Учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками (на примере ООО «Челны-Бассейн»)

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 5
1.1 Материально-производственные запасы: экономическая сущность, нормирование, классификация 5
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета производственных запасов в Российской Федерации 12
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «ЧЕЛНЫ-БАССЕЙН» 17
2.1 Синтетический и аналитический учет производственных запасов в ООО «Челны-Бассейн» 17
2.2 Учет расчетов с поставщиками в ООО «Челны-бассейн» 26
2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов в организации 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 42

Аналогичные проводки составляются и в тех случаях, когда сначала счет акцептуется, а впоследствии в товаро-сопроводительных документах обнаруживаются несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесение сумм претензий, выявленных при приемке продукции, товаров (работ, услуг), на уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашение задолженности поставщикам путем зачета встречных требований при взаимных расчетах;
В бухгалтерском учете составляются бухгалтерские записи для учета задолженности поставщикам и подрядчикам, отраженные в таблице 4.
Таблица 4 - Учета задолженности поставщикам и подрядчикам
Содержание операции Дебет Кредит 1 2 3 Поступили от поставщика товарно-материальные ценности 10 60 Поступили от поставщика основные средства 07, 08 60 Поступили нематериальные активы 04 60 Отражена задолженность по доставке, погрузке, выгрузке материальных ценностей 10, 41, 20, 44 60 Установлена недостача, бой, брак ценностей, арифметические ошибки при приемке груза 76/3 60 Сумма НДС, подлежащая оплате поставщикам 19 60 Задолженность подрядчиком за строительные, монтажные, научно-
исследовательские работы 08 60 Оплачены счета поставщиков, включая предварительную оплату 60 51, 52, 55 Зачет взаимных требований 60 62, 67
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков (подрядчиков).
2.3 Направления совершенствования бухгалтерского учета производственных запасов в организации
МСФО 2 «Запасы» определяется целью установления порядка учета и оценки запасов. Запасы к краткосрочным оборотным средствам предприятия, а финансовая выгода от их использования становится актуальной в течении финансового года. Учет запасов осуществляется по фактической стоимости приобретения.
Данный стандарт в качестве запасов определяет следующие активы:
готовая продукция, которая предназначена для продажи;
незавершенное производство – запасы, расположенные на определенных стадиях производства, однако еще не прошедшие полного производственного цикла;
сырьё, запасы, материалы, предназначенные для внутреннего производственного процесса.
При выбытии в учете используют конкретные виды оценки материалов:
- ФИФО - списание себестоимости первых по времени поступления материалов. Данный метод, по сравнению с другими, позволяет дать наиболее высшие показатели чистой прибыли во время повышения ценовых факторов
- сплошная идентификация. При этом методе себестоимость конкретного товара относится на себестоимость реализованных товаров. По каждому отдельному контракту производится регистрация стоимости полученных товаров. Считается неэкономичным методом.
- оценка по средневзвешенному методу и метод скользящей средней. Выручка от реализации продукции отражается на дату продажи, при этом не происходит отражение себестоимости проданных товаров.
Международный стандарт финансовой отчетности, МСФО 2, определяет оценку запасов по исторической стоимости, а также устанавливает метод оценки запасов для предприятий различных сфер деятельности, при этом формирование себестоимости происходит, только учитывая производственные затраты.
На рисунке 3 представлены виды затрат, которые включаются в себестоимость запасов экономического субъекта.
Рисунок 3 – Виды затрат, включающиеся в себестоимость запасов экономического субъекта
Проведем параллели и расхождения между международными и национальными нормативными регуляторами.
Прототипом Международного стандарта финансовой отчетности IAS 2 «Запасы» в России служит национальное ПБУ 5/01. Целью данного международного стандарта является установление порядка учета запасов, а также дает указания по факту определения затрат и их перспективному признанию в качестве расходов, в том числе различные снижения стоимости до величины реальной чистой цены продаж, и представляет способы расчета себестоимости, с целью определения себестоимости запасов.
Перечень затрат МСФО (IAS) 2 в общем виде соответствует составу затрат, входящих в себестоимость запасов по содержанию ПБУ 5/01. Однако способы включения затрат в себестоимость разнятся.
МСФО (IAS) 2, в исключении от российского Положения, затрагивает вопросы себестоимости запасов предприятий, оказывающих услуги, собранной аграрной продукции, полученной от биологических активов, предлагает различные методы установления себестоимости запасов.
Явным отличием международного и национального стандартов заключаются в оценке запасов при создании и учете резервов под снижение их стоимости. Оценка запасов устанавливается по минимальной из пары величин: фактической стоимости и возможной чистой цены продажи.
Учет по возможной чистой цене продаж предопределяет, что запасы, стоимость которых по балансу превосходит возможную чистую цену, необходимо переоценить по возможной цене продажи, сниженной на прямые ожидаемые расходы на организацию сбыта актива. Переоценка либо списание совершается по каждому наименованию запасов, разрешено сгруппировать изначальные товарные позиции.
Согласно МСФО (IAS) № 2 «Запасы» устанавливает оценку возможной цены продажи по окончанию каждого отчетного периода. В случае, когда возможная цена реализации запасов, уцененных в предыдущие периоды, выше их текущей балансовой стоимости, такие запасы дооцениваются в пределах полученной стоимости по факту.
Отметим, что ПБУ 5/01 предусматривает только снижение стоимости МПЗ, в то время как МСФО (IAS) 2 предусматривает не только уценку, но и дооценку данного вида активов. Поэтому мы считаем, что в ПБУ 5/01 следует внести изменения, предусматривающие возможность проведения бухгалтерами дооценки МПЗ до их рыночной стоимости в соответствии с порядком, предусмотренным в ПБУ 6/01, в целях представления более достоверной информации заинтересованным пользователям.
Отпуск и выбытие материальных запасов по содержанию ПБУ 5/01 в производство может производится методами:
средней себестоимости;
себестоимости каждой ценности;
первых по времени поступления запасов себестоимости (ФИФО).
По стандарту МСФО (IAS) 2 исчисление стоимости невзаимозаменяемых запасов, товаров по отдельным заказам методом специфической идентификации является прототипом российскому методу оценки по себестоимости каждой ценности.
Более универсальным и распространенным в учетной системе является способ оценки МПЗ по средней себестоимости.
Стандарт МСФО (IAS) 2 не требует применения того или иного метода ко всем запасам компании. Не запрещается оценивать отдельные группы запасов различными методами.
Можно подвести небольшой итог: характеристики учета МПЗ по национальным и международным стандартам достаточно схожи, но российское ПБУ, в коем образе, предстает нам немного в сжатом варианте МСФО.
Рассмотрим классификацию запасов, приведенную в соответствии с МСФО 2 «Запасы» на рисунке 4.

Рисунок 4 – Классификация материально-производственных запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы»
Стандарт МСФО 2 «Запасы»  не используется относительно данных запасов:
- появившееся на предприятии по договорам строительства незавершенное производство;
- денежные обязательства (ценная бумага и т.д.);
- биологические активы непосредственно связанные с сельским и лесным хозяйством;
- полезные ископаемые.
Теперь разберем запасы по критериям отнесения к ним в соответствии с классификацией запасов US GAAP (рисунок 5).
Рисунок 5 – Классификация материально-производственных запасов в соответствии с US GAAP
Проанализировав классификацию материально-производственных запасов, приведенную в соответствии с российскими стандартами, МСФО и US GAAP, можно прийти к следующим выводам:
1) Принципиальное отличие классификации материально-производственных запасов российских стандартов от МСФО является отнесение незавершенного производства к расходам предприятия, тогда как МСФО 2 «Запасы» учитывает незавершенное производство в составе МПЗ.
2) Если же рассматривать российские и американские стандарты (US GAAP) учета материально-производственных запасов то, что можно прийти к выводу, что они значительно отличаются. Одни виды активов, включаемые в запасы по российским стандартам, не включаются в запасы по US GAAP.
Например, согласно российским стандартам бухгалтерского учета незавершенное производство не входит в состав материально-производственных запасов, а в соответствии US GAAP в них не включаются активы, предназначенные для управленческих нужд.
Производственные запасы, находящиеся в предприятии не на праве собственности, а на ответственном хранении, согласно US GAAP, не входят в состав запасов, российские стандарты напротив относят в них данные активы.
Стоит учесть факт того, что трансформация национальных стандартов на международный курс учета является длительным, затратным и нелегким процессом. Необходимо достаточно много работать над данным учетным переходом, чтобы достичь необходимых результатов.
Для выработки направлений гармонизации учетной практики в Российской Федерации на основе положений МСФО проведем сравнительную параллель между национальными и международными нормативными документами по учету материалов (таблица 5).
Таблица 5 - Сравнительная характеристика нормативно-законодательной базы России и МСФО по учету материалов
Название статьи ПБУ 5/01 в России МСФО 2 «Запасы» 1 2 3 Термин «запасы»
Активы:
а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
б) предназначенные для продажи;
в) используемые для управленческих нужд организации. Это активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) находящиеся в процессе производства для такой продажи;
в) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или
предоставления услуг. Категории, не включающиеся в запасы Активы, характеризующиеся как незавершенное производство. - незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ним договора на предоставление услуг;
- финансовые инструменты;
- биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности и продукция в момент ее сбора. Принятие актива к учету По фактической себестоимости По себестоимости или чистой цене продаж
Продолжение таблицы 5
1 2 3 Способы оценки запасов при отпуске их в производство а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО) а) ФИФО;
б) метод средневзвешенной стоимости
По результатам проведенного сравнения можно сказать, что положения ПБУ 5/01 далеки от требований МСФО 2, что требует изменений и корректировки статей ПБУ 5/01. В 2012 году была попытка ввести в действие ПБУ 5/2012 максимально приближенного по положениям с МСФО 2, однако так и до сих пор еще не введен в действие.
Исследования положения нормативных документов России и необходимость гармонизации положений с международными стандартами считаем, что изменения производить нужно в первую очередь по следующему направлению: развитие аналитического учета путем внесения дополнительных субсчетов в рамках специфики ведения синтетического учета.
Предлагаем на основе МСФО 2 изменить название счета 10 «Материалы» на счет 10 «Запасы» и внести изменения в рабочий план счетов организаций РФ с присвоением субсчетов для развития синтетического и аналитического учета (таблица 6).
Таблица 6 - Развитие синтетического и аналитического учета в ООО «Челны-Бассейн»
Российская Федерация 1 2 3 Счет Субсчет Аналитические счета 10 «Запасы» 1 - «Активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности»; По видам 2 - «Активы, находящиеся в процессе производства для продажи» По видам 3 - «Активы, находящиеся в 1 - «Сырье и материалы»;
Продолжение таблицы 6
1 2 3 виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг» 2 - «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;
3 - «Топливо»;
4 - «Тара и тарные материалы»;
5 - «Запасные части»;
6 - «Прочие материалы»;
7 - «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»;
8 - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
9 - «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;
10 - «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 14 «Резерв под снижение стоимости запасов» 15 «Заготовление и приобретение запасов» 16 «Отклонение в стоимости запасов» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным запасам»
Таким образом, можно сделать вывод, что гармонизация положений нормативных документов России с положениями международных стандартов будут способствовать более адекватной оценке запасов на производственных предприятиях и повышению уровню их эффективного использования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Можно сделать вывод, что сущностью материально-производственных запасов является их неотъемлемая роль в формировании себестоимости готовой продукции, непосредственном влиянии их на производство и реализацию готовых товаров и услуг производственной организации.
Переход к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) является возможным направлением для развития бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов по МСФО отражено в стандарте МСФО 2 «Запасы», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н.
МСФО - это международная учетная система, основанная на концептуальных нормах формирования отчетности и, непосредственно, на стандартах финансовой отчетности. При этом отсутствует их обязательное исполнения, то есть имеется факт рекомендательного характера. В настоящее время МСФО стали «основой международного общения» экономистов, поэтому их знание становится все более актуально и востребовано.
