Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере филиала "Универсальный" Липецкого Облпотребсоюза)

В работе использованы данные баланса за 2011-2013 годы, остальное за 2013-2014 годы. Работа была защищена на "отлично" 9 февраля 2015 года в ИММиФ.
Если будут проблемы с таблицами или рисунками - пишите в личку, исправлю. ...

Содержание
Введение 4
1 Теоретико-методологические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 6
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 6
1.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками 15
2 Экономическая характеристика деятельности филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза 25
2.1 Характеристика организации и ее финансового состояния 25
2.2 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности 36
3 Действующая практика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
филиале «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза 44
3.1 Документальное оформление учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками 44
3.2 Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками 54
3.3 Рекомендации по совершенствованию учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками 60
Заключение 69
Список использованных источников

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками должен обеспечить контроль возникновения кредиторской задолженности в процессе расчетов за поставленные товары, работы и услуги, фиксирование сроков и фактов погашения, а также реальной оценки этой задолженности и полноты оплаты счетов контрагентов. Кроме того, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками непосредственно влияет на уровень налогообложения предприятия в части Налога на добавленную стоимость.
Актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью формирования достоверной информации об их состоянии, что необходимо для обеспечения бесперебойной хозяйственной деятельности организации. Особенно это важно в условиях нестабильной экономической и политической обстановки в нашей стране.
Целью данной работы является изучение и оценка действующей практики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации, определение направлений ее совершенствования. Для достижения данной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
 рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 изложить методику синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
 исследовать действующую практику учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях объекта исследования;
 разработать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.
Объектом исследования в данной работе является филиал «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза. В соответствии с Уставом и действующим законодательством, данная организация осуществляет торговую деятельность.
Предметом исследования в данной работе является действующая практика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в данной организации.

Для проведения анализа сгруппируем актив и пассив баланса по степени (таблица 5):убывания ликвидности (актив);срочности оплаты (погашения) (пассив).Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.По данной группировке выполняются только два соотношения в во всех периодах: А2 ≥ П2; А3 ≥ П3. Отсюда следует, что баланс филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза в определенной степени ликвиден. Невыполнение первого неравенства свидетельствует о том, что организация не может погасить наиболее срочные обязательства с помощью денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Два других неравенства на предприятии соблюдены и говорят о том, что краткосрочные обязательства могут быть погашены с помощью быстрореализуемых активов, долгосрочные обязательства – с помощь медленнореализуемых активов. Не выполнение последнего неравенства говорит о том, что сумма собственного капитала и других постоянных пассивов не покрывает труднореализуемые активы.Но для более полного представления о платежеспособности организации нужно рассчитать показатели, применяемые для оценки ликвидности, и свести их в таблицу 6.Таблица 6 – Финансовые коэффициенты оценки ликвидности филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза за 2012-2013г.Показатели2011г2012г2013гОтклонениеТемп роста, %2011г.-2012г.2012г.-2013г.2011г.-2012г.2012г.-2013г.Коэффициент текущей ликвидности0,960,950,92-0,01-0,03-13,2Коэффициент абсолютной ликвидности0,0160,0060,04-0,010,394-62,56566Коэффициент быстрой ликвидности0,70,680,67-0,02-0,01-2,9-1,5Общий показатель ликвидности0,640,620,57-0,02-0,053,138Нормированное значение коэффициента текущей ликвидности 1-2. Из таблицы 7 видно, что коэффициент текущей ликвидности не соответствует норме: в 2011 году – 0,96, в 2012 году – 0,95, в 2013 году – 0,92. Это говорит о том, что филиал «Универсальный» Липецкого ОПС не располагает достаточной суммой оборотных средств для покрытия краткосрочных обязательств.Нормальное значение коэффициента абсолютной ликвидности считается более 0,2. Данный коэффициент организации составляет в 2011 году – 0,016, в 2012 году 0,006, в 2013 году 0,04. Несмотря на значительное увеличение показателя, он не дотягивает до оптимального значения, следовательно, у организации недостаточно активов для покрытия внешних обязательств. Так как данный показатель является наиболее жестким критерием ликвидности организации, то можно сделать вывод, что предприятие не ликвидное, т.е. оно сможет при необходимости погасить лишь 0,04% от имеющихся краткосрочных заемных обязательств, что является неприемлемым. Однако в 2012 году организация могла погасить лишь 0,6% от обязательств. Коэффициент быстрой ликвидности показывает какую часть обязательств можно погасить текущими активами з минусом запасов. Его нормативное значение для организаций, занимающихся розничной торговлей, составляет 0,4-0,5. Исходя из данных таблицы 6, можно сделать вывод о том, что организация имеет достаточное количество активов для погашения текущих обязательств.Общий показатель ликвидности показывает отношение всех ликвидных средств организации к сумме всех платежных обязательств. Его нормативное значение – 1. Из расчетов видно, что этот показатель для данного баланса далек от идеального и имеет тенденцию к снижению, что отрицательно влияет на платежеспособность организации.Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов представленных в таблице 7.Из данной таблицы видно, что коэффициент автономии в 2011 году составил 0,28, в 2012 – 0,27, в 2013 году – 0,21 т.е. снизился на 0,06. Доля собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности, не достигает минимального значения коэффициента (0,5), а также наблюдается тенденция к снижению;коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2012 году составил 2,7, в 2013 – 3,8, т.е. повысился на 1,1. Следовательно, на 1 руб. вложенных в активы собственных средств предприятие к концу года привлекало 3,8 руб. заемных средств. Коэффициент соотношения к концу года значительно превышает допустимое значение (≤1);Коэффициент маневренности в 2012 году составил -0,14, в 2013 – -0,31;Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками в 2012 году составил – -0,06, в 2013 -0,09. Данный коэффициент показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников средств для формирования запасов и затрат. Данный коэффициент должен быть больше или равен 1. Таблица 7 – Показатели финансовой устойчивости филиала «Универсальный» Липецкого ОблпотребсоюзаПоказатели 2011 г.2012 г.2013 г.Отклонение, тыс.руб.Темп роста, %2011г.-2012г.2012г.-2013г.2011г.-2012г.2012г.-2013г.Валюта баланса13429214615220028211860541308,837Собственный капитал370853906841804198327365,37Внеоборотные активы40519446725469641531002410,222,5Оборотные активы937731014801455867707441068,243,5Наличие собственных оборотных активов-3434-5604-12892-2170-7288-63-130Общая величина основных источников формирования запасов и затрат575336073564297320235625,65,9Общая величина запасов и затрат2568228141399352459117949,541,9Излишек (+) или недостаток- собственных оборотных средств-29116-33745-5282746291908215,956,5- общей величины основных источников для формирования запасов и затрат318513259424362743-82322,3-25Окончание таблицы 7Коэффициент автономии 0,280,270,210,010,063,62,2Коэффициент соотношение заемных и собственных средств2,62,73,80,011,10,440,7Коэффициент маневренности-0,09-0,14-0,310,050,1755,5121Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками-0,04-0,06-0,090,020,035050На основе вышесказанного можно сделать вывод, что филиал «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза не является удовлетворительно платежеспособным, а баланс неликвиден вследствие отсутствия у предприятия уставного капитала.2.2 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности организацииДля проведения анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности организации рассмотрим основные экономические показатели деятельности, основываясь на Отчете о финансовых результатах (Приложение В). Для удобства оформим расчеты и показатели в таблице 8.