УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

Самостоятельно написанная выпускная квалификационная работа, оценена на наивысший балл. Для СПО. ...

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
1.1 Сущность внебюджетных фондов экономического субъекта и организация учета
1.2 Методологические задачи и принципы аудита страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС
1.3 Особенности организации налогообложения страховых взносов в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС
2 СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ООО «ЛИДЕР»
2.1 Краткая экономическая характеристика организации
2.2 Отражение в бухгалтерском учете расчетов с ФСС, ПФ, ФФОМС
2.3 Анализ отчета аудитора и совершенствование учета экономического субъекта по результатам проверки

Актуальность данной темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что организация и ведение организацией учета и аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. Цель выпускной квалификационной работы состоит в изучении бухгалтерского учета и аудита расчетов организации с внебюджетными фондами, систематизировании нормативно-правовой базы по данным вопросам.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей [6].Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж [6]. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС РФ в территориальный орган ПФ РФ. На бумажном носителе – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа – не позднее 20-гочисла второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (форма РСВ-1).Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в территориальный орган ФСС РФ. На бумажном носителе – не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа – не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (форма 4-ФСС).Так же, с 2016 года работодателей обязали сдавать упрощенную форму отчетности в ПФ РФ ежемесячно, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Данная форма вступила в силу с 01 апреля 2016. В данной отчетности содержатся сведения в отношении работников, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры.Форма ежемесячной отчетности (С3В-М) утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 01 февраля 2016 №88п.Если сведения за отчетный месяц представляются на 25 и более застрахованных лиц (включая тех работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры), то страхователь должен сдать отчет СЗВ-М через интернет – в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Если же сведения подаются менее чем на 25 человек, то предоставляется в бумажном виде.Таким образом, для обеспечения достоверности показателей отчетности, необходимо правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС РФ. Законодательством РФ предусмотрена ответственность плательщиков страховых взносов за нарушения законодательства РФ о страховых взносах.СПЕЦИФИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ООО «ЛИДЕР»2.1 Краткая экономическая характеристика организацииВ соответствии с федеральным законом от 08 февраля 1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО «ЛИДЕР» является юридическим лицом. В соответствии с выпиской из единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) (Приложение 1), общество зарегистрировано 3 февраля 2006 года регистратором Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3. Директор организации – Ходаев Сергей Сергеевич. Компания ООО «ЛИДЕР» находится: 625014, Тюменская область, город Тюмень, 11 километр Ялуторовского тракта, дом 5, строение 5. Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.Основным видом деятельности является «Оптовая торговля пивом». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: Оптовая торговля алкогольными напитками, кроме пива;Деятельность агентов по оптовой торговле пивом;Производство общестроительных работ по возведению зданий;Розничная торговля алкогольными напитками, кроме пива;Розничная торговля пивом;Транспортная обработка грузов;Эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п.;Исследование конъюнктуры рынка;Рекламная деятельность, представительские функции, сопутствующая деятельность. ООО «ЛИДЕР» имеет линейно-функциональную структуру управления, которая основана на принципе построения и специализации управленческого процесса в зависимости от обязанностей, возложенных на заместителей руководителя – функциональных руководителей. Схема данной структуры приведена в Приложении 2.