Курсовая работа на тему налогообложение на предприятии ООО "Интер...

Курсовая по дисциплине корпоративные финансы, тема: Налогообложение на предприятии ООО"Интер-прайс";защита в 2016г. антиплагиат больше 70% ...

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 5
1.1 Роль налогообложения в рыночной экономике 5
1.2 Особенности налогообложения НДС 7
1.3 Отражение в учетной политике налогообложения прибыли 10
2.ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «Интер-Прайс» 12
2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «Интер-Прайс» 12
2.2. Характеристика налогообложения в ООО «Интер-Прайс» 14
2.3. Положения учетной политики ООО «Интер-Прайс» по исчислению НДС и порядок его исчисления 18
2.4. Положения учетной политики ООО «Интер-Прайс» по исчислению налога на прибыль 20
2.5. Регистры налогового учета и предложения по их совершенствованию в ООО"Интер-Прайс " 26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 33
ПРИЛОЖЕНИЕ 36

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы объясняется тем, что основным инструментом, позволяющим составить, понять и оценить бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации выступает ее учетная политика, формирование и утверждение которой входит в обязанности руководителя любого хозяйствующего субъекта.
В настоящее время актуальными являются вопросы формирования системы базовых знаний в области налогообложения различных видов экономической деятельности субъектов хозяйственной деятельности; понимание концептуальных основ общей системы и специальных режимов налогообложения; приобретение умений начисления и уплаты налогов (обязательных платежей) и сборов при различных системах налогообложения субъектами хозяйствования; выяснение роли общей и упрощенной системы налогообложения в социально-экономическом развитии общества в условиях развития рыночных отношений; приобретенные знания по вопросам налогообложения использовать на практике.
Целью данной работы является исследование организации налогообложения на предприятии и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:
- раскрыть сущность и значение налогообложения;
- изучить теоретические основы налогообложения НДС;
- осветить теоретические основы отражения налогообложения прибыли организации;
- дать краткую организационно - экономическую характеристику деятельности ООО «Интер-Прайс»;
- раскрыть особенности отражения в учетной политике ООО «Интер-Прайс» налогообложения НДС;
- разработать предложения по совершенствованию налогового учета на исследуемом предприятии.
Вопросы налогообложения достаточно хорошо освещены в отечественной экономической литературе. Научными трудами, по вопросам налогообложения, в разное время занимались такие ведущие российские экономисты, ка

Общество осуществляет следующие виды деятельности:- переработка и консервирование рыбо- и морепродуктов;- транспортная обработка грузов и хранение;- оптовая и розничная торговля;- исследование конъюнктуры рынка;- производство финансово-экономического анализа;- разработка мероприятий по стратегическому развитию предприятия;- маркетинговые исследования и др. Продажи продукции ООО «Интер-Прайс» по регионам России осуществляются через систему дистрибьюторов (клиентская база включает более 60 крупных дистрибьюторов). Общество имеет собственные команды мерчендайзеров и супервайзеров, которые необходимы для развития массовых продаж, но их деятельность нерентабельна, т.к. затраты на их содержание не покрываются значительной прибылью. В 2015 году ООО «Интер-Прайс» увеличило выручку засчет расширения ассортимента продукции и развития активных продаж по регионам. Кроме того, оптимизировалась работа с федеральными и региональными торговыми сетями с целью повышения рентабельности продаж в этом канале сбыта. Учетная политика ООО «Интер-Прайс» для целей бухгалтерского учета и Учетная политика для целей налогообложения отвечает требованиям законодательства РФ.Организационная структура ООО «Интер-Прайс» представлена на рисунке 1 (Рис.1).Из представленной схемы видно, что организационная структура Общества является линейно-функциональной.Рис. 1. Организационная структура ООО «Интер-Прайс».