Как видно из таблицы 8 по сравнению с 2012 году в 2013 году произошло увеличение основных финансовых показателей: выручка от реализации имела тенденции к увеличению и составила в 2012 году – 705104 тыс. руб., в 2013 году - 821 764 тыс. руб., прибыль от продаж – 71 425 тыс. руб., чистая прибыль – 3 078 тыс.руб. Уровень рентабельности снизился в 2013 году на 5%, т.е. предприятие получило в 2013 году 9,5% прибыли на 1 руб. затрат на реализацию, что является негативной тенденцией. Затраты на 1 руб. реализованной продукции не изменились.Положительным является увеличение стоимости оборотных средств на 25 906,5 тыс. рублей или 26,5 %, соответственно увеличился, однако коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился с 7,2 до 6,65. Уменьшение оборачиваемости оборотных средств увеличивает потребность в них: больше требуется запасов, что ведет к повышению уровня затрат на их хранение и не способствует, в конечном счете, повышению рентабельности и улучшению финансового состояния организации. Таблица 8 – Основные экономические показатели деятельности филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза за 2012-2013 гг.Показатель2012 г.2013 г.Изменение, тыс. руб.Темп роста %1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб. 70510482176411666016,52. Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс.руб. 64031375033911002617,23. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб. (п.2/п.1)0,910,91004. Прибыль (убыток) от продажи (+,-), тыс. руб. 6479171425663410,25. Прибыль (убыток) до налогообложения (+,-), тыс.руб. 36584425767216. Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс.руб. 2260307881836,27. Уровень рентабельности, % (п.4/п.2*100)10%9,5%-0,5-58.Среднегодовая стоимость основных средств4111649565844920,59. Средняя стоимость активов, тыс. руб.1402221732173299523,510. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.97626,512353325906,526,511.Коэффициент оборачиваемости оборотных активов (п.1/п.10)7,26,65-0,55-7,612. Фондоотдача, руб. (п.1/п.8)17,116,5-0,6-813. Фондоемкость, руб. (1/п.12)0,060,0600За 2012-2013 год фондоотдача снизилась на 0,6 рубля или на 8%. Это означает, что товарооборот растет менее высокими темпами, чем вложения в основные средства, то есть, 1 рубль, вложенный в основные средства оборачивает меньшую товарную массу. Также исходя из расчетов, можно сделать вывод о том, что данный показатель из года в год снижается – в 2011 году – 17,5, в 2012 году – 17,1, в 2013 году – 16,5. Так как фондоотдача за анализируемый период снизилась незначительно, то фондоемкость не изменилась за все три года.Фирма за 2012 год получила прибыль 2260 тыс. руб., в 2013г. - 3078 тыс. руб. В 2013 году этот показатель возрос на 36,2%, что означает, что предприятие восстановило уровень оборачиваемости активов и более эффективно использует имеющиеся у него оборотные средства.Прибыль от продаж в 2013 году составила 71 425 тыс. руб. (при себестоимости проданных работ и услуг 750 339 тыс. руб.). Соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, заемного и т.д.) показывают показатели рентабельности. Экономический смысл значений этих показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие.В таблице 9 представлены основные показатели рентабельности филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза.Таблица 9 – Показатели эффективности производства в филиале «Универсальный» Липецкого ОблпотребсоюзаПоказатели рентабельности2012 г.2013г.ОтклонениеТемп роста, %Общая рентабельность, %0,520,540,023,8Рентабельность активов, %1,61,80,021,25Рентабельность оборотных активов, %2,32,50,020,9Рентабельность продаж, %10,18,7-1,4-13,9Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что в 2013 году показатели рентабельности незначительно увеличились, кроме рентабельности продаж, что связано с тем, что рост себестоимости было немного больше, чем рост выручки, следовательно, немного увеличилась эффективность деятельности организации. Динамику показателей рентабельности можно проследить на рисунке 10.Общая рентабельность показывает, что прибыль до налогообложения составляет в 2013 году всего 0,54% в выручке от реализации услуг, что на 3,8% выше чем в прошлом году. Данный показатель низок, и организации требуется принять меры по увеличению эффективности своей деятельности. Снижение рентабельности основной деятельности говорит, как было уже сказано выше, об увеличении себестоимости услуг.Рентабельность активов 2013 года показывает, что на 1 рубль вложенных в производство активов приходится 1,8 чистой прибыли, что на 1,25% выше, чем в 2012 году до 1,6. Рентабельность оборотных активов в этом же году составила 2,5%, то есть с 1 рубля вложенных оборотных активов организация получает 2,5% чистой прибыли. Данный коэффициент вырос на 0,9% по сравнению с 2012 годом. Чем выше значение этого показателя, тем более эффективно используются оборотные средства. В 2013 году оборотные активы использовались более эффективно, чем в предыдущих периодах.Рисунок 10 – Динамика показателей рентабельности филиала «Универсальный» Липецкого ОблпотребсоюзаВ целом организации необходимо более эффективно использовать имеющиеся производственные и финансовые возможности для достижения высоких результатов своей деятельности.Далее необходимо произвести анализ движения денежных потоков на основании Отчета о движении денежных средств (Приложение В).Для этого применим прямой метод анализа, для удобства оформим данные в таблице 10.Исходя из расчетов данной таблицы, можно сделать вывод о том, что основные денежные потоки приносят операции по текущей деятельности организации. Большую их часть составляют поступления от продаж продукции, товаров и услуг, которые в 2012 году выросли на 8,3%, а в 2013 году увеличились на 15,4% и имеют тенденцию к увеличению в связи с ростом товарного оборота предприятия.Таблица 10 – Анализ отчета о движении денежных средств филиала «Универсальный» Липецкого ОПС за 2012-2013 годыНаименование показателя2012 г., тыс.руб2013 г., тыс.рубОтклонениетыс.руб.%1 Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего81251393611612360315,2в том числе1.1 от продажи продукции, товаров, работ и услуг75698987380711681815,41.2 арендных платежей, лиц. платежей, роялти, иных платежей464725760311131241.3. прочие поступления90524706-4346-482. Платежи - всего(811213)(924995)11378214в том числе2.1 поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы и услуги(732174)(843016)11084215,12.2 в связи с оплатой труда работников(38109)(40861)27527,22.3 процентов по долговым обязательствам(5193) (8341)314860,62.4 налог на прибыль(34513)(20915)-13598-39,42.5 прочие платежи(1224)(11862)10638869Сальдо денежных потоков от текущих операций1300111219821755,53. Денежные потоки от инвестиционных операций. Поступления - всего----4. Платежи - всего(7439)(12779)534071,8Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций(7439)(12779)534071,85. Денежные потоки от финансовых операций. Поступления - всего573356762510290186. Платежи - всего(52016)(60592)857616,5Сальдо денежных потоков от финансовых операций53197033171432,2Сальдо денежных потоков за отчетный период(820)53756195755,5Остаток денежных средств на начало периода1517697-820-54Остаток денежных средств на конец периода69760725375771Большую часть платежей составляют расчеты с поставщиками за сырье, материалы, товары и услуги. В 2012 году они составляли 732174 тыс. руб., в 2013 году увеличились на 15,1%. Так же необходимо отметить рост платежей по долговым обязательствам на 60,6%. Это связано с тем, что в отчетном периоде увеличилась сумма краткосрочных займов. Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций отрицательное, так как за прошедшие два года поступлений по ним отмечено не было, только рост платежей – в 2012 году они составляли 7439 тыс. руб., а в 2013 году увеличились на 71,8%.Денежные потоки от финансовых операций имеют положительную динамику, так как отмечен их рост в 2013 году на 32,2%, то есть на 1714 тыс. руб. Это связано с увеличением суммы поступлений денежных средств от данных операций в 2013 году на 18%.В целом, состояние денежных потоков филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза показывает положительную динамику и стабильный рост год от года. Об этом говорит увеличение общего сальдо денежных потоков в 2013 году на 755,5% по сравнению с 2012 годом. Несмотря на отрицательное значение данного показателя в 2012 году, в 2013 году организация восстановила необходимый уровень для продолжения своей деятельности.Следующим шагом оценим деловую активность филиала «Универсальный» Липецкого ОПС. Для этого необходимо рассчитать коэффициенты оборачиваемости. Для этого оформим таблицу 11, где рассчитаем и проведем анализ данных коэффициентов за 2012-2013 годы.Таблица 11 – Коэффициенты оборачиваемости филиала «Универсальный» Липецкого ОблпотребсоюзаПоказатель2012 г.2013г.ОтклонениеТемп роста, %Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала5,034,74-0,29-5,7Коэффициент оборачиваемости текущих активов (оборачиваемость оборотных активов)7,226,65-0,57-7,9Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности10,19,54-0,56-5,5Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности18,313,5-4,8-26,2Оборачиваемость денежных средств636,95242,8-394,1561,9Исходя из расчетов данных коэффициентов, можно сделать вывод о том, что в 2012 году произошел рост всех показателей оборачиваемости. Так оборачиваемость совокупного капитала выросла на 9,8%, а оборачиваемость кредиторской задолженности на 23,6%. Однако, в 2013 году произошел спад практически по всем показателям, кроме оборачиваемости денежных средств – он вырос на 61,9%. Эти данные говорят о том, что предприятие снизило эффективность использования собственных и оборотных средств.В заключение, проведем анализ вероятности банкротства филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза, Для этого используем две основные модели: модель Таффлера и российскую R-модель.Модель Таффлера - называют тестом Таффлера или моделью банкротства Таффлера, впервые была опубликована 1977 году британским ученым Ричардом Таффлером. Для этого составим таблицу 12, где проведем необходимые расчеты.Таблица 12 – Расчет показателей по модели Таффлера для филиала «Универсальный» Липецкого ОблпотребсоюзаПоказательФормула расчета2012 год2013 годХ1Прибыль от продажКраткосрочные обязательства0,080,06Х2Оборотные активыСумма обязательств0,950,92Х3Долгосрочные обязательстваОбщая сумма активов0,00020,001Х4Общая сумма активовВыручка от продаж0,210,24T (Z-score)0.53*X1 + 0.13*X2 + 0.18*X3 + 0.16*X40,20,19Вероятность банкротстваВысокаяОчень высокаяОпираясь на расчеты таблицы 13, можно сделать вывод о том, что предприятие за 2011-2013 год приблизилось к высокой вероятности банкротства и имеет тенденцию к повышению данных рисков. Это связано со снижением прибыли организации.Теперь рассчитаем вероятность банкротства по четырехфакторной R-модели, предложенной Учеными Иркутской государственной экономической академии прогноза риска банкротства (модель R-счета). Расчеты по данной модели оформим в таблицу 13.Исходя из данных таблицы 13, можно сделать вывод о том, что организация имеет очень низкую вероятность банкротства и имеет тенденцию к снижению любых рисков. Таблица 13 – Расчет показателей по R-модели для филиала «Универсальный» Липецкого ОблпотребсоюзаПоказательФормула расчета2012 год2013 годК1Оборотные активыАктивы0,690,73К2Чистая прибыльСобственный капитал0,0570,07К3Выручка от продажАктивы4,824,1К4Чистая прибыльЗатраты на производство и реализацию0,0030,004R8,38 * К1 + К2 + 0,054 * К3 + 0,63 *К46,106,41Вероятность банкротстваОчень низкаяОчень низкаяКак видно из расчетов, нельзя при оценке вероятности банкротства опираться на какую-либо одну модель анализа, так как показатели, влияющие на данные оценки, различаются по своей структуре и форме.Подводя итоги проведенной работы по анализу финансового состояния предприятия, можно сказать, что в долгосрочной перспективе при сохранении тенденций к росту товарооборота и наращиванию наиболее ликвидных активов, предприятие будет платежеспособно, но пока этот показатель не достиг необходимого минимума. Деловая активность данного предприятия высокая, товарооборот увеличивается с каждым годом, однако, предприятию необходимо меньше опираться на заемные средства и создавать свои собственные фонды и резервы. Касательно вероятности банкротства нельзя говорить однозначно, так как разные модели показывают разные результаты. Следующим этапом исследования филиала «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза является изучение порядка ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации.3 Действующая практика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в филиале «Универсальный» Липецкого Облпотребсоюза и рекомендации по его совершенствованию3.