Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

Методы учета затрат на производство…………………...3
1.2.Нормативный метод учет затрат и калькулирования…...5
1.3.Методы учета отклонений от норм……………………...10
1.4.Система «стандарт-кост»………………………………...12
1.5.Отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»………………………………………………………………..28
Практическая часть
2.1.Расчет фактической себестоимости на примере ОАО «Стандарт-А»……………………………………………………...
...

Методы учета затрат на производство…………………...3
1.2.Нормативный метод учет затрат и калькулирования…...5
1.3.Методы учета отклонений от норм……………………...10
1.4.Система «стандарт-кост»………………………………...12
1.5.Отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»………………………………………………………………..28
Практическая часть
2.1.Расчет фактической себестоимости на примере ОАО «Стандарт-А»……………………………………………………...

Целями выполнения моей курсовой работы являются:
-Закрепление и углубление теоретических знаний по нормативному методу учету затрат и системе «стандарт-кост»;
-Раскрытие недостатков этих методов ;
-Обобщение опыта организации по нормативному методу учета затрат на производство.
Объектом исследования моей курсовой работы является ОАО”Стандарт-А”,его производство, виды продукции,работ,услуг.
Задачи курсовой работы:

ОПРЭ = (8500 - 8100) х4 = + 1600 руб. (Н).
Таким образом, рассчитанное выше неблагоприятное совокупное от­клонение фактических переменных накладных расходов от сметных ( ОПРпер) сложилось под воздействием двух факторов:
отклонения по переменным накладным расходам ( ) _ 2000 (Б)
отклонения по эффективности накладных расходов ( ОПРЭ) + 1600 (Н)
- 400 (Б)
Возвращаясь к технике учетных записей (см.приложения 4,5), отметим, что переменные ОПР учитываются на счете 25-А «Переменные общепро-изводственные расходы». Списание их на основное производство осу­ществляется с учетом нормативной ставки (4 руб.) и фактического вы­пуска продукции, рассчитанного в нормочасах (8100 нормочасов), т. е. бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 25-А «Общепроизводственные переменные расходы»
составлена на сумму 4 х 8100 = 32 400 руб.
Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета: 16/25 «От­клонения по переменным общепроизводственным расходам» и 16/25 «Отклонения переменных общепроизводственных расходов по эффек­тивности». Благоприятное отклонение отражено записью:
Д-т сч . 25-А
К-т сч. 16/25 2000 руб.
Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:
Д-тсч. 16/25
К-тсч. 25-А 1600руб.
Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль ра­боты цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменениями за­планированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности — отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.
Совокупное отклонение этого показателя ( П) рассчитывается как разность между фактической прибылью, определенной на базе норма­тивных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).
Цена реализации одной видеокассеты по смете составляла 60 руб-(см. табл.1.2). Удачно проведенная рекламная кампания позволила предприятию повысить отпускную цену до 70 руб. (см. табл.1.3). С уче­том данных табл. 1.2 вычитаемая СП будет равна:
60 х 5000 - (73 500 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 37 500 руб.
Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому,что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продук­ции и ее цену, но не за производственные затраты.
Фактическая выручка от реализации продукции составила:
4500x70 = 315 000 руб.
Затем по данным сметы (см. табл.1.2) рассчитывается норматив­ная себестоимость единицы продукции. Для этого все запланирован­ные затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении:
262 500: 5000 = 52,5 руб.
Фактически произведено и реализовано 4500 видеокассет, следова­тельно, нормативная себестоимость фактического объема реализации составляет:
52,5x4500 = 236 250 руб.
Отсюда ФП равна:
315 000 - 236 250 - 78 750 руб.
Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:
АП = 78 750 - 37 500 = + 41 250 руб. (Б).
Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.
Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя при­чинами. От сметы могут отклоняться:
1) фактическая цена продаж ( ПЦ);
2) фактический объем продаж ( ПР).
Отклонение по цене продаж Пц рассчитывается по формуле:
ПЦ = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции - Нормативная прибыль, рассчи­танная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) х фактический объем продаж.
В цифровом выражении это составит:
ПЦ = [(70 - 52,5) - (60 - 52,5)] х 4500 = + 45 000 руб. (Б), где 70 руб. — фактическая цена одной видеокассеты;
52,5 руб. — нормативная себестоимость одной видеокассеты;
60 руб. — нормативная цена одной видеокассеты.
Отклонение по объему продаж ПР вычисляется по формуле:
ПР = (фактический объем продаж - Сметный объем продаж) х Нормативная прибыль на единицу продукции.
Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной видеокассеты:
60-52,5 = 7,5 руб.
Тогда отклонение по объему продаж составит: .
