Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса
1.1 Понятие бухгалтерского баланса
1.2 Содержание статей актива бухгалтерского баланса
1.3 Формирование статей пассива бухгалтерского баланса
1.4 Сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса
1.5 Общая оценка структуры и динамики статей бухгалтерского баланса
Глава 2. Порядок составления бухгалтерского баланса по данным ООО «Арго»
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации
2.2 Порядок образования статей актива
2.3 Составления статей пассива
Глава 3. Анализ бухгалтерского баланса на примере ООО «Арго»
3.1 Исследование состава, структуры и динамики статей актива
3.2 Анализ состава, структуры и динамики статей пассива
3.3 Оценка ликвидности организации по данным бухгалтерского баланса
3.4 Финансовая устойчивость объекта исследования
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
Как известно, ни одно предприятие не может успешно выполнять стоящие перед ним задачи, если в своей повседневной деятельности его работники не пользуются экономическими расчетами. Именно экономическая сторона деятельности предприятия все время должна быть в центре внимания. Вот почему тема «Анализа деятельности организации на основе бухгалтерского баланса» так важна и актуальна, ведь бухгалтерский баланс является носителем информации об эффективности деятельности предприятия за отчетный период. При этом умение анализировать служит важнейшим условием правильного управления предприятием.
Данные баланса используются широким кругом пользователей. В связи с этим большое значение имеет достоверность показателей. Из всех форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс содержит наибольшее количество данных о деятельности организации, необходимых для оценки ее финансового положения, характеристики состояния материальных запасов, расчетов, наличия денежных средств, инвестиций.
Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности. Достоверные данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.
Целью данной выпускной квалификационной работы является — проведение анализа бухгалтерского баланса и оценка финансового состоянии предприятия ООО «Арго».
Для реализации поставленной цели в выпускной квалификационной работе решить следующие задачи:
• Исследовать теоретические и методические основы составления и анализа бухгалтерского баланса.
• Ознакомиться с учетной политикой и составлением бухгалтерского баланса на предприятии ООО «Арго»
• Провести анализ бухгалтерского баланса организации
• На основании проведенного анализа предложить ряд конкретных мероприятий, направленных на улучшение деятельности организации и укрепления её финансового состояния
Глава 1. Теоретические основы анализа бухгалтерского баланса
Понятие бухгалтерского баланса
Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность [2, с. 25]. При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации [3, с. 5].
Бухгалтерский баланс является наиболее важной формой отчетности. Он представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату [14, с. 102].
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой – по источникам формирования. Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом.
Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы.
В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности (подвижности имущества), т. Е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает денежную форму. В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Статьи пассива баланса группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике он в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).
Правильно построенный бухгалтерский баланс означает:
• полный охват хозяйственных процессов организации;
• надлежащую группировку хозяйственных явлений;
• изучение связей между явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволяет анализировать финансово-хозяйственную деятельность и движение имущественных средств организации.
В рыночной экономике балансовое уравнение имеет вид:
Активы == Капитал + Обязательства.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса, которая отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами. Разграничение пассивной части баланса на капитал и обязательства соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения. Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением его.
Таким образом, бухгалтерский баланс содержит определенные статьи, сгруппированные в 2 раздела актива и 3 раздела пассива баланса. Каждая статья отражает определенный вид имущества или обязательств организации.
Содержание статей актива бухгалтерского баланса
Статья бухгалтерского баланса – это показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующийся отдельным видом имущества, источником его формирования и обязательствами организации [15, с. 44].
Актив бухгалтерского баланса включает два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
В I разделе «Внеоборотные активы» содержатся следующие статьи.
Статья «Нематериальные активы» отражает вложения организации в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода:
1) объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изобретение;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право владельца на товарный знак;
2) деловая репутация организации;
3) организационные расходы.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально – вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) [8, с. 14].
В статье «Основные средства» отражаются активы, которые:
а) используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9, с. 5].
К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.
В строке «Незавершенное строительство» отражается стоимость затрат по незаконченному капитальному строительству; стоимость затрат на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию; стоимость оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного; сумма авансов, выданных предприятию-застройщику [29, с. 78].
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» отражает общую стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества.
Строка «Долгосрочные финансовые вложения» показывает общую сумму долгосрочных инвестиций организации в доходные активы других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за её пределами, государственные ценные бумаги и т.п., а также предоставленных другим организациям займов.
В статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенного налога на прибыль, который увеличивает величину условных расходов или доходов отчетного периода, а в следующем отчетном периоде уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Он рассчитывается как произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу.
«Прочие внеоборотные активы» отражают средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I «Внеоборотные активы». Как правило, в бухгалтерском балансе эта строка остается незаполненной.
Во II разделе «Оборотные активы» содержатся следующие статьи:
По статье «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. Показатели, составляющие элементы подраздела «Запасы», отражаются отдельными статьями в балансе.
В строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
Статья «Животные на выращивании и откорме» отражает стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птиц, семей пчел и др. не погашается.
По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» отражаются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета затрат на производство.
Продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
«Готовая продукция и товары для перепродажи» показывает остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Организации торговли и общественного питания отражают по этой статье остатки товаров по стоимости приобретения. Товарами для перепродажи считаются товары, закупленные у других организаций для оптовой и розничной торговли.
Статья «Товары отгруженные» указывает данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По этой статье могут показываться ценности, переданные по договору мены в том случае, когда другая сторона еще не исполнила своих обязательств по передаче ценностей; комитент также отражает стоимость ценностей, переданных комиссионеру для реализации по договору комиссии.
По статье «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся [34, с. 59]. К таким расходам относятся произведенные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров.
«Прочие запасы и затраты» отражают запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции.
Из статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» указывается сумма НДС по приобретённым материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществлённым капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчётных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия
В статьях «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчётов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.
По этим статьям отражают, в частности:
- задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
- авансы выданные;
- задолженность финансовых и налоговых органов;
- задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам, по возме¬щению материального ущерба организации;
- задолженность подотчетных лиц;
- задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных цен¬ностей, обнаруженным при приемке.
В статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги до момента поступления платежей за них на расчетный счет организации.
Статья «Краткосрочные финансовые вложения» показывает краткосрочные займы, предоставляемые организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги и т.п.
По статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути [16, с. 4].
Из статьи «Прочие оборотные активы» выявляются суммы, не на-шедшие отражения в других строках раздела II «Оборотные активы». Как правило, в бухгалтерском балансе эта строка остается незаполненной.
В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
Формирование статей пассива бухгалтерского баланса
Пассив бухгалтерского баланса включает в себя три раздела: «Капиталы и резервы»; «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
В III разделе баланса «Капиталы и резервы» содержатся следующие статьи:
По статье «Уставный капитал» показывается сумма уставного капитала предприятия, зафиксированная в учредительных документах.
В статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается выкупная стоимость собственных акций организации, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом.
Статья «Добавочный капитал» отражает: эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.
Из статьи «Резервный капитал» указываются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть непокрытый убыток, то он показывается как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации [36, с. 16].
В IV разделе баланса «Долгосрочные обязательства» содержатся следующие статьи:
«Займы и кредиты» показывают непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» показывается отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным, исчисленным с балансовой прибыли.
В статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются все суммы, которые не вошли в раздел IV «Долгосрочные обязательства».
V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» содержит следующие статьи:
Статья «Займы и кредиты» показывает непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По статье «Кредиторская задолженность» представлены различные виды задолженности:
«Поставщики и подрядчики» показывает сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставками. Неотфактурованными называются поставки ценностей, при которых отсутствуют сопроводительные документы поставщика [21, с. 8].
«Задолженность перед персоналом организации» показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.
«Задолженность по налогам и сборам» показывает задолженность организации по всем видам налогов, сборов, подлежащих уплате в бюджет.
«Прочие кредиторы» показывает задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.
«Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям, если участники не являются работниками организации.
«Доходы будущих периодов» показывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
«Резервы предстоящих расходов» показывает остатки резервов, образуемых организацией: на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства.
«Прочие краткосрочные обязательства» отражает сумму краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства».
В отечественной практике пассив строится в порядке возрастающей срочности погашения обязательств.
Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах; о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение; о товарах, принятых на комиссию; о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов; о полученных и выданных обеспечениях обязательств и платежей; об износе жилищного фонда; об износе объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов; о нематериальных активах, полученных в пользование.
Сущность и назначение анализа бухгалтерского баланса
Важной и начальной стадией проведения анализа является определение целей. Цель анализа в широком смысле - изучить баланс с точки зрения экономического содержания протекающих процессов, отражением которых он и является. Для понимания этих процессов в ходе анализа привлекается дополнительная информация (приложения к балансу, учетная политика, информация о состоянии экономики и отрасли, к которой относится анализируемое предприятие).
