Вход

Учет основных средств.

Курсовая работа*
Код 100496
Дата создания 2011
Страниц 40
Источников 6
По техническим причина покупка готовых работ временно недоступна.
1 890руб.

Содержание

Содержание:
Введение
1. Бухгалтерский учет основных средств
1.1 Принятие активов в состав основных средств, определение первоначальной стоимости и срока использования
1.2 Амортизация основных средств
1.3 Ремонт основных средств
2. Основные средства в налоговой политике
2.1 Формирование первоначальной стоимости
2.2 Амортизация основных средств в налоговом учете
3. Различия в бухгалтерском и налоговом учете по операциям с основными средствами
3.1 Учет налоговых активов и обязательств в соответствии
с ПБУ 18/02
3.2 Различия в признании расходов
3.3 Начисление амортизации различными способами
Заключение
Список литературы

Фрагмент работы для ознакомления

Так как налоговое законодательство предусматривает два варианта учета таких расходов - единовременный и равномерный (за счет созданного резерва), то в налоговой политике следует отметить избранный вариант учета (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351). Кроме того, нелишне будет привести и состав документов, на основании которых организация в налоговом учете будет признавать расходы на ремонт.
3. Различия в бухгалтерском и налоговом учете по операциям с основными средствами
Из-за различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли образуются разницы. Их следует отразить в бухучете по правилам ПБУ 18/02.
ПБУ 18/02 действует более шести лет, но у многих бухгалтеров отражение разниц между показателями бухгалтерского и налогового учета до сих пор вызывает трудности. Тем не менее большинство организаций обязаны применять ПБУ 18/02, регламентирующее порядок формирования данной информации в бухгалтерском учете и отчетности.
Разницы могут быть постоянными или временными. Первые возникают в случае, когда отдельные доходы или расходы, полученные в результате осуществления хозяйственных операций, а также убытки прошлых лет не признаются в налоговой базе по налогу на прибыль. Вторые - если расходы (доходы) формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Правила отражения операций по основным средствам в бухгалтерском учете установлены ПБУ 6/01. Требования данного стандарта и положения гл. 25 НК РФ, относящиеся к амортизируемому имуществу, имеют существенные отличия. Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных ситуаций, поясним, какие согласно ПБУ 18/02 могут образоваться налоговые активы и обязательства и как их отразить в бухгалтерском учете.
3.1 Учет налоговых активов и обязательств в соответствии
с ПБУ 18/02
В случае образования постоянных разниц организации следует начислить постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство. Постоянным налоговым обязательством (активом) является сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02).
Для определения одного из указанных показателей постоянная разница, возникшая в отчетном периоде, умножается на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Они бывают двух видов: вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы возникают в случае, когда расходы для целей налогообложения учитываются в следующем за отчетным или последующих налоговых периодах. В такой ситуации следует начислить отложенный налоговый актив по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68, субсчетом "Расчеты по налогу на прибыль".
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем за отчетным или последующих периодах. Налогооблагаемым временным разницам соответствуют отложенные налоговые обязательства. Они начисляются по дебету счета 68, субсчета "Расчеты по налогу на прибыль", в корреспонденции со счетом 77.
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. В зависимости от причин, по которым возникли эти отличия, в бухучете образуются постоянные или временные разницы.
3.2 Различия в признании расходов
В первоначальную стоимость основного средства включаются расходы на его приобретение, сооружение, изготовление и др. (за исключением сумм НДС и акцизов). Затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объекта в бухучете, перечислены в п. 8 ПБУ 6/01. Однако для целей налогообложения прибыли в отношении отдельных расходов может быть предусмотрен особый порядок учета. В результате они списываются не через начисление амортизации, а единовременно включаются в состав текущих расходов. К таковым, в частности, относятся суммы процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта, расходы на уплату государственных и таможенных пошлин, на страхование. Особенности признания подобных затрат при приобретении основного средства уже рассматривались на страницах журнала, поэтому подробно останавливаться на этом не будем.
В ситуации, когда и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы признаются полностью, но в различном порядке, возникают временные разницы. В данном случае - налогооблагаемые временные разницы, так как для целей налогообложения часть расходов не увеличивает первоначальную стоимость объекта.
Пример 1. В июне 2009 г. ЗАО "Меркурий" приобрело станок стоимостью 500 000 руб. Расходы на доставку объекта составили 5000 руб. Кроме того, организация застраховала основное средство на случай его утраты, порчи или повреждения при транспортировке. Сумма страхового взноса - 10 000 руб.
Станок введен в эксплуатацию в июне 2009 г., срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете - 50 месяцев.
В бухгалтерском учете все перечисленные расходы связаны с приобретением объекта, а значит, формируют его первоначальную стоимость, которая составила 515 000 руб. (500 000 руб. + 5000 руб. + 10 000 руб.).
Для целей налогообложения прибыли расходы по страхованию имущества не увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов (п. 3 ст. 263 НК РФ). Договор страхования заключен на срок менее отчетного периода. Расходы по страхованию признаются в месяце уплаты страхового взноса - в июне 2009 г. Основание - п. 6 ст. 272 НК РФ. Первоначальная стоимость станка составила 505 000 руб.
