Бухгалтерский и налоговый учет инвентаризационных разниц

Содержание
Введение 3
Глава 1 Теоретические аспекты проведения инвентаризации 5
1.1 Инвентаризация как неотъемлемая часть бухгалтерского учета 5
1.2 Нормативно-правое регулирование бухгалтерского учета результатов инвентаризации 14
Глава 2 Учет результатов проведения инвентаризации в организации 20
2.1 Общая характеристика объекта исследования и организация бухгалтерского учета имущества и обязательств 20
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет результатов инвентаризации в организации 27
Заключение 35
Список использованных источников 37

В организации могут проводится как натуральные инвентаризации, так и документальные.Натуральная инвентаризация проводится путем непосредственной проверки имущества организации путем взвешивания, перемеривания, подсчета и т.д. Натуральной инвентаризации подвергаются все виду имущества организации материалы, товары, основные средства.Документальная инвентаризация направлена на проверку и сверку расчетов с различными дебиторами и кредиторами в организации, в результате чего составляются Акты сверки расчетов.Перед составлением годовой отчетности в организации проводится полная инвентаризация и назначается Приказом директора не позднее 1 октября текущего года.При такой инвентаризации составляется график поэтапной проверки всех видов имущества и обязательств ООО «Продторг».После составления графика назначается состав инвентаризационной комиссии, в состав которой могут входить представители администрации организации, работники склада, бухгалтерии, экономического отдела, торговые работники, материально-ответственное лицо и т.д.Приказ о составе инвентаризационной комиссии составляется в ООО «Продторг» по форме № ИНВ-22, который регистрируется в журнале по форме № ИНВ-23.Приказ должен быть вручен председателю инвентаризационной комиссии.Перед фактической проверке имущества инвентаризационная комиссия проверяет наличие документов:- по основным средствам – инвентарные карточки, технические паспорта,- по материалам – наличие документов по их оприходованю и списанию,- по товарам – наличие документов по их движению, сертификаты качества и т.д.До начала инвентаризации с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и переданы инвентаризационной комиссии.Содержание расписки отражается в заголовочной части инвентаризационной описи.Председатель обязан завизировать все полученные документы, по которым рассчитывается остаток отдельных видов имущества по учетным данным.Все движения по имуществу организации прекращаются. Если бывает, что инвентаризации проводятся достаточно долго, то руководитель ООО «Продторг» дает письменное распоряжение по необходимому отпуска товаров.В инвентаризационной описи в данных случаях отражаются эти товары под наименованиями «Товары, поступившие во время инвентаризации» и «Товары, отпущенные во время инвентаризации».При этом на всех документах ставится отметка - «после инвентаризации» и они принимаются к учету только после проведения инвентаризации.Как нам известно, с 2011 года организации могут не применять формы документов по Альбому унифицированных форм, но ООО «Продторг» применяет такие формы.Например, результаты проведенной инвентаризации товаров отражаются в инвентаризационной описи по форме ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», результаты инвентаризации расчетов с покупателями отражаются в ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», результаты инвентаризации денежных расчетов отражаются в ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличия денежных средств».После проведения инвентаризации инвентаризационные разницы должны быть отражены в сличительных ведомостях, либо в одной, либо по видам имущества и обязательства организации.Так как ООО «Продторг» чаще всего проводит инвентаризацию товаров, то он использует форму № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».Регламент полной инвентаризации в ООО «Продторг» принят следующий:1. Проверка фактического наличия имущества организации и сверка с данными учета.2. Документальная проверка и сверка расчетов с различными контрагентами организации.Если проводится только инвентаризация товаров или денежных средств, то:1. Фактическая проверка имущества.2. Сверка с данными учета.3. Формирование инвентаризационной описи.4. Формирование сличительной ведомости.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета инвентаризационных разниц.Оценка выявленных недостатков или излишком для отражения их в документах проводится по той оценке, в которой они отражены в учетных регистрах. В обязательном порядке в ООО «Продторг» в конце проведения инвентаризации проводится контрольная проверка, которая заключается в выборе одной номенклатуры товаров и ее пересчета, чтобы удостовериться в правильности проведения инвентаризации.Результаты контрольной проверки отражаются в соответствующем Акте.Если в результате контрольной проверки выявлены значительные расхождения, то результаты инвентаризации признаются недействительными и она проводится заново.Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, другой остается у материально-ответственного лица.