Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств

Содержание
Введение
1. Основные понятия учета ремонтных работ
1.1. Понятие ремонта
1.2. Организация и документальное оформление ремонта
2. Общий порядок учета ремонтных работ
2.1. Отнесение ремонта на текущие расходы
2.2. Отнесение ремонта на расходы будущих периодов
2.3. Отнесение ремонта в уменьшение ранее созданного резерва предстоящих расходов
3. Особенности учета ремонтных работ
3.1. Учет расходов на ремонт в организациях, применяющих специальные налоговые режимы
3.2. Ремонт арендованного имущества
3.3. Гарантийный ремонт
3.4. Ремонт за счет бюджетных средств
Заключение
Список использованной литературы

Отметим, что момент отчислений в резерв на гарантийный ремонт должен совпадать с моментом реализации продукции, под которую данный резерв создается. Самый простой вариант определения момента реализации товара - когда производитель продает свою продукцию напрямую. Сложнее ситуация, когда реализация происходит при помощи посредника. Тогда при заключении с посредником комиссионного договора реализация продукции будет отражена в момент продажи ее конечному потребителю. Ну а если продукция реализуется через магазин, который покупает товар на свой страх и риск, и не обязан отчитываться о своих продажах перед поставщиком товара, то начинать отсчитывать срок течения гарантии придется с момента реализации товара магазину. Конечно, такой вариант будет несколько искажать реальный срок истечения гарантии, но на практике вполне применим.
Таким образом, общий порядок расчета суммы резерва можно представить следующим образом. В момент реализации продукции сумма выручки должна умножаться на норму резервных отчислений - это и будет величина создаваемого резерва. Еще проще делать это не в момент реализации продукции, а в конце месяца.
Отражение резерва на гарантийный ремонт должно происходить на счете 96. При этом корреспондировать он должен со счетом 20, потому что расходы по осуществлению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания непосредственно связаны с производством и реализацией продукции.
В дальнейшем при проведении ремонтных работ или замены бракованных изделий соответствующие затраты должны списываться за счет суммы созданного резерва.
В случае же превышения суммы расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию над суммой созданного резерва по данному виду продукции эти расходы надо списывать на счет 20.
Как требует п. 10 ПБУ 8/01, в конце отчетного года организация должна произвести обязательную инвентаризацию резервов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В годовой бухгалтерской отчетности сумма резерва должна быть отражена в размере предполагаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание с учетом деятельности предприятия в отчетном году.
По результатам проведенной инвентаризации на счете 96 на конец отчетного года должны быть отражены имеющиеся у предприятия потенциальные обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции на следующие отчетные периоды.
По итогам инвентаризации сумма резерва может быть:
увеличена за счет расходов по обычным видам деятельности;
уменьшена с отнесением суммы корректировки на прочие внереализационные доходы организации;
списана полностью на внереализационные доходы организации (по окончании срока гарантии на продукцию, снятую с производства).
В следующем отчетном периоде сумма резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание должна определяться по новым нормам отчисления в резерв, рассчитанным с учетом показателей деятельности в отчетном году.
Для гарантийного ремонта собственной продукции производитель может заключить в соответствии с правилами гл. 37 ГК РФ договор подряда со специализированной организацией. Предметом договора будет являться выполнение одной стороной по заданию другой стороны определенной работы и сдача ее результатов заказчику.
Специализированному предприятию наверняка понадобятся соответствующие запасные части и материалы. Проще всего приобрести их у непосредственного производителя продукции. При этом производителю целесообразно передавать такие материалы и запасные части на давальческой основе. В этом случае право собственности на предоставляемое имущество к специализированному предприятию не переходит. Это исключает необходимость расчета каких-либо налогов со стоимости запчастей и деталей, которые передаются специализированной организации для гарантийного ремонта.
Когда гарантийный ремонт осуществляется собственными силами, принятые в гарантийный ремонт изделия необходимо учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Учет принятого имущества следует вести по стоимости, согласованной сторонами.
Так как гарантийный ремонт производится, как правило, отдельным подразделением организации-производителя, то затраты на него имеет смысл собирать на счете 23 «Вспомогательные производства».
3.4. Ремонт за счет бюджетных средств
Иногда встречаются ситуации, когда ремонт основных средств производится за счет бюджетных денег. Как правило, это низкорентабельные предприятия, однако деятельность которых очень важна для работы всего народного хозяйства.
Для правильного отражения в бухгалтерском учете информации о государственной помощи, предоставленной в форме субвенции на финансирование текущих расходов, связанных с ремонтом объекта основных средств, надо использовать ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Деньги, которые поступят из бюджета, следует принимать к бухгалтерскому учету только при выполнении определенных условий:
имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и тому подобное;
имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Эти условия приведены как обязательные в п. 5 ПБУ 13/2000.
В момент принятия решения о поступлении бюджетных денег в бухгалтерском учете организации следует сделать проводку:
Дебет 76 Кредит 86 «Целевое финансирование».
Когда деньги станут поступать реально, то на основании п. 7 ПБУ 13/2000 надо уменьшить задолженность бюджета перед получателем проводкой:
Дебет 51 Кредит 76.
О том, как следует списывать бюджетные средства со счета целевого финансирования, сказано в п. п. 8 и 9 ПБУ 13/2000. Бюджетные деньги при их использовании увеличивают финансовые результаты предприятия.
Списание суммы бюджетных средств, полученных на финансирование ремонта, производится в тот период, когда эти ремонтные расходы признаны в бухгалтерском учете. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов, начисления зарплаты, оплаты счета сторонней организации и других аналогичных расходов. На доходы же отчетного периода данные доходы будущих периодов относятся при отпуске материалов в производство, при начислении оплаты труда и осуществлении других расходов аналогичного характера.
Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то организация должна признавать внереализационные доходы от использования бюджетных денег в том отчетном периоде, в котором расходы на проведение ремонта включены в затраты на производство.
Заключение
Проведенный анализ бухгалтерского и налогового законодательства и специальной литературы в контексте рассматриваемой проблемы позволяет сделать следующие выводы.
Основной целью ремонта является устранение неисправностей основных средств или замена изношенных деталей или конструкций. Данные затраты являются расходами по обычным видам деятельности.
Самым простым способом учета затрат на текущий ремонт основных средств является их отнесение на себестоимость продукции, т.е. на счета 20, 23, 25 и 26.
При проведении капитального ремонта затраты на ремонт основных средств относятся на счет 97.
Кроме того, фирма имеет право создавать резерв расходов на ремонт основных средств.
Организации и предприниматели, находящие на специальных налоговых режимах, могут признавать в качестве расхода затраты на ремонт любых основных средств, которые используются в производственной деятельности.
Расходы на ремонт арендованы основных средств в общем случае распределяются следующим образом - арендодатель производит капитальный ремонт имущества, а арендатор производит текущий ремонт.
Вопросы гарантийного ремонта регулируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». При этом организация обязана создать резерв на гарантийный ремонт.
Для отражения в бухгалтерском учете государственной помощи на финансирование текущих расходов, связанных с ремонтом основных средств, надо использовать ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Список использованной литературы
ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01».
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
Анищенко А.В. Основные средства: расходы на ремонт. М.: - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005. – 72с.
Гладченко А.О.Об учете затрат на ремонт арендованных основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007. №6. С.30-32.
Григоренко Д.Ю. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств // Российский налоговый курьер. 2005. №21. С.5-8.
Затраты на ремонт основных средств // Финансовая газета. 2007. №18. С. 2-3.
Капкова Е. Первичные документы для ремонта и модернизации основных средств // Новая бухгалтерия. 2006. № 6. С.41-45.
Киселева И. Ремонт основных средств: проверим учет // Расчет. 2007. №1. С.35-38.
Кушкова Н.В. Комментарий к Письму Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/184 «Формирование резерва на ремонт основных средств» // Нормативные акты для бухгалтера. 2007. №8. С.24-26.
Луговой А.В. Ремонт основных средств организации: учет и налогообложение // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. №1. С.40-44.
Орлова Е.В. Комментарий к Приказу Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Окончание) // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2004. №7. С.12-28.
Прокофьева Н.В. Ремонт основных средств: учет и оформление // Главбух. Приложение «Учет в производстве». 2006. №1. С.17-20.
Севостьянова Н.П. Ремонт основных средств. Как учесть расходы? // Главбух. Приложение «Учет в торговле». 2006. №4. С.3-7.
Хабарова Л.П.Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств // Бухгалтерский бюллетень. 2007. №7. С.21-29.
Шишкоедова Н.Н. Выбираем оптимальный вариант учета расходов на ремонт основных средств // Советник бухгалтера. 2005. №5. С.8-14.
Севостьянова Н.П. Ремонт основных средств. Как учесть расходы? // Главбух. Приложение «Учет в торговле». 2006. №4. С.3.
Капкова Е. Первичные документы для ремонта и модернизации основных средств // Новая бухгалтерия. 2006. № 6. С.42.
Киселева И. Ремонт основных средств: проверим учет // Расчет. 2007. №1. С.37.
Прокофьева Н.В. Ремонт основных средств: учет и оформление // Главбух. Приложение «Учет в производстве». 2006. №1. С.19.
Шишкоедова Н.Н. Выбираем оптимальный вариант учета расходов на ремонт основных средств // Советник бухгалтера. 2005. №5. С.8.
Анищенко А.В. Основные средства: расходы на ремонт. М.: - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005. С. 10.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
Хабарова Л.П.Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств // Бухгалтерский бюллетень. 2007. №7. С.25.
Орлова Е.В. Комментарий к Приказу Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Окончание) // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2004. №7. С.21.
Григоренко Д.Ю. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств // Российский налоговый курьер. 2005. №21. С.5.
Кушкова Н.В. Комментарий к Письму Минфина России от 29.03.2007 № 03-03-06/1/184 «Формирование резерва на ремонт основных средств» // Нормативные акты для бухгалтера. 2007. №8. С.26.
Анищенко А.В. Основные средства: расходы на ремонт. М.: - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005. С.14.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
Луговой А.В. Ремонт основных средств организации: учет и налогообложение // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. №1. С.41.
Гладченко А.О.Об учете затрат на ремонт арендованных основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2007. №6. С.30.
Затраты на ремонт основных средств // Финансовая газета. 2007. №18. С. 2.
Анищенко А.В. Основные средства: расходы на ремонт. М.: - Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005. С.63.
Орлова Е.В. Комментарий к Приказу Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Окончание) // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2004. №7. С.26.
Хабарова Л.П.Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств // Бухгалтерский бюллетень. 2007. №7. С.27.
2
Федеральное агентство по образованию
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономический


Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Бухгалтерский учет расходов на ремонт основных средств
Выполнил: студент _________ группы
_________________________
(подпись)
__________________________
(Фамилия.И.О.)
Принял: ___________________________
(должность, ученая степень)
___________________________
(подпись)
___________________________
(Фамилия.И.О.)
___________________________
(Дата)
Москва
2008