Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Эффективность применения упрощенной системы налогообложения

Содержание


Эффективность применения упрощенной системы налогообложения
Введение
1 Теоретические аспекты упрощенной системы налогообложения
1.1 Общие положения
1.2. Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении УСНО
1.3 Налогоплательщики. Ограничения при переходе на УСНО
1.4 Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО
1.5 Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов
1.6 Особенности принятия расходов на основные средства
1.7 Налоговый и бухгалтерский учет
1.8 Элементы налогообложения. Налоговая декларация.
1.9 Особенности налогового учета при смене налогового режима
2. Организация учета в ООО «Сувенир»
2.1 Общие данные
2.2 Структура доходов ирасходов в 2007 г и 2008 г
2.3 Анализ изменения балансовой прибыли
3. Анализ выбора объекта налогообложения ООО «Сувенир»
3.1 Проведение исследования рентабельности
3.2. Исследование доли взносов в пенсионный фонд
3.3 Исследование объема выплат по временной нетрудоспособности
Заключение
Список литературы
Приложения

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности

Осуществляют деятельность в соответствии с Федеральным за­коном от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Феде­рации»
Организации, являющиеся уча­стниками согла­шений о разделе продукции
Подп. 11 п. 3 ст. 346.12
Осуществляют деятельность в соответствии с Федеральным за­коном от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе про­дукции»
Организации и индивидуальные предпринимате­ли, переведенные на систему нало­гообложения для сельскохозяйст­венных товаро­производителей (единый сельско­хозяйственный налог) в соответ­ствии с главой 261 НК РФ
Подп. 13 п. 3 ст. 346.12
Если вновь созданная организа­ция подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, она не вправе одновременно подать заявление о переходе на УСН
Организации,в которых доля участия других организаций сос­тавляет более 25 процентов
Подп. 14 п. 3 ст. 346.12
Данное ограничение не распро­страняется на организации, устав­ный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но лишь в том случае, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 про­центов. Ограничение распростра­няется и на некоммерческие орга­низации. В том числе, на организа­ции потребительской кооперации, осуществляющие свою деятель­ность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». А также — на хозяйственные обще­ства, единственными учредителями которых являются потребительс­кие общества и их союзы, осуще­ствляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом
Организации и индивидуальные предпринимате­ли, средняя чис­ленность работ­ников которых за налоговый (от­четный) период, определяемая в порядке, устанав­ливаемом феде­ральным органом исполнительной власти, уполно­моченным в об­ласти статистики, превышает 100 человек
Подп. 15 п. 3 ст. 346.12
Порядок заполнения и представле­ния унифицированных форм фе­дерального государственного ста­тистического наблюдения, в том числе форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» утвержден постановлением Федеральной службы государственной статис­тики от 20 ноября 2006 г. № 69
Организации, у которых остаточ­ная стоимость ос­новных средств и нематериальных активов, опреде­ляемая в соответ­ствии с законо­дательством Рос­сийской Федера­ции о бухгалтер­ском учете, пре­вышает 100 млн. рублей
Подп. 16 п. 3 ст. 34612
В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, кото­рые подлежат амортизации и приз­наются амортизируемым имуще­ством в соответствии с главой 25 НКРФ
Бюджетные учреждения
Подп. 17 п. 3 ст. 34612
Бюджетным учреждением приз­нается организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осу­ществления управленческих, со­циально-культурных, научно-тех­нических или иных функций не­коммерческого характера, дея­тельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного вне­бюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст. 161 БК РФ). Автономные учреждения, созда­ваемые в соответствии с ФЗ от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ «Об авто­номных учреждениях», смогут применять УСН с 1 января 2009 г.
Иностранные организации
Подп. 18 п. 3 ст. 34612
Ранее не могли применять УСН только иностранные организации, имеющие на территории РФ фили­алы, представительства и иные обособленные подразделения. Иностранные организации, владе­ющие недвижимостью в России, но не занимающиеся бизнесом, применять УСН могли. С 2008 года такой возможности лишена любая иностранная организация и может применять только общий режим налогообложения.
Организации и индивидуальные предпринимате­ли, осуществля­ющие виды дея­тельности, пере­веденные на уп­лату единого на­лога на вменен­ный доход
П. 4 ст. 34612 НКРФ
Организации не вправе применять УСН только по отдельным видам деятельности, переведенным на ЕНВД в соответствии с гл. 263 НК РФ и региональным законода­тельством
Организации и индивидуальные предприниматели для приня­тия окончательного решения о переходе на УСН должны произ­вести исследование целесообразности перехода на специальный налоговый режим и выбора объекта налогообложения. В табли­це 3 приведена налоговая нагрузка при применении УСН и общего налогового режима.
Таблица 3
Налоговая нагрузка при применении УСН и общего налогового режима6
Вид налога
Ставка, %
Общий режим
УСН
Налог на прибыль
20
+
-
Налог на имущество
2,2 (max)
+
-
ЕСН
26
+
-
НДС
10; 18
-
Страховые взносы в ПФР
14
+
+
НДС, уплачиваемый на таможне
10; 18
+
Обязанности налогового агента
+
+
ЕНВД
6; 15
-
+
Иные установленные налоги
+
+
1.4 Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО
В период с 1 октября по 30 ноября текущего года налогоплательщик, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения должен подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме №26.2-1, утвержденной Приказом МНС от 19.09.2002 г. №ВГ-3-22-495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (Приложение 1).
Для перехода на упрощенную систему налогообложения требуются данные за 9 месяцев года.
Для организаций, ранее применявших общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему в соответствии со статьей 346.25 НК РФ существуют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;
2). Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
3). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
4) Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Таким образом, если налогоплательщик до перехода на упрощенную систему использовал метод начисления, то суммы авансов, поступивших в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализации которых на дату окончания налогового или отчетного периода не произошло, не включались в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому после перехода на упрощенную систему эти суммы учитываются в составе доходов в момент фактической реализации товаров (работ, услуг), независимо оттого, что денежные средства поступили до перехода на упрощенную систему.
