Учет и аудит расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 на примере ОАО «ЗАРЯ»

Введение
1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль
1.1. Нормативно-правовая база организации учета расчетов по налогу на прибыль
1.2. Состав доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
1.3. Состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
1.4. Методика проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02
2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 в ОАО «Заря»
2.1. Краткая характеристика организации
2.2. Состав и порядок учета постоянных разниц
2.3. Состав и порядок учета вычитаемых временных разниц (ВВР)
2.4. Состав и порядок учета налогооблагаемых временных разниц (НВР)
2.5. Порядок учета текущего налога на прибыль
3. Аудит расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 на примере ОАО «Заря»
3.1. Планирование аудиторской проверки в ОАО «Заря»
3.2. Аудит постоянных разниц
3.3. Аудит временных разниц
Заключение
Список литературы
Приложение

+ ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 4. На предприятии на регулярной основе осуществляется оценка финансового положения, кризисных явлений, рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится при возникновении кризисных моментов 5. В организации создана комиссия для проведения инвентаризаций? + 6. Инвентаризации доходов, расходов, финансовых результатов, налогов проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год перед составлением отчетности 7. Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации ИНФОРМАЦИОННАЯ СРЕДА 8. На предприятии учет, в частности расчетов по налогу на прибыль, автоматизирован, программа настроена в соответствии с законодательством и учетной политикой? + 9. Бухгалтерская программа лицензирована? + Продолжение таблицы 3.1 10. У предприятия имеются все необходимые первичные документы, такие как справки-расчеты налогов, формирования финансовых
результатов, прочие первичные документы, подтверждающие доходы и расходы предприятия? + 11. Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия 12. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 13. На предприятии обеспечены необходимые условия для сохранности документов + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует архив 14. Сотрудники бухгалтерии проверяют правильность и законность операций учета налога на прибыль? + МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 15. На предприятии создана служба, осуществляющая внутренний контроль? + Данные обязанности частично выполняются сотрудниками бухгалтерии 16. На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции, в них определены обязанности по осуществлению контроля? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 8 8
Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается «процент эффективности».
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100% (3.1)
Количество вопросов
% = 8/16*100 = 50%.
Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля (см. табл. 3.2) и процент эффективности, полученный по итогам тестирования, оценка системы внутреннего контроля может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 3.2
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка Процент эффективности Неэффективная 0 – 45 Эффективная 46 – 75 Высоко эффективная 75 – 100
В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (50%) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.
На следующем этапе выполним оценку аудиторского риска. Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Рассмотрим, как определяется аудиторский риск.
Ра = Рси * Рня, (3.2)
Где Ра – аудиторский риск;
Рси – риск существенного искажения;
Рня – риск необнаружения.
Рси = Рнеот * Рсвк, (3.3)
Где Рнеот – неотъемлемый риск;
Рсвк – риск системы внутреннего контроля.
Рсвк = 1 – Эсвк, (3.4)
Где Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
Рсвк = 100% – 50% = 50%.
Далее для оценки аудиторского риска оценим неотъемлемый риск на основе тестирования факторов риска (см. табл. 3.3).
Таблица 3.3
Вопросник для оценки неотъемлемого риска
Вопрос Ответ 1. Предприятие осуществляет экспортно-импортную деятельность, в частности в неблагополучные регионы? Нет 2. Предприятие занимается фьючерсной торговлей? Нет 3. Нормативное регулирование деятельности предприятия сложное? Да Продолжение таблицы 3.3 4. Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств? Да 5. В сфере торговли есть предпосылки к дестабилизации положения, кризисные явления? Да 6. У предприятия существует зависимость от ограниченного круга поставщиков? Нет 7. Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых видов деятельности? Нет 8. Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы? Нет 9. Предполагается ли на предприятии реорганизация? Нет 10. Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11. Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности? Нет 12. На предприятии есть операции со связанными сторонами? Нет 13. В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета? Нет 14. За последний год на предприятии происходила смена руководства? Да 15. За последний год происходили серьезные изменения в информационных системах? Нет 16. Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17. Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Да 18. В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Нет 19. Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20. Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет
В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Оценим неотъемлемый риск:
Рнеот = 6 / 20 *100 = 30%.
Далее произведем оценку риска существенного искажения информации.
Рси = 30%*50% = 15%
Далее оценим риск необнаружения. Он является достаточно высоким, так как система учета на предприятии автоматизирована, персонал предприятия с высокой квалификацией, неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего. На основании субъективной оценки определяется, что риск необнаружения равен 60%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 15%*60% = 9%.
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения. Уровень существенности – это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. На основе данных бухгалтерской отчетности в табл. 3.4 произведем расчет уровня существенности по организации ОАО «Заря».