ПР = (4500 - 5000) х 7,5 = - 3750 руб. (Н)
Итак, благоприятное совокупное отклонение прибыли ( П), соста­вившее 41 250 руб., сформировалось под воздействием двух факторов:
цены за единицу продукции ( ПЦ) + 45 000 (Б)
объема продаж ( ПР) - 3750 (Н)
+ 41 250 (Б)
Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Д-т сч. 43 К-т сч. 20) и себестоимость реализо­ванной продукции (Д-т сч. 90 К-т сч. 43) отражаются по нормативным издержкам. Выполненные выше расчеты показали, что исходя из фак­тического объема реализации 5000 ед. совокупные нормативные затра­ты составили 236 250 руб. (5000 х 52,5). Выручка от реализации про­дукции достигла 315 000 руб.
Следовательно, прибыль, рассчитанная исходя из нормативных за­трат, составляет:
315 000-236 250 = 78 750 руб.
В виде самостоятельного фрагмента на схеме (см. приложения 4,5) представ­лен счет 16 «Отклонения». Конечное сальдо этого счета (18 750 руб.) списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков. В результате выходим на конечный финан­совый результат (прибыль) в размере
78 750-18 750-60 000 руб.
Цикл выполненных расчетов иллюстрируется в приложении 6.
В рассмотренном примере все отклонения полностью отнесены на финансовые результаты того месяца, в котором они выявлены. Однако на практике применяется и другой вариант, при котором отклонения распределяются между остатками незавершенного производства и го­товой продукции.
Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы (табл.1.5). Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгал­терским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую
Таблица 1.5. Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
№ строки
Показатели
Сумма, руб.
1
Сметная прибыль
37 500
2
Отклонения по продажам:
по цене (ЛПЦ)
45 000 (Б)
по объему{ДПр)
3750(Н)
2а
Итого отклонение по продажам (ДП)
41 250 (Б)
3
Отклонения по прямым материальным затратам:
по цене материала А (ДЦмд)
2500(Н)
по цене материала Б (ДЦмб)
500 (Н)
За
Итого отклонение по цене материалов {ДЦМ)
3000 (Н)
по использованию материала А (ДИмд)
650 (Н)
по использованию материала Б (ДИме)
200(Н)
36
Итого отклонение по использованию материалов (Дсов)
850 (Н)
4
Отклонения по прямой заработной плате
по ставке (ДЗПст)
8500(Н)
по производительности труда (ДЗППт)
4000(Н)
4а
Итого отклонение по прямым трудозатратам (ДЗП)
12 500{Н)
5
Отклонения по постоянным общепроизводственным расходам:
за счет отклонения фактических накладных расходов
от сметных (As)
3500(Б)
за счет отклонения в объеме производства (До;)
6300(Н)
5а
Итого отклонение по постоянным общепроизводственным
накладным расходам (ДОПРП)
2800(Н)
6
Отклонения по переменным производственным
накладным расходам:
за счет отклонения фактического времени труда
от сметного (ДВТ)
2000(Б)
за счет отклонения по эффективности
общепроизводственных расходов (ДОПРЭ)
1600(Н)
6а
Итого отклонение по переменным общепроизводственным
расходам (ДОПРпер)
400(Б)
7
Фактическая прибыль (стр. 1 + стр, 2а + стр. 6а - стр. За -
- стр.36 - стр. 4а - стр. 5а)
60ОО0
прибыль с фактически достигнутой, оперативно устранять причины и компенсировать последствия неблагоприятных отклонений, т. е. эф­фективно управлять издержками.
Следовательно, система «стандарт-кост» позволяет оптимизировать запасы материальных ценностей.
Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стан­дартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандарти­зированы производственные процессы, тем менее трудоемким стано­вится учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производ­ство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спе­цификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:
- записи отклонений от стандартных цен на поступающие мате­
риалы;
- определению стоимости брака;
- сопоставлению действительных общепроизводственных расходов
со стандартными.
При этом все расходы сверх установленных норм относятся на ви­новных лиц и никогда не включаются в счета, отражающие затраты.
На идеальном предприятии (не имеющем отклонений) трудозатра­ты по учету и калькулированию будут близки к нулю.
Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (рет­роспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такой эффект, какой достига­лся при применении системы «стандарт-кост».
Система учета себестоимости может влиять на повышение доход­ности предприятия по таким трем направлениям, как:
1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
2)предоставление менеджерам точных данных о себестоимости про­изводства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;
3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется ус­пешнее, чем система учета прошлых затрат. В конечном счете эта сис­тема стимулирует работу всего коллектива организации.
К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.
Система стандарт-кост в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений — по статьям калькуляции, по факторам отклонений. [5]
1.5.Отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
Существуют несколько точек зрения по этому вопросу.Вот некоторые из них.
Из учебника М.А.Вахрушиной «Бухгалтерский управленческий учет»[6]:
«Наиболее существенные различия между традиционным для отече­ственного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в приложении 7.
