Курсовая работа по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет на тему: «Организация объекта финансового учета хозяйствующим субъектом»

Пример № 1
№ Содержание хозяйственной операции Расчёт Сумма Дт Кт
1 Списаны денежные средства с расчетного счета для приобретения иностранной валюты 10000*80 800000 57 51
2 Зачислена валюта на валютный счёт (по курсу ЦБ РФ) 10000*78 780000 52 57
3 Отражена разница между курсом биржи и курсом ЦБ 800000 -780000 20000 91.2 57
4 Отражена комиссия банка за приобретение валюты 800000*0,01 8000 91.2 51
5 Списаны расходы от покупки валюты на финансовый результат по окончании месяца 20000 + 8000 28000 91.9 91.2
6 Определён финансовый результат от покупки валюты 28000 28000 99 91.9


Бухгалтерский учёт операций по продаже валюты.

Организации могут продавать иностранную валюту:
• На межбанковских валютных биржах;
• На внебиржевом межбанковском валютном рынке;
• ЦБ РФ;
• Непосредственно обслуживающем ...

Бухгалтерский учёт операций по покупке валюты.

Организации-резиденты имеют право приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели, а именно:
• для осуществления текущих валютных операций;
• для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;
• для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
• для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
• для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;
• для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;
• для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) ЦБ РФ;
• для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, обратную продажу и/или перевод купленной иностранной валюты;
• для осуществления страховщиком (перестраховщиком) страховых выплат в иностранной валюте при условии представления в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования), а также документов, удостоверяющих наступление страхового случая;
• для осуществления возврата страховых взносов в иностранной валюте при условии представления страховщиком (перестраховщиком) в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования).
Приобретенная иностранная валюта должна использоваться исключительно на те цели, для которых она покупалась.
Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 57 «Переводы в пути».
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счёт производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 51 «Расчётные счета»

На сумму поручения на покупку иностранной валюты


2. Дт 52 «Валютные счета»
Кт 57 «Переводы в пути»
На сумму купленной иностранной валюты





3. Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты


Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счёт не совпадает с днём покупки валюты, то возникает курсовая разница (подробнее о ней будет сказано далее), которая отражается на счетах91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути»:
• Дт 57
Кт 91 – положительная курсовая разница

• Дт 91
Кт 57 – отрицательная курсовая разница
Покупка и продажа валюты осуществляется, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим на примере компании ООО «Солнечное затмение» операцию по покупке валюты в виде задачи:
Компания приобрела иностранную валюту на сумму в 10 000€, по курсу 80₽ за 1€. Официальный курс по данным ЦБ РФ составляет 78₽ за 1€. Банку, приобретающему валюту, было уплачено вознаграждение в размере 1%.
При приобретении денежных средств необходимо оценить их текущую стоимость в день совершения операции, для этого используют данные ЦБ РФ по валютным курсам. При получении иностранной валюты возникла курсовая разница, что привела к внереализационным расходам, которые были отражены на счете 91.2.
Таблица 1
Пример № 1
№ Содержание хозяйственной операции Расчёт Сумма Дт Кт
1 Списаны денежные средства с расчетного счета для приобретения иностранной валюты 10000*80 800000 57 51
2 Зачислена валюта на валютный счёт (по курсу ЦБ РФ) 10000*78 780000 52 57
3 Отражена разница между курсом биржи и курсом ЦБ 800000 -780000 20000 91.2 57
4 Отражена комиссия банка за приобретение валюты 800000*0,01 8000 91.2 51
5 Списаны расходы от покупки валюты на финансовый результат по окончании месяца 20000 + 8000 28000 91.9 91.2
6 Определён финансовый результат от покупки валюты 28000 28000 99 91.9

Введение.
На рубеже 80—90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований явля¬ются международные валютно-кредитные и финансовые отноше¬ния страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяй¬ство. Процесс формирования современной рыночной модели валютно-кредитных и финансовых отношений России несет на себе отпечаток особенностей трудного переходного периода от плано¬вой экономики, основанной на государственной собственности, к рыночной экономике, базирующейся на разных формах со¬бственности. Образованию валютного механизма, адекватного ба¬зовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступле¬ние страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и дру-гие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соо тветствие формируемого механизма ми¬ровым стандартам, сложившимся в странах с эффективной систе¬мой рыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.
Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.
Актуальность данной работы заключается в увеличении роли иностранной валюты в хозяйственной деятельности организации и в её отношениях с иностранными компаниями. Предметом исследования данной работы является бухгалтерский учет операций, связанных с покупкой и продажей иностранной валюты.
Целью написания данной работы является изучение бухгалтерского учета операций по покупке и продаже иностранной валюты, а так же курсовых разниц.