5) На дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.
В качестве примера приведем расчет остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев 2008.
Допустим, срок службы основных средств в среднем составляет 5 лет. Остаточная стоимость на 1 января 2008 г. составила 135 000 руб. Норма амортизации в год составит: 135000 / 5 =27 000 руб., в месяц – 27 000 / 12 = 2250 руб., за 9 месяцев – 2250*9= 20250 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств на 1 октября 2008 г. составила: 135000-20250 = 114750 руб.
После перехода на упрощенную систему в бухгалтерском учете амортизация основных средств начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В налоговом учете остаточная стоимость основных средств при переходе на упрощенную систему налогообложения включается в состав расходов в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
6) Не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.
По методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, поэтому в случаях, когда доходы были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а денежные средства поступили уже после перехода на упрощенную систему. Во избежание повторного налогообложения эти суммы не включаются в налоговую базу.
7) Расходы, которые осуществляются и оплачиваются в период применения упрощенной системы, учитываются при определении налоговой базы по кассовому методу.
8) В соответствии с подпунктом 5 не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Поскольку при методе начисления расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда фактически уплачиваются денежные средства, то в случаях, если расходы были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а денежные средства выплачены уже после перехода на упрощенную систему, то во избежание занижения налоговой базы на суммы, которые были учтены ранее, эти суммы не включаются в налоговую базу по единому налогу.
Если товары, сырье, материалы были приобретены и оплачены в период применения общей системы налогообложения и используются после перехода на упрощенную систему налогообложения, то возникает вопрос о восстановлении сумм НДС, ранее предъявленных к вычету. Поэтому, по состоянию на 1 января 2009 года, в котором организация переходит на упрощенную систему налогообложения, нужно провести инвентаризацию и определить остатки оплаченных материально-производственных запасов (далее МПЗ). Суммы НДС, приходящиеся на их стоимость и предъявленные к вычету после оплаты и принятия их к учету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Соответственно, организация должна представить в налоговый орган декларацию по НДС. При дальнейшем использовании МПЗ следует руководствоваться следующими положениями:
- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы;
- по кассовому методу расходами признаются затраты после их фактической оплаты;
- расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство.
В соответствии со статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за отчетный (налоговый) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В целях соблюдения положений данной статьи Кодекса налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50 процентов) суммы исчисленных ими за отчетный (налоговый) период налогов на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший отчетный (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу.
1.5 Объект налогообложения. Порядок определения доходов и расходов
Объект налогообложения налогоплательщики выбирают самостоятельно. При этом объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Объектом налогообложения можно выбрать:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учи­тывают следующие доходы:
- от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предприни­мательской деятельности.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на­логовой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.
При этом следует помнить, что доходы и расходы, выражен­ные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по офи­циальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов.
Все доходы организации, при­меняющей упрощенную систему, определяются с использовани­ем кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть, фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Если оплата задолженности производится неденежными сред­ствами, то датой получения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погаше­ние задолженности перед налогоплательщиком любым иным ме­тодом.
Все доходы организаций при определении объекта налогооб­ложения подразделяются следующим образом:
- на доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответ­ствии со ст. 249 НКРФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НКРФ;
- доходы, не учитываемые для целей налогообложения, пре­дусмотренные ст. 251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объек­та налогообложения учитывают доходы, полученные от предпри­нимательской деятельности, в составе которых учитываются все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме:
- от реализации товаров (работ, услуг);
- реализации имущества, используемого в процессе осуществ­ления предпринимательской деятельности;
- стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе;
- иные доходы от предпринимательской деятельности, анало­гичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного иму­щества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый ме­тод) (п. 1 ст. 346.17НКРФ).
Доходы, полученные в натуральной форме, согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ учитываются по рыночным ценам.
Объект налогообложения «доходы». Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имуще­ства, учитываются в совокупности с доходами, полученными в денежном выражении. Денежное выражение таких доходов оп­ределяется исходя из рыночных цен.
В соответствии со ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оп­латы товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющи­ми доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимуществен­ных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) орга­низации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером));
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наслед ником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидиру­емого хозяйственного общества или товарищества между его уча­стниками;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимуще­ственных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора просто­го товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о на­логах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
7) в виде основных средств и нематериальных активов, без­возмездно полученных в соответствии с международными дого­ворами Российской Федерации, а также в соответствии с зако­нодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждения­ми по решению органов исполнительной власти всех уровней;