Варианты организации ведения налогового учета на российских предприятиях

Введение 5
Глава 1. Теоретические основы ведения налогового учета предприятия 7
1.1.Сущность, задачи и значение ведения налогового учета 7
1.2. Основные методические вопросы налогового учета 10
1.3. Зарубежный опыт ведения налогового учета 12
Глава 2. Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Природные газы» и анализ налогового учета предприятия 15
2.1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Природные газы» 15
2.1.Особенности ведения налогового учета ОАО «Природные газы» 21
2.3.Рекомендации по ведению налогового учета ОАО «Природные газы» 24
Заключение 27
Список использованных источников и литературы 29
Приложения 31

В качестве доказательства можно обозначить то что на данном предприятии произведённые затраты сверх установленных лимитов, норм и нормативов, требований налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств. Данное обстоятельство приводит к тому, что в значительной степени происходит увеличение совокупных расходов по предприятию и требует расчёта корректирующих сумм, но так как данные расчёты очень громоздки их следует выполнять отдельно. .2.3.Рекомендации по ведению налогового учета ОАО «Природные газы»Как уже было сказано ранее, необходимо внести определенные коррективы в организацию налогового учета на предприятии ОАО «Природные газы». Связано это с тем, что затраты компании превышают положенныелимиты, нормы и нормативы, требовани налогообложения не включаются в состав затрат, а относятся на источники собственных средств.В качестве примера можно привести следующую ситуацию: начислены проценты за пользование кредитом банка в размере 150000 руб. из которых 30000 руб. сверх учётной ставки плюс три процента. На исследуемом предприятии будут сделаны следующие проводки:Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму 120000 руб.Д-т сч. 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - 30000 руб.К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - в размере 150000 руб.;Но в данной ситуации возможно реализация указанных мер иным образом:Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» - на сумму 150000 руб.К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - в размере 150000 руб., но 30000 руб. отнести на увеличение налогооблагаемой прибыли.При этом необходимо отметить, что реализация второго варианта возможна лишь при хорошо налаженном налоговом учёте.В качестве наиболее сложного этапа можно обозначить создание системы налогового учета, формирование методического обеспечения способов его ведения.Налоговый учет быть сформирован с учетом непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Что касается аналитического учета, то они он необходим для раскрытия порядка формирования налоговой базы.В учётной политике компании должно быть указано следующее:- какое подразделение организации ведет налоговый учет;- график документооборота при ведении налогового учета;- порядок ведения налогового учета в обособленном подразделении (дочернем предприятии);- порядок исполнения обязательств по уплате налогов организацией и ее обособленным подразделением;- формы первичной учетной документации, разработанные самостоятельно;- рабочий план счетов налогового учета, в случае их применения;- порядок взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.Также необходимо применение следующих подходов к организации учета хозяйственных операций в налоговых целях:В первую очередь речь идет о сближении учетных процедур по регистрации и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. В качестве наиболее подходящего варианта можно указать разработку перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. Что касается автоматизированного ведения учета, то в данной ситуации имеется ввиду возможность синхронизации учетного процесса в бухгалтерском и налоговом учете, а значит и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций.Далее требуется установление обязательного минимального состава регистров аналитического учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Реализация указанных мер позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения.В заключении необходимо разработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и содержания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.Необходимо отметить, что указанные меры должны быть реализованы в комплексе, что в последствии позволит упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогам и подготовки налогоплательщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий налогового контроля.В той ситуации когда ведение налогового учета осуществляется отдельно от бухгалтерского, происходит услужение учета на предприятии, потере рациональности бухгалтерских процедур и увеличению административных расходов.Возможна организация налогового учета за счет открытия специальных регистров в которых будут отражаться операции имеющие отклонения для целей налогообложения. Также регистры могут быть открыты в виде таблиц. В том случае когда операции требующие корректировки прибыли для целей налогообложения встречаются часто, то учёт необходимо вести с учетом видов отклонений.Помимо этого возможно создание ведомости учёта корректировок данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения и представлена в виде таблицы отклонений. Ведомость состоит из восьми граф. Графы 2-6 предназначены для того, чтобы в точности знать по каким операциям произведена корректировка. В ведомость можно быть добавлена графа расчёта корректирующих сумм.Реализация указанных мер позволит снизить вероятность ошибок при расчётах налога на прибыль, а следовательно и уберечь предприятие от штрафов или переплат.ЗаключениеНа основе вышеизложенного материала хотелось сделать следующие выводы.Прежде всего необходимо отметить, что под налоговым учетом понимается инструмент, регулирующий элементы налогового учетного процесса. Налоговый учет организации формируется главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение налогового учета) и в последствии должен быть утвержден ее руководителем, который отвечает за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение налогового законодательства при совершении хозяйственной деятельности.От того какая в организации принята учетная налоговая полиция зависит разработка основных элементов и последующий учет при создании налоговых регистров. От того какие принципы налогового учета выбраны в той или иной ситуации, зависит финансово-экономическая стабильность предприятия. С учетом анализа налоговой учетной политики компании удается вести учетный процесс на предприятии, элементы налоговой учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.С учетом проведенного анализа деятельности ОАО «Природные газы» удалость выявить следующие недостатки в деятельности :- в структуре бухгалтерии отсутствует отдел налогового учета и контроля;- не составляется отчет о налоговой нагрузке;- низкий уровень автоматизации учетно-вычислительной техники;- налоговая политика формируется в составе бухгалтерской учетной политики предприятия;- не проводится анализ и прогнозирование оптимальной налоговой нагрузки.Недостатки, которые удалось определить в процессе анализа деятельности ОАО «Природные газы»говорят о необходимости принятия мер по совершенствованию учетной практики предприятия и налогового учета. В данной ситуации предпринятые меры должны способствоватьОАО «Природные газы» стать более финансово устойчивой и платежеспособной организацией. Рассмотренные особенности ведения налогового учета как в России, так и за рубежом, позволило разработать комплекс мер по созданию системы налогового учета и контроля, что является наиболее важным при формировании полной и достоверной учетной информации о затратах и результатах деятельности предприятия.В качестве наиболее важной рекомендации ОАО «Природные газы»в целях повышения оперативности и качества учетной информации для целей налогообложения можно указать использование не стандартных налоговых регистров.Предложенная на данном этапе система регистров, выступая в качестве бумажного дополнения к компьютерному бухгалтерскому учету, образует специальную группу регистров для отражения информации о двух разновидностях объектов налогового учета (имуществе и обязательствах). В этой связи необходима самостоятельная регистрация дополнительных налоговых регистров. В то же время хозяйственные операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связаны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражданских прав.Предложения, которые были разработаны в данном случае, являются наиболее важными с практической точки зрения. Реализация налоговой политики посредством использования возможностей налоговой оптимизации определяет необходимость ее внедрения в процесс управления ОАО «Природные газы». Проведение указанных мероприятий будет способствовать изменению неустойчивого состоянияОАО «Природные газы», и выходу на новый уровень развития.Список использованных источников и литературыНормативно правовая база"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015). "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340,"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015). // "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете". // "Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.10.2008г. №106н.ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом МФ РФ от 27.11.2006г. № 154 нПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом МФ РФ от 06.07.99г. №43н.ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом МФ РФ от 09.06.2001 № 44 н.ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26 н.ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты», утвержденного приказом МФ РФ от 25.11.98г. №56н.ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного приказом МФ РФ от 27.01.2000г. №11н.ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 92н.ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом МФ РФ от 27.12.2007г. № 153н.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом МФ РФ от 19.11.2002г. № 114нПриказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)". // "Экономика и жизнь", N 35, 1999.Научная и учебная литератураАлександров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2002. [электронный ресурс] URL: http://nalogi4.trust-list.ru/nalogi/aleksandrov-i-m-nalogovie-sistemi-rossii-i-zarubezhnich-stran-2Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / УМО / И. М. Александров. - М.: Дашков и Ко, – 2009.  Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/ ГРИФ. - М.: Магистр. – 2009. [электронный ресурс] URL: http://www.twirpx.com/file/678082/Налоги и налогообложение. Учебник/под ред. Г.Б. Поляка.-М.: Юрайт, 2012Шимширт Н.Д. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. Томск – 2005. [электронный ресурс] URL: http://www.aup.ru/books/m1357/Фролова Т. А., Чефранова М. А. Налогообложение предприятия. // Конспект лекций. – Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ. – 2011г. [электронный ресурс] URL: http://www.aup.ru/books/m214/1_1.htmЭкономика предприятия: учебник для вузов / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2013. ЭБС ЗнаниумПриложенияФорма №1. Бухгалтерский баланс на 2014 г.Статьи балансаГоды, млн.руб.на начало годана конец годаI. Внеоборотные активыОсновные средства17 69219 561Нематериальные активы20682934Незавершенные капитальные вложения21581566Долгосрочные финансовые вложения253321Итого по разделу I22 17124 382II. Оборотные активы  Запасы 1125316507Дебиторская задолженность31763040Краткосрочные финансовые вложения100200Денежные средства9742300Итого по разделу II1550322047Активы, всего37 67446 429III. Собственный капитал  Уставный фонд165165Резервный фонд3333Фонды специального назначения 15 08215 365Нераспределенная (чистая) прибыль или убыток 00Итого по разделу III15 28015 563IV. Долгосрочные обязательства11000V. Краткосрочные обязательства  Заемные средства65004500Краткосрочная задолженность1589426366Итого по разделу V2239430866Пассивы, всего37 67446 429Форма №2Отчет о прибылях и убытках на 2014 г.Статьи балансаГоды, млн.руб.на начало годана конец года1. Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и др. платежей с продаж)145 030240 4472. Себестоимость продукции130 064223 3933. Прибыль от реализации (убыток)14 96617 0544. Доходы от финансовых операций 2402195. Расходы по финансовым операциям593267306. Прибыль от финансовых операций144,8110,87. Прочие доходы008. Прочие расходы527062969. Прибыль от прочей деятельности0010. Объем продаж 145 270240 66611. Издержки 141 266236 41912. Балансовая прибыль (убыток)4 0044 24713. Налоги66870514. Чистая прибыль (убыток)3 3363 542