Трансфертное Ценообразование как способ минимизации налоговой нагрузки на предприятие в экономике РФ.

Содержание
Введение
Глава 1. Особенности трансфертного ценообразования как элемента налогового планирования
1.1. Трансфертное ценообразование: понятие, модели, функции
1.2. Трансфертное ценообразование и налогообложение в законодательстве РФ
Глава 2. Расчет эффекта применения трансфертного ценообразования как метода минимизации налоговых платежей
2.1. Модель «идеального холдинга» с точки зрения минимизация налогообложения
2.2. Минимизация налоговых выплат с помощью трансфертных цен
Заключение
Список использованных источников
ПРИЛОЖЕНИЯ

Чем больше будет последних, тем большую сумму НДС удастся сэкономить.
2.2. Минимизация налоговых выплат с помощью трансфертных цен
Рассчитаем эффект от применения трансфертных цен по НДС (данные условные). Из таблицы видно, что предприятие только за счет изменения значимости в сторону увеличения ее на стадии реализации получает экономию на НДС в размере 2052 у.е. в месяц. Если же снизить нормативную норму прибыли, то получим большую экономию.
Уменьшения НДС в рамках холдинга добиваются также за счет корректировки сумм НДС «к уплате» по подразделениям в конку налогового периода. Руководство перераспределяет суммы НДС путем реализации каких-либо товаров (услуг) подразделениями, имеющими большой НДС к уплате, что уменьшит эту сумму, у другого подразделения, имеющего переплату по НДС «к зачету»
Таблица 2.
Эффект от изменения трансфертных цен
Показатель Закупки сырья Производство Реализация Итого Объем производства, ед 600 Сумма инвестиций 390000 1200000 450000 2040000 Постоянные издержки 90000 140000 25000 255000 Нормативная прибыль (30%) 9750 30000 11250 51000 Суммарные переменные издержки 750 1016 1340 х Трансфертная цена 1 916 1299 1400 х НДС, 18 % 165 234 252 390528 НП, 20% 1950 6000 2250 10200 Итого налогов 400728 Оценка значимости, % 25 25 50 100 Нормативная прибыль по значимости 12750 12750 25500 51000 Суммарные переменные издержки 750 1021 1316 х Трансфертная цена 2 921 1276 1400 х НДС, 18 % 166 230 252 388476 НП, 20% 2550 2550 5100 10200 Итого налогов 398676
Схемы трансфертного ценообразования, позволяющие снижать налог на прибыль, предельно просты. Одна из самых распространенных выглядит следующим образом. Российский экспортер продает товар за рубеж, но не напрямую иностранному потребителю, а через посредника, расположенного в оффшорной зоне. Эта компания покупает у экспортера продукцию по цене, которую условно можно назвать "себестоимость плюс один доллар", а продает ее конечному покупателю по мировой цене. В итоге в отчетности экспортера - мизерная прибыль, вся разница оседает в оффшоре и не облагается налогами (либо облагается по минимальным ставкам).
Часто используется и обратная схема. В этом случае посредник участвует не в продаже продукции, а в закупках сырья, материалов и т. д. Покупая товар по рыночной цене, посредник перепродает его предприятию по завышенной. Результат тот же: вся прибыль оказывается у посредника, налоговые платежи предприятия за счет завышенной себестоимости минимальны. Для этих же целей может использоваться российская фирма, пользующаяся льготами по налогу на прибыль.
Рассмотрим изменение налога на прибыль при различных способах расчета трансфертной цены в организации, занимающейся реализацией продукции, и имеющей филиалы. Товары передаются на реализацию филиалам по себестоимости; доставкой товаров покупателям занимаются сами филиалы. Результаты деятельности филиалов для фирмы весьма ощутимы, а потому взаимоотношения головного предприятия с ними должны строиться на экономической, взаимовыгодной основе.
При передаче товаров по себестоимости менеджеры филиалов не заинтересованы в конечных результатах работы, так как их заработная плата не поставлена в зависимость от размера достигнутого товарооборота, поэтому следует переходить на формирование трансфертных цен. Для исследования ограничимся лишь одним филиалом и следующей информацией об издержках:
Головное подразделение, руб.
Переменные расходы на единицу - 11,34
Постоянные расходы на единицу - 23,27
Полная себестоимость единицы - 34,61
Рыночная цена для внешних покупателей 150,00
Филиал, руб.
Переменные расходы на единицу- 21,89
Постоянные расходы на единицу 15,40
Полная себестоимость единицы 37,29
Рыночная цена для внешних покупателей 190,00
Расчет ТЦ (исходя из реализации 100 единиц) с использованием 3 методов представлен в табл. 3. Из таблицы видно, что общая сумма прибыли от продаж составит 11810 руб. независимо от того, как рассчитываются трансфертные цены. Однако финансовые результаты подразделений значительно отличаются при использовании различных вариантов расчета. При применении ТЦ, рассчитываемой, по формуле «200% переменных затрат», головное предприятие несет убытки, а филиал получает максимальный размер прибыли. Другой крайний вариант—расчет рыночной ТЦ. В этом случае максимизируется прибыль головного предприятия (11539 руб.) при минимальной прибыли филиала (271 руб.).
