Проблемы налогообложения доходов иностранных лиц в Российской Федерации.

Содержание
Вступление
Глава 1. Проблемы налогообложения доходов иностранных лиц
1.1.Проблемы налогообложения доходов иностранных физических лиц
1.2 Налогообложение доходов иностранных юридических лиц
1.3 Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с деятельностью в РФ
Заключение
Библиография

Подводя итог правовому анализу действующего налогового законодательства, можно сделать вывод, что российское налоговое законодательство, несмотря на продекларированный в нем принцип о недопустимости дискриминации при налогообложении (ст. 3 НК РФ), тем не менее содержит нормы о правоотношениях с иностранными налогоплательщиками, явно противоречащие этому принципу.
Для части налогоплательщиков, являющихся национальными лицами государств, с которыми ратифицированы соглашения об избежании двойного налогообложения, принцип недискриминации зафиксирован в международных договорах РФ. До настоящего времени в российском налоговом законодательстве не определен порядок применения норм международных договоров о недискриминации. Точно так же данный принцип вообще не используется в правоприменительной практике налоговых органов РФ.
Однако следует отметить, что все вышеотмеченное не исключает возможности для иностранных налогоплательщиков обратиться в соответствующий суд с иском о неприменении отдельных положений российского налогового законодательства как противоречащих международными обязательствам РФ.
1.3 Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с деятельностью в РФ
Одной из непростых практических проблем налогообложения является разграничение налоговой юрисдикции государств при налогообложении доходов резидента одного государства, полученных из источника, находящегося на территории другого государства.
Согласно действующему законодательству Российской Федерации налогообложение доходов нерезидентов осуществляется в зависимости от их связи с территорией страны источника (так называемый территориальный принцип).
Суть территориального принципа заключается в том, что обложению налогом подлежат исключительно те доходы, которые связаны с определенным фактическим источником на территории страны. В качестве такого источника выступают:
- деятельность, под которой подразумеваются действия, направленные на извлечение денежных средств, образующихся в результате совершения конкретных юридически значимых действий (через постоянное представительство или без образования такового);
- наличие имущественных прав, связанных с активами, находящимися в Российской Федерации (например, права собственности, различного рода имущественные права, вытекающие из договорных обязательств, и т.п.).
Обладание иностранным юридическим лицом определенным комплексом имущественных прав носит по своей юридической природе пассивный характер, так как получение доходов от распоряжения такими имущественными правами не зависит от ведения конкретной деятельности в Российской Федерации. Примером такого рода имущественных прав, образующих пассивный доход, могут служить дивиденды, проценты, доходы от аренды и т.п.
Особая правовая природа таких имущественных прав (отсутствие необходимости в совершении активных действий со стороны иностранного юридического лица) предопределяет вывод о том, что право государства взимать налог в отношении полученных от их использования пассивных доходов не зависит от факта наличия или отсутствия постоянного представительства.
Подобный подход использован в Законе РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", который разделяет налогообложение прибыли от деятельности через постоянное представительство (ст.3 Закона) и налогообложение пассивных доходов, то есть доходов, не имевших непосредственной связи с представительством иностранной компании. Последние облагались налогом у источника выплаты по специальным ставкам, применение которых не ставилось в зависимость от способа ведения деятельности в России (ст.10 "Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в Российской Федерации"). В случае если нерезидент одновременно работал в Российской Федерации через постоянное представительство и получал пассивные доходы, то они не могли считаться извлеченными от деятельности постоянного представительства и, следовательно, облагаться по общей ставке налога 30% (38% для иностранных юридических лиц по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций).
По нашему мнению, такой же подход законодателя сохранен и в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс), поскольку он основывается на принципиальном различии предусмотренных Кодексом способов установления правовой связи источника доходов с территорией государства.
Так, НК РФ различает доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство (ст.307 НК РФ), и доходы организаций, не осуществляющих такой деятельности, но получающих доход от источников в Российской Федерации (ст.309 НК РФ). Поскольку доходы от источников в Российской Федерации, перечисленные в ст.309 НК РФ, облагаются налогом независимо от ведения деятельности в Российской Федерации, следует полагать, что и условия их налогообложения никак не изменятся от того, ведет или не ведет компания деятельность через постоянное представительство.