При проведении анализа баланса преследуются две основные цели:
1. Получение информации о способности предприятия зарабатывать прибыль.
2. Получение информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, т.е. о его обеспеченности источниками для получения прибыли.
К основным задачам анализа баланса следует отнести:
- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;
- анализ ликвидности отдельных групп активов;
- изучение состава и структуры источников формирования активов;
- характеристику обеспеченности обязательств активами;
- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
- анализ способности генерировать денежные средства;
- оценку возможности сохранения и наращивания капитала.
При проведении анализа баланса следует придерживаться определенных целевых установок.
При анализе активов необходимо:
- выделить основные аналитические группы: оборотные и внеоборотные;
- оценить значимость отдельных статей актива;
- сопоставить динамику изменения отдельных статей активов;
- сравнить динамику изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
При анализе обязательств необходимо:
- выделить аналитические группы: краткосрочные и долгосрочные; срочные и просроченные; обеспеченные и необеспеченные;
- оценить значимость краткосрочных и долгосрочных источников заемного финансирования для формирования активов.
При анализе капитала необходимо:
- оценить структуру капитала, выделив ту его часть, которая сформирована за счет взносов (вкладов) собственников, и ту часть, которая создана за счет эффективности деятельности (прибыли) организации;
- проанализировать причины изменения капитала;
- оценить наличие резервного капитала как запаса финансовой прочности организации.
При анализе свойств баланса, определяемых структурой активов и пассивов, а также их соотношением, необходимо:
- оценить ликвидность баланса путем группировки активов по срокам их оборачиваемости (реализуемости), пассивов – по срочности их погашения и сопоставления соответствующих групп активов и пассивов;
- охарактеризовать соотношение собственного капитала и обязательств
- оценить долю долгосрочных источников финансирования – собственного капитала и долгосрочных обязательств – в общей величине источников финансирования;
- сопоставить условия образования и погашения дебиторской и кредиторской задолженности.
Приступая к анализу баланса, пользователь должен быть уверен, что при его составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21 ноября 1996г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 года № 107н, с изменениями от 3 ноября 2006), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен представлять данные в денежном выражении о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Чтобы информация бухгалтерского баланса была достоверной и сопоставимой, при его составлении помимо общих требований к бухгалтерской отчетности, таких как полнота, существенность, нейтральность, последовательность от одного отчетного периода к другому, необходимо соблюдать следующее:
- по каждому числовому показателю (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному;
- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;
- номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года;
- нельзя производить зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
- бухгалтерский баланс должен включать числовые значения показателей в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.
Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности, имеющие целью - формирование отчетности адекватной рыночным условиям хозяйствования и более полно соответствующей международным стандартам финансовой отчетности, выражаются в отказе от типовых форм. Организации получили право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и определять их содержание, учитывая образцы, рекомендуемые Министерством финансов РФ. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. «При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы.». Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей – актива и пассива. В западной практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств, т.е. Актив равен Обязательства плюс Собственный капитал.
Анализ бухгалтерского баланса проводится с помощью совокупности методов и рабочих приемов (методологий), позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями.
Чтение баланса является начальным этапом анализа, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. Чтение баланса обычно начинают с исследования изменения валюты баланса за анализируемый период путем сравнения итогов баланса на начало и конец периода. Одновременно анализ абсолютных показателей – это изучение данных, представленных в отчете: состав имущества, размер финансовых вложений, источники формирования собственного капитала, структура заемных средств, размер прибыли и др.
Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом, что позволяет выявить тенденции изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста (прироста).
Вертикальный (структурный) анализ – проводится в целях определения структуры итоговых финансовых показателей, т.е. выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе (выявление влияния каждой позиции на результат в целом).
Горизонтальный и вертикальный анализы баланса дополняют друг друга, на их основе можно построить сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Аналитический баланс полезен тем, что охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации, и сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом.
Ведущим методом анализа является расчет финансовых (аналитических) коэффициентов – расчет соотношений между отдельными позициями отчета и определение их взаимосвязей.
В общем виде программа проведения анализа бухгалтерского баланса выглядит следующим образом:
1. Построение сравнительного аналитического баланса. Расчеты и группировка показателей.
