Бюджетирование в системе управленческого учета.

Содержание
стр.
Введение
1. Методические и практические аспекты процесса бюджетирования
2. Практическое задание
Заключение
Список использованной литературы

е.
Ведомость распределения общепроизводственных расходов
Заказы База для распределения Коэффициент распределения Общепроизводственные расходы Заказ А 89 500 56,2 139 890,3 Заказ В 69 740 43,8 109 024,9 Итого затрат 159 240 100,0 248 915,2 Прямые материальные затраты:
Заказ А: 95 910 – 6 410 = 89 500
Заказ В: 74 530 – 4 790 = 69 740
Дт сч.25: 16 980 + 1 770 + 31 560 + 39 100 + 59 050 + 18 630 + 13 294 +
+ 20 077 + 6 334,2 + 17 400 + 2 380 + 1 340 + 3 270 + 2 160 + 15 570 =
= 248 915,2
Дт сч.26: 5 100 + 90 600 + 30 804 + 3 940 + 1 890 + 1 935 + 20 500 +
+ 3 100 = 157 869
Ведомость распределения общехозяйственных расходов
Заказы База для распределения Коэффициент распределения Общехозяйственные расходы Заказ А 89 500 56,2 88 722,4 Заказ В 69 740 43,8 69 146,6 Итого затрат 159 240 100,0 157 869,0
Затраты на производство по экономическим элементам
Элементы затрат Цех
основного производства Транспортный
цех Ремонтный
цех Склады
Администрация
Итого по
элементам Материалы:
основные
вспомогательные
возвратные отходы
Топливо
Итого материальных затрат
170 440
11 200
181 640
11 650
18 900
30 550
19 440
19 440
16 980
16 980

170 440
48 070
11 200
18 900
248 610 Затраты на оплату труда:
рабочих
служащих
Итого затрат на оплату труда
371 220
59 050
430 270
37 220
12 790
50 010
40 990
23 900
64 890
39 100
18 630
57 730

90 600
90 600
488 530
204 970
693 500 Отчисления на социальное страхование и обеспечение от заработной платы:
рабочих
служащих
Итого отчислений
126 214,8
20 077
146 291,8
12 654,8
4 348,6
17 003,4
13 936,6
8 126
22 062,6
13 294
6 334,2
19 628,2
30 804
30 804

166 100,2
69 689,8
235 790 Амортизация:
оборудования
зданий
Итого амортизация
17 400
17 400
9 060
1 890
10 950
3 200
3 200
2 380
1 340
3 720
3 940
1 890
5 830
35 980
5 120
41 100 Прочие затраты 14 760 54 330 38 760 30 635 138 485 Итого затрат 1 357 485
Затраты на производство по статьям калькуляции
№ п/п Статьи затрат Заказ А Заказ В Всего затрат 1. Сырье и материалы 95 910 74 530 170 440 2. Возвратные отходы 6 410 4 790 11 200 3. Покупные полуфабрикаты - - - 4. Топливо и электроэнергия на технологические цели - - - 5. Заработная плата производственных рабочих 176 320 194 900 371 220 6. Отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих 59 948,8 66 266 126 214,8 7. Расходы на подготовку и освоение производства - - - 8. Общепроизводственные расходы 139 890,3 109 024,9 248 915,2 9. Общехозяйственные расходы 88 722,4 69 146,6 157 869 10. Потери от брака - - - 11. Прочие производственные расходы 121 131 122 725 243 856 12. Итого затрат по статьям затрат 1 357 485
ЗАДАНИЕ 3
На основе исходных данных таблицы 10 необходимо рассчитать:
Маржинальный доход (общий и на 1 единицу продукции)
Порог рентабельности (критический объем реализации и критический объем выручки)
Запас финансовой прочности
Определить, на какую величину должен увеличится объем реализации при неизменной величины цены, чтобы прибыль увеличилась на 10%.
Определить величину прибыли, если объем продаж увеличится на 15 % при неизменных величинах цены и переменных затрат на 1шт. и общей величины постоянных затрат
Предполагая, что объем продаж останется неизменным, рассчитать по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы прибыль увеличилась на 12000 д.е.
Рассчитать объем продукции, который должно продать предприятие, чтобы прибыль от продаж осталась неизменной при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 1300 д.е. Определить запас прочности.
Определить, на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы производственных рабочих на 10% и сохранить уровень маржинального дохода (отношение маржинального дохода к цене) в прежнем размере.