С учетом этого пониженные ставки, предусмотренные пп.2 - 4 ст.284 НК РФ, должны применяться ко всем пассивным доходам, например полученным от аренды транспортных средств, фрахта, реализации недвижимого имущества, в виде процентов и дивидендов, роялти и др., поскольку такие доходы упомянуты в ст.309 НК РФ. В пользу такой трактовки свидетельствует и формулировка п.2 ст.284 НК РФ: он называет эти доходы "не связанными с деятельностью постоянного представительства".
Однако буквальный правовой анализ других норм гл.25 НК РФ позволяет сделать вывод о предпринятой законодателем попытке отождествить пассивные доходы с доходами, извлеченными от деятельности через постоянное представительство, и распространить на них более высокую налоговую ставку, о чем свидетельствуют следующие нормы:
- п.1 ст.307 НК РФ устанавливает, что доходы, перечисленные в ст.309 НК РФ, признаются объектом налогообложения для организации, работающей через постоянное представительство, наряду с доходами, полученными от деятельности через такое представительство.
Однако остается открытым вопрос, как доказать, что такие доходы являются "относящимися к постоянному представительству" (абз.4 п.1 ст.307 НК РФ), поскольку они не связаны с деятельностью через представительство в силу своей экономической сущности. В любом случае при возникновении разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком обязанность доказывания факта связи пассивных доходов иностранного юридического лица с активными, последние из которых получены в результате деятельности через постоянное представительство, будет возложена на налоговые органы в силу п.6 ст.108 НК РФ;
- п.6 ст.307 НК РФ предписывает иностранным организациям, действующим в Российской Федерации через постоянное представительство, в целях уплаты налога на прибыль учитывать отдельно и облагать по специальным пониженным ставкам, установленным ст.284 НК РФ для пассивных доходов, не все такие доходы, а только некоторые из них (дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам).
Вышеприведенные нормы дают основание предполагать, что в намерение законодателя входило создать неравные условия налогообложения однотипных по своему происхождению доходов в зависимости от того, ведет ли компания, получающая доходы, не связанные с деятельностью в Российской Федерации, еще и активную деятельность в Российской Федерации.
По нашему мнению, если с момента вступления в силу гл.25 НК РФ правоприменительная практика пойдет по пути буквального толкования положений ст.307 без учета ее связи с другими статьями Кодекса, то такая практика будет противоречить не только подходу, основанному на установлении принципа связи разных типов доходов с территорией их получения, но и нарушит принцип недискриминации участников налоговых правоотношений (п.2 ст.3 НК РФ), так как налогоплательщики, получающие однотипные доходы, не должны подвергаться дифференцированному налогообложению в силу различного рода критериев, не имеющих отношения к получению этих доходов.
Конечно, более точно оценить подход законодателя к разрешению обозначенной проблемы будет возможно после практической апробации норм гл.25 НК РФ и внесения в нее возможных изменений и дополнений, направленных на устранение содержащихся в ней неточностей и технических ошибок.
Налоговая юрисдикция каждого государства распространяется на его налоговых резидентов и на иностранных лиц - нерезидентов, которые получают доходы на его территории. Поэтому организации, работающие и в России, и за рубежом, сталкиваются с проблемой двойного налогообложения одного и того же дохода. Стараясь решить ее, государства разграничивают полномочия и сферы влияния. Для этого принимаются внутренние законодательные акты и заключаются международные соглашения по вопросам налогообложения.
Примером решения проблемы двойного налогообложения является система налогового зачета. Суть ее заключается в следующем. В стране резидентства (постоянного местопребывания) налогоплательщика налогом облагаются его доходы, полученные в другом государстве. Одновременно предоставляется налоговый зачет для налогов, уплаченных в государстве, на территории которого был получен доход. Таким образом исключается двойное налогообложение. Ведь доходы организации облагаются налогом только один раз по более высокой из ставок: либо страны - источника дохода, либо страны постоянного местопребывания налогоплательщика.
Заключение
Любое государство, проводящее активную внешнюю политику, участвующее в международных экономических процессах, рано или поздно сталкивается с вопросами налогообложения юридических, физических лиц, предприятий, принадлежащих иностранному государству, которые сотрудничают с российскими партнерами и получают прибыль. Не менее важной становится проблема налогообложения иностранных лиц и компаний, проводящих какую-либо деятельность на территории государства.