Содержание:

Введение. 3
Правовое регулирование совершения валютных операций. 4
Порядок открытия валютных счетов. 9
Бухгалтерский учёт операций, связанных с валютой. 11
Бухгалтерский учёт операций по покупке валюты. 14
Бухгалтерский учёт операций по продаже валюты. 18
Курсовые разницы и их бухгалтерский учёт. 20
Заключение. 23
Список литературы. 25

Регуляторами, в полномочиях которых прописан в том числе и контроль за проведением валютных операций, являются Центробанк и Правительство РФ (ст. 5 Закона). Помимо указанных, регулирующим органом является Минфин РФ. Здесь следует указать: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.1999 г. № 43н, и др.Порядок открытия валютных счетов.Валютный счет – это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются проценты в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета. Также фиксируются тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон. Для открытия валютного счета резидент должен предоставить в уполномоченный банк следующие документы:• заявление на открытие валютного счета;• нотариально заверенные копии учредительных документов;• документ о государственной регистрации;• справку о постановке на учет в налоговых органах;• карточку с образцами подписей руководителей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати.Совместные предприятия и иностранные фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом по иностранным инвестициям.При открытии валютного счета банк имеет право проверить наличие у клиента квалифицированных сотрудников, подготовленных для осуществления валютных операций, законность источников валютных поступлений, перспективы деятельности с точки зрения валютных поступлений. Банк также имеет право потребовать акт ревизии или аудиторское заключение, бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, может ознакомиться с контрактами клиента, подтверждающими валютные поступления.Банк, как правило, открывает предприятию одновременно валютные счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно:транзитный счет – для зачисления в полном объеме всех поступлений в иностранной валюте в пользу клиента, в частности, валютной выручки от внешнеэкономической деятельности, экспорта товаров, работ, услуг, за исключением денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет;текущий валютный счет – для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в частности, для зачисления выручки, остающейся после уплаты вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов; расходов по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов; комиссионных вознаграждений кредитным организациям (в том числе за исполнение функций агентов валютного контроля), других платежей (комиссионных посредникам по внешнеторговым контрактам).Такой порядок установлен п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 г. №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», которая применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.Бухгалтерский учёт операций, связанных с валютой.Счет 52 «Валютные счета» (активный, инвентарный) предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесённые в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по претензиям»).Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом:Подбираются документы, подтверждающие факт операций;Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами;Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции;Пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России;Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:Дт 52 «Валютные счета»Кт 91 «Прочие доходы и расходы».По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: 52.1 «Валютные счета внутри страны», 52.2 «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.Бухгалтерский учет операций на текущем валютном счете ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ для учета операций на расчетном счете, но с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу на дату ее поступления и выбытия. При этом пересчитывается и остаток денежных средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся ЦБ РФ, на эти даты и на последнее число месяца (последний день котировки в данном месяце).На валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в следующих случаях:в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;от других организаций - нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;от покупки на бирже, валютном аукционе;в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.С валютного счета организация может произвести расходы:на перевод валюты за границу по импортным операциям;на перевод валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организаций (клиентов уполномоченного банка) для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;на оплату товаров, работ и услуг совместным предприятиям (на территории России);на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов в соответствии с действующими правилами;на оплату посреднических операций банка по обмену валюты и ее купле - продаже;на участие в капитале иностранного банка, деятельность которого контролируется российским уполномоченным банком (с разрешения ЦБ РФ);на другие цели с разрешения Минфина России, ЦБ РФ и уполномоченного банка.В соответствии с валютным законодательством организации имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную валюту.Бухгалтерский учёт операций по покупке валюты.Организации-резиденты имеют право приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели, а именно:для осуществления текущих валютных операций;для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) ЦБ РФ;для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, обратную продажу и/или перевод купленной иностранной валюты;для осуществления страховщиком (перестраховщиком) страховых выплат в иностранной валюте при условии представления в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования), а также документов, удостоверяющих наступление страхового случая;для осуществления возврата страховых взносов в иностранной валюте при условии представления страховщиком (перестраховщиком) в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования).Приобретенная иностранная валюта должна использоваться исключительно на те цели, для которых она покупалась.Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 57 «Переводы в пути».Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счёт производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляются следующие бухгалтерские записи:Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчётные счета» На сумму поручения на покупку иностранной валютыДт 52 «Валютные счета»Кт 57 «Переводы в пути»На сумму купленной иностранной валютыДт 91 «Прочие доходы и расходы»Кт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»Начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валютыЕсли день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счёт не совпадает с днём покупки валюты, то возникает курсовая разница (подробнее о ней будет сказано далее), которая отражается на счетах91 «Прочие доходы и расходы» и 57 «Переводы в пути»:Дт 57Кт 91 – положительная курсовая разницаДт 91Кт 57 – отрицательная курсовая разницаПокупка и продажа валюты осуществляется, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».Рассмотрим на примере компании ООО «Солнечное затмение» операцию по покупке валюты в виде задачи:Компания приобрела иностранную валюту на сумму в 10 000€, по курсу 80₽ за 1€. Официальный курс по данным ЦБ РФ составляет 78₽ за 1€. Банку, приобретающему валюту, было уплачено вознаграждение в размере 1%.При приобретении денежных средств необходимо оценить их текущую стоимость в день совершения операции, для этого используют данные ЦБ РФ по валютным курсам. При получении иностранной валюты возникла курсовая разница, что привела к внереализационным расходам, которые были отражены на счете 91.2.Таблица 1Пример № 1№Содержание хозяйственной операцииРасчётСуммаДтКт1Списаны денежные средства с расчетного счета для приобретения иностранной валюты10000*8080000057512Зачислена валюта на валютный счёт (по курсу ЦБ РФ)10000*7878000052573Отражена разница между курсом биржи и курсом ЦБ800000 -7800002000091.2574Отражена комиссия банка за приобретение валюты800000*0,01800091.2515Списаны расходы от покупки валюты на финансовый результат по окончании месяца20000 + 80002800091.991.26Определён финансовый результат от покупки валюты28000280009991.9Бухгалтерский учёт операций по продаже валюты.