Проанализировав классификацию материально-производственных запасов, приведенную в соответствии с российскими стандартами, МСФО и US GAAP, пришли к следующим выводам:
1) принципиальным отличием классификации производственных запасов российских стандартов от МСФО является отнесение незавершенного производства к расходам организации, тогда как МСФО 2 «Запасы» учитывает незавершенное производство в составе производственных запасов.
2) Если же рассматривать российские и американские стандарты (US GAAP) учета материально-производственных запасов то, что можно прийти к выводу, что они значительно отличаются. Одни виды активов, включаемые в запасы по российским стандартам, не включаются в запасы по US GAAP.
В результате проведенных исследований мы пришли к выводу, что существует необходимость максимальной гармонизации положений нормативных документов России с положениями международных стандартов.
Для этого предлагаем внести изменения в первую очередь в организацию аналитического учета производственных запасов путем внесения дополнительных субсчетов в рамках специфики ведения синтетического учета, что будет способствовать адекватной их оценки и эффективному использованию в производстве.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов».
Бабаев, А.А. Бухгалтерский учет : учебник для бакалавров / А..А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова ; под ред. Ю.А. Бабаев. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М. : Проспект, 2015. - 424 с.
Большая экономическая энциклопедия. – М . : Эксмо, 2007. – 816 с.
Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – 4-е изд., доп. и перераб. – М . : Ин-т новой экономики, 1999. – 1248 с.
Бородин, В.А. Бухгалтерский учет : учебник / В.А. Бородин. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юнити-Дана, 2015. - 528 с. 
Кеворкова, Ж.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10 000 проводок : практическое пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М. : Проспект, 2015. - 589 с.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет : учебник / В.Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. - 583 с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах : учебное издание / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М. : Проспект, 2015. - 276 с.
Краткий экономический словарь / Под ред. Ю.А. Белика и др. – 2-е изд., доп. – М. : Политиздат, 1989. – 399 с.
Потапова, Е.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций / Е.А. Потапова. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2015. - 126 с. 
Радионов, Р.А. Логистический менеджмент: нормирование и управление товарными запасами и оборотными средствами в коммерческом предприятии : учебное пособие / Р.А. Радионов. – М. : А-Приор, 2008. – 480 с.
Стерлигова, А.Н. Управление запасами в цепях поставок : учебник / А.Н. Стерлигова. – М. : ИНФРА-М, 2008. – 430 с.
Учет, налогообложение и аудит : учебное пособие / В.В. Авилова, С.Ш. Останина, Е.Л. Водолажская, А.А. Рыболовлева ; Министерство образования и науки России, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Казанский национальный исследовательский технологический университет». - Казань : Издательство КНИТУ, 2015. - 380 с. 
88
2
75
Производственные запасы
Сырье и основные материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Вспомогательные материалы
Отходы (возвратные материалы)
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Технологическое
Двигательное
Хозяйственное
ВИДЫ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Фактическая себестоимость (дебет счета 10 или 15)
Безвозмездное или целевое поступление
Изготовление в организации
Взносы учредителей
Рыночная стоимость
Денежная оценка экспертной комиссии
Стоимость изготовления
Приобретение за плату
Возвратные отходы
Оприходование излишков
Рыночная стоимость или оценка экспертной комиссии
Сумма расходов на приобретение
Оценка комиссии по цене возможного использования
Затраты, включаемые в себестоимость запасов
Накладные расходы в производстве
Прямые затраты материалов
Прямые трудовые затраты
Материально-производственные запасы
Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи
Готовая продукция, выпущенная компанией
Незавершенная продукция, выпущенная компанией, включая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе
Материально-производственные запасы
Активы, подлежащие потреблению в процессе производства товаров, предназначенных для продажи
Активы, участвующие в производственном процессе продукции, предназначенной для продажи (незавершенное производство)
Активы, которые удерживаются для продажи в процессе обычной деятельности