2. Оценка имущественного положения и структуры капитала. Установление взаимосвязей между основными исследуемыми показателями и интерпретация результатов
3. Анализ финансового положения
- оценка ликвидности
- оценка платежеспособности
- оценка финансовой устойчивости
4. Подготовка заключения о финансово-экономическом состоянии предприятия
5. Разработка рекомендаций по улучшению финансово-экономического состояния предприятия.
1.5 Общая оценка структуры и динамики статей бухгалтерского баланса
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения анализа его причин (сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги организации, ограничение доступа на рынки необходимого сырья и материалов, включение в хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании и т.д.). Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности. Следует также уточнить, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов либо оно свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоемкое, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации. Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.
Среди основных корректировок следует выделить:
- увеличить размеры материально-производственных запасов на сумму «НДС по приобретенным ценностям»;
- на величину долгосрочной дебиторской задолженности (погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев) уменьшить сумму оборотных активов и увеличить внеоборотные активы;
- при наличии соответствующей информации, исключить статью «Расходы будущих периодов» из общей суммы капитала, на эту же сумму уменьшить размеры собственного капитала и материально-производственных запасов;
- из раздела «Краткосрочные обязательства» исключить статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов», на эту же сумму увеличить собственный капитал;
- на сумму задолженности учредителей (участников) по взносам в уставный капитал уменьшить сумму собственного капитала и дебиторскую задолженность;
- на сумму задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов уменьшить краткосрочные обязательства и увеличить собственный капитал.
Глава 2. Порядок составления бухгалтерского баланса по данным ООО «Арго»
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации
ООО «Арго», именуемое в дальнейшем - «ОБЩЕСТВО», создано по протоколу общего собрания учредителей № 1 от 02 мая 2006 года. Юридический адрес: 125430,Московская область, город Домодедово, ул. Пенятинская, д.6.
Высшим органом Общества является собрание его участников. Общее собрание участников созывается в качестве очередного или внеочередного. Все участники Общества имеют право присутствовать на Общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник имеет на Общем собрании число голосов, соответствующее его доли в Уставном капитале Общества.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Общество считается созданным с момента его государственной регистрации в установленном порядке.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и код ОГРН.
Так как ООО «Арго» создано одним участником, то уставный капитал общества состоит из стоимости вклада единоличного участника и составляет 10 тысяч рублей.
Характерным видом деятельности предприятия является оптовая торговля строительными материалами и промышленным оборудованием. Кроме того, согласно Устава предприятия, утвержденного решением учредителя, ООО «Арго» может осуществлять следующие виды деятельности:
- строительство зданий и сооружений;
- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
- производство отделочных работ;
- производство санитарно-технических работ;
- осуществление всех видов операций с недвижимостью (покупка, продажа, сдача в аренду);
Сведения об учетной политике: Учетная политика ООО «Арго» утверждена Приказом № 1 от 03.01.2009 г. на 2009 год. Ее основными моментами является:
- на предприятии применяется единая журнально-ордерная форма ведения учёта;
- амортизация начисляется линейным способом;
- оценка производственных запасов по методу средней себестоимости;
- списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится в конце периода, в котором они возникли по принадлежности с последующим их распределением по объектам калькулирования;
- товары, приобретенные предприятием, отражаются по покупной себестоимости;
- отгруженные товары, отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.
- в целях налогообложения метод определения выручки от реализации - по отгрузке отгруженной продукции
Организационная структура предприятия:
Административно – управленческий персонал:
-Генеральный директор;
- Финансовый директор;
-Главный бухгалтер.
Обслуживающий персонал
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями от 30.06.2003) являются ответственными:
- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – генеральный директор ООО «Арго» Cуслин В.Д.;
- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер ООО «Арго» Тимофеева Л.В.
ООО «Арго» представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.
Бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной формы бухгалтерского учета, программы «1С предприятие 7.7.».
Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки (ваучеры, листы бронирования, анкеты, документы по паспортным, визовым и другим формальностям) приведены в приложении № 2 к приказу об учетной политике.
Налоговый учет осуществляется главным бухгалтером. Объектом налогообложения признаётся превышение доходов над расходами. Для учета доходов применяется кассовый метод (п.1 ст. 346.17 НК РФ).
Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.
Охарактеризовав финансово-хозяйственную деятельность ООО «Арго», рассмотрим порядок формирования на данном предприятии бухгалтерского баланса за 2009 год.
Бухгалтерский баланс ООО «Арго» за 2009 год составлен на бланке, утвержденном приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». При этом соблюдены требования к представляемым формам отчетности: указаны все необходимые реквизиты; данные приведены в тысячах рублей без десятичных знаков; отсутствуют подчистки и помарки; пустые строки прочеркнуты. Баланс подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплен печатью. Имеется штамп налоговой инспекции, подтверждающий своевременную сдачу бухгалтерского баланса.
Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса заполняются, соответственно, на основании дебетовых и кредитовых остатков по счетам Главной книги (оборотно-сальдовой ведомости). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 – «На начало отчетного года»; графа 4 – «На конец отчетного периода».
2.2 Порядок образования статей актива
Рассмотрим порядок заполнения строк раздела I «Внеоборотные активы».
В данном разделе заполнены только строка 145 «Отложенные налоговые активы». Сумма по строке 145 равна дебетовому сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». На начало 2009 г. сумма отложенных налоговых активов составляла 24 тыс. руб.; на конец года – 26 тыс. руб.
Строка 190 «ИТОГО по разделу I» определяется путем суммирования строк 110-150. В данном случае ее значение соответствует значению строки 145 «Отложенные налоговые активы» и составляет, соответственно, 24 и 26 тыс. руб. на начало и конец 2009 года.
Перейдем к разделу II «Оборотные активы».
Строка 210 «Запасы» определяется путем суммирования строк 211-217. В данном случае значение этой строки равно сумме строк 211 и 214 и составляет на начало года 194 тыс. руб. (10 + 184); на конец года равна 0. Это говорит о том, что предприятие в данном году «работало не на склад», отсутствие запасов свидетельствует об увеличении спроса на продукцию и ускорении оборачиваемости оборотных средств.
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» заполняется по данным сальдо счета 10 «Материалы» с учетом корректировки на сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (дебетовое сальдо прибавляется, кредитовое – вычитается) [25, с. 21]. Но ООО «Арго» в соответствии с учетной политикой не применяет счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Поэтому строка 211 формируется только на основании сальдо по счету 10 «Материалы», которое на начало года составило 10 тыс. руб.; на конец года – отсутствует.
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» заполняется на основании дебетового сальдо по счету 41 «Товары». На начало года значение строки 214 равно 184 тыс. руб.; на конец года – отсутствует. Это говорит о том что все было реализовано.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражающего сумму «входного» НДС, которая по каким-либо причинам пока не может быть принята к вычету [35, с. 4]. На начало года сумма по строке 220 составила 451 тыс. руб.; на конец года – 722 тыс. руб.
Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» заполняется путем суммирования дебетовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На начало года строка 240 сформирована путем суммирования следующих дебетовых остатков: сальдо счета 62 + сальдо счета 68 + сальдо счета 69 + сальдо счета 71 + сальдо счета 75 + сальдо счета 76 = 758794,31 + 1632518,25 + 4022,75 + 116126,57 + 7795,00 + 130445,99 = 2649702,87 руб. = 2650 тыс. руб.
На конец года строка 240 сформирована путем суммирования следующих дебетовых остатков: сальдо счета 60 + сальдо счета 62 + сальдо счета 68 + сальдо счета 69 + сальдо счета 71 + сальдо счета 75 + сальдо счета 76 = 598585,22 + 2728745,58 + 2977515,23 + 49,37 + 413591,53 + 7795,00 + 111125,73 = 6837407,66 руб. = 6837 тыс. руб. Дебиторская задолженность на конец года увеличилась в 2,5 раза. Из-за этого организация не может развиваться в полном объеме, так как часть оборотных средств заморожена в форме задолженности и фактически выведена из производства.
Строка 241 «Покупатели и заказчики» заполняется по данным аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На начало года значение строки соответствует дебетовому сальдо субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями в рублях» и составляет 759 тыс. руб.; на конец года – 2729 тыс. руб.
Строка 260 «Денежные средства» заполняется на основании сальдо по счету 51 «Расчетные счета». На начало 2009 г. сумма денежных средств составила 109 тыс. руб; на конец года значение строки составило 330 тыс. руб. Поскольку денежные средства являются наиболее легко реализуемыми активами, то увеличение их доли (в условиях низких темпов инфляции 3-8% годовых и эффективно функционирующего рынка) можно рассматривать как положительную тенденцию.
Строка 290 «ИТОГО по разделу II» определяется путем суммирования строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270. В данном случае значение этой строки определяется путем суммирования строк 210, 220, 240 на начало года, что составило 3295 тыс. руб. (194 + 451 + 2650), и суммирования строк 220, 240, 260 на конец года, что оставило 7889 тыс. руб. (722 + 6837 + 330).
Темпы прироста по оборотным активам выше чем по внеоборотным, что в целом положительно.
Строка 300 «Баланс» определяется суммированием строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». На начало года равна 3319 тыс. руб. (24 + 3295); на конец года – 7915 тыс. руб. (26 + 7889).
2.3 Составления статей пассива
Рассмотрим порядок заполнения строк раздела III «Капитал и резервы».
Строка 410 «Уставный капитал» заполняется по данным кредитового сальдо счета 80 «Уставный капитал». Это значение равно сумме уставного капитала, зафиксированной в учредительных документах, и составляет 10 тыс. руб. на начало и конец года.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет нераспределенную прибыль. Отражается дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет непокрытый убыток. Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается. И на начало, и на конец года ООО «Арго» имеет нераспределенную прибыль, то есть строка 470 заполнена по данным кредитового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которое составило, соответственно, 309 и 551 тысяч рублей. В связи с увеличением нераспределенной прибыли происходит увеличение доли собственных средств, что является положительным моментом деятельности.
Строка 490 «Итого по разделу III» заполняется путем суммирования строк 410, 420, 430, вычитания строки 411 и прибавлением либо вычитанием строки 470. В данном случае значение строки 490 определяется суммированием строк 410 и 470 и составляет на начало года 319 тыс. руб. (10 + 309); на конец года – 561 тыс. руб. (10 + 551).
Рассмотрим порядок заполнения строк раздела IV «Долгосрочные обязательства».
В данном разделе заполнена только строка 515 «Отложенные налоговые обязательства», значение которой соответствует кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и составляет на начало года 20 тыс. руб.; на конец года – 18 тыс. руб.
Строка 590 «Итого по разделу IV» заполняется путем суммирования строк 510-520. В данном случае значение этой строки соответствует значению строки 515 и составляет, соответственно, 20 и 18 тыс. руб. на начало и конец 2009 года.
Рассмотрим порядок заполнения строк раздела V «Краткосрочные обязательства».
Строка 620 «Кредиторская задолженность» заполняется суммированием строк 621-625 и составляет на начало года 2980 тыс. руб. (837 + 38 + 3 + 236 + 1866); на конец года – 7336 тыс. руб. (5106 + 81 + 43 + 348 + 1758).
Строка 621 «Поставщики и подрядчики» заполняется на основании кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками». На начало года значение этой строки составило 837 тыс. руб., на конец года – 5106 тыс. руб.
Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» заполняется на основании данных кредитового сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На начало года составляет 38 тыс. руб.; на конец года – 81 тыс. руб.
Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» заполняется на основании кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Значение строки 623 на начало года составило 3 тыс. руб.; на конец года – 43 тыс. руб.
Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» заполняется на основании кредитовых остатков по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На начало года значение этой строки составило 236 тыс. руб.; на конец года – 348 тыс. руб.
По строке 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность по прочей кредиторской задолженности, не раскрытой в строках 621 – 624. На начало года строка 625 сформирована по данным кредитового сальдо субсчета 62.2 «Авансы полученные в рублях» и составляет 1866 тыс. руб. На конец года строка 625 сформирована путем суммирования следующих кредитовых остатков: сальдо счета 62 + сальдо счета 76 = 928479,75 + 829050,39 = 1757539,14 руб. = 1758 тыс. руб.
Строка 690 «Итого по разделу V» заполняется суммированием строк 610, 620, 630, 640, 650, 660. В данном случае она равна значению строки 620 «Кредиторская задолженность» и составляет 2980 и 7336 тыс. руб. на начало и конец года соответственно. Увеличение кредиторской задолженности говорит о финансовой зависимости предприятия от внешних источников и неустойчивом финансовом положении, так как она занимает большую долю в имуществе организации.
Строка 700 «Баланс» рассчитывается как сумма строк 490, 590, 690 и составляет на начало года 3319 тыс. руб. (319 + 2980 +20); на конец года – 7915 тыс. руб. (561 + 18 + 7336). Сумма, указанная по этой строке, соответствует значению строки 300.
ООО «Арго» не имеет ценностей, числящихся на забалансовых счетах, поэтому Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, не заполняется.