Учет и аудит начисления и распределения заработной платы(на примере ООО

Содержание
Введение 3
Глава 1. Заработная плата как экономическая категория 5
1.1. Понятие, сущность заработной платы и ее основные функции 5
1.2. Формы и системы оплаты труда на предприятиях 7
1.3. Нормативно-правовое регулирование заработной платы и ее учета в России 10
Глава 2. Организация учета начисления и распределения заработной платы на примере: ООО «Фирма Палмакс» 16
2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия 16
2.2. Учет начисления и распределения заработной платы 19
2.3. Учет удержаний из заработной платы 24
Глава 3. Аудит начисления и распределения заработной платы на примере ООО «Фирма Палмакс» 35
3.1. Планирование аудиторской проверки 35
3.1. Порядок проведения аудиторской проверки 39
3.2. Выводы по результатам аудиторской проверки 43
Заключение 46
Список литературы 48
Приложения 51

Да Реальность Подаются ли списки уволенных в бухгалтерию? Да Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением? Нет Полнота Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? Да Нумеруются ли расчетные и платежные ведомости? Да Все ли ставки оплаты труда определяются руководителем? Да Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? Да Подписывают ли ведомости лица, составившие их? Да Сопоставляются ли начисления по оплате труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчисления во внебюджетные фонды?
Да
Проведенное тестирование позволило оценить систему внутреннего контроля. Внутренний контроль поставлен в ООО «Фирма Палмакс» на высоком уровне.
После оценки системы внутреннего контроля, проведем тестирование непосредственно системы труда и его оплаты ООО «Фирма Палмакс». Для этого составим таблицу 3.2.
Таблица 3.2
Выявление сильных сторон контроля труда и его оплаты в ООО «Фирма Палмакс»
Содержание Ответ Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. Да Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. Да Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. Да Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению Нет Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров передает в бухгалтерию. Да Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в главной книге.
Да
По данным заполненных тестов можно сделать выводы об организации внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля в ООО «Фирма Палмакс» поставлена на высоком уровне, бухгалтерский учет отвечает требованиям оперативности и достоверности.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых счетах и рассматриваться как несущественная.
Уровень существенности определялся в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск» Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность.
Планирование аудита производится в соответствии с методикой, предложенной Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3, одобренном комиссией при Президенте РФ.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и длительного подхода к ожидаемому характеру, сроком проведения и объему аудиторских процедур.
Общий план аудита по оплате труда представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Проверяемая организация ООО «Фирма Палмакс»
Период аудита с 01.01.2014г по 31.01.2014г
Руководитель аудиторской
группы Сидорова Р.И.
Состав аудиторской группы Кочеткова И.В.
Моисеева И.Ю.
План аудита
Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1. Общая оценка организации учета операций по заработной плате и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов 01.01.2014 Кочеткова И.В.
Моисеева И.Ю. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта 2. Аудит системы начислений заработной платы 07.01.2014 Сидорова Р.И. 3.Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ и удержаний из заработной платы 14.01.2014 Сидорова Р.И. 4.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета 15.01.2014 Сидорова Р.И.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждения.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.
Рассчитаем риск необнаружения
Риск средств контроля составляет – 80%
Внутрихозяйственный риск составляет – 80%
Аудиторский риск составляет – 4%
Риск необнаружения составит:
0,04 = 6,25 ~ 6%
(0,8 * 0,8)
Вероятность того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения остатков средств на счетах бухгалтерского чета составляет 6,25 %.
По итогам планирования аудита можно сделать следующие выводы:
План аудита предусматривает участие в проведении проверки трех аудиторов, в том числе руководителя аудиторской группы. Эффективность системы внутреннего контроля низкая. Количество человеко – часов составляет 90. Планируемый аудиторский риск составляет 6%, а уровень существенности 5%.