Выявленные инвентаризационные разницы отражаются в бухгалтерском учете в ООО «Продторг» в следующем порядке:1. Выявленные излишки приходуются и сумма относится на финансовые результаты организации.2. Недостача в пределах норм естественной убыли относится на расходы на продажу.3. Недостача сверх норм естественной убыли относится на материально-ответственное лицо.4. Если виновные не установлены даже через судебный порядок, то недостача относится на финансовые результаты организации.Возможно в результате инвентаризации может возникнуть пересортица товаров. Если данные товары имеют одно и тоже название и цену, только отличаются отдельными характеристиками, то руководитель может дать разрешение на взаимозачет. Но если данные товары никаким образом не пересекаются, то тот товар по которому выявлены излишки приходуется на финансовые результаты организации, а по тому товару, по которому выявлена недостача списывается на соответствующее направление.В бухгалтерском учете для отражения инвентаризационных разниц (недостач) предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».При отражении недостачи данный счет дебетуется в корреспонденции с теми счетами, по которым выявлена недостача.В марте 2015 года в ООО «Продторг» проводилась инвентаризация товаров. В результате были выявлены излишки одних видов товаров (пельмени «Восторг»), и была выявлена недостача другого вида товаров (рыба мороженная «Минтай»).Была составлена сличительная ведомость и сделаны следующие бухгалтерские проводки:- на сумму выявленных излишков:Дебет счета 41 «Товары»Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».- на сумму выявленной недостачи:Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит счета 41 «Товары».- сумма выявленной недостачи отнесена на материально-ответственное лицо:Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».- произведено удержание из заработной платы:Дебет счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда»,Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».- если работник вносит в кассу наличными выявленную недостачу, то делается проводка:Дебет счета 50 «Касса»,Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».В июле 2015 года в ООО «Продторг» также проводилась инвентаризация товаров. В результате была выявлена недостача нескольких видов товаров (рыба мороженная «Семга» и Крупа гречневая).Выяснено, что в результате неправильного хранения по рыбе мороженной «Семга» необходим расчет нормы естественной убыли, который должен быть списан на расходы организацию.Была составлена сличительная ведомость и сделаны следующие бухгалтерские проводки по крупе гречневой:- на сумму выявленной недостачи по крупе:Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит счета 41 «Товары».- сумма выявленной недостачи отнесена на материально-ответственное лицо:Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».- произведено удержание из заработной платы:Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».Была составлена сличительная ведомость и сделаны следующие бухгалтерские проводки по рыбе:- определена сумма естественной убыли по рыбе:Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,Кредит счета 41 «Товары».- оставшаяся сумма выявленной недостачи по рыбе относится:Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит счета 41 «Товары».- сумма выявленной недостачи отнесена на материально-ответственное лицо:Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».- произведено удержание из заработной платы:Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».При оприходовании излишек организации необходимо помнить, что делая проводку:Дебет счета 41 «Товары»,Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,в организации возникает в налоговом учете внереализационной доход, который затем облагается налогом на прибыль.Особо важное внимание нужно обращать на учет результатов инвентаризации основных средств, так как делая проводку:Дебет счета 01 «Основные средства»,Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,в организации возникает в налоговом учете внереализационной доход, который затем облагается налогом на прибыль, а также увеличивается налогооблагаемая база по налогу на имущество организации.При отражении норм естественной убыли также необходимо помнить и о налоге на добавленную стоимость, возмещенного из бюджета.Кроме того если сумма недостачи образовалась по вине работника, то организация теряет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.Сумма НДС подлежит восстановлению и должна быть отнесена на виновное лицо:Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,- при отнесении на виновное лицо:Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».Подводя итог проведенному исследованию, отметим, что правильная организация инвентаризации позволяет получать наиболее полную, точную и объективную картину о финансовом положении организации, об объеме и движении ее активов, а также о состоянии ее расчетов с поставщиками и покупателями, с персоналом по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами, а прежде всего с разными дебиторами и кредиторами.ЗаключениеИнвентаризация известна уже в глубокой древности. Она производилась по весьма различным формам, но цель ее ничуть не отличалась от цели новейшего времени, так как она всегда заключалась в невозможно точной описи активных и пассивных остатков предприятия. Инвентаризацию можно считать первой ступенью развития бухгалтерии.В дореволюционных источниках по бухгалтерскому учету, можно прочитать, что инвентарь распадается на две части: 1) инвентарь активных остатков и 2) инвентарь пассивных остатков. Все составные части первого являются величинами положительными, так как они увеличивают состояние или капитал владельца предприятия; составные части инвентаря пассивных остатков можно назвать отрицательными, ибо они уменьшают имущество владельца.Недооценка инвентаризации, а часто и халатное отношение к ней со стороны учетных работников являются частично следствием того, что работники науки не раскрыли всей важности ее, как неотъемлемого элемента метода бухгалтерского учета. Рассматривая нормативно-правовое регулирование инвентаризации отметим, что в отечественных законодательных актах можно проследить определенную эволюцию регулирования этого процесса. В настоящее время порядок проведения инвентаризации регулируется рядом нормативных документов по бухгалтерскому учете и в частности Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.Объектом исследования стала торговая организация, которая осуществляет оптовую торговлю незамороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.В бухгалтерии разработан план инвентаризации.В ООО «Продторг» согласно утвержденному плану инвентаризация проводится:- товаров как планово 1 раз в 3 месяца, так и внепланово,- расчетов как планово 1 раз в год, так и внепланово,- имущества как планово 1 раз в год, так и внепланово.Рассматривая порядок проведения инвентаризации в торговой организации можно сказать, что инвентаризация проводится в строгом соответствии с установленным законодательством.Составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости, на основании которых делаются бухгалтерские проводки по отражению инвентаризационных разниц.В бухгалтерском учете для отражения инвентаризационных разниц (недостач) предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».При отражении недостачи данный счет дебетуется в корреспонденции с теми счетами, по которым выявлена недостача.Отметим, что правильная организация инвентаризации позволяет получать наиболее полную, точную и объективную картину о финансовом положении организации, об объеме и движении ее активов, а также о состоянии ее расчетов с поставщиками и покупателями, с персоналом по оплате труда, с бюджетом и внебюджетными фондами, а прежде всего с разными дебиторами и кредиторами.Список использованных источниковНалоговый кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».О Бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Министерства финансов Российской Федерации Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной от 31 октября 2000 г. № 94н // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008)», утвержденное от 06.10.2008 г.№ 106н // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина Российской Федерации«Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(ПБУ 9/99)», утвержденное от 06.05.1999 г.№ З2н // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»(ПБУ 10/99)», утвержденное от 06.05.1999 г.№ 33н // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»// Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 № 68н «Об утверждении Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении» // Справочно-правовая система: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс».Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.В. Анциферова. - М. : Дашков и Ко, 2013. - 556 с.Бабаев, А.А. Бухгалтерский учет : учебник для бакалавров / А..А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова ; под ред. Ю.А. Бабаев. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М. : Проспект, 2015. - 424 с.Бобошко, В.И. Контроль и ревизия : учебное пособие / В.И. Бобошко. - М. :Юнити-Дана, 2015. - 312 с. Богачева, И.В. Теория бухгалтерского учета : учебно-практическое пособие / И.В. Богачева, Е.С. Соколова. - М. : Евразийский открытый институт, 2011. - 279 с. Бородин, В.А. Теория бухгалтерского учета : учебник / В.А. Бородин, .А. Бабаев, Н.Д. Амаглобели ; под ред. Ю.А. Бабаев. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. - 303 с. Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок : практическое пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М. : Проспект, 2015. - 589 с.Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 583 с.Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник / В.Э. Керимов. - 8-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и Ко, 2014. - 384 с.Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет : учебник / В.Э. Керимов. - 10-е изд., перераб. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 400 с.Полковский, А.Л. Теория бухгалтерского учета : учебник / А.Л. Полковский ; под ред. А.Л. Полковский. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 272 с.