Бухгалтерский и налоговый учет (сравнительная характеристика в свете последних изменений)

Оглавление
Введение
1. Общая характеристика бухгалтерского учета
1.1. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета
1.2. Сущность, содержание, задачи и функции бухгалтерского учета
1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета
1.4. Счета и двойная запись
1.5. Учетные регистры, формы бухгалтерского учета и отчетности
2. Общая характеристика налогового учета
2.1. Законодательное и нормативное регулирование налогового учета
2.2. Сущность, содержание, задачи и функции налогового учета
2.3. Элементы, методы и объекты налогового учета
3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета
3.1.Сравнение налогового и бухгалтерского учета внеоборотных активов
3.1.Сравнение налогового и бухгалтерского учета материально – производственных запасов
3.3.Сравнение налогового и бухгалтерского учета финансовых результатов
Заключение
Список литературы

(п. 8 ст. 250 НК) остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества Фактическая себестоимость определяется исходя из:
- текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 5/01) Оценка производится в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254) Полученные при оплате неденежными средствами Фактической себестоимостью признается:
- стоимость активов переданных или подлежащих передаче;
-- затрат по доведению запасов до состояния, пригодного для использования в запланированных целях (п. 10, 11 ПБУ 5/01) Оцениваются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ) Покупные товары для продажи - Оцениваются по стоимости их приобретения;
- оцениваются по продажной стоимости с отдельным учетом наценок или скидок (п. 13 ПБУ 5/01) - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара (п. 1 ст. 268) Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в пользовании или распоряжении Принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01) Нет данных Отпуск Способы оценки:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней стоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
- по продажной стоимости (свойственно для организаций розничной торговли) Способы оценки:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- По стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (п. 8 ст. 254) Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способов оценки запасов при их выбытии. В налоговом учете стоимость материально – производственных запасов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, оценивается также как при их списании.
3.3.Сравнение налогового и бухгалтерского учета финансовых результатов
Доходы и расходы в налоговом и в бухгалтерском учете признаются двумя методами: методом начислений и кассовым методом. В бухгалтерском учете кассовый метод могут применять субъекты малого предпринимательства, а в налоговом учете этот метод можно использовать, если в среднем за четыре предыдущих квартала выручка в каждом квартале не превысила один миллион рублей без учета налога на добавленную стоимость.
Доходы и расходы классифицируются следующим образом:
в налоговом учете - как доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы расходы;
в бухгалтерском учете - как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.
Группировка доходов по обычным видам деятельности происходит по видам деятельности и по видам номенклатуры. Группировка доходов в налоговом учете происходит следующим образом:
выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации покупных товаров;
выручка от реализации финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации основных средств;
выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке;
выручка от реализации товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств.
Суммовые разницы при продаже включаются в налоговом учете в состав внереализационных доходов, если дата расчетов не совпадает с датой реализации в соответствиями с условиями договора. В бухгалтерском учете суммовые разницы, возникшие при погашении задолженности за товары, работы и услуги увеличивают или уменьшают выручку по обычным видам деятельности.
Сравнительная характеристика финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете представлена в таблице 7.
Таблица 7
Сравнительная характеристика финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете
Наименование Бухгалтерский учет Налоговый учет Доходы Доходы в виде безвозмездно полученного имущества Признаются по мере начисления амортизации (План счетов) Признаются в полном объеме по мере подписания акта приемки – передачи имущества, акта приемки – передачи работ, услуг. (п. 4 ст. 271) Доходы, относящиеся к нескольким отчетным или налоговым периодам - Равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;
- другой вариант, утвержденный учетной политикой. - Равномерно;
- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов; (п. 2 ст. 271)
Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию, по ремонту ОС, предстоящих расходов на оплату отпусков и подобное - В порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
- в особом порядке, отличном от применяемого в налоговом учете В размере, установленном п. 5 ст. 266, 267, 324 НК РФ в последний день отчетного или налогового периода (пп.5 п. 4 ст. 271) Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном или налоговом периоде При выявлении дохода:
- в текущем периоде до окончания отчетного года в месяце выявления;
- после завершения отчетного года, но до утверждения отчетности – в декабре отчетного года (Пр.МФ №67н п.11) - по доходам, не относящимся к конкретному отчетному или налоговому периоду в полном объеме в момент выявления; (пп. 6 п. 4 ст. 271)
- по доходам, относящимся к конкретному периоду, в полном объеме в том периоде, к которому относится доход (ст. 81 НК РФ) Доходы в виде девидендов Признаются в полном объеме в момент начисления дохода (ПБУ 9/99) Признается. Налог удерживается налоговым агентом (ст. 275) Доходы в виде безвозмездной помощи (95 – ФЗ «О безвозмездной помощи РФ» от 04.05.99 Признаются в полном объеме (ПБУ 9/99) Не признается доходом (п.1 ст.251) Доход в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования Признаются в полном объеме (ПБУ 9/99, ПБУ 13/2000) Не признается доходом, при выполнении некоторых условий, изложенных в п.1 ст.251 Доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг Признаются в полном объеме (ПБУ 19/02) Не признается доходом (п.1 ст.251) Доход в виде восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг Признаются в полном объеме (ПБУ 19/02) Не признается доходом (п.1 ст.251) Доходы по сделкам по цене ниже рыночной Не признаются доходом Признаются доходом (ст. 40) Расходы Отчисление на формирование резерва на оплату отпусков и подобное - Создается в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
В порядке, отличном от применяемого в налоговом учете;
- не создается - в порядке, установленном в ст. 324.1 НК;
- не создается Расходы на ремонт основных средств - не создается;
- создается в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
- создается в порядке, отличном от применяемого в налоговом учете - не создается;
- создается согласно ст. 324 НК – расходы признаются в последний день отчетного периода равными долями;
Расходы по обязательному страхованию имущества - Признаются в пределах тарифов;
- в пределах фактических затрат, если тарифы не утверждены- согласно срокам, аналогичным в налоговом учете или отличным от этих сроков, но с учетом требований п.19 ПБУ 10/99; Признаются в пределах тарифов;
- в пределах фактических затрат, если тарифы не утверждены (ст. 263), и в этом случае:
- в периоде, в котором перечислены страховые взносы согласно графику платежей;
- равномерно в течение срока действия договора, если предусмотрен разовый платеж. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме:
- всех видов, полученных в рамках видов деятельности;
- доходов, полученных в рамках видов деятельности и операций не признаваемых видами деятельности;
- другой вариант распределения Распределяются пропорционально доле дохода от конкретного вида деятельности в суммарном объеме:
- всех видов, полученных в рамках видов деятельности;
- доходов, полученных в рамках видов деятельности и операций не признаваемых видами деятельности;
- другой вариант распределения На формирование резерва по сомнительным долгам - Признаются в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете;
- В порядке, отличном от применяемого в налоговом учете;
- Признаются в последний день отчетного или налогового периода по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в сумме, определенной в порядке, установленном в ст. 266 НК;
Резерв не создается Убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде Признаются при выявлении:
- в текущем периоде до окончания отчетного года – в месяце выявления;
- после завершения отчетного года, но до утверждения отчетности – в декабре отчетного года (Пр.МФ №67н п.11) - по убыткам, не относящимся к конкретному отчетному или налоговому периоду в полном объеме в момент выявления;
- по убыткам, относящимся к конкретному периоду, в полном объеме в том периоде, к которому относится убыток, расход (ст. 81 НК РФ) Потери или недостачи при хранении или транспортировке материальных ценностей Признаются в сумме фактических потерь без ограничений Признаются в пределах утвержденных Правительством РФ норм (п. 7 ст. 254) Расходы на добровольное страхование работников Признаются в полном объеме в сроки:
- аналогичные срокам, применяемым в налоговом учете;
- отличные от сроков, применяемых в налоговом учете, но с учетом требований п. 19 ПБУ 10/99 Признаются в пределах норм, установленных в п. 16 ст. 255 НК:
- в периоде, в котором перечислены страховые взносы согласно графику платежей;
- равномерно в течение срока действия договора, если предусмотрен разовый платеж. Расходы на дополнительные отпуска, предоставленные по индивидуальному трудовому договору Признаются в полном объеме Не признаются в качестве расходов (п. 1 ст. 270 НК) Расходы на освоение природных ресурсов (в части безрезультатности) Признаются в полном объеме Признаются в пределах и сроки, установленные ст. 261 НК РФ. Расходы на НИОКР Признаются в порядке, установленном ПБУ 17/02 Признаются в пределах и сроки, установленные ст. 262 НК РФ. Расходы по добровольному страхованию имущества Признаются в полном объеме в сроки:
- аналогичные применяемым в налоговом учете;
- отличные от сроков, применяемых в налоговом учете, но с учетом требований п. 19 ст. 10/99 Признаются по установленным ст. 263 НК видам добровольного страхования:
- в периоде, в котором перечислены страховые взносы согласно графику платежей;
- равномерно в течение срока действия договора, если предусмотрен разовый платеж. Представительские расходы Признаются в полном объеме Признаются в пределах норм, утвержденных п. 2 ст. 264 НК Расходы на рекламу Признаются в полном объеме По отдельным видам рекламы признаются в пределах норм, утвержденных п. 4 ст. 264 НК Расходы на командировки (суточные и полевое довольствие) Признаются в полном объеме Признаются в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ (п. 1 ст. 264 НК) Расходы на подготовку и переподготовку кадров Признаются в полном объеме Признаются расходы, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 НК Компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей Признаются в полном объеме в том периоде, в котором имели место, независимо от временит оплаты Признаются в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ (п. 1 ст. 264 НК) в момент перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (п. 7 ст. 272) Расходы на нотариуса Признаются в размере:
- госпошлины, если предусмотрена обязательная нотариальная форма;
- в полном объеме, если не предусмотрена нотариальная форма Признаются в размере:
- госпошлины, если предусмотрена обязательная нотариальная форма (п. 4 ст. 4 Федерального закона № 226- ФЗ);
- в полном объеме, если не предусмотрена нотариальная форма Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду Признаются в полном объеме Не признаются расходом (п.4 ст. 270 НК) Расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств Признаются в полном объеме в том периоде, в котором они фактически имели место Признаются с ограничениями, установленными ст. 275.1 НК Проценты по долговым обязательствам любого вида Признаются в полной сумме равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008) Признаются в пределах, установленных ст. 269 НК:
- Если срок действия приходится более, чем на один отчетный период, расход признается на конец отчетного периода;
- при досрочном прекращении договора или погашении долгового обязательства, расход признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 2 ст. 272 НК) Расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества и материальных ценностей Признается в полном объеме Не признаются расходом (п. 8 ст. 272 НК) Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги Признается в полном объеме (п. 38 ПБУ 19/02) Не признаются расходом (п. 10 ст. 270 НК) Отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости Признается в полном объеме (п. 20 ПБУ 19/02) Не признаются расходом (п. 46 ст. 270 НК) Расходы на организацию развлечений, отдыха или лечения, оплату обучения работников, содержание образовательных учреждений или оказания им бесплатных услуг Признается в полном объеме (ПБУ 10/99) Не признаются расходом (п. 43 ст. 270 НК) НДС по списанной дебиторской задолженности Признается в полном объеме (ПБУ 10/99) Не признаются (п. 19 ст. 270 НК) Прямые расходы по производственной деятельности (выполнению работ, оказанию услуг) Состав прямых расходов:
- аналогичен составу в налоговом учете;
- отличен от состава в налоговом учете - материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, работ и услуг, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, работ и услуг;
- Суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда
- суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым в производстве товаров, работ и услуг Прибыли и убытки Убыток от реализации права требования, срок платежа по которому не наступил Признается в полном объеме как финансовый результат от операции Признается в пределах, установленных п. 1 ст. 279 НК Убыток от реализации права требования после наступления срока платежа Признается в полном объеме как финансовый результат от операции Признается в пределах и в сроки, установленные п. 2 ст. 279 НК Убыток от реализации права требования как финансовой услуги Признается в полном объеме как финансовый результат от операции Признается в пределах и в сроки, установленные п. 3 ст. 279 НК Убыток от потери уничтоженного амортизируемого имущества Определяется исходя из бухгалтерской стоимости и амортизации объекта Определяется исходя из налоговой стоимости и амортизации объекта Убыток от реализации основных средств, фактический срок эксплуатации которых не превышает установленный Правительством Признаются в полном объеме в отчетном периоде, в котором они фактически имели место Признаются равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации Убыток от реализации основных средств, фактический срок эксплуатации которых превышает установленный Правительством Признаются в полном объеме в отчетном периоде, в котором они фактически имели место Признается:
- в течение срока, оставшегося для полного списания стоимости объекта, определяемого организацией самостоятельно;
- единовременно в составе расходов отчетного периода
Заключение
В ходе работы над темой курсовой работы была выявлена тесная взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета. Были изучены законодательная и нормативная база по регулированию этих, без сомнения важных систем обобщения информации для наиболее эффективного использования в экономике в целом, и в предпринимательской деятельности в частности. Были изучены и изложены в курсовой работе сущность, содержание, задачи и функции бухгалтерского и налогового учета, а также методы, элементы, регистры, формы учета и отчетности.
При анализе особенностей бухгалтерского и налогового учета, были сформулированы их сравнительные характеристики, которые сгруппированы в работе следующим образом:
Внеоборотные активы – основные средства и нематериальные активы;
Материально – производственные запасы;
Финансовые результаты – доходы, расходы, прибыли и убытки.
При описании сравнительных характеристик бухгалтерского и налогового учета, автор убедился в том, что есть широкие возможности для оптимизации как бухгалтерского, так и налогового учета в соответствии с целью, которую ставит перед собой организация. Цели могут быть следующие:
Сближение этих двух систем, дающее возможность минимизировать расходы организации на содержание аппарата бухгалтерской и налоговой службы, что актуально для небольших организаций;
Оптимизация налоговых платежей, и этому будет содействовать подготовка более детально проработанной учетной политики, учитывающей все возможные нюансы, изложенные в стандартах по бухгалтерскому учету и в Налоговом кодексе РФ, а при их отсутствии или недостаточности подходящего варианта в случае нестандартной ситуации, дополнить самостоятельными разработками.
Организация бухгалтерского учета на предприятии – это сложный и ответственный процесс. Важна в этом процессе роль учетной политики. Хорошо разработанная учетная политика позволяет оптимизировать как налогообложение организации, так и учетный процесс с точки зрения трудоемкости и повышения качества. Разработка учетной политики требует внимательности и высокой квалификации для правильного выбора способов учета при нескольких допустимых вариантах, но особенно в тех случаях, когда в нормативных документах отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета и организации необходимо разработать их самостоятельно/
Таким образом, в соответствии с вышеизложенным, можно сделать вывод о том, что гипотеза о возможности рациональной организации системы бухгалтерского и налогового учета с целью их оптимизации, с учетом особенностей деятельности организации и посредством формирования наиболее эффективной учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета получила подтверждение.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая;
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Минфином РФ от 29. 07. 1998 № 34н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ № 43н от 06. 07. 1999 (в редакции от 18. 09. 2006 № 115н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001г. (в редакции Приказа от 26. 03. 2007 № 26н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ № 26н от 30. 03. 2001 (в редакции от 27. 11. 2006 № 156н);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ № 32н от 06. 05. 1999 (в редакции от 27. 11. 2006 № 156н);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ № 33н от 06. 05. 1999 (в редакции от 27. 11. 2006 № 156н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено Приказом Минфина РФ № 153н от 27. 12. 2007);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено Приказом Минфина РФ № 126н от 10 12. 2002 № 126н (в редакции от 27. 11. 2006 № 156н);
Козлова, Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина, - 3 – е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2003, - 752 с.;
Новоселов, К. В. Налог на прибыль 2008 – 2009 / К. В. Новоселов, под ред. Т. Л. Крутяковой. – М.: АйСи Групп, 2008, - 237 с.;
Суглобов, А. У. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005, - 496 с.;
www. nalog. ru;
www. minfin. ru;
www. consultant ru.
Исключение составляют организации, применяющие в своей деятельности только упрощенную систему налогообложения.
Научно – исследовательские и опытно – конструкторские работы.
Единый социальный налог
2