Саму проблему, связанную с налогообложением доходов резидентов и нерезидентов, можно решать двумя путями:
проводить налогообложение исключительно на основе внутренних налоговых правовых норм, которые присутствуют в виде законов;
решать вопросы, связанные с международной экономической деятельностью, путем согласования законодательства с другими государствами, т.е. вырабатывать общие подходы и позиции для согласования процедуры налогообложения.
Нетрудно понять, что первый путь неизбежно приведет к возникновению двойного налогообложения, снижению интереса к государству как партнеру. Это, безусловно, отрицательно отразится на его взаимоотношениях с другими государствами.
Россия избрала второй путь - последовательное заключение международных соглашений, которые помогают решать те или иные вопросы, связанные с налогообложением резидентов и нерезидентов.
Несмотря на тот факт, что российское законодательство еще далеко от совершенства и содержит множество недочетов и неточностей, в результате чего возникает ряд проблем в налогообложении доходов иностранных лиц, необходимо отметить, что законодательство в этой области все же развивается.
Таким образом, при наличии международно - правовых норм, которые регулируют те или иные вопросы, возникающие в связи с налогообложением доходов нерезидентов на территории российского государства, можно сделать систему налогообложения иностранных лиц более четкой, понятной и прозрачной.
Библиография
Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс РФ: [принят Гос. Думой 21.октября 1994]: офиц. текст: по состоянию на 18.07.2009
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ: [принят Гос. Думой 16.июля 1998];
Российская Федерация. Законы. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации: федер. закон: [принят Гос. Думой 8 декабря 2003 г.];
Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: федер. Закон: [принят Гос. Думой 19 мая 2010 г.];
Занин, В.П. Жестокая экономика России: Монография/В.П. Занин. – Спб.: Виктория плюс, 2007. – 208 с.
Кошелев, А.Н. Национальная экономика: конспект лекций/А.Н. Кошелев. – М.: Эксмо, 2008. – 160 с.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учеб. для вузов. – М.: Норма, 2007. – 688 с.
Макконнелл, К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы, политика/К.Р. Макконнелл – М.: Инфра М, 2004. – 919 с.
Моисеев, С.Р. Макроэкономика: учебник/ С.Р. Моисеев. – М.: КНОРУС, 2008. – 320 с.
Мусаткина А.А. Финансовая ответственность в системе юридической ответственности: Монография/Под ред. Р.Л. Хачатурова. – Тольятти: Волжский ун-т им. В.Н. Татищева, 2003 – 144 c.
Пыхтин С.В. Ответственность резидентов и нерезидентов за нарушения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования // Валютное право: Учеб. пособие. М.: Норма, 2007. С. 140.
Сапожников Н. Правовые проблемы ответственности в валютных правоотношениях // Хозяйство и право. 2001. N 12.
Суханов Е.А. Гражданско-правовая ответственность // Гражданское право: В 4 т. Т. 1: Общая часть: Учеб. для студентов вузов / Отв. ред. Е.А. Суханов. М.: Волтерс Клувер, 2008. - С. 704.
"Федеральная служба финансово-бюджетного надзора" /Режим доступа к сайту: www.rosfinnadzor.ru.
Правовая база Консультант плюс/ Режим доступа к сайту: www.consultant.ru
Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учеб. для вузов. – М.: Норма, 2007. – С.98
Кошелев, А.Н. Национальная экономика: конспект лекций/А.Н. Кошелев. – М.: Эксмо, 2008. –С. 48
Суханов Е.А. Гражданско-правовая ответственность // Гражданское право: В 4 т. Т. 1: Общая часть: Учеб. для студентов вузов / Отв. ред. Е.А. Суханов. М.: Волтерс Клувер, 2008. - С. 536-537
Данилова Н.Ф., Сидорова Е.Ю. Комментарий к Федеральному закону от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации". - М.: Юстицинформ, 2005.
Макконнелл, К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы, политика/К.Р. Макконнелл – М.: Инфра М, 2004. – с.438-441
Пыхтин С.В. Ответственность резидентов и нерезидентов за нарушения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования // Валютное право: Учеб. пособие. М.: Норма, 2007. С.56-59
31