Учет, анализ и аудит выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг

Целевая установка: разработка предложений по совершенствованию учета и увеличению выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг на основе рассмотрения основных теоретических и практических аспектов учета выручки, а также на основе результатов аудиторской проверки выручки и анализа объемов продаж.
Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):
...

1. Изучить теоретико-методические аспекты учета, анализа и аудита выручки от продажи продукции, товарок, работ и услуг.
2. Рассмотреть особенности учета и анализа выручки от продажи продукции , товаров, работ и услуг ООО «ФЕСТ».
3. Провести аудит и выдать аудиторское заключение и разработать рекомендации для исследуемой оранизации.
Основная литература указывается в Приложении к заданию
Срок представления законченной работы

В условиях современного состояния экономики, в условиях финансового кризиса, мощной конкуренции и отсутствия поддержки бизнеса, повышаются ответственность и значимость оперативности и точности организаций в выработке и принятии управленческих решений, направленных на обеспечение абсолютной эффективности деятельности.
Абсолютную эффективность деятельности хозяйствующего субъекта характеризуют показатели финансового результата, важнейшим из которых является показатель выручки от реализации товаров, работ и услуг.

руб. по сравнению с 2012г. В 2013г. по отношению к 2012г. выручка выросла на 17,7%, а в 2014г. по отношению к 2013г. – на 23,8%.Рост себестоимости продаж ООО «ФЕСТ» в 2013г. по отношению к 2012г. составил 21,5%, а в 2014г. по отношению к 2013г. – 20,6%. Таким образом, в 2014г. в процентном отношении рост выручки опережает рост расходов по основным видам деятельности, что оценивается положительно, и свидетельствует об эффективной политике управления основным видом деятельности в ООО «ФЕСТ».Увеличение выручки от продаж способствовало росту прибыли от продаж по сравнению с 2012г. на 1 369 тыс. руб., а в сравнении с 2013г. - на 396 тыс. руб., составив на конец 2014г. 3 717 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2014 году составила 4,73% от выручки. Темп прироста прибыли от продаж в 2013г. составил414,4%, а в 2014г. – 12%.Отрицательной оценки заслуживает снижение чистой прибыли - на 473 тыс. руб. по сравнению с 2012г. и на 323 тыс.руб. в сравнению с 2013г. Темп роста чистой прибыли в 2013г. составил 92,2%, т.е. снижение почти на 8%. а в 2014г. снижение составило 18%. Что обусловлено, прежде всего, снижением эффективности прочих видов деятельности ООО «ФЕСТ». Так прочие доходы в 2014г. снижаются на 1 033 тыс.руб., или на 91%, а прочие расходы снижаются всего на 425 тыс.руб., или на 22%.Следует отметить, что за последний год произошло снижение всех показателей прибыльности ООО «ФЕСТ»:рентабельность продаж снизилась на 0,5%. То есть если в прошлом году с 1 рубля реализованной продукции данная организация получала 5,2 рубля прибыли, то в отчетном году всего 4,7 рублей. Рентабельность продаж в 2013г. увеличилась в относительном выражении (т.е. темп прироста) на 20%, а в 2014г. снизилась – на 10%;экономическая рентабельность уменьшилась на 2,08%. Это значит, что в прошлом году на 1 рубль активов приходилось 8,6 рублей чистой прибыли, а в отчетном году – всего 6,5 рублей;рентабельность собственного капитала снизилась на 3,01%, а темп роста составил всего 74,2%. То есть в прошлом году на 1 рубль собственных средств приходилось 11,7 рублей чистой прибыли, а в отчетном году – только 8,7 рублей. Динамика показателей рентабельности ООО «ФЕСТ» представлена в виде диаграммы (рис. 2.2).Рисунок 2.2 - Показатели рентабельности ООО «ФЕСТ» за 2012-2014 гг., %Положительной оценки заслуживает увеличение фондоотдачи, что может свидетельствовать о более эффективном использовании основных средств. Так фондоотдача в 2014 г. увеличилась по сравнению с 2012 г. на 2,82 руб., а с 2013г. – на 1,8 руб. В 2013г. фондоотдача выросла на 18,5%, а в 2014г. – на 25%.В исследуемом периоде в сравнении с прошлым годом наблюдается также рост производительности труда – на 2218,35 руб./чел., (или на 73%), в то время как среднемесячная заработная плата увеличилась на 1,7 тыс.