Возглавляет деятельность Общества Генеральный директор, который исполняет следующие функциональные обязанности:- действует от имени Общества и представляет его интересы во всех внешних организациях; - осуществляет общее руководство деятельностью Общества;- совершает сделки от имени Общества; - утверждает штаты и должностные инструкции сотрудников Общества; - создает необходимые условия для эффективной работы Общества;- осуществляет подбор и отбор руководящего персонала, руководство кадровой политикой предприятия; - решает организационные вопросы деятельности Общества;В исследуемой организации по каждой должности разработаны Должностные инструкции. 2.2. Характеристика налогообложения в ООО «Интер-Прайс»ООО «Интер-Прайс» применяет общий режим налогообложения. В соответствии с ним исследуемое предприятие исчисляет и уплачивает в бюджет федеральные и региональные налоги, которые предусмотрены ст. 13 и 14 Налогового Кодекса РФ. Так, ООО «Интер-Прайс» уплачивает следующие налоги: 1. Федеральные:- налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 10%;- налог на прибыль организаций по ставке 20%;- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%(т.к. все сотрудники Общества являются налоговыми резидентами РФ);2. Региональные:- налог на имущество организаций по ставке 2,2%.Для характеристики финансового состояния и определения прибыльности ООО «Интер-Прайс» проведем Анализ его бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.Таблица 1.Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Интер-Прайс» за 2014-2015гг.Показатели2014год2015годОтклонениеСумма %1. Выручка от реализации, тыс.руб.3 4086 113+ 2 705 79,372. Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.2 72711 819+ 9 092333,413. Фондоотдача (выручка на рубль стоимости основных производственных фондов), (стр.1:стр.2)1,250,52- 0,73(58,40)4. Численность работающих, чел.3939--5. Выручка на одного работающего, тыс.руб.(стр.1:стр.4)87,38156,7469,3679,386.Полная себестоимость реализованных услуг, тыс.руб.3 7785 774+ 1 99652,837. Затраты на рубль реализованной продукции, руб. (стр.6 : стр.1)1,110,95- 0,16(14,41)8. Прибыль (убыток) от реализованных работ, услуг, тыс.руб.(630)1009+ 3790,69. Рентабельность работ услуг, %((стр.8 : стр.6) х100 )2319,77-2,91-12,83Данные таблицы показывают, что выручка от реализации продукции в 2015г. увеличилось на 2705 тыс. руб. (79,37%). Реализованные услуги представляют собой сумму, вырученную от всех видов деятельности. Поскольку в 2015г. наблюдается увеличение этого показателя, то можно говорить о росте спроса на услуги, предоставляемые предприятием.Однако рентабельность снизилась на 2,91%Перейдем к анализу налоговой нагрузки ООО «Интер-Прайс».Таблица 2Расчет коэффициентов налоговой нагрузки по методике М.И. ЛитвинаПоказатель2014 год2015 годИзменениеИсходные данные, тыс. руб.Выручка-нетто340861132705Себестоимость реализованной продукции117828191641Валовая прибыль223032941064Начисленные налоги и сборы401,70495,6193,91Чистая прибыль 1828,32798,4970,09Коэффициенты налоговой нагрузки- по выручке - нетто0,120,08-0,04- по валовой прибыли0,180,15-0,03- по чистой прибыли до уплаты налогов и процентов-1,221,132,35Как видно из расчетов, налоговая нагрузка предприятия в 2015 г. снизилась по данной методике, что обусловлено ростов выручки, валовой прибыли и чистой прибыли до уплаты налогов и процентов.Далее рассчитаем налоговую нагрузку по Методике Минфина РФ., (1) где все уплачиваемые предприятием налоги;выручка от реализации (включая выручку от прочей реализации).Назначение методики: выявляет долю налогов в выручке от реализации, проводит анализ налогоемкости продукции производства.12,034087,401.2014гНВ12,034087,401.2014гНВ08,0611361,495.2015гНВ08,0611361,495.2015гНВПоскольку данная методика имеет такие же некоторые компоненты, как и методика М.И. Литвина, то показатель налоговой нагрузки по выручке совпали, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка снизилась в 2015 г.Расчет коэффициентов налоговой нагрузки по методике Крейниной М.Н.:, (2)где выручка от реализации (полные издержки и прибыль);затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия без налогов, уплачиваемых за счет нее.Назначение методики: показывает, во сколько раз суммарная величина уплачиваемых налогов отличается от прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении.18,0117834081828,311783408.2014гНВ18,0117834081828,311783408.2014гНВ.15,0281961132798,428196113.2015гНВ15,0281961132798,428196113.2015гНВ.Налоговая нагрузка снизилась на 0,3 пункта.Стоит отметить, что различные методики определения налоговой нагрузки могут показывать различные ее значения, что обусловлено различными подходами к ее исчислению различными учеными. Потому результаты анализа налоговой нагрузки предприятия в 2014-2015 гг. по разным методикам дали разные результирующие показатели.2.3. Положения учетной политики ООО «Интер-Прайс» по исчислению НДС и порядок его исчисленияВ основном, при исчислении налога на добавленную стоимость бухгалтер ООО «Интер-Прайс» использует НК РФ. Учет НДС на предприятии ведется на счете 19. Для осуществления раздельного учета операций, которые подлежат обложению НДС, и операций, которые освобождены от НДС к счету 19 открываются субсчета:19-1 – для операций, облагаемых НДС;19-2 – для операций, которые освобождены от налогообложения; 19-3– для операций, которые облагаются НДС и освобожденные от налогообложения.Основание: пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.На субсчете 19-1 учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.  На субсчете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» учитываются суммы налога по товарам (работам, слугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Если ООО «Интер-Прайс» использует импортные товары, реализуемые на территории России и облагаемыми по ставке НДС 10%, то в целях налогообложения используется единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). Рассмотрим порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.В первом квартале 2016 года в ООО «Интер-Прайс» были совершены следующие операции:- Реализовано услуг на 944 000 рублей, в т.ч. НДС 10% – 94 400 рублей;- Приобретено сырьё и основные средства (компьютер и пр.) на сумму 590 000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 90 000 рублей. Итого сумма исходящего НДС – 94 400 рублей (налог НДС). Сумма входного НДС - 90 000 рублей (налоговый вычет) – сумма подлежащая вычету.Во втором квартале 2016 г предприятие осуществило следующие операции.Таблица 3Операции ООО «Интер-Прайс» за II квартал 2016 годап/пСодержание операцииСумма, руб.1Получен аванс в счет предоставленных услуг по договору №256-УДС-151 180 0002Реализованы работы по договору №256-УДС-15708 000,в т.ч. НДС 70 8003Реализованы работы по договорам №249-2/03-2015, № 91по ДС№2 3 540 000, в т.ч. НДС 354 0004Уплачен 100%-ный аванс поставщику. 354 000, в т.ч. НДС 54 0005Получено вознаграждение за работы 59 000, в т.ч. НДС 5 9006Приобретен и принят к учету в составе основных средств компьютер 37 760, в т.ч. НДС 57607Приобретены и приняты к учету материалы и коммунальные услуги, за которые в IV квартале 2014 г. был перечислен 100%-ный аванс. Соответствующая сумма НДС по авансу была принята к вычету 944 000, в т.ч. НДС 144 0008Оплачены расходы по служебным командировкам 14 160,в т.ч. НДС 21609Уплачен НДС по материалам, ввезенным из Республики Беларусь и принятым к учету в феврале 2015 г.24 40010Уплачен в бюджет НДС, удержанный с суммы арендной платы за апрель, май, июнь 2015 г., в сумме 420 000 руб.64 068Уплачивается НДС и подается декларация ежеквартально 2016 г. до 25 числа, статья 174 НК РФ .IV кв. 2015 г. до 25 января;I кв. 2016 г.- до 25 апреля;II кв.2016 г. - до 25 июля;III кв.2016 г. - до 25 октября.2.4. Положения учетной политики ООО «Интер-Прайс» по исчислению налога на прибыль В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ налог ООО «Интер-Прайс» исчисляет и уплачивает налог на прибыль. По налогу на прибыль формируют Налоговую декларацию по налогу на прибыль (приказ ФНС РФ от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected]) и подают ее в установленные законодательством сроки в налоговую инспекцию.Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы исследуемого предприятия, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на две группы:1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;2) внереализационные доходы.