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:
1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.
2. Оба метода предполагают учет полных затрат.
3. В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных
норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяй­
ственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.
В условиях «стандарт-кост» в течение года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандарт­ная себестоимость может пересматриваться при радикальном измене­нии технологии производства, мощности предприятия. При норматив­ном методе пересмотр норм в течение года возможен.
В отличие от «стандарт-кост» система нормативного учета не сори­ентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.
При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ се­бестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последую­щего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые ре­зультаты.
Для раскрытия причин изменения какого-либо интегрального по­казателя необходимо знать причины изменений частных показателей.Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к при­меру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причин­но-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции систе­мы бухгалтерского учета.»
В.Б.Ивашкевич [12] приводит другие различия:
-стандарт-кост- это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей ,а нормативный учет- система измерения их фактической величины при фактической загрузке;
-стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции,нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;
-в стандарт –косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляются расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном учете- с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;
-стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей ,незавершенного производства и готовой продукции на складе ,нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;
-в стандарт-косте используется система специальных счетов для учета затрат по нормам и выявления отклонений от норм,в нормативном учете может применяться лишь один специализированный счет «Выпуск продукции»,на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам;
-в системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений ,чем в нормативном учете.
Волкова О.Н. в книге «Управленческий учет» [8] отстаивает другую точку зрения: «В некоторых учебно-методических изданиях два термина («нормативный учет» и «стандарт-костинг»)рассматриваются как названия двух совершенно различных методов или уж во всяком случае-подходов к учету затрат .Этой точки зрения придерживается ряд таких известных авторов,как М.А.Вахрушина [6] и В.Б.Ивашкевич [12].Различие двух учетных подходов описывается в приложении 8.
Как нетрудно заметить,оба подхода подразумевают:
1.предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении;
2.расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов;
3.планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов;
4.сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами;
5.анализ исчисленных отклонений .
Таким образом,никаких принципиальных различий между учетными подходами ,обозначенными в литературе как «нормативный учет» и «стандарт-костинг»,нет.Единственное,чем можно в какой-то степени оправдать терминологическое разделение, -это традиция :все старое , «советское»,непригодное для реального управления современным реальным производством- это нормативный учет,а все модное,западное ,на чем основано популярное ныне бюджетирование, -это «стандарт-костинг».Фактическое различие между этими терминами на самом деле заключается в форме представления экономической информации,что для практической деятельности несущественно.»
Несмотря на перечисленные выше отличия ,также можно выделить и общие черты двух методов:
-в основу обеих систем положены стандарты (нормативы);
-и та, и другая повышают качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений через механизм сигнального документирования ;
-обе используются для бюджетирования ;
-отклонения отражаются на специальных счетах;
-предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период с единовременным списанием на счет прибылей и убытков.
Практическая часть
2.1.Расчет фактической себестоимости на примере ОАО «Стандарт-А»
Открытое акционерное общество “Стандарт-А” образовалось 27.10.2002г.Юридический адрес:659900,РФ,Алтайский район,с.Нижекаменка,пер.Новый,12-2.
Основными видами деятельности ОАО”Стандарт-А’’ являются: производство запасных частей и агрегатов .
Номенклатура-запчасти к отечественным автомобилям.
Основной рынок сбыта-предприятия Алтайского края и частные лица.
Методы ведения бухгалтерского учета предприятия с учетом сложившейся структуры и специфики финансово-хозяйственных операций нашли свое отражение в Положении об учетной политике организации.
В ОАО’’Стандарт-А’’используется нормативный метод учета затрат на производство (технологический процесс проходит по нормам). Достоинство этого метода-сответствие системе калькулирования “стандарт-кост” ,который широко используется в развитых странах.Но между ними существуют и различия:система “стандарт-кост” не регламентирована,она не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.Нормативный же метод регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.
Готовая продукция получается путем механической сборки частичных продуктов (деталей, узлов).
Нормативный метод основан на нормативной калькуляции ,составленной по нормам на каждую операцию и каждую деталь по схемам их входимости в сборочные узлы ,агрегаты и изделия , что исключает необходимость в детальном и поиздельном калькуляционном учете ,позволяет вести групповой калькуляционный учет и получать достоверную калькуляцию фактической себестоимости каждого изделия.
Нормативный метод исчисляется с соблюдением следующих принципов:
1)предварительном составлении калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2)ведение в течении месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости ;
3) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонении от норм и изменении норм.
Нормативное обеспечение принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.
Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт. В карте нормативной калькуляции на детали обычно указывают справочные данные: наименование детали ,ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам.
По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют карты нормативных калькуляций на узлы. Карта нормативной калькуляции на изделие будет представлять собой набор карт по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.
Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства.