Особенности бухгалтерского учета в коммерческом банке и анализ его деятельности

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ 4
1.1 Цель и задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке 4
1.2 Роль бухгалтерского учета в учетной системе коммерческого банка 10
1.3 Особенности бухгалтерского учета в коммерческом банке 14
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ ПАО «"ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ БАНК ОТКРЫТИЕ» 17
2.1 Характеристика деятельности коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 17
2.2 Учет активных и пассивных операций коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 20
2.3 Учет и формирование результатов деятельности коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 30
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА ПАО «ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ БАНК ОТКРЫТИЕ» 34
3.1 Анализ структуры активов и пассивов коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 34
3.2 Анализ финансового состояния коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» 46
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 51
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 53
 

руб.), прочие требования (прирост 4 803 415тыс.руб.), инвестиции в дочерние компании (прирост 420 148 тыс.руб.) и производные инструменты – требования (прирост 2 897 441тыс.руб.). Динамика за 2 года по группе положительная: при общем росте статей активов происходит уменьшение суммы резерва по прочим требованиям. Общая динамика прочих активов ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг. имеет следующий вид (рис.3.3).Рис.3.3. Общая динамика прочих активов ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг.Очевиден ежегодный рост группы: на 7 064 824тыс.руб. за год и на 55 129 349тыс.руб. за 2 года. Учитывая относительно невысокую доходность активов и финансовых инструментов группы, не вполне понятны причины вложений банка в данные виды активов. Удельный вес статей и структура портфеля прочих активов представлены в табл.3.6.Таблица 3.6Структура портфеля прочих активов за 2013-2015гг., %На 01.01.2016На 01.01.2015На 01.01.20142015 к 20142015 к 2013ФОР0,500,460,550,03-0,05Основные средства и недвижимость1,331,051,290,280,04Первоначальная стоимость2,211,641,950,570,26Амортизация-0,88-0,59-0,66-0,29-0,22Проценты к получению0,710,490,530,210,18Требования по факторингу0,020,040,01-0,030,00Активы в доверительном управлении0,030,020,000,010,03Внеоборотные активы0,210,030,020,180,19Прочие требования6,383,623,102,763,28Инвестиции в дочерние компании0,080,000,000,080,08Резервы по прочим требованиям-1,96-1,05-0,83-0,92-1,13Производные инструменты - требования6,133,700,562,435,57Отложенный налоговый актив1,280,490,000,791,28Итого:14,708,865,235,849,47Как можно видеть из данных табл.3.6, удельный вес доходных активов в общем активе банка составил:- 5,23% в 2013г.;- 8,86% в 2014г. (рост относительно предыдущего года составил 3,63%);- 14,7% в 2015г. (рост за год составил 5,84%, за 2 года – 9,47%).Учитывая выводы по динамике высоколиквидных и доходных активов, а также видимому отсутствию причин для наращивания группы, можно сделать вывод, что банк испытывает трудности с погашением кредитов, а для улучшения структуры баланса «прячет» часть ссудной задолженности в группе «прочие активы» - например, при учете рефинансированных кредитов в структуре «требований» (различной направленности), резервы по таким кредитам создавать не нужно и в объеме просроченной задолженности они не учитываются (именно эти статьи наиболее интенсивно росли на протяжении исследуемого периода).Проведем анализ структуры пассивов ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» с помощью данных баланса за 2013-2015гг. по видам обязательств (табл.3.6).Таблица 3.6Обязательства банка за 2013-2015гг.На 01.01.2016На 01.01.2015На 01.01.20142015 к 20142015 к 2013Средства банков7286399819575200269241194-122 888 0043 622 804ЛОРО-счета304456716539334101273-13 494 7672 943 294Привлеченные МБК5981092017277421763450567-112 963 297-3 639 647Прочие средства банков10008511643845156893543 570 0604 319 157Текущие средства11552787017141855467364360-55 890 68448 163 510юридических лиц7376269712609835045530352-52 335 65328 232 345физических лиц4167046636446779217504355 223 68719 920 031брокерские счета94707887342583573-8 778 71811 134Срочные средства234743052280096403182474295-45 353 35152 268 757юридических лиц53042731135271590134649161-82 228 859-81 606 430физических лиц1817003211448248134782513436 875 508133 875 187Выпущенные ценные бумаги30613029379526358483339-7 339 60622 129 690Облигации30006101330000000-2 993 89930 006 101Векселя60692849526358483339-4 345 707-7 876 411Прочие обязательства24530472266620745552289-2 131 60218 978 183Итого:478278421711881668333115477-233 603 247145 162 944В 2015г. увеличился объем прочих средств банков (прирост 3 570 060тыс.руб.), остатков на текущих счетах физических лиц (прирост 5 223 687 тыс.руб.) и депозитов физических лиц (прирост 36 875 508тыс.руб.); по всем остальным источникам финансовых ресурсов наблюдается отток. Динамика за 2 года более устойчива – систематическое сокращение наблюдается по статьям привлеченных МБК (-3 639 647 тыс.руб.), остатков на счетах юридических лиц (-81 606 430тыс.руб.) и векселей (-7 876 411тыс.руб.). Общая динамика обязательств ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг. представлена на рис.3.4.Рис.3.4. Общая динамика обязательств ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг.Как видно из данных рис.3.4, наиболее интенсивно банк привлекал ресурсы в 2014г. – прирост за 2013-2014гг. составил 378766191 тыс.руб. Относительно 2015г. сокращение объема пассивов банка составило 233 603 247тыс.руб., а общая динамика за 2 года – прирост в 145 162 944тыс.руб. Удельный вес статей и структура пассивов банка представлены в табл.3.7.Таблица 3.7Структура пассивов банка за 2013-2015гг., %На 01.01.2016На 01.01.2015На 01.01.20142015 к 20142015 к 2013Средства банков14,4325,8418,99-11,40-4,55ЛОРО-счета0,602,180,03-1,580,58Привлеченные МБК11,8522,8017,40-10,96-5,55Прочие средства банков1,980,851,561,130,42Текущие средства22,8822,6218,470,264,41юридических лиц14,6116,6412,48-2,032,13физических лиц8,254,815,963,442,29брокерские счета0,021,170,02-1,150,00Срочные средства46,5036,9750,039,53-3,54юридических лиц10,5117,8536,92-7,35-26,41физических лиц35,9919,1113,1116,8822,88Выпущенные ценные бумаги6,065,012,331,053,74Облигации5,944,360,001,595,94Векселя0,120,652,33-0,53-2,21Прочие обязательства4,863,521,521,343,34Итого:94,7493,9591,340,783,40Как можно видеть из данных таблицы 3.7, на 01.01.2016г. наибольший вес в структуре пассивов имеют:- срочные средства физических лиц (35,99%);- остатки на текущих счетах юридических лиц (14,61%);- средства банков (14,43%).На 01.01.2016г. общая структура обязательств ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» имеет следующий вид (рис.3.5).Рис.3.5. Общая структура обязательств ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» на 01.01.2016г.Как видно из данных диаграммы, наибольший удельный вес составляют депозиты – 46,5% в общей структуре обязательств. Структура группы представлена в таблице 3.8.Таблица 3.8Структура депозитного портфеля ПАО«Ханты-Мансийский банк Открытие» на 01.01.2016г.ОбязательстваНа 01.01.2016На 01.01.2015На 01.01.2014Объем, тыс.руб.Доля, %Объем, тыс.руб.Доля, %Объем, тыс.руб.Доля, %Срочные средства юридических лиц, из них:5304273122,6013527159048,2913464916173,79резиденты3056934613,0210665791238,0811890216465,16нерезиденты220346329,39194706826,95119610626,55государственные компании4387530,1991429963,2637859352,07Срочные средства физических лиц18170032177,4014482481351,714782513426,21Итого:234743052100280096403100182474295100В структуре депозитного портфеля юридических лиц наибольший удельный вес занимают средства юридических лиц-резидентов:- 65,16% в 2013г.;- 38,08% в 2014г.;- 13,02% в 2015г.Динамика портфеля физических лиц за исследуемый период изменилась противоположным образом: если в 2013г. удельный вес депозитов по группе составлял 26,21 в структуре портфеля, то в 2014г. – 51,71%, а в 2015г. – 77,40%. Это может говорить об изменении стратегии привлечения ресурсов в банке; причиной изменений может быть как выгода банка от стоимости привлечения (что маловероятно, т.к. депозиты физических лиц обычно обходятся банку дороже юридических), либо массовый отток ресурсов со счетов юрлиц.Таким образом, анализ структуры активов и пассивов показал, что в банке существует большая проблема с погашением просроченной задолженности и оттоком средств юридических лиц. Первую проблему банк решает путем работы с заемщиками, вторую – за счет балансировки ликвидности с помощью средств физических лиц. 3.2 Анализ финансового состояния коммерческого банка ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие»Анализ финансового состояния ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» проведем через анализ финансовых результатов и показателей эффективности деятельности. Финансовые результаты деятельности представлены в табл.3.9.