Доходы от реализации работ – это выручка от реализации рыбной продукции, а также других видов услуг, которые предоставляет предприятие и являются основным видом его деятельности.Внереализационные расходы предприятия – это доходы от продажи основных средств они не связаны с основной деятельностью предприятия.При исчислении налогооблагаемой базы на предприятии используется метод начисления. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Рассмотрим, как предприятию следует определять доходы и расходы в целях налогообложения.ООО «Интер-Прайс» определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления. Это закреплено в учетной политике ООО «Интер-Прайс».Определим расходы организации, связанные с реализацией. Например, в феврале 2016 года было использовано для ремонта служебных автомобилей запасных частей на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.), в марте 2016 года ООО «Интер-Прайс» производило ремонт помещения склада и монтаж освещения. На ремонт и монтаж было использовано:В феврале 2016 года:Материалы – 400 000 руб.В марте 2016 годаМатериалы основные – 23 600 руб. (в т.ч. НДС 3600 руб.)Материалы вспомогательные – 8260 руб. (в т.ч. НДС 1260 руб.)Заработная плата работникам, которые заняты ремонтом – 24 000 руб.Начисления на заработную плату 32% - 7680 руб.Всего – 39564 руб. (в т.ч. НДС – 4860 руб.)Главный бухгалтер предприятия при составлении налоговой декларации отнесет в расходы 34704 руб. в I квартале 2016 года.Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. ООО «Интер-Прайс» арендует помещение под офис. В конце марта 2016 года арендатор выставил счет за этот месяц на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС – 3 600 руб.). ООО «Интер-Прайс» оплатил его в апреле 2016 года.Сумма арендной платы включается в состав внереализационных расходов в I квартале 2016 года, несмотря на то, что перечислена она во II квартале 2016 года. В налоговой декларации будет отображена сумма 20 400 руб.Когда определены доходы и расходы предприятия для целей налогообложения, определяют налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль.Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.Налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.Ставка налога на прибыль организации составляет 20 процентов.Проанализируем динамику формирования доходов в целях налогообложения прибыли.Таблица 4Динамика формирования доходов в целях налогообложения прибыли ООО «Интер-Прайс»ГодаОтклонение2013201420152014/20132015/2014Доходы от реализации944157061258876071888314113147190162943804Внереализационные доходы307409613102204Всего94416 0131258880161888320243147200362944008Как видно по данным таблицы 2. можно сделать вывод, что доходы в целях налогообложения увеличились как в 2013 году, так и в 2015 году. Причем, увеличение произошло как за счет увеличения доходов от реализации на 31471901 руб. в 2014 году, на 62943804 руб. в 2015 году, так и внереализационные расходы на 102 руб. в 2014 году и 204 руб. в 2015 году. При этом произошло увеличении объемов реализации услуг.Таблица 5Формирование расходов в целях налогообложения прибылиГодаОтклонение2013201420152014/20132015/2014Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации931958931242611901863917853106529762130595Внереализационные расходы120855116114012417101402850805700Всего944044441258725911888088863146814762936295Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в 2014 году увеличились на 31065297 руб., в 2015 г – на 62130595 руб. Внереализационные расходы увеличились в 2014 году на 402850 руб., а в 2015 году на 805700 руб. Так как объемы реализации услуг увеличиваются, соответственно увеличивается и себестоимость услуг, что влечет за собой увеличение не только доходов от основной деятельности, но и расходов.Таблица 6Динамика налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Интер-Прайс»ГодаОтклонение2013201420152014/20132015/2014Доходы944160131258880161888320243147200362944008Расходы944044441258725911888088863146814762936295Сумма налоговой базы11569154252313838567713В связи с увеличением доходов и расходов предприятия произошло увеличение налогооблагаемой базы в 2014 году на 3856 руб., в 2015 году – на 7713 руб.