Введение
«Нематериальные активы – часть внеоборотных активов организации, к которой относят объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации на праве собственности, используемые ею в производственных целях в течение длительного периода, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства».
Термин «нематериальные активы» является относительно новым для российской учетной теории и практики. Правовая природа нематериальных объектов определена в ряде законов, практика применения которых в настоящее время только начинает складываться.
Регистрация и учет нематериальных активов регулируются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
По своей сущности нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:
нематериальные активы, возникающие из исключительных прав на интеллектуальную собственность;
нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).
1. Понятие и классификация нематериальных активов
Рассмотрим первую категорию нематериальных активов. Согласно Парижской конвенции, учредившей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (п. VIII, ст. 2), в понятие «интеллектуальная собственность» включаются права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите права добросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.
Таким образом, обобщенное понятие «объекты интеллектуальной собственности» включает понятия «объекты промышленной собственности» и «объекты авторского права».
В соответствии с Парижской конвенцией под объектами промышленной собственности понимают объекты правовой охраны – изобретения, полезные модели, промышленные образы, товарные знаки, фирменные наименования и указания мест происхождения товаров (ст. 1).
Отличительной особенностью промышленной собственности является наличие официальных охранных документов, подтверждающих права на объекты промышленной собственности, – патентов, свидетельств. Так, в соответствии с Патентным законом РФ официальный охранный документ (патент, свидетельство) выдается в единственном экземпляре и хранится у патентообладателя. У лиц, которые используют данный объект по лицензии (обязательно на основании официально зарегистрированного в патентном ведомстве лицензионного договора), находится копия охранного документа и копия его описания. Существуют следующие сроки действительности охранных документов (в соответствии с российским законодательством):
патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;
патент на промышленный образец действует в течение 10 лет с даты подачи заявки (с возможностью продления срока действия по хо-датайству патентообладателя, но не более чем на 5 лет);
свидетельство на полезную модель действует в течение 5 лет с возможным продлением на срок до 3 лет;
свидетельства на товарный знак, знак обслуживания и наименования места происхождения товара действуют 10 лет с возможным не-однократным продлением срока каждый раз на 10 лет.
«Объектами авторского права по Закону РФ «Об авторском праве и смежных правах» являются произведения науки, литературы и искусства независимо от их назначения и достоинств, а также способа их выражения (ст. 6). Объекты авторского права, как правило, не имеют официальных охранных документов, и права на них возникают непосредственно по факту создания произведений. Однако в ряде случаев, например при регистрации программ для ЭВМ, предусмотрена выдача свидетельств о регистрации. ПБУ 14/2000 не относит к нематериальным активам объекты авторского права – произведения науки, лите-ратуры и искусства. Исключительные права автора на программы для ЭВМ, базы данных, топологии микросхем являются нематериальными активами».
Нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты), – вторая группа нематериальных активов. В нее включаются организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный (складочный) капитал (оплата регистрационных сборов, нотариальные услуги в процессе образования юридического лица и т.д.).
К этой группе капитализированных затрат с некоторой долей условности можно также отнести деловую репутацию организации, или «гудвил» (по терминологии, принятой в международной практике бухгалтерского учета).
«Правовой основой существования категории «деловая репутация организации» является установленная гражданским законодательством возможность для предприятия выступать в качестве объекта гражданского права – имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, который может являться «объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав» (ст. 132 ГК РФ)».
«Достаточно распространенными являются случаи реорганизации предприятий путем их присоединения к другим предприятиям через совершение сделки купли-продажи предприятий с условием прекращения их деятельности как субъектов права. Возникающий при этом актив предприятия – деловая репутация организации – определяется как разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств».
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, отрицательную деловую репутацию – как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества и т.п. Практика учета «гудвил», принятая в России, соответствует одному из принципов, определенному в действующем в настоящее время международном стандарте по учету «гудвил» – Accounting Research Bulletin (ARB) № 17 «Нематериальные активы». Согласно этому принципу, в активе баланса показывается уплаченная сверх балансовой стоимости (или сверх стоимости по текущей оценке) купленных активов цена за предприятие, которая учитывается как самостоятельный актив, подлежащий последующей амортизации (в международном стандарте предельный срок амортизации составляет 40 лет). Следует отметить, что международный стандарт допускает и другой подход к учету «гудвил» – списание его стоимости в момент приобретения за счет резервов.
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ трактует деловую репутацию организации как постепенно амортизируемый актив: «Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) (ст. 56)».
2. Определение нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/200
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) не имеет материально - вещественной (физической) структуры;
2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способно приносить организации экономическую выгоду;
7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
«В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации».
«Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов».
Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:
внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);
приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
3. Документальное оформление движения нематериальных активов
«В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов».
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
4. Учет поступления нематериальных активов
Нематериальные активы являются самостоятельной частью активов предприятия, частью его внеоборотных средств. Затраты, которые составляют первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, носят характер капитальных вложений.
Согласно ПБУ 14/2000, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2) возможность идентификации (выделения) этих активов организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд организации;
4) использование в течение длительного времени, т.е. сроки полезного использования составляют свыше 12 месяцев;
5) организацией не предполагается перепродажа данного имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем:
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.
«Существует несколько способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие: приобретение объектов за плату, создание их на самом предприятии, получение безвозмездно, внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал и др.
Рассмотрим учет нематериальных активов, приобретенных за плату и изготовленных на самом предприятии. Оценка объектов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку. При этом в состав фактических затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта нематериальных активов, уплачиваемые проценты по коммерческому кредиту, предоставленному при их приобретении, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, государственные и таможенные пошлины, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций».
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных, самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.п.). В бухгалтерском учете затраты на приобретение нематериальных активов учитываются по дебету субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и др.
При получении нематериальных активов безвозмездно, по договорам дарения, оценка объектов нематериальных активов производится по рыночной стоимости на дату принятия их на баланс. Рыночная стоимость объектов нематериальных активов может быть определена на основе данных о ценах на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей, сведений об уровне цен, полученных от органов статистики, торговых инспекций, а также на основе экспертных заключений. В бухгалтерском учете организации полученные безвозмездно объекты нематериальных активов отражаются по дебету субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием (по мере начисления амортизации) на счет 91 «Прочие до-ходы и расходы». Если нематериальные активы вносятся учредителями в качестве вклада в уставный капитал, объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной сторонами стоимости с учетом установленных законодательством ограничений. Законами об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью установлено, что если стоимость вклада учредителя (номинальная стоимость акций), вносимого при формировании уставного капитала общества, составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка независимым оценщиком имущества, вносимого в оплату акций (в качестве вклада в уставный капитал).
«Отражение в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала путем внесения в качестве вклада объектов нематериальных активов производится на дату регистрации учредительных документов в сумме, согласованной учредителями, по дебету счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». В дальнейшем, при принятии объектов нематериальных активов на баланс предприятия, эта сумма отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»».
Величина приобретенной деловой репутации организации определяется как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Для того чтобы учесть все затраты, связанные с приобретением, созданием и получением нематериальных активов, которые рассматриваются как долгосрочные инвестиции, необходимо использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные акции», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Счет 08 является активным, калькуляционным. На нем собираются затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов на предприятии за плату либо изготовленных на самом предприятии.
5. Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов
«Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы"».
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"
Дебет счета 04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
«Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов» .
6. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Существует три способа определения амортизационных отчислений по нематериальным активам:
• линейный способ – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива;
• способ уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и норм, исчисленных организацией исходя из срока их полезного использования.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и т.п. или исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать доход.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности предприятия). Величина износа по нематериальным активам исчисляется ежемесячно. При окончании срока полезного использования нематериальных активов износ не начисляют. Начисление амортизации нематериальных активов следует начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, а прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.
«Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из двух способов:
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Исключение составляют такие нематериальные активы, как организационные расходы и деловая репутация организации, амортизация которых в бухгалтерском учете отражается только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации)» .
При учете амортизации путем накопления сумм на отдельном счете используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который является пассивным регулирующим счетом. Начисленная сумма износа нематериальных активов относится в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Способ учета амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта заключается в отражении суммы амортизации по дебету счетов учета затрат на производство (издержек обращения) и непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». После полного погашения этой стоимости объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения действия патента, свидетельства и т.п.) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации – по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость объекта переносится со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности, зависит от того, передаются или нет исключительные права от правообладателя правопользователю согласно заключенным договорам. Нематериальные активы организации-правообладателя, предоставленные в пользование другой организации без передачи исключительных прав на них, не списываются с учета, и амортизация по ним продолжает начислять-ся у организации-правообладателя. Организация - правополъзователь учитывает такого рода нематериальные активы на забалансовом счете.
При передаче исключительных прав от правообладателя правопользователю выбытие нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете правообладателя. По окончании действия договора выбытие нематериальных активов отражается и в бухгалтерском учете правопользователя.
7. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
«В бухгалтерской отчетности по общей величине нематериальных активов, а также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (форма N 1) и о их движении (разд.3 "Амортизационное имущество", форма N 5). В справке к разд.3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов» .
В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Заключение
В ходе написания данной работы было выявлено, что:
Нематериальные активы – это часть внеоборотных активов организации, к которым относятся объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации на праве собственности, используемые ею в производственных целях в течение длительного времени, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.
В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности – исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; исключительные права автора — на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем; исключительные права владельца – на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, а также деловая репутация организации и организационные расходы.
Нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:
нематериальные активы, возникающие из прав на интеллектуальную собственность;
нематериальные активы, являющиеся капитализированными затрата-ми (отложенные затраты).
Затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта нематериальных активов, носят характер капитальных вложений, являются одним из видов долгосрочных инвестиций и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».
Учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы».
Существуют следующие способы амортизации нематериальных активов:
линейный способ (исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования),
способ уменьшаемого остатка
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Отражение амортизационных отчислений в бухгалтерском учете возможно проводить путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, учитываемой на счете 04 «Нематериальные активы».
Амортизация организационных расходов и деловой репутации организации отражается путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость объекта переносится со счета 04 «Не-материальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Список литературы
1. Бабаев ЮЛ. Теория бухгалтерского учета. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1999.
2. Бабаев ЮЛ. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
3. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1999.
4. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000.
5. Кондраков Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2000.
6. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
7. Палий В.Ф, Палий В.В. Финансовый учет. В 2ч. М.: ФБК-Пресс, 1998.
8. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность. М.: ФБК-Пресс, 1999.
9. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
10. , Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. М.: Бухгал-терский учет, 2000.