руб., (или на 7,8%) а фонд оплаты труда, наоборот, снизился на 1256,4 тыс.руб. (или на 33%). Таким образом, темпы прироста производительности труда, которые составляют 24%, опережают темпы изменения фонда оплаты труда (который снижается из-за сокращения численности), что позволяет сделать вывод об эффективном управлении расходами на оплату труда. Таким образом, можно отметить, что исследуемая организация высокими темпами наращивает объемы выручки, увеличивает объемы хозяйственной деятельности, снижает величину прочих расходов. Но, тем не менее, организации следует урегулировать показатели прибыльности, так как наметившаяся тенденция к их сокращению может неблагоприятно сказаться на деятельности организации в будущем.2.2 Особенности учета выручки от реализации продукции, товаров, работ и услугОсновную часть выручки ООО «ФЕСТ» получает от оптовой продажи бытовых электротоваров, радио- и телеаппаратуры, что является его основным видом деятельности. Таким образом, исследование вопросов учета выручки целесообразно рассмотреть параллельно с исследованием методики учета движения товаров в ООО «ФЕСТ» и расчетов с покупателями. Как было замечено в предыдущем пункте исследования, бухгалтерский учет в ООО «ФЕСТ» ведется на основании принятого Положения об учетной политике от 30 декабря 2013 года № 37 (Приложение 1). Применительно к теме исследования, в учетной политике ООО «ФЕСТ» отмечено, что товары, приобретенные ООО «ФЕСТ» для продажи, оцениваются по фактической себестоимости (Приложение 1). В ООО «ФЕСТ» ведется учет поступающих товаров без НДС, поскольку в фактическую себестоимость «входной» НДС, как правило, не включается, за исключением тех случаев, когда налог не является возмещаемым (пункты 6 и 13 ПБУ 5/01). Таким образом, бухгалтер ООО «ФЕСТ» приходует товар без НДС на счет 41, а сам налог «собирается» на счете 19.Причем важно, чтобы сумма НДС была выделена на приходных первичных документах отдельной строкой. Если этого не было произведено, то сумма налога не выделяется и товар ставится на учет по полной стоимости.Что касается учета товаров, отпущенных покупателям, то их учет производится одним из трех методов: по себестоимости единицы, по средней себестоимости товаров без НДС, по методу ФИФО (первый по приходу - первый на выбытие). При этом выбранный торговым предприятием метод оценки выбывающих товаров обязательно фиксируется в его учетной политике. В ООО «ФЕСТ» учет товаров, отпущенных покупателям, ведется по средней себестоимости товаров без НДС.В процессе своей деятельности, ООО «ФЕСТ» сначала получает материально-производственные запасы из различных источников, основное количество товарных запасов завозится транзитом от поставщиков, что позволяет ускорить их оборачиваемость.Приобретение МПЗ для использования их в предпринимательской деятельности оформляется договором поставки. Важно определить момент перехода права собственности, так как это непосредственно влияет на отражение операции в учете. Если в договоре не предусмотрен момент перехода права собственности, то в данном случае в соответствии с ГК РФ моментом перехода права собственности признается момент фактической передачи товаров продавцом покупателю.С поставщиками ООО «ФЕСТ» рассчитывается, как правило, по мере отгрузки ими товарно-материальных ценностей, либо на условиях предоплаты. При получении ТМЦ поставщиками выписываются следующие сопроводительные товарные документы: счета-фактуры (Приложение 4), товарные накладные (Приложение 5). Затем, на основании сопроводительных документов на складе материально ответственным лицом оформляется приходный ордер форме № М-4 (Приложение 6) в единственном экземпляре на количество поступивших материалов по факту в день поступления.. В конце дня подсчитывается итог поступивших ТМЦ, и, если нет расхождений по количеству и качеству, то ставится печать и бланк ордера передается в бухгалтерию. Отметим, что приходный ордер на поступление материалов оформляется в ООО «ФЕСТ» в случае, когда какие-либо расчетные документы или же их копии от поставщика материалов не могут быть использованы в качестве приходных документов. Согласно учетной политике, для обобщения информации о заготовлении и приобретении МП3, относящихся к средствам в обороте, ООО «ФЕСТ» не использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», предназначенный для обобщения информации о разницах в стоимости при обретенных МПЗ, исчисленной по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и в учетных ценах.