Задача руководителей организации состоит в том, чтобы выбрать оптимальный вариант трансфертного ценообразования, выгодный всем структурным подразделениям. Затем, введя гибкую систему начисления заработной платы, при которой менеджеры, как головного предприятия, так и филиалов будут получать надбавку (установленную в процентах к размеру заработанной их структурными подразделениями прибыли), администрации удастся учесть интересы каждого конкретного менеджера с интересами фирмы в целом.
Таблица 3
Возможные варианты расчета трансфертной цены
№ строки
Показатели
Затратные цены Рыночные цены, руб.
200% переменных расходов, руб 100% полной себестоимости
1
Головное предприятие
Выручка зa 100 ед.: 2268
(11,34x200%: 100%х100) 3461
(34,61x100)
15000 (150x100)
2 Переменные расходы на 100 ед. 1134 1134 (11,34x100) 1134
3 Постоянные расходы на 100 ед. 2327 2327 (23,27x100) 2327 4 Прибыль от продаж (стр. 1 -стр.2-стр. 3) -1193 — 11539
5 Филиал
Выручка за 100 ед.:
19000
19000 (190x100)
19000 6 Закупочная цена 100 ед. 2268 (11,34x2x100) 3461 (34,61x100) 15000 (150x100) 7 Переменные расходы филиала на 100ед. 2189 2189 2189 8 Постоянные расходы филиала на 100 ед. 1640 1540 (15,4x100) 1540 9 Прибыль от продаж (стр. 5 - стр. 6 - стр. 7 - стр. 8) . 13003 11810 271 Прибыль фирмы
(стр.4+стр.9) 11810 11810 11810
Единого правила при установлении трансфертных цен не существует. В условиях, сложившихся в данном виде бизнеса, можно предположить, что наиболее удовлетворительным приближением к рыночным ценам будет ТЦ, установленная по формуле «расходы плюс». В случае анализируемой фирмы цена, составляющая 250% себестоимости, будет наиболее оптимальной для головного предприятия и филиалов (табл. 4).
Выполненные расчеты свидетельствуют: установление ТЦ по формуле «250% от полной себестоимости» обеспечит справедливое распределение прибыли между головным предприятием и филиалами. Однако такое решение не снимет проблемы неопределенности трансфертной цены до окончания отчетного периода.
Таблица 4
Влияние трансфертной цены на финансовый результат (головного предприятия, филиала и организации в целом, руб
№
строки Показатели Затратная ТЦ (250% от полной себестоимости) Головное предприятие 1 Выручка за 100 ед. 8652,5(34,61x250%: 100%х100) 2 Переменные расходы на 100 ед. 1134,0(11,34x100) 3 Постоянные расходы на 100 ед. 2327,0(23,27x100) 4 Прибыль от продаж (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3) 5191,5 Филиал 5 Выручка за 100 ед. 19000,0(190x100) 6 Закупочная цена 100 ед. 8652,5(34,61 х250%:100%х100) 7 Переменные расходы филиала на 100 ед. 2189,0. (21,89x100) 8 Постоянные расходы филиала на 100 ед. 1540,0 (15,4x100) 9 Прибыль от продаж (стр. 5 - стр. 6 - стр, 7 - стр. 8) 6618.5 Прибыль фирмы (стр. 4 + стр. 9) 11810.0
Рассчитаем налог на прибыль предприятия (по ставке 20 %):
Таблица 5
Налог на прибыль по подразделениям
№ Показатель Затратная цена (200 % пер. расходов) Затратная ТЦ (100% от полной себестоимости) Затратная ТЦ (250% от полной себестоимости) Рыночные цены, руб.
Головное предприятие: прибыль -1193 0 5191,5 11539 налог - - 1038 2308 Филиал:
прибыль 13003 11810 6618,5 271 налог 2600 2362 1324 54 Из таблицы видно, что при неизменной общей сумме прибыли, налог с нее будет различным, так как в первых двух вариантах расчета цены мы имеем по головной фирме отсутствие прибыли, и даже убыток, который затем можно будет покрывать из результатов деятельности филиалов, снижая их налогооблагаемую базу по данному налогу, как было указано выше. Если же филиал разместить в зоне льготного налогообложения по прибыли (территориально или согласно НК и ГК РФ), то при выбранном нами варианте формирования трансфертной цены по 250 % себестоимости предприятие снизит свою сумму налога на прибыль. При формировании ТЦ по рыночным ценам лучше головное предприятие привести в соответствие с действующими льготами по налогообложению прибыли (изменить организационно-правовую форму и т.п.)
В области трансфертного ценообразования общие рекомендации будут следующие:
1. разделение всех структурных элементов холдинга по центрам ответственности для определения сферы их влияния и размера издержек, составляющих внутреннюю трансфертную цену;
2. максимизация отчетных затрат в стране с высокими налогами – экономия НДС;
3. максимизация отчетной прибыли в стране с низкими налогами - экономия налога на прибыль.
Более конкретные рекомендации разрабатываются с учетом непосредственных реальных данных компаний, которые в открытом доступе отсутствуют.
Заключение
В контексте международной торговли трансфертная цена определяется как цена, устанавливаемая при торговле товарами и услугами во внутренних отношениях, т.е. при торговле между структурными подразделениями единого предприятия и его аффилированными лицами, находящимися в различных странах. Следовательно, правовое регулирование трансфертного ценообразования может сопровождаться налоговой конкуренцией между странами, на территории которых осуществляют деятельность подразделения ТНК.
Для национального трансфертного ценообразования, так же как и для международного, характерно использование его механизмов в основном для целей минимизации налоговых платежей. Целью публично-правового регулирования при этом является налогообложение прибыли на уровне налогоплательщика, реально получившего соответствующий финансовый результат или имеющего право на его получение при отсутствии налоговых мотивов.
Применение трансфертного ценообразования для минимизации налоговых выплат достаточно развито и в мире, и в РФ, но влечет за собой повышенный контроль со стороны государства, что не всегда приятно. Основной эффект от применения трансфертных цен наблюдается в оптимизации выплат но НДС и налогу на прибыль.
В целом, применение трансфертного ценообразование является перспективным направлением налогового планирования российских предприятий, особенно в свете появления новых законодательных актов в этой сфере, а также развития межнациональных связей и создания холдинговых структур.
Список использованных источников
Налоговый кодекс РФ, ст. 20, 40
Войко Д. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности с 81.
Идеальный холдинг: эскизный проект. С.Будылин, Г.Матвеев. - Стратегическое управление. ССП - Источник: iteam.ru
Ильяшик И.В. Трансфертное образование и конкурентоспособность // Российское предпринимательство, 2010, № 6. С. 41
Лицукова Д.В. Трансфертное ценообразование: круг проблем. С 82
Панфёрова О.О. Альтернативные подходы к трансфертному ценообразованию с 65.
Пашкус В.Ю. Трансфертное ценообразование как основа экономики современной фирмы: понятие, модели и российские проблемы С 82.
Караханян С. Трансфертное ценообразование и современные налоговые реалии. С 61.
Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России.
Смирнова Е.В. Трансфертное ценообразование в хозяйственных объединениях // в сб. СПб. Гос. Ун-та, С.21-22
Дорошаев Г. Трансфертная концепция// ЭЖ «Юрист», 07.07.2009
http://www.acg.ru
http://www.ooo-bb.ru/
http://www.pnalog.ru
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Идеальный холдинг: структура владения
Приложение 2
Идеальный холдинг: структура финансовых потоков
Стрелками обозначены основные финансовые потоки холдинга.
З – закупки у внешних поставщиков
ОУ – оплата услуг (управления и др.)
П – продажа продукции внешним потребителям
Р – роялти за использование интеллектуальной собственности
РВП – расчеты по внутренним поставкам (в рамках холдинга)
РП – распределение прибыли
Ф – финансирование
Приложение 3
Идеальный холдинг: структура налогообложения
Приложение 4
Идеальный холдинг: организационная (управленческая) структура
Стрелками обозначены отношения контроля. В кружочках указан вид центра ответственности.
ЦД – центр доходов.
ЦР – центр расходов.
ЦП- центр прибыли.
ЦИ – центр инвестиций.
Лицукова Д.В. Трансфертное ценообразование: круг проблем. С 82
С.Караханян Трансфертное ценообразование и современные налоговые реалии. С 61.
Войко Д. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности с 81.
Панфёрова О.О. Альтернативные подходы к трансфертному ценообразованию с 65.
Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России.
Пашкус В.Ю. Трансфертное ценообразование как основа экономики современной фирмы: понятие, модели и российские проблемы С 82.
Там же, с. 85.р
Панферова О.О. Альтернативные подходы к трансфертному ценообразованию// Вестник Моск. Ун-та, Сер. 6 Экономика, 2010, № 1. – С. 65-70
Пашкус В.Ю., указ. изд, с. 87
Войко Д., указ. изд., с. 82.
Ильяшик И.В. Трансфертное образование и конкурентоспособность // Российское предпринимательство, 2010, № 6. С. 41
П. 4 статьи 40 НК РФ
Смирнова Е.В. Трансфертное ценообразование в хозяйственных объединениях // в сб. СПб. Гос. Ун-та, С.21-22
Дорошаев Г. Трансфертная концепция// ЭЖ «Юрист», 07.07.2009
Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. "О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов".
.По материалам http://www.pnalog.ru
Идеальный холдинг: эскизный проект. С.Будылин, Г.Матвеев. - Стратегическое управление. ССП - Источник: iteam.ru :