Таблица 3.4
Расчет уровня существенности
Базовый показатель Форма отчетности Коэффициент существенности, % Значение базового показателя Значение показателя для расчета существенности Выручка без НДС № 2 2 187827 3757 Прибыль до налогообложения № 2 5 3750 188 Валюта баланса № 1 2 239721 4794 Собственный капитал № 1 10 227252 22725 Себестоимость № 2 5 143084 7154
Рассчитываем уровень существенности.
1. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(3757 + 188 + 4794 + 22725 + 7154) / 5 = 7724 тыс. руб.
2. Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %
(7724 - 188) / 7724 * 100% = 97,57%
3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в %
(22725 - 7724) / 7724 * 100% = 194,21%
Допустимый уровень отклонений составляет 20%. Так как отклонение наибольшего показателя от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбросить значение 22725 тыс. руб. и не использовать его при дальнейшем усреднении. Рассчитывается новое среднее значение без учета наибольшего показателя. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение новой средней.
4. Расчет среднестатистического уровня существенности =
(3757 + 188 + 4794 + 7154) / 4 = 3973 тыс. руб.
Округлим значение до 4000 тыс. руб.
5. Расчет погрешности отклонения %
(4000 – 3973) / 3973 * 100% = 0,68% , что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи отложенные налоговые обязательства. Для этого определим удельный вес статьи в общей сумме пассивов предприятия.
1. УВ = 123 / 239721 *100% = 0,05%
Соответственно уровень существенности по данной статье будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
2. Уровень существенности частный = 4000 тыс. руб. * 0,05% = 2 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности. При проведении проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут проверятся полностью, первичные документы по учету расчетов по налогу на прибыль будут проверяться каждый второй.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. Перед этим необходимо определить трудоемкость проверки.
Таблица 3.5
Определение трудоемкости проверки финансовых результатов в ОАО «Заря»
Наименование фактора Описание Повышает трудоемкость Понижает трудоемкость Количество операций Менее 100 в месяц + Система учета Автоматизированная, с возможностью выгрузок в EXCEL + Анализ результатов прошлых проверок Нет истории проверок + Аудиторские риски Средние + Организация документооборота, квалификация персонала Нет утвержденного графика документооборота.
Квалификация персонала высокая + Реорганизация (слияние, выделение) в отчетном периоде Не имели места +
Таким образом, нет необходимость в длительной проверке, достаточным будет 20 человеко-дней. План аудита представим в таблице 3.6.
Таблица 3.6
План проведения аудита учета расчетов по налогу на прибыль
Проверяемая организация: ОАО «Заря»
Период аудита: с 01.01.2009 до 31.12.2009 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск: 9%
Уровень существенности: 2 тыс. руб.
Виды планируемых работ Период проведения Исполнитель 1. Аудит учетной политики С 01.11.2010 по 30.11.2010 Петров П.П. 2. Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета расчетов по налогу на прибыль С 01.11.2010 по 30.11.2010 Петров П.П. 3. Проверка документального оформления операций по учету расчетов налога на прибыль С 01.11.2010 по 30.11.2010 Петров П.П. 4. Проверка правильности учета постоянных разниц С 01.11.2010 по 30.11.2010 Петров П.П. 5. Проверка правильности учета временных разниц С 01.11.2010 по 30.11.2010 Петров П.П.
Программа аудита представлена в таблице 3.7.
Программа проведения аудита учета расчетов по налогу на прибыль
Проверяемая организация: ОАО «Заря»
Период аудита: с 01.01.2009 до 31.12.2009 года
Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.
Состав аудиторской группы: Петров П.П.
Планируемый аудиторский риск: 9%
Уровень существенности: 2 тыс. руб.
Аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1. Аудит учетной политики 1.1. Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством Приказ, учетная политика 1.2. Учетная политика оформлена надлежащим образом, утверждены все необходимые приложения Учетная политика, приложения 2. Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета расчетов по налогу на прибыль 2.1. Проверка выполнения требований законодательства по бухгалтерскому учету в части Результаты опроса, анкетирования, выдержки из законодательства по БУ, Продолжение таблицы 3.7 формирования, учета и документального оформления расчетов по налогу на прибыль учетная политика для бухгалтерского учета 2.2. Проверка соблюдения требований НК РФ по учету расчетов по налогу на прибыль (соответствие порядка учета доходов и расходов в соответствии НК РФ) Результаты опроса, анкетирования, выдержки из НК РФ, учетная политика для налогового учета 2.3. Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Учетная политика, первичные документы, регистры учета 3. Проверка документального оформления операций по учету расчетов по налогу на прибыль 3.1. Проверка документального оформления доходов и расходов Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета 3.2. Проверка документального оформления разниц Первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, справки расчеты налогов, закрытия счетов 4. Проверка правильности учета постоянных разниц 4.1. Проверка правильности учета в налоговом и бухгалтерском учете Выписка из журнала операций, первичные документы, учетные регистры 4.2. Проверка правильности расчета ПНО и ПНА Выписка из журнала операций, первичные документы, учетные регистры 4.3. Проверка корреспонденции счетов Рабочий план счетов, выписки из журнала операций. 5. Проверка правильности учета временных разниц 5.1. Проверка правильности учета в налоговом и бухгалтерском учете Выписка из журнала операций, первичные документы, учетные регистры 5.2. Проверка правильности учета ОНО и ОНА Выписка из журнала операций, первичные документы, учетные регистры 5.3. Проверка корреспонденции счетов Рабочий план счетов, выписки из журнала операций.
После составления плана и программы аудита проводится проверка по существу.
3.2. Аудит постоянных разниц
Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета на предприятии. Учетная политика предприятия состоит из трех разделов:
1. Организационный раздел, который отражает:
формы организации бухгалтерской службы;
уровень централизации учета;
структуру бухгалтерской службы;
организацию внутреннего контроля.
2. Технический раздел, который содержит:
формы бухгалтерского учета;
рабочий план счетов;
организацию документооборота;
порядок проведения инвентаризации;
порядок и сроки утверждения годовой отчетности.
3. Методический раздел, который включает способы ведения учета по различным участкам учетной работы, в частности и по учету расчетов по налогу на прибыль. Так в учетной политике определяется порядок отражения доходов и расходов, порядок распределения затрат, формирования результатов деятельности.
Таким образом, аудит учетной политики ОАО «Заря» играет очень важную роль при аудите расчетов по налогу на прибыль, так как при аудите учетной политики можно оценить не только ее наличие и правильность оформления, но и законность способов ведения учета расчетов налогов.
Для ознакомления с учетной политикой на предприятии ОАО «Заря» изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
По итогам общего ознакомления с учетной политикой был составлен рабочий документ аудитора № 1.
Таблица 3.8
Рабочий документ «Проверка учетной политики» (РД-1)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. УП содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. УП оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы) 4. УП соответствует всем принципам, в частности принципу имущественной обособленности, предусмотрительности и т.д. Да УП соответствует всем принципам, в частности предусматривает способы учета под планируемые виды деятельности 4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы 5. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано
В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
Далее проведем проверку содержания учетной политики, касающейся учета расчетов по налогу на прибыль. Основные элементы учетной политики предприятия ОАО «Заря» представлены в таблице 3.9.
Таблица 3.9
Рабочий документ «Проверка содержания учетной политики» (РД-2)
Ответ Ответ Примечание Да Нет Организация учета
1. Наличие графика документооборота
2. Наличие рабочего плана счетов
3. Форма учета
+
+
+ Автоматизированная Порядок начисления износа
а) по основным средствам:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока
+
Продолжение таблицы 3.9 полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции;
б) по нематериальным активам:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции
+ Учет затрат на ремонт основных средств:
а) путем включения в себестоимость по мере производства ремонта;
б) путем создания резерва на ремонт основных средств;
в) путем отнесения на расходы будущих периодов.
+ Учет приобретения (заготовления) МПЗ:
а) с использованием счетов 15 и 16;
б) без использования счетов 15 и 16.
+ Порядок оценки МПЗ при отпуске в производство:
а) по средней себестоимости;
б) методом ФИФО;
в) методом ЛИФО;
г) по себестоимости единицы запасов;
д) по учетным ценам
+ Учет товаров
- по фактической цене
- по учетной цене
+ Учет товаров
- с использование счета 42
- без использования счета 42
+ Учет ТЗР
- включаются в стоимость товаров
- не включаются в стоимость товаров
+ Способы группировки и списания затрат на производство
а) по производственной себестоимости (традиционный способ);
б) по сокращенной себестоимости («директ-костинг»).
+ Способ распределения косвенных расходов между видами продукции и услуг пропорционально:
а) прямым расходам;
б) основной заработной плате;
в) размеру выручки
г) иной способ.
+ Порядок списания общехозяйственных расходов
На счет 20
На счет 90
+
Порядок списания коммерческих расходов
На счет 90 полностью
На счет 90 путем распределения
+ Способ оценки в балансе незавершенного производства:
а) по фактической себестоимости;
б) по плановой (нормативной).