Амортизация начисляется с июля 2009 г. линейным методом. Ежемесячная сумма амортизации равна:
- в бухгалтерском учете - 10 300 руб. (515 000 руб. : 50 мес.);
- налоговом учете - 10 100 руб. (505 000 руб. : 50 мес.).
В результате различного учета расходов на страхование в июне 2009 г. образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 10 000 руб. Соответственно начисляется отложенное налоговое обязательство.
В бухгалтерском учете ЗАО "Меркурий" была сделана запись:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Начиная с июля 2009 г. отложенное налоговое обязательство постепенно погашается ежемесячно на 40 руб. [(10 300 руб. - 10 100 руб.) x 20%]. И будет погашено через 50 месяцев (40 руб. x 50 мес. = 2000 руб.). Операция отражается следующим образом:
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 40 руб. - частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Некоторые расходы для целей налогообложения нормируются. Затраты свыше установленных норм не учитываются в налоговой базе, тогда как в бухучете они включаются в полном объеме в первоначальную стоимость основного средства. Кроме того, в налоговом учете организация не вправе признать затраты, если они не являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ). В результате возникает необходимость отразить постоянное налоговое обязательство.
Пример 2. В ООО "Уран" в ходе инвентаризации были выявлены излишки материалов. Ценности приняты на учет по рыночной стоимости - 150 000 руб., их стоимость отражена в бухучете в прочих доходах (п. 9 ПБУ 9/99), а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). В дальнейшем из данных материалов было изготовлено основное средство (для упрощения примера предположим, что иных расходов, связанных с его сооружением, не было) со сроком полезного использования 30 месяцев.
В бухучете первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из стоимости материалов, по которой они были приняты на баланс, - 150 000 руб.
В налоговом учете действует особый порядок признания стоимости подобных МПЗ. А именно: стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного в п. 20 ст. 250 НК РФ. То есть первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения составит 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%).
Ежемесячная сумма амортизации по созданному объекту равна:
- в бухгалтерском учете - 5000 руб. (150 000 руб. : 30 мес.);
- налоговом учете - 1000 руб. (30 000 руб. : 30 мес.).
Таким образом, ежемесячно в бухучете организация отражает постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 800 руб. [(5000 руб. - 1000 руб.) x 20%] - начислено постоянное налоговое обязательство.
В результате общая величина постоянного налогового обязательства составит 24 000 руб. (800 руб. x 30 мес.), что соответствует произведению величины постоянной разницы, возникшей в результате частичного признания стоимости материалов в налоговом учете, на ставку налога на прибыль [(150 000 руб. - 30 000 руб.) x 20% = 24 000 руб.].
В качестве одного из примеров нормируемых расходов можно привести учет процентов по заемным средствам (ст. 269 НК РФ). Предположим, налогоплательщик получил кредит на приобретение основного средства. В бухучете проценты, начисленные до момента ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008). Для целей налогообложения они включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, если в налоговом учете в соответствии с требованиями ст. 269 НК РФ признается только часть начисленных процентов, возникает следующая ситуация. На сумму процентов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, следует начислить постоянное налоговое обязательство. Поскольку оставшаяся часть процентов учитывается для целей налогообложения в составе текущих расходов, образуется отложенное налоговое обязательство, которое будет постепенно погашаться в течение всего срока полезного использования объекта.
3.3 Начисление амортизации различными способами
В первой и второй главе работы были описаны как устанавливаются сроки полезного использования для активов в соответствиями с нормами п. 20 ПБУ 6/01 и с учетом Классификации основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).
На практике в бухгалтерском и налоговом учете сроки полезного использования одного и того же объекта могут не совпадать. А значит, ежемесячная сумма амортизации будет различаться, что приводит к образованию временных разниц.
Предположим, в бухучете установлен более короткий срок полезного использования, чем в налоговом (при одинаковой первоначальной стоимости объекта). Тогда образуется вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
В п. 18 ПБУ 6/01 предусмотрено несколько способов начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Главой 25 НК РФ установлено лишь два метода амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Причем налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и может изменить его с начала очередного налогового периода.
При применении в налоговом и бухгалтерском учете различных методов начисления амортизации неизбежно возникают временные разницы. Причем в зависимости от каждого конкретного случая это могут быть вычитаемые или налогооблагаемые разницы. Рассмотрим один из них.
Пример 5. В декабре 2008 г. ЗАО "Венера" приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 270 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (24 месяца) в бухгалтерском и налоговом учете. В бухучете установлен способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейный. Ежемесячная сумма амортизации для целей налогообложения прибыли составляет 11 250 руб. (270 000 руб. : 24 мес.).
В бухучете годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта (п. 18 ПБУ 6/01). В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Величина знаменателя - 3 года (1 год + 2 года). Годовая сумма амортизации в 2009 г. составляет 180 000 руб. (270 000 руб. x 2 года : 3 года), ежемесячная сумма амортизации - 15 000 руб. (180 000 руб. : 12 мес.).
В течение 2009 г. расходы в виде сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете признаются в большем объеме, чем в налоговом. Значит, ежемесячно с января по декабрь 2009 г. в бухучете следует начислять отложенный налоговый актив в размере 750 руб. [(15 000 руб. - 11 250 руб.) x 20%]. В результате на 1 января 2010 г. сальдо по дебету счета 09 составит 9000 руб. (750 руб. x 12 мес.).
В 2010 г. годовая сумма амортизации равна 90 000 руб. (270 000 руб. x 1 год : 3 года), а ежемесячная - 7500 руб. (90 000 руб. : 12 мес.).
Значит, ежемесячно в течение всего 2010 г. отложенный налоговый актив будет погашаться на сумму 750 руб. [(11 250 руб. - 7500 руб.) x 20%] и будет полностью погашен на 1 января 2012 г.
Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщикам возможность единовременно учесть часть расходов на капитальные вложения. В отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, - не более 10% их первоначальной стоимости, а для остальных объектов амортизируемого имущества - не более 30%. Исключение составляют основные средства, полученные безвозмездно. Соответствующие положения установлены в п. 9 ст. 258 НК РФ <4>.
Бухгалтерскими стандартами подобные правила единовременного списания части первоначальной стоимости объекта не предусмотрены.
Допустим, организация решила применять амортизационную премию в налоговом учете. Значит, в соответствии с нормами ПБУ 18/02 возникает налогооблагаемая временная разница в размере единовременно учтенных капитальных затрат. Начисленное соответствующее отложенное налоговое обязательство будет постепенно погашаться в течение срока полезного использования основного средства.
В абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ предусмотрено восстановление амортизационной премии в случае реализации основного средства, в отношении которого она была применена, ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию. При этом амортизационная премия подлежит восстановлению и включению в налоговую базу в том отчетном периоде, в котором объект реализован.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве амортизационных отчислений. Это следует из п. 3 ст. 272 Налогового кодекса. Значит, доходы от реализации основного средства уменьшаются на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, которая включает в себя и амортизационную премию.
Заключение
Определения понятия "основные средства" содержится в различных нормативных актах (п. 1 ст. 257 НК РФ, ПБУ 6/01, Порядок, утвержденный Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430). Обобщив их, можно сказать, что основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, первоначальной стоимостью 40 000 руб. и используемая предприятием в своей хозяйственной деятельности.
Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Законодательным актом, на основании которого учитываются основные средства в соответствии с налоговыми правилами, является Налоговый Кодекс РФ.
Налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.
Большинство компаний стремится сблизить налоговый и бухгалтерский учет, чтобы избежать расхождений. Для этого в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету предусматривают одинаковые положения. Есть случаи, когда это не только возможно, но и желательно сделать.
При формировании первоначальной стоимости актива разница между налоговым учетом и бухучетом может возникнуть из-за применения амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете она не предусмотрена. Поэтому сблизить учеты можно, если компания решила не применять амортизационную премию.
После того как компания определит порядок оприходования активов, стоит установить одинаковые методы списания каждого вида имущества в бухгалтерском и налоговом учете.
Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым – это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учете. Чаще всего на практике это условие выполнить несложно. Во-вторых, потребуется установить одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, с этим обычно также проблем не возникает.
Список литературы
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.);
Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;
Гражданский кодекс РФ, часть вторая - Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н
2

Список литературы

Список литературы
1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998 г.);
2.Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117;
3.Гражданский кодекс РФ, часть вторая - Федеральный закон от 26.09.1996г. № 14-ФЗ;
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
5.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н;
6.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала, который не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, но может использоваться в качестве источника для подготовки работы указанной тематики.
Сколько стоит
консультация по подготовке материалов?
1
Заполните заявку - это бесплатно и ни к чему вас не обязывает. Окончательное решение вы принимаете после ознакомления с условиями выполнения работы.
2
Менеджер оценивает работу и сообщает вам стоимость и сроки.
3
Вы вносите предоплату 25% и мы приступаем к работе.
4
Менеджер найдёт лучшего автора по вашей теме, проконтролирует выполнение работы и сделает всё, чтобы вы остались довольны.
5
Автор примет во внимание все ваши пожелания и требования вуза, оформит работу согласно ГОСТ, произведёт необходимые доработки БЕСПЛАТНО.
6
Контроль качества проверит работу на уникальность.
7
Готово! Осталось внести доплату и работу можно скачать в личном кабинете.
После нажатия кнопки "Узнать стоимость" вы будете перенаправлены на сайт нашего официального партнёра Zaochnik.com
© Рефератбанк, 2002 - 2018