Таблица 10
Исходные данные
Показатели Вариант 3 1. Выручка от продажи продукции, д.е. 174 000 2. Объем реализации, шт. 1 000 3. Затраты предприятия, в том числе 167 060 Затраты переменные: 98 498 Сырье и материалы 54 000 Заработная плата производственных рабочих 29 700 Единый социальный налог с заработной платы производственных рабочих по действующей ставке (34,0%) 10 098 Электроэнергия для работы производственного оборудования 2 920 Затраты на упаковку при реализации продукции 1780 Затраты постоянные: 68 562 Заработная плата управленческого персонала 11 300 Единый социальный налог с заработной платы управленческого персонала (34,0%) 3 842 Расходы по содержанию и обслуживанию цехов 31 120 Расходы на освещение и отопление цехов 12 380 Расходы на рекламу 9 920 4. Прибыль 6 940
Решение
1. Маржинальный доход (МД):
Общий:
МДобщ. = В – Зперем. = 174 000 - 98 498 = 75 502
На единицу продукции:
МДна ед.прод. = МДобщ. / Q = 75 502 / 1 000 = 75,502
2. Порог рентабельности:
Критический объем реализации:
Зпост. Зпост.
Q безуб. = ------------------------ = -----------------
(Ц – Зперем.на ед.прод.) МДна ед.прод.
Q безуб. = 68 562 / 75,502 = 908
Критический объем выручки:
Вбезуб. = Ц * Qбезуб. = 174 * 908 = 157 992
3. Запас финансовой прочности:
В натуральном выражении:
ЗПQ = Q факт. - Q беззуб.
ЗПQ = 1 000 - 908 = 92
В денежном выражении:
ЗПВ = В факт. - В беззуб.
ЗПВ = 174 000 - 157 992 = 16 008
4. Определить, на какую величину должен увеличится объем реализации при неизменной величины цены, чтобы прибыль увеличилась на 10%:
П' = П + 10%
П' = 6 940 + 694 = 7 634
П = В – Зпост. – Зперем.на ед.прод.
П = Ц * Q – Зпост. – Q * Зперем.на ед.прод.
П = Q * (Ц – Зперем.на ед.прод.) - Зпост.
П = Q * МДна ед.прод. - Зпост.
Q' = (П' + Зпост.) / МДна ед.прод.
Q' = (7 634 + 68 562) / 75,502 = 1009
∆Q = Q' - Q =1 009 - 1 000 = 9.
5. Определить величину прибыли, если объем продаж увеличится на 15% при неизменных величинах цены и переменных затрат на 1 шт. и общей величины постоянных затрат:
Q' = Q + 15%
Q' = 1 000 + 150 = 1 150
П = В - Зпост. - Зперем.на ед.прод.
П = Ц * Q - Зпост. – Q * Зперем.на ед.прод.
П' = Ц * Q' - Зпост. – Q' * Зперем.на ед.прод.
П' = 174 * 1150 – 68 562 – 1150 * 98,50 = 18 263
∆П = П' - П
∆П = 18 263 – 6 940 = 11 323
6. Предполагая, что объем продаж останется неизменным, рассчитать по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы прибыль увеличилась на 12000 д.е.
П' = П + ∆П
П' = 6 940 + 12 000 = 18 940
П = В - Зпост. – Зперем.на ед.прод.
П = Ц * Q - Зпост. – Зперем.на ед.прод.
Ц = (П + Зпост. + Зперем.на ед.прод.) / Q
Ц' = (П' + Зпост. + Зперем.на ед.прод.) / Q
Ц' = (18 940 + 98 498 + 68 562) / 1 000 = 186
7. Рассчитать объем продукции, который должно продать предприятие, чтобы прибыль от продаж осталась неизменной при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 1300 д.е. Определить запас прочности.
З'пост. = Зпост. + ∆ Зпост.
З'пост. = 68 562 + 1 300 = 69 862
П = В - Зпост. – Зперем.на ед.прод.
П = Ц * Q - Зпост. – Q * Зперем.на ед.прод.
П = Q * (Ц - Зпост. - Зперем.на ед.прод.)
Q = (П + Зпост.) / МДна ед.прод.
Q' = (П + З'пост.) / МДна ед.прод.
Q' = (6 940 + 69 862) / 75,502 = 1 017
Q'безуб = З'пост. / (Ц - Зперем.на ед.прод.)
Q'безуб = З'пост. / МДна ед.прод.
Q'безуб = 69 862 / 75,502 = 925
В'безуб = Ц * Qбезуб'
В'безуб = 174 * 925 = 160 950
ЗП'Q = Qфакт' - Qбезуб'
ЗП'Q = 1 017 – 925 = 92
ЗП'В = Вфакт' - Вбезуб'
В'факт = П + З'пост. + Зперем.на ед.прод.
В'факт = 6 940 + 69 862 + 98 498 = 175 300
ЗП'В = 175 300 – 160950 = 14 350
8. Определить, на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы производственных рабочих на 10% и сохранить уровень маржинального дохода (отношение маржинального дохода к цене) в прежнем размере:
ЗП'произв.раб. = ЗПпроизв.раб. + 10%
ЗП'произв.раб. = 29 700 + 2970 = 32 670
ЕСН'произв.раб. = ЗП'произв.раб. * 34%
ЕСН'произв.раб. = 32 670 * 34% = 11 108
∆ЗПпроизв.раб. = ЗП'произв.раб. - ЗПпроизв.раб.
∆ЗПпроизв.раб. = 32 670 – 29 700 = 2 970
∆ЕСНпроизв.раб. = ЕСН'произв.раб. - ЕСНпроизв.раб.
∆ЕСНпроизв.раб. = 11 108 – 10 098 = 1 010
З'перем.на ед.прод. = Зперем.на ед.прод. + ∆ЗПпроизв.раб. + ∆ЕСНпроизв.раб.
З'перем.на ед.прод. = 98 498 + 2 970 + 1 010 = 102 478
УрМДна ед.прод. = МДна ед.прод. / Ц
УрМДна ед.прод. = 75,502 / 174 = 0,4
УрМД'на ед.прод. = МД'на ед.прод. / Ц' – 0,4
З'перем.на ед.прод. = З'перем. / Q
З'перем.на ед.прод. = 102 478 / 1 000 = 102,478
УрМД'на ед.прод. = (Ц' - З'перем.на ед.прод.) / Ц'
УрМДна ед.прод. = УрМД'на ед.прод. – 0,4
(Ц' - З'перем.на ед.прод.) / Ц' = 0,4
Ц' - З'перем.на ед.прод. = Ц' * 0,4
Ц' - 0,4 * Ц' = З'перем.на ед.прод.
Ц' * 0,4 = З'перем.на ед.прод.
Ц' = З'перем.на ед.прод. / 0,4
Ц' = 102,478 / 0,4 = 256,19
∆Ц = Ц' - Ц
∆Ц = 256,19 – 174,00 = 82,19
ЗАДАНИЕ 4
Вариант 3
1. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, используя попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции с учетом вариантов, указанных в таблице 13.
Таблица 13
Вариант курсовой работы Вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вариант 3 полуфабрикатный вариант без использования счета 21 “Полуфабрикаты собственного производства”
2. Определить себестоимость полуфабрикатов на каждом переделе при использовании полуфабрикатного варианта, затраты по переделам при использовании бесполуфабрикатного варианта.
3. Определить себестоимость готовой продукции с учетом объема выпуска и на одно изделие.
При изготовлении продукции А используется попередельный метод учета затрат. Процесс производства состоит из трех переделов. Остатки незавершенного производства на начала и конец отчетного периода отсутствуют. Объем выпуска готовой продукции составил 2000 шт.
B течение месяца имели место следующие хозяйственные операции (таблица 14):
Таблица 14
Хозяйственные операции машиностроительного завода за месяц 2011 г.
Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. (Вариант 3) Дт Кт 1. Отпущены со склада основные материaлы на передел 1 189 800 20.1 10 2. Начислена заработная плата:
производственным рабочим:
по переделу 1
по переделу 2
по переделу 3
управленческому персоналу цеха
управленческому персоналу предприятия
76 530
57 490
44 190
42 250
67 760
20.1
20.2
20.3
25
26
70
70
70
70
70 3. Начислен единый социальный налог от заработной платы по действующим ставкам (34%):
26 020
19 547
15 025
14 365
23 038 20.1
20.2
20.3
25
26 69
69
69
69
69 4. Начислена амортизация:
- оборудования:
производственного назначения
общехозяйственного назначения
- зданий:
цеха основного производства
общехозяйственного назначения
88 660
29 700
33 400
18 210
25
26
25
26
02
02
02
02 5. Начислено поставщикам за оказание коммунальных услуг:
- цеху основного производства
- управленческому персоналу предприятия
- НДС
8 360
4 280
2 275,2
25
26
19
60
60
60 6. Списываются и распределяются общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы:
42 250 + 14 365 + 88 660 + 33 400 + 8 360 = 187 035
Прямые затраты:
20.1 = 189 800 + 76 530 + 26 020 = 292350
20.2 = 57 490 + 19 547 = 77 037
20.3 = 44 190 + 15 025 = 59 215
Процент распределения:
20.1 = 292 350 / 428 601 * 100% = 68%
20.2 = 77 037 / 428 601 * 100% = 18%
20.3 = 59 215 / 428 601 * 100% = 14%
Распределение:
20.1 = 68% * 187 035 = 127 184
20.2 = 18% * 187 035 = 33 666
20.3 = 14% * 187 035 = 26 185 127 184
33 666
26 185 20.1
20.2
20.3 25
25
25 7. Списываются общехозяйственные расходы (67 760 + 23 038 + 29 700 + 18 210 + 4 280) 142 988 90.2 26 8. Оприходованы полуфабрикаты первого передела на склад - 9. Переданы полуфабрикаты собственного производства во второй передел (Себестоимость первого передела = 189 800 + 76 530 + 26 020 + 127 184 = 419 534) 419 534 20.2 20.1 10. Оприходованы полуфабрикаты второго передела на склад - 11. Переданы полуфабрикаты собственного производства в третий передел (Себестоимость второго передела = 419 534 + 57 490 + 19 547 + 33 666 = 530 237) 530 237 20.3 20.2 12. Сдана на склад готовая продукция (себестоимость третьего передела = 530 237 + 44 190 + 15 025 + 26 185 = 615 637; Себестоимость продукции = 615 637 / 2000 = 308р.) 615 637 43 20.3 Общепроизводственные расходы цеха основного производства распределяются между переделами пропорционально прямым затратам. Для варианта 3 - общехозяйственные расходы предприятия относятся к расходам отчетного периода.
ЗАДАНИЕ 5
Вариант 3
Компания выпускает двигатели для легковых автомобилей и собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие детали. В настоящее время получено предложение от одного из поставщиков на поставку детали № 36 по цене 320 д.е.
Собственные затраты компании по изготовлению этой детали представлены в таблице 21.
Таблица 21
Затраты на изготовление детали
Статьи затрат Себестоимость изготовления запчасти, д.е. Всего на 10 000 шт. Удельные затраты 1. Переменные производственные прямые материальные затраты 200 000 20 2. Переменные производственные прямые трудовые затраты 1 600 000 160 3. Переменные производственные косвенные расходы 800 000 80 4. Постоянные производственные косвенные расходы 1 000 000 100 Всего 3 600 000 360
Какое решение должна принять компания? Сделайте выводы, рассмотрев ниже указанные условия, независимо друг от друга.
1. Постоянные производственные расходы не зависят от выбранного варианта.
2. Постоянные производственные расходы в размере 600 000 д.е. – расходы, от которых нельзя избавиться при снятии с производства запчасти. В то же время 400 000 д.е. постоянных расходов можно сократить.
3. Предположим, что в случае покупки запчастей у поставщика, компания рассматривает два варианта альтернативного использования высвободившегося оборудования.
Первый вариант - производить другой вид продукции. При этом имеются следующие данные о возможных доходах и расходах, связанных с производством и реализацией другого вида продукции.
Данные о возможных доходах и расходах
Показатели Себестоимость изготовления запчасти, д.е. Всего на 8 000 шт. Удельные затраты 1. Выручка 3 280 000 410 2. Переменные производственные прямые материальные затраты 240 000 30 3. Переменные производственные прямые трудовые затраты 1 760 000 220 4. Переменные производственные косвенные расходы 880 000 110 Маржинальный доход 400 000 50
Постоянные производственные расходы увеличатся на 10% (от 600 000 д.е.).
Второй – сдавать высвободившиеся производственные мощности в аренду. При этом доход, который может получить компания от арендатора, составит 290 000 д.е.
Решение
При первом рассмотрении, поскольку собственные затраты на производство детали № 36 выше цены, предложенной поставщиком, представляется, что правильным будет решение покупать эту деталь на стороне. Но следует иметь в виду, что вне зависимости от того, какое компания примет решение, ее постоянные накладные расходы останутся теми же, поэтому, принимая решение, фактор содержания в себестоимости детали № 36 планируемых на единицу продукции постоянных накладных расходов в размере 100 д.е. не следует учитывать. Сравнение же нужно проводить между 260 д.н. (360 – 100) и 320 д.е., что заставляет склоняться к мысли о собственном производстве.
Рассмотрим постоянные накладные расходы (1 000 000 д.е.). Возможно, что 600 000 д.е. представляют расходы, от которых нельзя избавиться при снятии с производства запчасти, - это амортизация, заработная плата администрации, и т.д. То есть, 600 000 - расходы нерелевантные. Релевантны только переменные расходы. Если запчасти будет покупаться, то 600 000 д.е. постоянных расходов будет сохранено.
Релевантные показатели
Показатели Произвести Купить 1. Переменные производственные прямые материальные затраты 20 320 2. Переменные производственные прямые трудовые затраты 160 3. Переменные производственные косвенные расходы 80 4. Постоянные производственные косвенные расходы (100 д.е. - 40 д.е.) 60 Всего 320 320
Проведенные расчеты показали равенство собственных затрат компании на изготовление детали № 36 и закупку ее от поставщиков. Однако на принятие окончательного решения может влиять и то, что если покупать данную деталь на стороне, то освобождающиеся при этом производственные мощности можно с прибылью направить на другие цели.
Рассмотрим вариант альтернативного использования высвободившегося оборудования.
Показатель Всего на 8 000 шт., д.е. 1. Выручка от реализации продукции за минусом НДС, акцизов и др., тыс.руб. 3 280 000 2. Сумма переменных затрат, тыс.руб. 2 880 000 3. Сумма маржинального дохода (убытка), тыс.руб. 400 000 4. Сумма постоянных затрат, тыс.руб. 660 000 5. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. 3 540 000 6. Прибыль (убыток) от продажи, тыс.руб. -260 000
660 000 д.е. (600 000 + 10%) представляют постоянные расходы, т.е. те, от которых нельзя избавиться. При этом доход, который может получить компания от арендатора, составит 290 000 д.е. Следовательно, убыток составит 370 000 д.е. (290 000 – 660 000).
Следовательно, для компании наиболее выгодным будет продолжение производства детали № 36 своими силами.
Заключение
В современных кризисных условиях бюджетирование играет для предприятия все более важную роль. Без постоянного и систематического анализа рыночной ситуации, изучения потребностей возможностей заказчиков, разработки новых направлений деятельности организация не сможет занять или сохранить прочного положения на рынке.
Бюджет, в свою очередь, является финансовым документом, созданным до того, как предполагаемые действия (операции) будут выполняться. Ключом к пониманию термина "бюджет" является осознание того, что он предусматривают серию событий, которые совершатся в будущем. Иными словами, это прогноз будущих финансовых операций.
Подготовка бюджета предприятия требует усилий и участия представителей разных подразделений (отделов, служб, цехов, участков, производств и т.д.), а также выполнения значительного количества расчетов, составления обоснований, обобщения и согласования различных показателей.
Поэтому очень важно, чтобы эта работа на предприятии координировалась, и были выработаны соответствующие административные процедуры. На практике эти процедуры должны быть приспособлены к специфике предприятия. Общее требование сводится к установлению процедуры принятия бюджетов и обеспечению соответствующей помощи руководителям в их подготовке.
Список использованной литературы
Бессонов, Д.А. Особенности построения системы бюджетирования в вузах // Руководитель автономного учреждения. – 2011. - № 1.
Ветрова, Л.Н. Бюджетирование - фундамент стратегии развития организации // Все для бухгалтера. – 2008. - № 5.
Войко, А. Постановка системы бюджетирования на предприятии // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2010. - № 2.
Воробьев, А. Критерии выбора системы бюджетирования // Финансовая газета. – 2010. - № 32.
Гринкевич, В.В. Проблемы бюджетирования в страховых организациях // Финансы. – 2008. - № 5.
Колесниченко, В. Построение системы бюджетирования // Финансовая газета. – 2007. № 34.
Никитина, Н. Проблемы постановки системы бюджетирования на предприятиях и пути их решения // Финансовая газета. – 2010. - № 9.
Николаев, И. Современная альтернатива бюджетированию // Консультант. – 2011 - № 13, 15.
Пухова, Е.Ю. Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли // Экономический анализ. Теория и практика. – 2008. - № 17.
Тимофеева, М. Диагностика системы бюджетирования // Консультант. – 2010. - № 5.
Хлевная, Е.А. Осваиваем бюджетирование в условиях кризиса // Консультант бухгалтера. – 2009. - № 1.

Ст. 12 ФЗ от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
37