+
Продолжение таблицы 3.9 Порядок оценки полученной из производства готовой продукции:
а) по фактической себестоимости;
б) по нормативной (плановой) себестоимости.
+ Учет выпуска готовой продукции
С применением счета 40
Без применения счета 40
+ Порядок учета реализации продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения:
а) по мере отгрузки (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (метод начислений);
б) по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов (кассовый метод).
+ Учет расчетов по налогу на прибыль:
С применением ПБУ 18/02
Без применения ПБУ 18/02
+ Наличие резервов:
а) резервный капитал;
б) резервы предстоящих расходов;
в) резервы по сомнительным долгам;
г) другие резервы (указать какие)
+
+
+
+
Проведенный аудит учетной политики показал, что в данном документе проработаны все основополагающие принципы учета, прямо или косвенно касающиеся учета расчетов по налогу на прибыль. На данном предприятии при учете расчетов по налогу на прибыль соблюдаются все требования учетной политики.
На следующем этапе аудита проверяется соблюдение предприятием законодательства.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0 (см. табл. 3.10).
Таблица 3.10
Рабочий документ «Анализ компьютерной системы предприятия» (РД-3)
Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Бухгалтерская программа правильно запрограммирована ДА 3. Существует ли в данной организации контроль за работой бухгалтерской программы ДА 4. Если ли возможность доступа посторонних лиц к программе НЕТ 5. Используемая бухгалтерская программа лицензирована ДА 6. Осуществляется ли обновление программного обеспечения ДА 7. Осуществляется ли резервное копирование базы данных ДА Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную.
Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
Далее оценим соблюдение законодательства предприятием в части учета расчетов по налогу на прибыль.
Таблица 3.11
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-4)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по инвентаризации расчетов по налогу на прибыль Да Создается приказом руководителя. Кассиром подписан договор, он ознакомлен со своими правами и обязанностями Проверка выполнения требований законодательства по бухгалтерскому учету в части формирования, учета и документального оформления расчетов по налогу на прибыль Исполняются в полном объеме На предприятии присутствуют все необходимые документы по учету доходов, расходов, финансовых результатов, налогов и налоговых разниц Проверка соблюдения требований НК РФ по учету расчетов по налогу на прибыль (соответствие порядка учета доходов и расходов в соответствии НК РФ) Исполняются в полном объеме Все требования НК РФ соблюдены Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Да Применяются все необходимые документы
В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены. На следующем этапе проверки осуществляется проверка правильности документального оформления финансовых результатов.
Таблица 3.12
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Нет Формы документов, разработанные предприятием (справки расчеты налога, распределения косвенных расходов, закрытия субсчетов), не содержат обязательных реквизитов, таких как наименование организации, даты документа Продолжение таблицы 3.12 Сохранность документов обеспечена Нет На предприятии отсутствует архив График документооборота утвержден Нет
По итогам данного этапа можно сделать следующие выводы: все операции по учету доходов, расходов и финансовых результатов, налогов оформлены необходимыми документами, однако, как уже отмечалось, есть недостатки в оформлении первичных документов, разработанных самостоятельно, а также на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера. Также отсутствует график документооборота.
Далее проводился аудит достоверности учета постоянных разниц (см. табл. 3.13).
Таблица 3.13
Рабочий документ «Проверка учета постоянных разниц» (РД-6)
Виды расходов/доходов БУ НУ ПР Результат проверки Дивиденды полученные ( 91-1) 49686 - 49686 Искажений не выявлено Амортизационные отчисления по ОС до 20тыс.руб. ( 25-1) - 12318 12318 Искажений не выявлено Амортизационные отчисления по ОС ( 25-1) 8910179 9087625 177446 Искажений не выявлено Убыток от продажи ОС (счет 91-3-31) 37668 37668 Искажений не выявлено Коммерческие расходы (сч. 44-1-21) 35861 - -35861 Искажений не выявлено Внереализационные расходы связанные с непроизводственной деятельностью ( счет 91-8) 8533682 - -8533682 Искажений не выявлено Ликвидация ОС ( счет 91-3-31) 158814 136717 -22097 Искажений не выявлено Сумма амортизации по МБП, наход. на учете до 01.01.2002г. (26-1) 37490 - Искажений не выявлено Списаны ОС, принятые на учет до 01.01.02г (сч.91-3-31) 4488 - -4488 Искажений не выявлено
Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом постоянных разниц не выявила нарушений, все разницы определены верно. Далее проверим порядок расчета постоянных налоговых активов и обязательств.