Программа аудита является развитием плана и включает в себя следующие этапы:
Общая оценка организации учета операций по заработной плате и расчетам с персоналом и аудит оформления первичных документов
Аудит системы начислений заработной платы
Аудит обоснованности предоставления налоговых вычетов по НДФЛ и удержаний из заработной платы
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
Программа аудита представлена в Приложении 9.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Она служит инструкцией ассистентам аудитора и контролем сроков проведения работ.
3.1. Порядок проведения аудиторской проверки
Во время выполнения аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда применяют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:
- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
- устный опрос персонала, управления фирмы;
- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
В ООО «Фирма Палмакс» проверка расчетов с рабочими и служащими по оплате труда наступает с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сравнивают сальдо на 1-ое число в главной книге и в балансе фирмы с итоговой суммой (к выдаче) в платежной ведомости. При раскрытии расхождений устанавливают их причины. Суммы невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70. Кроме того сверяются данные по счету 76-4 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») с записями в книге учета депонированной зарплаты.
Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии. Для начала целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В связи с этим необходимо выборочно проверить, как ведётся оформление служащих при приёме и увольнении, учёт рабочего времени работников, построение системы оплаты труда.
В ООО «Фирма Палмакс» у каждого сотрудника имеется трудовая книжка, где записывается организация, должность на которую принят работник, число и номер приказа, ставится печать на сделанную запись, и подписывается работником отдела кадров.
Приём и увольнение сотрудников производится по приказам начальника. На любого работника оформлен трудовой договор. Должностные оклады выплачиваются согласно штатному расписанию. Учёт рабочего времени ведётся в табеле учёта рабочего времени. Рабочая неделя в организации составляет не более 40 часов, с 8 ми часовым рабочим днём и перерывом на обеденный перерыв 30 минут На каждого сотрудника оформлена папка «личное дело», где подшиваются все ксерокопии документов: заявление о приёме на работу, копия паспорта, диплома об окончании учебного заведения, свидетельствующий о специальности работника, свидетельство о рождении детей, заявление о предоставлении очередного оплачиваемого отпуска, приказы о поощрении, наказании.
Затем происходит проверка первичных документов. Проверка первичных документов заключается в установлении достоверности первичных документов, правильности их наполнения, их соотношение притязаниям и нормативам по начислению и выплате получки.
По табелю учётного времени видно, что учёт рабочего времени ведётся ежедневно, отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни заболевания, отгулы проставляются своевременно, установленный режим рабочего времени соблюдается.
При проверке табелей и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда нужно узнать, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует изучить наряды по датам их выдачи, сравнить фамилии трудящихся в нарядах по датам их выдачи, сравнить фамилии рабочих в нарядах и табелях с данными учета личного состава. Эти данные можно посмотреть по компьютеру в особой программе по учету кадров, это программа сетевая, она доступна табельщикам и отделам по персоналу.
Проверка показала, что законодательные аспекты соблюдаются согласно законодательной базе. Никаких нарушений по этой части проверки не было обнаружено.
Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки считаются:
- выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;
- порядок оформления доплат связанным с отклонениями от обычных критерий работы. Этот вид доплат определяет бюро по персоналу во время тарификации рабочих мест. На основе полученных данных составляются распоряжения о доплатах трудящимся, работающим на «вредных» местах;
- документальное оформление и оплата простоя. Распоряжение о простое издается дирекцией по производству, оплата производится согласно прилагаемым спискам, исходя из расчета 2/3 от тарифной ставки работающих;
- документальное оформление брака продукции и его оплата;
- оплата в праздничные дни (в двойном размере);
- начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное законодательством (отпуска, выходные пособия и так далее);
- начисление пособий по временной нетрудоспособности;
- проверка правильности удержаний из заработной платы.
Достоверность произведенных сотрудникам начислений заработной платы и других выплат (премий, доплат, материальной помощи и т.п.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по разным категориям работающих или же уволенных сотрудников (рабочих, руководителей, профессионалов, служащих), по основным видам начислений (удельный вес которых, обычно, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по различным временным периодам (традиционно за 1 месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные листы и платежные ведомости, лицевые счета работников, также первичные документы (табели, накопительные карточки и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения окладов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.