Далее проанализировано изменение налога на прибыль в 2013-2015гг.Таблица 7Динамика изменения налога на прибыль в ООО «Интер-Прайс»ГодаОтклонение2013201420152014/20132015/2014Налоговая база11569154252313838567713Ставка налога202020--Сумма исчисленного налога2314308546287711543Сумма налога уплаченная2777308546283081543Величина задолженности00000Таким образом, в 2014 году исчисленная сумма налога на прибыль увеличилась на 771 руб., а в 2015 году на 1543 руб. Задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в 2013-2015гг предприятие не имеет.ВыводыПроблемой при ведении учета по налогу на прибыль есть учет разниц. По данным бухгалтерской отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках нужно уметь видеть суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств которые в будущем будут влиять на размер прибыли предприятия. Это можно сделать, внедрив на предприятие налоговое планирование и налоговый учет, и совсем не обязательно ведение для этого учета разниц. Серьезную проблему при налогообложении доходов от предпринимательской деятельности представляет определение величины дохода.Налог на прибыль рассчитывается по довольно сложным правилам и применяется к доходам, возникающим при широком разнообразии как решений реального характера (инвестиции в реальные активы, наем рабочей силы, приобретение материалов, решение об объеме запасов), так и финансовых решений.С целью решения проблем налога на прибыль предприятия можно рекомендовать совершенствование налогового законодательства в части условий выбора учетной политики для целей налогообложения. 1. Нейтральность и обоснованность. Возможность выбора способов (методов) налогового учета событий и операций направлена на обеспечение нейтральности налогового законодательства.Представляется целесообразным ограничить выбор налогоплательщиком метода налогового учета в следующих случаях:1) Кассовый метод определения доходов и расходов на общем режиме налогообложения налогом на прибыль организаций.2.5 Регистры налогового учета и предложения по их совершенствованию в ООО «Интер-Прайс»В настоящее время в ООО «Интер-Прайс» существует проблема построения налогового учета. Регистры налогового учета в ООО «Интер-Прайс» ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.В ООО «Интер-Прайс» используются следующие формы налоговых регистров налогового учета:– по налогу на добавленную стоимость.– по налогу на прибыль в части внереализационных доходов и расходов.– по налогу на пользователей автомобильных дорог.– по налогу с владельцев транспортных средств.Для ведения налогового учета используются также формы налоговых деклараций.а) Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.б) Налоговая декларация по налогу на прибыль.в) Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог.г) Декларация по налогу с владельцев транспортных средств.Больше всего проблемных ситуаций с налоговым учетом в ООО «Интер-Прайс» связано с методом «попыток и ошибок» при использовании данных бухгалтерского учета при заполнении налоговых деклараций. Это повышает риски начисления штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и снижает общую эффективность бизнеса.В связи с этим актуальным является определение моделей организации налогового учета, особенностей их функционирования, порядка формирования информационного массива данных для расчета налоговых платежей и составления налоговой отчетности. Следует отметить, что в ООО «Интер-Прайс» используется «смешанный налоговый учет», который предусматривает формирование показателей налогового учета путем коррекции бухгалтерских показателей. В развитии данной модели могут существовать три варианта: 1. В бухгалтерском учете с помощью дополнительного аналитического учета формируются отклонения для формирования налоговой информации. В этом случае все налоговые показатели формируются на основе данных бухгалтерской информационной базы и отдельная налоговая база не создается. 2. Формируются две отдельных базы учета на основе единых первичных документов. Основной причиной трудностей в этом случае является гибкость программных продуктов. Но следует подчеркнуть, что все построено на системе двойной записи.