Таблица 3.14
Рабочий документ «Проверка постоянных налоговых активов и обязательств» (РД-7)
Виды расходов/доходов ПР ПНА ПНО Результат проверки Дивиденды полученные ( 91-1) 49686 9937 Искажений не выявлено Амортизационные отчисления по ОС до 20тыс.руб. ( 25-1) 12318 2464 Искажений не выявлено Продолжение таблицы 3.14 Амортизационные отчисления по ОС ( 25-1) 177446 35489 Искажений не выявлено Убыток от продажи ОС (счет 91-3-31) 37668 7534 Искажений не выявлено Коммерческие расходы (сч. 44-1-21) -35861 7172 Искажений не выявлено Внереализационные расходы связанные с непроизводственной деятельностью ( счет 91-8) -8533682 1706736 Искажений не выявлено Ликвидация ОС ( счет 91-3-31) -22097 4419 Искажений не выявлено Сумма амортизации по МБП, наход. на учете до 01.01.2002г. (26-1) 7498 Искажений не выявлено Списаны ОС, принятые на учет до 01.01.02г (сч.91-3-31) -4488 898 Искажений не выявлено Итого 55424 1726723
В ходе исследования были проверены порядок расчета постоянных налоговых активов и обязательств, порядок их отражения на счетах учета. Также была исследована корреспонденция счетов. В ходе проверки не было выявлено нарушений, на счетах отражены все реально совершенные сделки, корреспонденция правильная. Фактов фальсификации документов не было выявлено.
3.3. Аудит временных разниц
На следующем этапе проводится проверка достоверности учета временных разниц (см. табл. 3.15).
Таблица 3.15
Рабочий документ «Проверка учета прочих доходов и расходов» (РД-8)
Этап проверки Результат Проверка правильности определения временных разниц Искажений не выявлено Проверка правильности расчета разницы между бухгалтерским и налоговым учетом Искажений не выявлено Проверка правильности отражения разниц в учете Искажений не выявлено Проверка корреспонденции счетов Искажений не выявлено
При проверке временных разниц не было выявлено нарушений. Было установлено, что методика учета соответствует требованиям законодательства, корреспонденция счетов правильная, налог на прибыль рассчитывается верно.
Обобщая все выше сказанное, можно сделать следующие выводы:
все операции по учету доходов, расходов и финансовых результатов, налогов и разниц надлежащим образом документально оформлены;
операции своевременно и в полном объеме отражены на счетах бухгалтерского учета, применяется правильная корреспонденция счетов, стоимостная оценка операций не искажена;
была подтверждена реальность и достоверность всех операций на счетах учета, не было выявлено фактов фальсификации;
нормы законодательства в части учета расчетов по налогу на прибыль соблюдены.
Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы;
изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
отсутствует архив документов;
не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;
в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;
на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.
Таблица 3.16
Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-9)
Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Проверка учетной политики Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать организационный раздел и внести изменения в учетную политику Проверка учетной политики Изменения в учетную политику оформлены ненадлежащим образом Оформить приказы о внесении изменений Изучение порядка документального оформления Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение порядка документального оформления Отсутствует архив Создать архив и обеспечить сохранность документов Продолжение таблицы 3.16 Изучение порядка документального оформления Не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно В процессе аудита было подтверждено, что формы документов, разработанных самостоятельно не утверждены приказом, в связи с этим нужно оформить данные приказы Изучение порядка документального оформления Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается модифицированное с оговоркой аудиторское заключение.
Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ОАО «Заря»
Мы провели аудит достоверности учета расчетов по налогу на прибыль организации ОАО «Заря» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ОАО «Заря» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов по налогу на прибыль на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита финансовых результатов таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения расчетов по налогу на прибыль не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о расчетах по налогу на прибыль. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов по налогу на прибыль.
Основание для выражения мнения с оговоркой
В ходе проверки обнаружили, что ОАО «Заря» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой
По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ОАО «Заря» по состоянию на 31 декабря 2009 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2009 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
В целях совершенствования учета расчетов по налогу на прибыль необходимо в первую очередь исправить все первичные документы, оформленные не надлежащим образом.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
Предприятию ОАО «Заря» для оптимизации учета расчетов по налогу на прибыль необходимо в рабочем плане счетов открыть к счетам 09, 77, 68, 99 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Учет будет организован следующим образом. При регистрации операции, по мимо ее отражения в синтетических регистрах, происходит заполнение аналитического регистра, в котором осуществляется группировка средств по видам поступлений. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
На основе проведенного аудита ОАО «Заря» было выявлено, что на предприятии большой объем первичной документации, что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто за счет полной автоматизации первичного учета.
Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней.
Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета расчетов по налогу на прибыль.
Еще одним способом, способным повысить качество учета расчетов по налогу на прибыль является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета расчетов по налогу на прибыль.
Заклю