Таблица 3.9Результаты деятельности ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг.Результаты2013201420152015 к 20142015 к 2013Процентные доходы29 563 48336 853 61964 342 19127 488 57234 778 708Процентные расходы17 820 69822 130 86151 842 36929 711 50834 021 671Чистый процентный доход11 742 78514 722 75812 499 822-2 222 936757 037Комиссионные доходы4 492 5156 295 1339 200 1502 905 0174 707 635Комиссионные расходы1 031 9252 211 2302 958 791747 5611 926 866Чистый комиссионный доход3 460 5904 083 9036 241 3592 157 4562 780 769Чистый доход по операциям с ценными бумагами-455 031-1 674 8011 493 0753 167 8761 948 106Чистый доход от операций с иностранной валютой1 031 367-1 538 9384 489 7096 028 6473 458 342Доходы от инвестиций в другие общества1 38452023 44622 92622 062Прочие доходы и расходы-975 1672 470 961-1 197 338-3 668 299-222 171Операционная прибыль до резервов14 805 92818 064 40323 550 0735 485 6708 744 145Изменение резервов на возможные потери4 425 1589 970 37026 481 127-16 510 757-22 055 969Операционная прибыль10 380 7708 094 033-2 931 054-11 025 087-13 311 824Операционные расходы7 394 50110 353 18220 799 62910 446 44713 405 128Прибыль (убыток) до налогообложения2 986 269-2 259 149-23 730 683-21 471 534-26 716 952Налог на прибыль-681 4023 191 6632 690 904-500 7593 372 306Чистая прибыль2 304 867932 514-21 039 779-21 972 293-23 344 646Нераспределенная прибыль2 304 867932 514-21 039 779-21 972 293-23 344 646Как можно видеть из данных табл.3.9, 2015 год банк закончил с убытками – не смотря на прибыльность бизнеса как такового, банк вынужден был отразить убыточность по причине больших резервных отчислений: до начисления статья имела положительное значение (операционная прибыль до резервов), после – отрицательное, т.е. убытки. Два предыдущих года (2013 и 2014г.) банк сработал в прибыль – ее динамику можно увидеть на рис.3.6.Рис.3.6. Динамика прибыли (убытков) ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг.Можно сделать вывод с учетом увеличения валюты баланса в 2014г., что в 2013г. деятельность банка была довольно успешной, поэтому в 2014г. руководство приняло решение о расширении деятельности (т.е. увеличении объема привлечения и кредитования). Однако негативные экономические явления в стране и падения уровня платежеспособности заемщиков «свели на нет» усилия банка – просрочка по займам начала расти ускоренными темпами, банк был вынужден делать много резервных отчислений, которые вместе с операционными расходами «поглотили» прибыль и вывели банк за год в убытки.Показатели эффективности деятельности ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг. приведены в табл.3.10.Таблица 3.10Показатели эффективности деятельности ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг.Показатель201320142015RoA0,75%0,18%-3,42%RoE7,62%2,40%-54,89%Леверидж / достаточность капитала10,1 (норма 9,9%)13,0 (норма 7,7%)16,0 (норма 6,2%)ЧПМ4,30%3,63%2,41%Доходностьактивов10,84%9,09%12,41%Стоимостьпассивов6,66%4,98%9,47%Чистыйспрэд4,18%4,11%2,94%Cost /income57,98%73,16%91,66%Costofassets3,29%3,49%4,62%Среднийкапитал30 238 58638 768 91438 330 741Средние% активы272 586 972405 257 123518 080 939Средние% пассивы267 461 232444 061 237547 280 548ЧПД11 742 78514 722 75812 499 822ЧКД3 460 5904 083 9036 241 359ЧКД / ЧПД29,5%27,7%49,9%Рентабельность активов в 2015г. имеет отрицательное значение – это означает, что текущий уровень убытков настолько велик, что отображает даже качественные активы как нерентабельные (в целом по активу банка). Аналогичную тенденцию имеет собственный капитал банка – его рентабельность резко упала в 2015г. до отрицательного значения. При общем соблюдении норматива левериджа это может свидетельствовать о верности выводов о том, чтов убытки банк вовлек не заемный капитал, а именно расходы по активам.Отобразим динамику основных показателей эффективности деятельности ПАО«Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг. на рис.3.7.Рис.3.7. Динамика основных показателей эффективности деятельности ПАО«Ханты-Мансийский банк Открытие» за 2013-2015гг.Пропорционально со снижением доходности по кредитному портфелю снижается уровень чистой процентной маржи и чистого спрэда, но благодаря отражению убытков удалось повысить уровень доходности других активов и стоимость пассивов банка (стабилизировать его капитализацию). Чистый комиссионный доход имеет более устойчивую тенденцию роста, чем процентный – ставка комиссии является фиксированной величиной и не зависит от уровня погашения.Сделанные ранее выводы об отрицательном влиянии на доходность отчисляемых резервов также подтверждает показатель «Cost /income» (операционная эффективность) – отношение операционных доходов к расходам до создания резервов имеет устойчивый рост, банк делает все возможное для поднятия доходности, показатель стоимости чистых процентных активов также показывает устойчивую тенденцию к росту. Но не стоит исключать возможность того, что положительные тенденции показателей могут являться результатами манипуляций с финансовой отчетностью.ЗАКЛЮЧЕНИЕПо результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:1. Основной целью бухгалтерского учета в банке является отображение кругооборота ресурсов в процессе его деятельности. Правильно организованная система бухгалтерского учета в банках обеспечивает решение следующих задач:- накопление информации о всех банковских операциях, их стоимости и времени проведения;- проверка правильности отражения информации;- подведение итогов деятельности и отображение ее эффективности;- уведомление об ошибках и расхождениях.2. Эффективная хозяйственная деятельность в условиях рыночной экономики возможна только при условии обеспечения равного доступа участников рынка к финансовой информации, которая позволяет каждому из его участников сделать выводы относительно ожидаемой доходности или убыточности еще до проведения деловой операции и благодаря этому избежать лишней потери средств. Роль бухгалтерского учета в учетной системе банка заключается в фиксации финансовой информации для целей ее анализа и обеспечения стабильности деятельности банковской организации на рынке.3. Объектом исследования в работе выступил ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие». Анализ показал, что учет активов, пассивов и результатов деятельности в банке осуществляется по справедливой стоимости в соответствии с требованиями учетной политики банка, которая определяет единые методологические подходы к построению и организации бухгалтерского учета, принципы учета статей отчетности, единые методы оценки активов, обязательств и капитала банка, порядок отражения в учете операций, которые влияют на финансовое состояние учреждения, единое толкование и понимание стратегических направлений развития учетной системы банка и самой банковской учреждения.4. Анализ финансовой отчетности банка показал, что в последнем отчетном периоде (2015г.) учреждение было убыточным – при общем соблюдении необходимых нормативов воздействие такого негативного фактора, как просроченная задолженность по ссудам, привело к существенным расходам на резервы – что, в конечном итоге, минимизировало эффективность деятельности организации и «свело на нет» все ее усилия по получению прибыли в 2015 году. Показатели эффективности деятельности, рассчитываемые «до получения резерва», имеют позитивную тенденцию – т.е. подразумевают наличие необходимых действий банка для максимизации доходности – однако не была исключена возможность того, что положительные тенденции этих показателей могут являться результатами манипуляций с финансовой отчетностью.СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ1. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 19.10.2011).2. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (ред. от 08.11.2011).3. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012г. №385.4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфин РФ от 06.10.08 г. № 106н. (в редакции от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru 5. Указание Банка России от 19.08.2014г. №3365-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».6. Указание Банка России от 16.07.2012 № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный Банк Российской Федерации».7. Указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (в ред. От 18.06.2012).8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).9. Приказ Минфина России от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».10. Инструкция ЦБ от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков».11. Письмо Банка России от 10 июня 2005 г. № 86-Т «О составлении и предоставлении отчетности кредитных организаций»12. Акимова А., Волкова JL, Корякина J1. Учетная политика кредитной организации // Вестник Ассоциации российских банков. 2008. - № 9. - С.32-34.13. Антонюк O.A., Кирисюк Г.М. Организация бухгалтерского учета в коммерческом банке. -М.: АО «Столетие», 2010. - 179с.14. Банковский менеджмент: учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 319 с.15. Беков P.C. Переход на Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и перспективы //Бухгалтерия и банки. 2009. - №4. - С.32-36.16. Белотелова Н.П., Белотелова Ж.С. Деньги, кредит, банки: Учебник. – М.: Дашков и К, 2013. – 400 с.17. Берездивин В.В. Управленческий учет в инвестиционном банке // Аудит и фин. анализ. 2010. - II кв. - С.69-108.18. Бобошко Н.М., Проява С.М. Финансово-кредитная система: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 239 с.19. Братко А.Г. Центральный Банк в банковской системе России. М: Спарк, 2011.-336с.20. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы, задания, тесты: учебное пособие / Соколинская Н.Э., Зубкова С.В., Ковалева Н.А. и др. М.: КноРус., 2012.21. Горелая Н.В. Основы банковского дела: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 440 с.22. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. – М.: Юнити-Дана, 2011. – 783 с.23. Жарковская Е.П. Банковское дело: учебник. – М.: Омега-Л, 2010. – 480 с.24. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка. – М.: Омега-Л, 2011. – 236 с.25. Жуков Е.Ф. Банковский менеджмент: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2007. – 255 с.26. Козлова О.Л. Банковское дело (для бакалавров). - М.: Кнорус, 2012.-330 с.27. Кондраков, Н.П. Последствия принимаемых решений в учетной политике организации [Текст] /Н.П. Кондраков // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 1. – С. 5–12. 28. Коробова Г.Г. Банковское дело: учебник. – М.:Магистр, 2012.-590 с.29. Костерина Т.М. Банковское дело. Учебник для бакалавров. – М.: Юрайт, 2012. – 385 с.30. Крайнова Ю.Е. Краткий курс по банковскому делу: учебное пособие. – М.: Окей Книга, 2011. – 415 с.31. Кузнецова Е.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 528 с.32. Лаврушин О.И. Банковское дело: современная система кредитования. – М.: КноРус, 2013. – 540 с.33. Наговицына, О.В. Использование метода моделирования в формировании учетного процесса / О.В. Наговицына // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 4 (250) - 2013. - С. 12 - 22. 34. Наговицына, О.В. Моделирование как метод формирования учетной политики организации / О.В. Наговицына // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 5. - С. 66 - 72. 35. Пашенцев Д.А. Банковское право: учебное пособие. – М.: Юркомпани, 2010. – 383 с.36. Петров М.А. Банковское дело. – М.: РИД ГРУПП ООО Москва, 2011. – 240 с.37. Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник для вузов / Н.С. Пласкова. – М.: Издательство «Эксмо», 2010 – 384 с. 38. Семибратова О.И. Банковское дело (4-е изд.): учебник. – М.: Академия ИЦ, 2012. – 310 с.39. Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник. М.: КНОРУС, 2013.40. Трофимова, Л.Б. Основы построения учетной политики в соответствии с МСФ [Текст] / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. – 2008. – № 12. - С. 24 – 27. 41. Шамраев А.В., Кузнецов В.А., Пухов А.В., Парфенов К.Г. Методология и бухгалтерский учет банковских розничных платежей: карты, переводы, чеки. – М.: Парфенов.ру, ЦИПСиР. – 2014. – 185с.42. Шмакова, О.В. Когерентность видов учетной политики коммерческой организации / О.В. Шмакова // Молодежь и наука: реальность и будущее: материалы III международной научно-практической конференции / Редкол.: В.А. Кузьмищев, О.А. Мазур, Т.Н. Рябченко, А.А. Шатохин: в 6 томах. – Невинномысск: НИЭУП, 2009. Том IV: Социология. Экономика. Управление в социальных и экономических системах. - С. 402 - 404.43. Щегорцов В.А., Таран В.А. Деньги, кредит, банки: Учебник для ВУЗов. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 415 с.44. Эриашвили Н.Д., Тавасиев А.М., Москвин В.А. Банковское дело: учебное пособие. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 287 с.45. Якунин С. В. К вопросу о стратегии поведения на рынке банковских услуг в России // Деньги и кредит. — 2013. — № 10.46. Официальный сайт Банка России [Электронный ресурс] URL: http://www.cbr.ru47. Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru.48. Официальный сайт ПАО «Ханты-Мансийский банк Открытие» [Электронный ресурс] URL:https://www.khmbo.khmb.ru.49. Официальный сайт МСФО [Электронный ресурс] URL: http://europa.eu.int/comm/internal_market/accounting/ias_en.htm.50. Финансовый информационный портал «Банки.ру» [Электронный ресурс] URL: http://www.banki.ru.