российской Федерации: Дис. к. э. н. - М., 2012. - С. 28.www.nalog.ruminfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФhttp://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.