Следует особо обратить внимание на верность оформления и начисления всевозможных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по результатам работы за год и др.), выплаты компенсационного характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время), выплаты за не отработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо помнить, собственно объемы пособия находятся в зависимости от среднего заработка за предыдущий болезни год и от страхового стажа, другими словами от общего стажа работы.
При расчете очередных отпусков необходимо помнить, что среднедневной заработок рассчитывается, исходя из 12-ти месяцев предыдущих отпуску.
Проверка показала, что выплата произведена верно. При всем этом арифметических ошибок и ошибочно начисленных сумм не было найдено.
3.2. Выводы по результатам аудиторской проверки
Итоги проверки представлены в виде аудиторского заключения (Приложение 11).
В процессе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Фирма Палмакс» организован согласно с законом РФ «О бухгалтерском учете), планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности компании и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, с Законом Российской Федерации «Об открытых акционерных обществах» и другие. Первичные документы оформлены согласно с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность фирмы (приказы по ООО «Фирма Палмакс», должностные инструкции, трудовые договора и др.), имеются в полном размере.
Значительных отклонений в предприятии бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет начисления и расчеты по начислению заработной платы в ООО «Фирма Палмакс» ведутся в целом правильно, но аудитором все - таки были выявлены некоторые нарушения (табл. 3.4)
Таблица 3.4
Нарушения и рекомендации по результатам проведения аудита начисления и распределения заработной платы ООО «Фирма Палмакс»
№ п/п Содержание процедуры Краткая характеристика нарушения Последствия Рекомендации аудитора 1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям Оформление коллективного договора было произведено не в соответствии с действующем законодательством Не соблюдаются законодательные акты Оформить договора, согласно действующему законодательству, подписать и подшить ко всем остальным документам 2. Проверка организации первичного учёта с персоналом Отсутствует систематическая проверка первичной документации на наличие необходимых подписей Нарушаются положения учетной политики Необходимо систематически проверять первичную документацию на наличие необходимых подписей 3. Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов
Отсутствие на двух расчетно-платежных документах штампов Нарушение оформления документации Контроль за наличием штампов на документации 4. Проверка удержаний по исполнительным листам
Не верное составление исполнительных листов Неверный расчет удержаний Рекомендуется обратить внимания на порядок оформления исполнительных листов
Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц, удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника).
Заключение
В заключение курсовой работы можно сделать ряд выводов.
Для правильного и эффективного учета труда и заработной платы начальству любой фирмы нужно организовать систематический контроль за своевременным и четким учетом затрат труда и качеством выполненной работы, осуществлять правильное документальное оформление операций по движению персонала фирмы, в установленные сроки производить расчеты с сотрудниками по оплате труда. Последнее условие содержит довольно широкий спектр задач. Для начала, это, конечно, непосредственно начислению заработной платы в соответствии с методологией российского бухгалтерского учета, а также прочих дополнительных выплат, которые связаны с отклонениями от нормальных условий труда, и обеспечение правильности удержаний из заработанных средств в соответствии с налоговым и гражданским законодательством. Начисленные суммы должны быть своевременно и правильно отнесены в себестоимость продукции, работ, услуг. Это также касается и сумм начисленной заработной платы и соответствующих отчислений во внебюджетные фонды.
ООО «Фирма Палмакс» - организация, основным видом деятельности которого является реализация мебельной фурнитуры.
Возглавляет ведение бухгалтерского (и налогового) учета, формирует данные по налоговому учету и собственно налогам один человек – главный бухгалтер. Учётная политика управление эксплуатацией жилого фонда разработана в соответствии с требованиями формирования учетной политики в Российской Федерации. Форма ведения бухгалтерского учета в организации автоматизированная, при этом используется программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».