По дебету счета 10 «Материалы» и счета 41 «Товары» формируется информация о фактической себестоимости поступивших МПЗ в разрезе их видов. Стоимость приобретенных материалов ООО «ФЕСТ» для целей налогообложения определяется так же, как в бухгалтерском учете. Товары для целей налогообложения в ООО «ФЕСТ» оцениваются по стоимости приобретения, в которую включаются договорная цена приобретения, транспортно-заготовительные расходы и затраты на предпродажную подготовку. Однако данный способ не закреплен в учетной политике ООО «ФЕСТ» для целей налогообложения (приложение 1). Оценка материалов в ООО «ФЕСТ» в бухгалтерском и налоговом учете при их списании регулируется положениями учетной политики (приложение 2) – по средней себестоимости. При этом средняя стоимость единицы МПЗ при передачи их в эксплуатацию, при продаже рассчитывается главным бухгалтером ООО «ФЕСТ» для каждой группы МПЗ по следующей формуле (МПЗСР.):МПЗср= Дебетовое сальдо сч. 10 41 на начало мес.Кол-во МПЗ на начало мес. + Дебетовый оборотпо сч. 10 41в течение мес.Кол-во МПЗ, поступивших в течение мес. Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле (МПЗобщ):МПЗобщ = МПЗср × Кол-во выбывших МПЗООО «ФЕСТ» осуществляют реализацию товаров, чаще всего, по полной предоплате или частично и после этого в течение 30 дней (если иное не предусмотрено в договоре), затем осуществляется отгрузка товара, оказание услуг, выполнение работ. Так, например, согласно договору поставки товаров № 45-15 от 24.07.2015г., заключенному ООО «ФЕСТ» с ИП Карюхин А.В. оплата товара производится покупателем в течение 10 рабочих дней со дня получения товара или путем предварительной оплаты. В августе 2015г. ИП Карюхин А.В. перечислил сумму стопроцентной предоплаты на расчетный счет ООО «ФЕСТ». В следующем месяце (т.е. в том же квартале) ООО «ФЕСТ» отгрузил товар ИП Карюхин А.В. (табл. 2.2).Таблица 2.2 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету продажи товаров по предоплате в ООО «ФЕСТ» за август-сентябрь 2015г.№ операцииСодержание операцийСумма, руб.ДебетКредитПервичный документ1Получена предоплата за товар160 200,005162.1Выписка банка, платежное поручение2Отражено закрытие авансов160 200,0062.162.2Договор поставки № 45-15, товарная накладная3Начислен НДС при закрытии авансов24 437,2976.468ндсСчет-фактура4Отражена продажная стоимость отгруженных товаров160 200,0062.190.1Договор, товарная накладная5Начислен НДС при реализации24 437,2990.368ндсСчет-фактура6Восстановлен аванс160 200,0062.262.1Расчет бухгалтерии7Возмещен НДС при восстановлении авансов24 437,2968ндс76.4Счет-фактураТаким образом, при предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете ООО «ФЕСТ» до момента отгрузки товаров как кредиторская задолженность и оформляются бухгалтерской записью дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».После отгрузки товаров в бухгалтерском учете ООО «ФЕСТ» делается запись по дебету субсчета «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».ООО «ФЕСТ», являясь продавцом товаров, ведет «Книгу продаж», в которой ведет регистрацию счетов-фактур, составляемых при совершении облагаемых НДС операций. Счета-фактуры регистрируются в «Книге продаж» в хронологическом порядке в том периоде, когда возникает налоговое обязательство. При получении со стороны покупателя авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, бухгалтером ООО «ФЕСТ» составляется надлежащий счет-фактура, который подлежит регистрации в «Книге продаж». При совершении отгрузки в счет полученных авансовых платежей, бухгалтер ООО «ФЕСТ» производит корректировочную запись, уменьшающую ранее начисленную сумму НДС по данной операции. Типичные проводки по учету реализации товаров: 30.09.2015г. ООО «ФЕСТ» отгрузил покупателю ИП Ландышев П.