Особенности учета и анализа затрат на производство продукции в агробизнесе

Полная работа по реальному предприятию со всей необходимой документацией вплоть до первичной, принята с учетом наистрожайших требований. Если необходимо дополнительную документацию, помимо той, что есть в приложениях, готова предоставить бесплатно с 2012 по 2015 гг. Подходит для защиты как в вузах аграрного направления, так и многопрофильных. На все вопросы по работе, по предприятию отвечу. ...

Содержание

Введение 3
1. Теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство продукции 5
1.1. Понятие и классификация затрат на производство продукции 5
1.2. Бухгалтерский учет затрат на производство продукции 15
1.3. Учет затрат на производство продукции в агробизнесе в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности 27
2. Оценка сложившейся практики учета затрат на производство продукции на примере ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие» 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 34
2.2. Особенности учета затрат на производство продукции в ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие» 38
2.3. Рекомендации по совершенствованию учета затратами на производство продукции в ОАО «Камско-Устьинское ХПП» 47
3. Анализ затрат напроизводство продукции в ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие» 52
3.1. Анализ структуры и динамики затрат на производство продукции в ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие» 52
3.2. Анализ влияния изменения затрат на производство продукции ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие» 55
Заключение 64
Список использованных источников 68
Приложения

Введение

Особенности агробизнеса заключаются в том, что процесс производства тесно переплетается с ростом и развитием сельскохозяйственных растений и животных. В сельском хозяйстве текущие затраты на производство, как правило, предшествуют поступлению денег в виде дохода от реализации продукции. Временной период между этими процессами может быть большим или меньшим в зависимости от характера и специфики агробизнеса. В связи с этим предприниматель в аграрной сфере должен учиться формировать расходы и доходы в течение всего хозяйственного года, уметь ожидать выгоду. Эти и другие особенности оказывают определенное влияние на становление и высокоэффективное функционирование агробизнеса. Следовательно, одним из важных участков бухгалтерского учета организаций агробизнеса явля¬ется учет затрат на производство продукции.
Учет затрат на производство продукции необходим для определения цен на продукцию, оценки выполнения плана по себестоимости и ее ди¬намики, рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявления резервов снижения себестоимости продукции; расчета экономической эффективности внедрения но¬вой техники, технологии и организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и т.д. Правильно организованный учёт затрат на производство продукции непосредственно влияет на формирование финансовых результатов – прибыли либо убытка. Поэтому тема исследования, несомненно, является актуальной.
Объектом исследования является ОАО «Камско-Устьинское ХПП».
Предметом исследования является учет затрат на производство продукции.
Цель исследования состоит в изучении теоретических основ, действующей практики учета затрат на производство продукции и их анализе.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- дать понятие и классификацию затрат на производство продукции;
- рассмотреть вопросы нормативного регулирования затрат на производ-ство;
- раскрыть методы учета затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции;
- рассмотреть учет затрат на производство продукции в агробизнесе в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
- дать оценку сложившейся практики учета затрат на производство продукции в ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие»;
- провести анализ затрат на производство продукции;
- внести предложения по совершенствованию учета затрат на производство продукции;
- дать рекомендации по совершенствованию управления затратами на производство продукции.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы такие приемы и методы как монографический, экономико-математический, абстрактно-логический, расчётно-конструктивный, приёмы синтеза и анализа и другие.

