Формирование и аудиторская проверка учетной политики предприятия

Год защиты 2015
защитилась на 4 (хорошо) ...

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 ПОНЯТИЕ,ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ФОРМИРОВАНИЯ И АУДУИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.2 ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ЕЕ НОРМАТИВНОЕ РУГУЛИРОВАНИЕ 14
1.3 МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2. ФОРМИРОВАНИЕ И АУДИТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО "...."

Одной из важнейших задач, стоящих перед современной практикой
управления, является выработка и исполнение решений для экономической
устойчивости и эффективного функционирования организации. В настоящее
время в период динамичного развития как внешних, так и внутренних
процессов необходимо четко построить систему бухгалтерского и
управленческого учета.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена возрастающей ролью аудита учетной в организациях на современном этапе.

13173
8616
189,1
Валовая прибыль, тыс. руб.
3905
8540
7587
3682
94,3
Управленческие расходы, тыс. руб.
2832
3437
3437
100
Прибыль от продаж, тыс. руб.
3905
5708
4150
245
6,3
Прочие доходы, тыс. руб.
32
1383
1351
100,0
Прочие расходы, тыс. руб.
2
1416
1414
100,0
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.
3935
5708
4117
182
4,6
По результатам расчета, проведенного в таблице 1, можно сделать следующие выводы:
выручка от продажи продукции увеличилась в течение рассматриваемого периода на 12298 тыс. руб., что в относительном показателе составило 145,3%;
себестоимость увеличилась на 8616 тыс.руб. или на 189,1%, из чего можно сделать вывод, что увеличение выручки непропорционально увеличению себестоимости;
валовая прибыль предприятия в течение рассматриваемого периода увеличилась на 3682 тыс.руб., что в относительном показателе составило 94,3%;
увеличение чистой прибыли произошло на 182 тыс. рублей или на 4,6%.
Тенденции изменения основных показателей отражены на рисунке 5.
В целом, можно говорить о стабильном развитии ООО «Ромашка» в течение рассматриваемого периода.
Рис. 5. Динамика финансовых результатов деятельности предприятия
Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов оборачиваемости, основными из которых являются приведенные в таблице 2.
Таблица 2 - Показатели деловой активности
Показатели
31.12.
2012
31.12.
2013
31.12.
2014
1
2
3
4
Коэффициент оборачиваемости активов
1,4
1,6
2,1
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
4,7
4,4
3,3
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
42,5
41,3
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
60,2
62,4
63,5
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов
20,3
20,4
19,3
Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача)
51,2
50,3
23,6
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
4,7
4,3
2,2
Важность показателей оборачиваемости объясняется тем, что характеристики оборота во многом определяют уровень прибыльности предприятия. Коэффициент оборачиваемости активов свидетельствует об увеличении скорости оборота совокупного капитала предприятия. Об этом свидетельствует увеличение количества полных циклов обращения с 1,4 в 2012 году до 2,1 в 2014 году. Увеличение количества оборотов способствовало увеличению выручки. Уменьшение коэффициента оборачиваемости оборотных средств свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств в течение рассматриваемого периода.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о том, что средства, вложенные в расчеты, обернулись за 2012 год 42,5 раза, а в 2013 году 41,3 раза. Как правило, чем выше этот показатель, тем лучше, потому что предприятие скорее получает оплату по счетам. С другой стороны, предоставление покупателям товарного кредита является одним из инструментов стимулирования сбыта, поэтому важно найти оптимальную продолжительность кредитного периода.
Рост коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности в течение всего рассматриваемого периода означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия.
Снижение показателя оборачиваемости материальных запасов свидетельствует об относительном увеличении запасов. В целом, чем выше показатель оборачиваемости материальных запасов, тем меньше средств завязано в этой наименее ликвидной статье оборотных активов, тем более ликвидную структуру имеют оборотные активы и тем устойчивее финансовое положение предприятия.
Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) показывает понижение эффективности использования основных средств предприятия почти в 2 раза за рассматриваемый период. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала также свидетельствует о снижении эффективности использования собственного капитала предприятия.
Проведем расчет вероятности банкротства рассматриваемого предприятия по пятифакторной модели Э.Альтмана:
Z5= 1,2*(5310/11635) + 1,4*(11315/11635) + 3,3*(4117/11635) + 0,6*0,027 + 0,999*(20760/11635) = 0,55+1,36 + 1,17 + 0,0162 + 1,78 = 4,88
Так как Z>3 – ситуация на предприятии стабильна, риск неплатежеспособности в течение ближайших двух лет крайне мал. Точность прогноза в этой модели в перспективе одного года составляет 95%, на два года – 83%, что является ее достоинством. В связи с тем, что расчетное значение Z >3, то не следует ожидать банкротства в течение 2-3 лет.
Под учетной политикой организация понимает совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 01/2008).
Учетная политика ООО «Ромашка»:
- сформирована главным бухгалтером и утверждена приказом руководителя организации.
- ее содержание изложено в приложении к приказу.
- положение по учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Ромашка» состоит из трех частей: организация бухгалтерского учета, варианты ведения бухгалтерского учета и выбранные варианты техники учета.
В первой части документа говорится, что учетная политика организации на 2015 год разработана в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В бухгалтерском учете применяются группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризация, применение счетов бухгалтерского учета, организация регистров бухгалтерского учета, обработка информации.
Также в первой части учетной политики ООО «Ромашка» отмечается, что учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если:
1) бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прямо не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им;
2) бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета;
3) бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;
4) бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой ООО «Ромашка».
Изменение учетной политики ООО «Ромашка» производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.
Отчетным годом для организации на основании 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Учетная политика организации на 2015 год разрабатывалась на основе закона №402-ФЗ. Соответствие действующему законодательству второй и третей частей учетной политики ООО «Ромашка» рассмотрим в приложении 3.
Почти все пункты учетной политики ООО «Ромашка» соответствуют требованиям Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» и действующих актов. Следует обратить внимание на следующие моменты.
Положение по учетной политике для целей налогообложения ООО «Ромашка» состоит из двух частей: организация налогового учета и выбранные варианты методики ведения налогового учета. Учетная политика для целей налогообложения является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:
1) налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;
2) налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;
3) налоговое законодательство содержит неясные и неоднозначные (противоречивые нормы или неустранимые сомнения);
4) налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.
Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.
При осуществлении новых видов деятельности организация обязана определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Соответствие действующему законодательству частей учетной политики ООО «Ромашка» для налогообложения рассмотрим в приложении 4.
Учетная политика ООО «Ромашка» для целей налогообложения соответствует действующим нормативным актам.
2.2 Аудит учетной политики ООО «Ромашка»
Цель аудита учетной политики – составить мнение о соответствии учетной политики нормам действующего законодательства и провести оценку достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, указанных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Также должны учитываться следующие допущения:
– непрерывность деятельности организации;
– имущественная обособленность организации;
– последовательность применения учетной политики;
– временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
При проведении аудиторской проверки необходимо установить:
– наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
– соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
– последовательность применения учетной политики;
– наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
– полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
– соблюдение учетной политики.
Работы при проведении аудита учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Цель ознакомления с учетной политикой при проведении аудита – изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики служат:
1. Приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации;
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3. Перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5. Утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
6. Пояснительная записка, которая раскрывает:
– сведения, относящиеся к учетной политике организации;
– избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
– изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
– дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.
Изучив и проанализировав представленную информационную базу, важно определить, не формально ли отношение руководства клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/2008 порядок принятия учетной политики:
– издание приказа (распоряжение) руководителя организации об учетной политике (п. 9 ПБУ 1/2008). Следует помнить, что вновь созданная организация должна оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);
– утверждение рабочего плана счетов, форм используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технологии обработки учетной информации, порядока проведения инвентаризации и методов оценки имущества, порядка контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/2008);
– издание приказа о дополнениях, вносимых в учетную политику (п. 16 ПБУ 1/2008);
– издание приказа об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/2008).
Исходя из требований п. 16 ПБУ 1/2008 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.
Изменения в учетной политике могут иметь место в следующих случаях:
– существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);
– изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства РФ, оценены в стоимостном выражении.
Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельностью аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.
Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка правильности формирования учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ. Аудиторские процедуры состоят из тестирования средств внутреннего контроля и аудиторских процедур по существу.
С этой целью аудитор может провести тестирование представленного приказа (распоряжения) об учетной политике.
Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учетной политики отражены не в полной мере.
Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учетной политике содержится информация, обосновывающая выбор организацией способов ведения бухгалтерского учета:
– вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;
– описание которых отсутствует в нормативных актах;
– вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;
– особенности применения способов учета исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.
Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы бухгалтерского учета, то аудитор должен проверить, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учетной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одна из причин таких несоответствий – несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.
Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, выступает одним из объектов аудиторской проверки.
С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния, на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения организации. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики необходимой потребности в информации о деятельности организации для целей управления.
Результаты такой проверки в целом, должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.
С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и ее соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т. е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. При выявлении несоответствия пояснений к бухгалтерской отчетности необходимо сделать особые оговорки в итоговой части аудиторского заключения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО «Ромашка» утверждена приказом об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения ООО «Ромашка» утверждена приказом об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения. Учетная политика ООО «Ромашка» имеет исключительно текстовый формат с выделением отдельных пунктов с ссылками на нормативные документы. Структура учетной политики соответствует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Автором дипломной работы был разработан план проведения аудита (таблица 3).
Таблица 3 - План проведения аудита учетной политики ООО «Ромашка»
РАЗДЕЛ АУДИТА: Учетная политика
Организация: ООО «Ромашка»
Проверяемый период: 2015 г.
1
2
№ п/п
Этапы и виды работ
1
1 этап. Ознакомительный.
Проверка наличия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
2
2 этап. Основной
Правовая оценка приказа об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Правовая оценка приложений к учетной политике. Аудит организации первичного документооборота.
Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете различных операций и соответствие их учетной политике. Оценка надежности системы внутреннего контроля. Тестирование контрольных моментов.
Зависимость между компонентами аудиторского риска.
3
3 этап. Заключительный
Составление аудиторского отчета.
4
4 этап. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному или устному) работников организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией.
Автором дипломной работы был составлен вопросник, с целью тестирования надежности системы внутреннего контроля ООО «Ромашка» при формировании учетной политики (таблица 4).
Таблица 4 - Оценка надежности системы внутреннего контроля ООО «Ромашка» в части формирования учетной политики организации
№ п/п
Вопросы (тесты)
+/-
Выводы и решения аудитора
1
2
3
4
1
Реальность
Имеются ли приказы об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
+