Далее был изучен порядок синтетического и аналитического учета начисления заработной платы, расчета и начисления пособий, выплаты заработной платы, расчета и начисления удержаний из оплаты труда работников. Было выяснено, что предприятие использует только унифицированные формы первичной учетной документации.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.
План аудита предусматривает участие в проведении проверки трех аудиторов, в том числе руководителя аудиторской группы. Эффективность системы внутреннего контроля низкая. Количество человеко–часов составляет 90. Планируемый аудиторский риск составляет 6%, а уровень существенности 5%. Источниками аудиторских доказательств выступают: первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета, формы отчетности.
Для обеспечения ритмичной работы ООО «Фирма Палмакс» заинтересовано в дальнейшем совершенствовании расчетов с персоналом по оплате труда.
В целях совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда, ООО «Фирма Палмакс» можно предложить применять в оптимизации программу 1С: «Зарплата и управление персоналом 8 ПРОФ». Эта программа позволит повысить эффективность и удобство работы в кадровой службе и бухгалтерии ООО «Фирма Палмакс», а также в других подразделениях, в задачу которых входит организация эффективной работы персонала.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013).
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2009).
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.12.2013).
Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 02.12.2013).
Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.12.2013 N 425-ФЗ).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 28.12.2013 N 396-ФЗ).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) .
Приказ Министерства финансов РФ от 17.08.2010г.№90н «Об утверждении федиральных стандартов аудиторской деятельности»(в ред.от 16.08.2011г.№99н).
Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. – М.: Проспект, 2013. – 144 с.
Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. – М.: Феникс, 2013. – 311 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 592 с.
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 280 с.
Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М., 2010- 340 с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2009. – 570с.
Вещунова Н.А. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Проспект, 2013. – 270 с.
Воробьева Е.А. Оплата труда // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь. – 2012. - № 16. – с.14-18.
Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и Ко, 2013. - 240 с.
Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование. – М.: Дело и Сервис, 2012. – 320 с.
Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2013. – 190 с.
Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Теория аудит. Учебное пособие. – М.: Феникс, 2013 . – 443 с.
Иванова Г.Г. Об оплате труда и предоставлении гарантий и компенсаций работникам // Налоговый вестник. – 2013. - № 7. – с. 9.
Капустин К.А. Предоставление стандартных налоговых вычетов // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2013. - № 33. – с.7.
Касимова Э.С. Сверхурочные работы: как начислить зарплату // Главбух. – 2011.- № 3. – с.10-12.
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. – Спб.: Питер, 2010. – 351 с.
Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2010 – 256с.
Сафиуллина М. Основы аудита. М.: Феникс, 2010. – 250 с.
Сотникова Л.В. Аудиторское заключение: порядок составления. // Аудиторские ведомости. – 2013. - № 3. –С.44.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. 14-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2011. – 250 c.
Сорокина М.Е. организация и регулирование оплаты труда: Учеб. Пособие. -2-е изд., перераб. и доп./ Под ред. М.Е. Сорокиной. –М.: Вузовский учебник, 2011. – 301 с.
Харченко О.Н., Самусенко С.А., Ферова И.С. Аудит. Практикум. Учебное пособие - 3 изд.М.: Кнорус, 2010. – 280 с.
45
Начальник склада
Менеджер по закупкам
Начальник отдела
Менеджер по продажам
Кладовщик
Бухгалтер по учету товара
Бухгалтер по ДС
Начальник отдела продаж
Отдел закупок
Отдел продаж
Генеральный директор
Складская служба
Главный бухгалтер
Удержания из заработной платы
Обязательные
Добровольные
Принудительные
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
профсоюзные взносы
алименты (при добровольной уплате)
плата за товары, приобретенные в кредит
погашение не израсходованных подотчетных сумм
алименты по исполнительным листам
взыскание штрафов
другие удержания по решению исполнительной власти