99 МСФО (IAS) 1 «предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию» [7];- МСФО (IAS) 2 «Запасы» [6].В соответствии с п. 10 «себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов» [6].Особый интерес вызывает величина «затраты на переработку». На основе положений российского законодательства и МСФО рассмотрим возможность классификации затрат при применении международных стандартов (см. табл. 1.3.1).Классификация затрат с применением международных стандартов финансовой отчетности позволяет разделить все затраты предприятии на две части: затраты, формирующие фактически стоимость продукции, т.е. затраты на продукт, и затраты, которые осуществляются предприятием периодически вне зависимости от процесса производства. Классификация затрат по МСФО в таблице 1.3.1 построена на основе п. 10 МСФО (IAS) «Запасы» [6].В соответствии с положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы» появляется возможность расширить данную классификацию путем выделения подгрупп, в частности по затратам на продукт (см. табл. 1.3.1): прямые, переменно-косвенные и постоянно-косвенные затраты.Термин «косвенные затраты» согласно Главе 25 Налогового кодекса РФ [8] и международных стандартов финансовой отчетности не равнозначны. По положениям МСФО косвенными являются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете (у нас 25 «Общепроизводственные расходы»), в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.Таблица 1.3.1Классификация затрат в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности№ п/пТиповая номенклатура статей затратКлассификация затрат по МСФОПодгруппыХарактеристика выделяемых групп затрат1Сырье и материалыЗатраты на продуктПрямыенепосредственно связанные с производством продукции2Возвратные отходы (вычитаются)3Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий4Топливо и энергия на технологические цели5Основная заработная плата6Дополнительная оплата труда7Отчисления на социальные нужды8Расходы на подготовку и освоение производстваПеременно-косвенныезависящие от изменения объемов производства9Расходы на содержание и эксплуатация оборудования10Цеховые расходыПостоянно-косвенныеНе зависящие от изменения объемов производства11Общезаводские затратыЗатраты за периодАдминистративныеСвязанные с общим управлением предприятием12Коммерческие затратыСбытовыеСвязанные с продвижением продукции13Прочие затратыОсновной сложностью применения методологии МСФО при калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) является проблема распределения косвенных затрат. Как справедливо отмечает Каверина О.Д., в современных условиях «идет процесс нарастания доли косвенных затрат в себестоимости продукции и без применения новейших методов их распределения, показатель «фактическая себестоимость продукции» может и не отражать реальных затрат, связанных с производством и продажей» [31]. В своих трудах Каверина О.Д. выделяет факторы, определяющие метод распределения, в частности: доля косвенных затрат; степень интенсивности конкуренции хозяйствующего субъекта; степень диверсификации производства.По нашему мнению, одной из причин активизации этих факторов является переход на МСФО, способствует распространению концепции исчисления себестоимости для различных целей. Исследование истории учета в России, основной характеристикой которой является высокая степень унификации, способствовало осуществлению совершенно иной концепции - «вредительство» разной себестоимости [4]. Кроме того, Стоцкий В.И. отмечал: «калькуляция и прочие расчеты по себестоимости нужны нам не в качестве формальных документов бухгалтерской отчетности, но для управления производственными процессами предприятия, контроля отдельных участков его и звеньев» [31].Вопросы учета затрат и оценки себестоимости готовой продукции рассматриваются в МСФО 2 «Запасы». Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования, оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера, по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе. У анализируемой организации – ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие», которое занимается производством продуктов мукомольно-крупяной промышленности, - существует обширная сырьевая база, поэтому на управление себестоимостью продуктов косвенно влияет МСФО 41 «Сельское хозяйство», так как с экономической точки зрения биологические активы, то есть используемые с целью получения дохода растения и животные, представляют собой особый вид ресурсов компании. Биологические свойства формируют особенности квалификации «управления их биотрансформацией» с позиции оценки доходов и расходов фирмы. Например, во введении к МСФО 41 отмечается, что в сельскохозяйственной деятельности изменение физических свойств растения сразу приводит к увеличению или уменьшению экономических выгод компании [39].Помимо разделения биологических активов и сельскохозяйственной продукции, МСФО 41 проводит границу между сельскохозяйственной продукцией и продукцией, полученной в результате ее переработки после сбора. При этом специально отмечается, что Стандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции, т.е. продукции, полученной от биологических активов только на момент ее сбора.Затем, после сбора продукции, применяется МСФО 2 «Запасы», так как в МСФО 41 не рассматривается процесс переработки сельскохозяйственной продукции, например, переработка продукции растениеводства. Хотя данная переработка может являться логическим и естественным продолжением сельскохозяйственной деятельности, а между осуществляемыми мероприятиями и биотрансформацией можно обнаружить некую аналогию, такая переработка не соответствует определению сельскохозяйственной деятельностью. МСФО 2 «Запасы»Использование метода полной себестоимостиРегламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическимТри группы затрат, включаемых в себестоимость продукции:Производственные переменные прямые затраты, Производственные переменные косвенные затраты,Производственные постоянные косвенные затратыПорядок учета косвенных (общепроизводственных) затратРис. 1.3.1. Нормы МСФО 2 «Запасы» в части учета затратПрактика применения МСФО 23 «Затраты по займам» в части производства продукции хлебопереработки заключается в применении метода учета затрат по займам, предлагаемым стандартом и подходящим для целей управленческого учета, заключается в признании данных затрат в качестве расходов того периода, в котором они произведены [38]. Такой подход экономически оправдан по двум причинам. Во-первых, невозможно определить, что из текущих расходов компании (например, выплата заработной платы, закупка комплектующих, аренда) оплачено за счет собственных средств, а что – из заемных. Во-вторых, стоимость заемных средств не увеличивает ценности компании и не добавляет будущей выгоды.Таблица 1.3.2Стандарты, которые рекомендуются к применению, при учете затрат на предприятиях агробизнесаОбласть применения стандартаМСФООценка справедливой стоимости биологических активовМСФО 41 «Сельское хозяйство»Классификация и учет затрат, включаемых в себестоимость продукцииМСФО 2 «Запасы»Методы учета затрат по займам, которые используются для приобретения запасов, используемых при производствеМСФО 23 «Затраты по займам»Порядок учета оплаты труда, включаемой в себестоимость продукцииМСФО 19 «Вознаграждение работникам»Амортизация производственных основных средствМСФО 16 «Основные средства»Общая методика расчета себестоимости готовой продукции по МСФО и отечественным бухгалтерским стандартам практически одинакова. Однако, в международных стандартах существует достаточно большое количество ограничений по включению затрат в себестоимость продукции, значительная часть непроизводительных и неэффективных затрат при определенных условиях относится на прибыли и убытки организации. К сожалению, в отечественном учете таким ограничений практически нет, что ведет к увеличению затрат и росту себестоимости продукции [40].2. Оценка сложившейся практики учета затрат на производство продукции на примере ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие»2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятияОткрытое акционерное общество «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие» создано и действует в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах». Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Камско-Устьинское ХПП». Компания зарегистрирована 30 ноября 2004 года регистратором Межрайонная инспекция МНС России №4 по Республике Татарстан. Место нахождения ОАО: 422813, Республика Татарстан, Камско-Устьинский район, с. Красновидово, ул. Элеваторная, д.5.Основным видом экономической деятельности предприятия является приемка зерна, очистка, сушка, хранение, отпуск, реализация зерна, производство комбикормов и кормосмеси. Основная денежная выручка предприятия складывается из поступлений от реализации зерна и продукции комбикормового производства, а также оказания вышеперечисленных услуг (очистка, сушка, хранение и т.п.) контрагентам. В части поступающего зерна как сырья для последующей переработки в муку и комбикорма, основной функцией предприятия является доведение сырья до базисных кондиций согласно установленным ГОСТам, обеспечение количественной и качественной сохранности зерна для последующей его отгрузки в адрес производителей муки и комбикормов.Выпуск комбикормовой продукции для всех видов и половозрастных групп животных и птицы на предприятии осуществляется посредством комплекса по производству комбикормов серии «Доза» производительностью до 4 т/час, позволяющий осуществлять полный цикл комбикормового производства.В таблице 2.1.2 представлены показатели деятельности предприятия. В динамике за три года основные экономические показатели деятельности предприятия, в основном, улучшаются. Однако, фондоемкость, рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности в 2015 годом по сравнению с 2014 годом снизились соответственно на 57,1%, 10,6% и 11,3%. Также, на 633 тыс.руб. или 13,6% уменьшилась прибыль до налогообложения и составила в 2015 году 4038 тыс.руб.Таблица 2.1.1 показывает, что в физическом весе оказано услуг в 2015 году по сравнению с 2013 годом больше на 101859 т или на 38,7%, а по сравнению с 2014 годом – на 205 773 т или на 129,2 % (более, чем в 2 раза); произведено кормов по сравнению с 2013 годом больше на 1064 т или 29,7%, по сравнению с 2014 годом – на 2026 т или на 73,9%; оптовая продажа зерна в 2015 году по сравнению с 2013 годом снизилась на 5571 т или на 61,6%, а по сравнению с 2014 годом ее рост составил 5571 т или 292,9%.Таблица 2.1.1Основные экономические показатели ОАО «Камско-Устьинское ХПП»за 2013-2015 гг.Показатели2013 г.2014 г.2015 г.Абсолютноеотклонение2015 г. отОтносительное отклонение (%)2015 г. от2013 г.2014 г.2013 г.2014 г.1.Выручка от продажи, тыс. руб.17405353114109357-6469656243-37,2105,92.Себестоимость продаж, тыс. руб.16852149614102884-6563753270-38,9107,33.Прибыль от продаж, тыс. руб.55323500647394129731784,94.Прибыль до налогообложения, тыс. руб.787467140383251-633413,1-13,65.Чистая прибыль, тыс. руб.49329803002250922508,90,76.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.314383803638202676416621,50,47.Фонд заработной платы, тыс. руб.99861044510445459-4,6-8.Среднесписочная численность работников, чел.524949-3--5,8-9.Среднегодовая заработная плата, руб.1574017596175961856-11,8-10.Производительность труда (на 1 работника), тыс. руб. (стр.1/стр.8)282810842232-5961148-21,1105,9Продолжение таблицы 2.1.1Показатели2013 г.2014 г.2015 г.Абсолютноеотклонение2015 г. отОтносительное отклонение (%)2015 г. от2013 г.2014 г.2013 г.2014 г.11.Фондоотдача, руб. (стр.1/стр.6)4,71,42,9-1,81,5-38,3107,112.Фондовооруженность, тыс. руб. (стр.6/стр.8)605776780175428,90,513.Фондоемкость, руб. (стр.6/стр.1)0,20,70,30,1-0,450-57,114.Рентабельность продаж, % (стр.3/стр.1*100)3,86,65,92,1-0,755,3-10,615.Рентабельность основной деятельности, % (стр.3/стр.2*100)3,37,16,33-0,890,9-11,316.Оказано услуг по хранению зерна, т26322915931536508810185920577338,7129,217.Произведено комбикормов, кормосмесей, т3705274347691064202628,773,918.Реализовано зерна производителям муки и комбикормов, т1946319027473-119905571-61,6292,9Показатели прибыли на предприятии в 2015 году по сравнению с 2013 годом возрастают: прибыль от продаж на 17%, прибыль до налогообложения и чистая прибыль на 413,1% и 508,9% соответственно. Такой значительный рост прибыли до налогообложения и чистой прибыли произошел из-за сокращения прочих расходов, связанных с переоценкой паев. В 2015 году по сравнению с 2014 годом прибыль от продаж возросла на 84,9% в связи с тем, что выручка росла большими темпами, чем себестоимость продаж. Прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 13,6% и составила 4038 тыс.руб. Снижение вызвано тем, что в 2015 году в отличие от 2014 года было получено отрицательное сальдо прочих доходов и расходов. Чистая прибыль, полученная в 2015 году, незначительно (на 0,7%) превысила аналогичный показатель 2014 года.В целом, финансовое положение ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие» является достаточно стабильным, обязательства организации погашаются вовремя, деятельность осуществляется в соответствии с программой развития предприятия. Однако, для улучшения финансового состояния организации необходимо обеспечить своевременное исполнение обязательств дебиторами предприятия, а именно ОАО «Казаньзернопродукт» и ООО «СХП «Камско-Устьинское».Кроме того, для самостоятельного финансирования предприятием текущих затрат на производственно-хозяйственную деятельность, необходимо исключить из практики отгрузку продукции комбикормового завода предприятия в счет взаиморасчетов и обеспечить погашение задолженности сельскохозяйственныхтоваропроизводителей за поставленные полнорационные комбикорма и кормосмесь «живыми» деньгами.2.2. Особенности учета затрат на производство продукции в ОАО «Камско-Устьинское хлебоприемное предприятие»Бухгалтерский учет в Обществе ведется на базе бухгалтерских программ «1С:Бухгалтерия 7» и в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Общества.Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «Камско-Устьинское ХПП» осуществляется работниками бухгалтерии. В соответствии со штатным расписанием отдел бухгалтерии включает главного бухгалтера, бухгалтера оперативного учета и ведущего экономиста.Первичные учетные документы в ОАО «Камско-Устьинское ХПП» хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, то есть в течение пяти лет. В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете: оформление и движение первичных документов, бухгалтерских и налоговых регистров, передача информации для отражения в бухгалтерском учете, а также предоставление отчетности, сроки хранения документов осуществляются в соответствии с утвержденным графиком документооборота.Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие фактсовершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.ОАО «Камско-Устьинское ХПП» использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом (Росстатом) России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.Формы, не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаются директором отдельными приказами.Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, действуют формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные с соблюдением обязательных реквизитов, установленных Федеральным законом РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают наибольший удельный вес. Поэтому правильный учет и строгий контроль за их осуществлением обеспечивают достоверность данных о себестоимости продукции и способствуют ее снижению.Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма №М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма №М-11), накладная (типовая межотраслевая форма №М-15).Бухгалтерский учет и процесс приобретения и заготовления сырья, основных материалов, топлива, электроэнергии отражается в учете с оценкой по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». Сырье и материалы учитываются на счете 10 по цене приобретения с учетом всех расходов.В соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотно-сальдовых ведомостей.Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому подразделению отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляется по фактической себестоимости материалов. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотно-сальдовыми ведомостями.Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих. Форма № Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Форма № Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов, как отмечено в учетной политике организации, - 75 лет.По основным средствам, приобретенным после 01.01.2002 года начисление амортизации, производится линейным способом исходя из срока полезного использования установленного постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» № 1 от 1 января 2002 г.