И. автомобильные аксессуары и радиотовары, выписав счет-фактуру № 1475 (Приложение 4), товарную накладную №1475 (Приложение 5), (табл. 2.3). Таблица 2.3 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету продажи товаров в ООО «ФЕСТ» при отсрочке платежа за 30.09.2015г.№ операцииСодержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ1Отражена стоимость отгруженных товаров62.190.135 410,00Договор, товарная накладная №1475 2Начислен НДС при реализации товара90.368ндс5 401,53Счет-фактура №1475 3Зачислена выручка за реализованные товары на расчетный счет5162.135 410,00Выписка банка, платежное поручение Рассмотрим отражение процесса реализации в ООО «ФЕСТ» на счетах и в бухгалтерских регистрах от момента поступления товаров: 20 октября 2015 года от ООО «Авторесурс» поступил заказ на приобретение авто DVD-проигрователь Pioneer AVH-3700DVD по цене 11 800,00 руб. Был составлен стандартный договор купли-продажи.3 ноября 2015 года ООО «ФЕСТ» приобрела А/DVD Pioneer у поставщика ООО «Электромир», о чем свидетельствует соответствующая запись в «Книге покупок», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП продавца; стоимость покупок, включая НДС; стоимость покупок без НДС; сумма НДС.Данный товар сопровождался надлежащими счетом-фактурой (Приложение 7) и товарной накладной (Приложение 8).Организацией-поставщиком был выставлен счет на оплату (Приложение 9). Товар был оприходован по покупной цене 8 474,58 руб. Отдельной строкой указана сумма НДС, начисляемая по ставке 18%, в размере 1525,42 руб. Таким образом, исходя из содержания сделки, поставщику было перечислено 10 000,00 руб. (Приложение 10).3 ноября 2015 года ООО «ФЕСТ» реализовала товар ООО «Авторесурс». Искомую операцию заверяет соответствующая запись в «Книге продаж», в которой указываются: номер операции; дата проведения сделки; наименование, ИНН и КПП покупателя; стоимость продаж, включая НДС; стоимость продаж без НДС; сумма НДС. Данный товар сопровождался утвержденными правилами счетом-фактурой (Приложение 11) и товарной накладной (Приложение 12).Товарная наценка в данной ситуации составляет 18%. Продажная стоимость товара без учета НДС составляет 10 000,00 руб. НДС, начисляемый по ставке 18%, имеет величину 1 180,00 руб. Итого покупатель обязан заплатить 11 800,00 руб. Согласно договору о купле-продаже право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, (табл. 2.4).Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций по учету поступления и продажи товаров в ООО «ФЕСТ» за 03.11.2015г.ДатаСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.Оправдательный документ03.11Принят к учету полученный от поставщика товар41.160.18 474,58Товарная накладная03.11Начислен НДС по приобретенным ценностям1960.11 525,42Счет-фактура03.11Произведена оплата товара поставщику с расчетного счета60.15110 000,0Выписка из банка, Платежное поручение03.11Принят к вычету НДС68НДС191 525,42Счет-фактура03.11Признана выручка от продажи товара62.190.111 800,0Выписка из банка, Платежное поручение03.11Списана балансовая стоимость отгруженного товара90.241.18 474,58Товарная накладная03.11Начислен НДС в бюджет90.368НДС1 180,00Счет-фактура03.11Оплачен товар покупателем на расчетный счет5162.111 800,0Выписка из банка, Платежное поручение24.11Перечислен НДС в бюджет68НДС51274,58Выписка банкаТипичной ошибкой является несвоевременное признание выручки. Например, в отчетном году признается выручка, которая подлежит отражению в следующем отчетном периоде, так называемый cut-off.В российском учете выручка от реализации товаров отражается при переходе права собственности на товар от одной стороны сделки к другой (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом согласно статьям 223 и 224 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено договором. Бухгалтер ООО «ФЕСТ» фиксируют выручку по дате выписанной товарной накладной. Такой подход обусловлен снижением налоговых рисков по НДС: отгрузка товара со склада является основанием для отражения НДС к уплате. Таким образом, определение выручки в ООО «ФЕСТ» производится по факту отгрузки. Сумма выручки от продажи товаров определяется по счету 90 «Продажи», к которому рабочим планом счетом ООО «ФЕСТ» открыты следующие субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.22 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.7 «Коммерческие расходы», 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи», сделанные бухгалтером ООО «ФЕСТ» за сентябрь 2015 г. представлены в таблице 2.5.Таблица 2.5 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету продажи товаров в ООО «ФЕСТ» за сентябрь 2015г.№ операцииСодержание операцийСумма, руб.ДебетКредитПервичный документ1Отражена сумма выручки от продажи товаров 19 288 338,516290.1Товарные накладные2Списана покупная себестоимость проданных товаров15 121 747,8990.241Бухгалтерская справка-расчет3Отражен НДС со стоимости проданных товаров2 749 846,2590.368ндсСчета-фактуры4Отражены коммерческие расходы, связанные с реализацией товаров855 776,0890.744Бухгалтерская справка-расчет5Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного периода560 968,2990.999Бухгалтерская справка-расчетТаким образом, по итогам сентября 2015г. ООО «ФЕСТ» получило выручку от продажи бытовых электротоваров, радио- и телеаппаратуры в размере 19 288,3 тыс. руб., при этом себестоимость проданных товаров составила 15 121,7 тыс. руб., налог на добавленную стоимость со стоимости проданных товаров составил 2 749,8 тыс. руб., величина коммерческих расходов, связанных с продажей товаров составила 855,8 тыс. руб. В итоге ООО «ФЕСТ» за сентябрь 2015г. получила прибыль от продажи бытовых электротоваров, радио- и телеаппаратуры в размере 561 тыс.руб.По окончании отчетного года субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.7 «Коммерческие расходы», кроме субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»), открытые к счету 90 «Продажи», списываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж». Так, закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи» по итогам 09.2015г. в ООО «ФЕСТ» представлено в таблице 2.6, которая заполняется на основании данных приложений 13 – 18.Таблица 2.6 - Завершающие записи по финансовым результатам от основной деятельности ООО «ФЕСТ» по итогам сентября 2015г.ДатаДебетКредитСодержание фактов хозяйственной жизниСумма, руб.Приложения30.09.201590.190.9Закрыт субсчет отражения выручки от продаж по основному виду 19 288 338,51Бухгалтерская справка-расчет30.09.201590.990.2Закрыт субсчет отражения себестоимости проданных товаров15 121 747,89Бухгалтерская справка-расчет30.09.201590.990.3Закрыт субсчет отражения НДС с продаж2 749 846,25Бухгалтерская справка-расчет30.09.201590.990.7Закрыт субсчет отражения коммерческих расходов855 776,08Бухгалтерская справка-расчетСумма первой операции заполнена на основании данных приложения 13; второй операции – приложение 14; третьей операции – приложение 15; четвертой операции – приложение 17; пятой операции – приложений 16 и 18.Основным условием признания доходов, связанных с реализацией товаров, является наличие перехода к покупателю права собственности на них. ООО «ФЕСТ» всегда указывает в своих договорах, что право собственности на товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. При получении от покупателя аванса и при условии, что товар реализован не в месяце получения предоплаты, в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), которые погашаются при признании дохода от реализации товара в бухгалтерском учете. При продаже товаров в рассрочку, выручка от данной операции учитывается в полной сумме, как дебиторская задолженность покупателя. Кроме того в бухгалтерском учете возникают такие составляющие, как налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые уменьшаются по мере получения оплаты от покупателя. ООО «ФЕСТ» осуществляет транспортировку товаров самостоятельно и согласно ПБУ 10/99 признает расходы по доставке товаров покупателю в качестве расходов по обычным видам деятельности. При возврате покупателем качественного товара процесс имеет форму обратной реализации. При возврате покупателем некачественного товара (брака) в течение одного календарного года с момента его приобретения, в бухгалтерском учете происходит сторнирование записей. Но при условии, что приобретение и возврат товара покупателем приходят на разные периоды (календарные годы), в бухгалтерском учете организации признаются прибыль и убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.