ООО «ЛИДЕР» имеет филиальную сеть. Обособленные подразделения находятся в таких городах, как Тобольск, Ялуторовск, Сургут, Нижневартовск и Югорск. Головной офис находится в Тюмени.Исходя из учетной политики ООО «ЛИДЕР», обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на бухгалтерию, во главе которой стоит главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием автоматизированной системы учета «1С: Бухгалтерия».Для отражения фактов хозяйственной жизни по счетам ООО «ЛИДЕР» использует план счетов (Приложение 3). Регистры бухгалтерского учета формируются путем накопления и систематизации информации содержащейся в принятых к учету первичных документах. Ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется по синтетическим и аналитическим счетам, в виде ведомостей и иных форм, подробным образом раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни.Карточка ООО «ЛИДЕР» представлена в Приложении 4.На основе бухгалтерского баланса (Приложение 5) и отчета о финансовых результатов (Приложение 6) определим финансовое состояние ООО «ЛИДЕР». Для этого необходимо рассчитать показатели и коэффициенты платежеспособности, которые представлены в таблицах 3 и 4.Таблица 3 – Показатели платежеспособностиНазвание показателяРасчет2014, тыс.руб2015, тыс.руб.Текущая ликвидностьТЛ=(А1+А2)-(П1+П2)-232 354-356 576Перспективная ликвидностьПЛ=А3-П3471 048622 531Общий показатель ликвидностиОПЛ=А1+0,5А2+0,3А3/П1+0,5П2+0,3П30,550,57Показатель текущей ликвидности применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства. Отрицательные значения означают, что предприятие не может выполнить свои обязательства. При абсолютно ликвидном балансе, комплексный показатель ликвидности больше или равен 1. На ООО «ЛИДЕР» комплексный показатель в 2014 году равен 0,55, а в 2015 году равен 0,57, т.е. показатель увеличился.Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «ЛИДЕР» на 2015 год не является платежеспособным, но показатели увеличиваются, что значит, что есть вероятность нормализации положения. Таблица 4 – Коэффициенты платежеспособностиНаименование показателя2014, тыс.руб.2015, тыс.руб.Нормативное значениеКоэффициент абсолютной ликвидности-0,11Не менее 0,2-0,25Промежуточный коэффициент покрытия0,580,36Не менее 0,7-0,8Коэффициент текущей ликвидности1,431,47От 1 до 2-2,5Удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств0,821,08Коэффициенты платежеспособности, имеющие фактические значения в основном меньше критериальных, указывают на неспособность рассчитаться по своим обязательствам. Тем не менее, положительная динамика всех коэффициентов свидетельствует о стабилизации и возможности предприятия восстановить платежеспособность.ООО «ЛИДЕР» применяет общую систему налогообложения (Приложение 7). Предприятие ведет бухгалтерский учет и в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – №402-ФЗ) представляет бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) ООО «ЛИДЕР» признается налогоплательщиком, следующих налогов: - налога на имущество организации;- налога на добавленную стоимость;- налога на доходы физических лиц;- налог на прибыль организации;- транспортного налога.ООО «ЛИДЕР» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы и налоговой ставки.Сведения об оплачиваемых налогах экономического субъекта, представлены в Приложение 8.Таким образом, ООО «ЛИДЕР» ведет бухгалтерский, налоговый и статистический учет в соответствии с действующим законодательством РФ и несет ответственность за его достоверность и своевременное предоставление в соответствующие органы государственного управления. Бухгалтерия в целом по объектам учета осуществляет трудовую деятельность, согласно требованиям действующего законодательства. А так же предприятие в полном объеме уплачивает все необходимые налоги, установленные законодательством с соблюдением установленных сроков предоставления деклараций в контролирующие органы.2.2 Отражение в бухгалтерском учете расчетов с ФСС, ПФ, ФФОМСПорядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее – План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44-01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 в ООО «ЛИДЕР» открыты субсчета:69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;69-11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».В ООО «ЛИДЕР» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44-01 «Расходы на продажу».Методика начисления страховых взносов представлена по следующим сотрудникам: Мышкина Светлана Александровна, Иванов Сергей Сергеевич, Васильева Светлана Николаевна, Андреева Альбина Николаевна.За март 2015 года оператору Мышкиной Светлане Александровне и водителю грузового автомобиля Иванову Сергею Сергеевичу с начислением заработной платы были начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Сумма начисленной заработной платы в марте 2015 года Мышкиной Светланы Александровны была равна 30 тыс.руб., а у Иванова Сергея Сергеевича – 40 тыс.руб. Сначала начислим страховые взносы во внебюджетные фонды за март 2015 Мышкиной Светлане Александровне. Проводки по начислению страховых взносов данной сотрудницы экономического субъекта представлены в таблице 5.Таблица 5 – Журнал операций по начислению страховых взносов Мышкиной С.А.Содержание операцииСумма, руб.ДебетКредит1.Мышкина С.А.Начислена заработная плата за март 30 00044.0170Начислены взносы в ФСС РФ (2,9%)87044.0169.1Начислены взносы в ПФ РФ (22 %)6 60044.0169.2Начислены взносы ФФОМС РФ (5,1%)1 53044.0169.3Начислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,4 %)12044.0169.11Перечислена заработная плата за март30 0007051Перечислены взносы в ФСС РФ87069.151Перечислены взносы в ПФ РФ6 60069.251Перечислены взносы ФФОМС РФ1 53069.351Перечислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний12069.1151Затем начислим и перечислим с заработной платы страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС РФ следующему сотруднику экономического субъекта – Иванову Сергею Сергеевичу. Проводки по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды Иванову Сергею Сергеевичу представлены в таблице 6. Таблица 6 – Журнал операций по начислению страховых взносов Иванову С.С.Содержание операцииСумма, руб.ДебетКредит2.Иванов С.С.Начислена заработная плата за март 40 00044.0170Начислены взносы в ФСС РФ (2,9%)1 16044.0169.1Начислены взносы в ПФ РФ (22 %)8 80044.0169.2Начислены взносы ФФОМС РФ (5,1%)2 04044.0169.3Начислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,4 %)16044.0169.11Перечислена заработная плата за март40 0007051Перечислены взносы в ФСС РФ1 16069.151Перечислены взносы в ПФ РФ8 80069.251Перечислены взносы ФФОМС РФ2 04069.351Перечислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний16069.1151В конце 2015 года были начислены страховые взносы за весь год бухгалтеру по материально-производственным запасам (далее МПЗ) Васильевой Светлане Николаевне и бухгалтеру по основным средствам (далее ОС) Андреевой Альбине Николаевне. Заработная плата Васильевой Светланы Николаевны на протяжении всего года была равна 35 тыс.руб., следовательно за год начисленная и перечисленная заработная плата равна 420 тыс.руб. Сначала начислим и перечислим с заработной платы за 2015 год страховые взносы во внебюджетные фонды сотруднику экономического субъекта – Васильевой Светлане Николаевне. Проводки начисленных страховых взносов за 2015 год данной сотрудницы экономического субъекта представлены в таблице 7. Таблица 7 – Журнал операций по начислению страховых взносов Васильевой С.Н.Содержание операцииСумма, руб.ДебетКредит3. Васильева С.Н.Начислена заработная плата за 2015 год420 00044.0170Начислены взносы в ФСС РФ (2,9%)12 18044.0169.1Начислены взносы в ПФ РФ (22 %)92 40044.0169.2Начислены взносы ФФОМС РФ (5,1%)21 42044.0169.3Начислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,4 %)1 68044.0169.11Перечислена заработная плата за 2015 год420 0007051Перечислены взносы в ФСС РФ12 18069.151Перечислены взносы в ПФ РФ92 40069.251Перечислены взносы ФФОМС РФ21 42069.351Перечислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний1 68069.1151Заработная плата Андреевой Альбины Николаевны на протяжении всего года была равна 30 тыс.руб., следовательно за год – 8равна 360 тыс.руб. Затем начислим и перечислим с заработной платы страховые взносы за 2015 год в ПФ РФ, ФСС РФ и ФФОМС РФ следующему сотруднику экономического субъекта – Андреевой Альбине Николаевне.Проводки начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды за 2015 год Андреевой Альбине Николаевне представлены в таблице 8. Таблица 8 – Журнал операций по начислению страховых взносов Андреевой А.Н.Содержание операцииСумма, руб.ДебетКредит4.Андреева А.Н.Начислена заработная плата за 2015 год360 00044.0170Начислены взносы в ФСС РФ (2,9%)10 44044.0169.1Начислены взносы в ПФ РФ (22 %)79 20044.0169.2Начислены взносы ФФОМС РФ (5,1%)18 36044.0169.3Начислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (0,4 %)1 44044.0169.11Перечислена заработная плата за 2015 год360 0007051Перечислены взносы в ФСС РФ10 44069.151Перечислены взносы в ПФ РФ79 20069.251Перечислены взносы ФФОМС РФ18 36069.351Перечислены взносы в ФСС РФ на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний1 44069.1151Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды в организации оформляются платежными поручениями.В ООО «ЛИДЕР» по каждому виду платежа в ПФ РФ, в ФФОМС РФ, ФСС РФ оформляются отдельные платежные поручения. В ФСС РФ оформляются два платежных поручения:По обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; По обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Следовательно, при перечислении страховых взносов во внебюджетные фонды, данный экономический субъект оформляет четыре платежных поручения.При заполнении расчетных документов (платежных поручений) соблюдается правильность заполнения следующих полей:В поле (101) расчетного документа указывается статус лица, оформившего платежный документ – 08, то есть предприятие перечисляет страховые взносы;ИНН плательщика – 7203171244, КПП плательщика – 720350001;Наименование плательщика – ООО «ЛИДЕР»;Очередность платежа – 5, на основании Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ);Код бюджетной классификации (далее КБК):ПФ РФ – 392 1 02 02010 061100 160Для уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ – 393 1 02 02090 07 1000 160Для уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ – 393 1 02 02050 07 1000 160ФФОМС РФ – 392 1 02 02103 08 1011 160ОКТМО – 71701000 по городу Тюмени;Основание платежа – ТП, то есть текущий платеж;Налоговый период – МС/ГД, например - 04.2016.В остальных ячейках можно поставить – 0.При заполнении новой отчетности формы СЗВ-М, которая называется «Сведения о застрахованных лицах» необходимо указывать регистрационный номер в ПФ РФ. В ООО «ЛИДЕР», согласно ЕГРЮЛ, регистрационный номер в ПФ РФ – 082002030565. Так же необходимы такие сведения о сотрудниках экономического субъекта, как страховой номер индивидуального лицевого счета (далее – СНИЛС) и идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН).На рис.4 представлен заполненный вариант СЗВ-М за апрель месяц по трем работникам ООО «ЛИДЕР»: Томилов Анатолий Юрьевич, Полякова Виолетта Игоревна и Кручинина Нина Викторовна.Форма СЗВ-МСведения о застрахованных лицах1. Реквизиты страхователя (заполняются обязательно):Регистрационный номер в ПФР - 082002030565Наименование (краткое) ООО «ЛИДЕР»ИНН7203171244КПП7203010012. Отчетный период04календарного года2016(заполняется обязательно)(01 – январь, 02 – февраль, 03 – март, 04 – апрель, 05 – май, 06 – июнь, 07 – июль, 08 – август, 09 – сентябрь,10 – октябрь, 11 – ноябрь, 12 – декабрь)3. Тип формы (код)исхд(заполняется обязательно одним из кодов: “исхд”, “доп”, “отмн”)“исхд” – исходная форма, впервые подаваемая страхователем о застрахованных лицах за данный отчетный период“доп” – дополняющая форма, подаваемая с целью дополнения ранее принятых ПФР сведений о застрахованных лицах за данный отчетный период“отмн” – отменяющая форма, подаваемая с целью отмены ранее неверно поданных сведений о застрахованных лицах за указанный отчетный период4. Сведения о застрахованных лицах:(указываются данные о застрахованных лицах – работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры, гражданско-правовые договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства)№п/пФамилия, имя, отчество (приналичии) застрахованного лица (заполняются в именительном падеже)Страховой номер индивидуального лицевого счета (заполняется обязательно)ИНН (заполняется приналичии у страхователя данныхоб ИНН физического лица)1Томилов Анатолий Юрьевич123 – 951 – 753 857230052305662Полякова Виолетта Игоревна152 – 675 – 138 707230089456243Кручинина Нина Викторовна789 – 456 – 249 46723007598246ДиректорХодаев С.С.Наименование должности руководителя(Подпись)(Ф.И.О.)ДатаМ.П.10 мая 2016Рисунок 4 – Отчетность в ПФ РФ, форма СЗВ-МТаким образом, ООО «ЛИДЕР» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Так же предприятие своевременно оформляет всю документацию для перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды.