Бухгалтерский учет

Организации учета на малых предприятиях

 

 Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем сегодняш­них   предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, тем, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъема экономики и выхода России из экономического кризиса. Необходимо отметить, что ма­лый бизнес в России- это уже состоявшееся явление. Только в Москве в 1997 г. было зарегистрировано более 200 тыс. предпри­ятий малого и среднего предпринимательства с общей занятостью в них более двух миллионов человек, которые устойчиво работают в экономике города. Несмотря на сложность общеэкономической ситуации, дина­мика показателей развития малых предприятий в отдельных регио­нах свидетельствует о высоком потенциале и жизнеспособности этого сектора экономики. Малые предприятия все более последовательно выполняют функции накопления капитала, сглаживания острых социальных конфликтов, характерных для переходного состояния российской экономики. Однако в развитии малого предпринимательства со­храняется ряд негативных тенденций. Значительное число про­шедших регистрацию предприятий либо не приступают к хозяйст­венной деятельности, либо быстро ликвидируются. Кроме того, особое беспокойство вызывают недостаточные темпы развития ма­лых предприятий в промышленности, строительстве и инноваци­онной сфере. В отдельных регионах не уделяется должного внима­ния и не оказывается обязательной поддержки развитию малых предприятий. В условиях нынешней жесткой конкуренции малому предпри­ятию достаточно трудно функционировать без хорошо прорабо­танной долгосрочной стратегии. Сделать свою продукцию конку­рентоспособной - значит сделать ее, с одной стороны, более деше­вой, а с другой - более качественной. Снизить себестоимость продукции (работ, услуг), сделать производство более эффективным- цель любой хозяйствующей коммерческой организации. А без создания потока экономической информации в целях управления, контроля, анализа и планирова­ния хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации бухгалтерского учета этого добиться практически не­возможно.                                                                         

На большинстве малых предприятий руководством не уделя­ется должного внимания организации бухгалтерского учета. Учет­ная политика разрабатывается чаще всего непродуманно, без все­стороннего анализа, то есть делается это исключительно для нало­говой инспекции. Себестоимость продукции не только не планиру­ется, но и в принципе не рассматриваются вопросы о ее снижении. Дело в том, что при действующей системе налогообложения руко­водство малых предприятий использует большой арсенал способов регулирования себестоимости, направленных на ее увеличение, и таким образом, на уменьшение прибыли. Эти и многие другие причины приводят к тому, что бухгал­терский учет на предприятии перестает выполнять свои основные задачи, а именно:

 • формирование полной и достоверной информации о хозяй­ственных процессах и результатах деятельности предпри­ятия, необходимой для оперативного руководства и управ­ления, а также для использования налоговыми и банков­скими органами, инвесторами, поставщиками, покупателя­ми и иными заинтересованными организациями и лицами;

 • обеспечение контроля за наличием и движением имущества и за рациональным расходованием производственных ре­сурсов;

 • своевременное предупреждение негативных явлений в фи­нансово-хозяйственной деятельности;

• выявление внутрипроизводственных ресурсов, их мобили­зация и эффективное использование;

 • оценка фактического применения выявленных ресурсов.

      Множество вопросов возникает у руководства малого пред­приятия в связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем предприятии. С принятием указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бух­галтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 22.12.95 г. № 131 малые предприятия получили право самостоятельного выбора формы бухгалтерского учета, исходя из потребно­стей своего производства и управления, их сложности и численно­сти работников. В этих условиях они сталкиваются с проблемами разработки своего рабочего плана счетов, состава и видов приме­няемых форм первичных учетных документов, системы докумен­тооборота. Как правило, бухгалтерский учет на малых предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность. Сам факт, что предприятие относится к категории малых, а следовательно, имеет ряд льгот как в части налогообложения, так и в части организации и ведения бухгалтерского учета, часто толкает бухгалтеров на санкционированные ошибки. Так, принимая реше­ние о сокращении счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не осво­бождает его от знания их функций и порядка использования. Многие малые предприятия помимо своей основной деятель­ности выполняют работы, оказывают услуги, прибыль от которых облагается по разным ставкам. Тем не менее на предприятии чаще всего не ведется аналитического учета, а все затраты необоснован­но списываются в "общий котел". При действующей налоговой системе часть предприятий соз­нательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в при­ближении ее к международным стандартам. И зависит это не толь­ко от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы. 1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятийПо российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными харак­теристиками. Окончательное юридическое определение понятия “малые пред­приятия” дано в Федеральном законе “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”. В соответствии с этим Зако­ном под субъектами малого предпринимательства (малыми предпри­ятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капита­ле которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объеди­нений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не яв­ляющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

 в промышленности, строительстве и на транспорте — 100 человек;

 в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 человек;

 в оптовой торговле — 50 человек;

 в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;

 в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

        Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным зако­ном для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внима­ние два критерия: численность работников и участие других органи­заций в уставном капитале предприятия. В международной практике для отнесения соответствующих объек­тов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и ба­лансовую стоимость имущества. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельнос­тью без образования юридического лица. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятель­ности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годо­вом объеме прибыли. Средняя численность работников малого предприятия определя­ется по новому Закону с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по со­вместительству с учетом реально отработанного времени, а также ра­ботников представительств, филиалов и других обособленных под­разделений указанного юридического лица. В случае превышения ус­тановленной численности малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в те­чение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца. Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ” определено, что порядок налогообло­жения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается нало­говым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям. Кроме того. Закон установил, что если изменения налогового за­конодательства создают менее благоприятные условия для малых пред­приятий по сравнению с ранее действовавшими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в тече­ние первых 4 лет деятельности организации. Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускорен­ной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять уско­ренную амортизацию основных производственных фондов с отнесени­ем затрат на издержки производства, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств. Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до исте­чения одного года с момента ввода его в действие суммы дополни­тельно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли (дебет счета 02 “Амортизация ос­новных средств”, кредит счета 99 “Прибыли и убытки”). В соответствии с Законом кредитование малых предприятий осу­ществляется на льготных условиях с полной или частичной компенса­цией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фон­дов поддержки малого предпринимательства. Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская от­четность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который преду­сматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообло­жения.

       Перейти на упрощенную систему могут те малые предпри­ятия, которые в течение года, предшествующего кварталу, в кото­ром произошла подача заявления на право применения данной сис­темы, имели совокупный размер валовой выручки не выше стоты­сячекратного минимального размера оплаты труда, предусмотрен­ный законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления, и не имеют про­сроченной задолженности по уплате налогов за предыдущий от­четный период. При этом они ведут бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов без использования счетов бухгалтерского учета и системы двойной записи (приложения 4 Если изменения налогового законодательства создают менее благо­приятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности они подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной ре­гистрации. Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утвержденном правительст­вом Российской Федерации порядке, предусматривающем упро­щенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложе­ния. Правовое регулирование бухгалтерской деятельности пред­ставлено в четырехуровневом блоке законодательных и норматив­ных документов.

   1. Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.10.96 г. № 129-ФЗ, который подтверждает обязанность ведения в организации бухгалтерского учета во всех коммерческих органи­зациях.

  2. Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрываю­щие основные принципы бухгалтерского учета (№ 1 "Учетная по­литика", № 2 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строи­тельство", № 3 "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и др.). К дан­ному уровню относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.   

    3.Методологические указания (инструкции, рекомендации) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, денежных средств и обязательств.

       Важным документом здесь являются Ука­зания по ведению бухгалтерского учета и отчетности и примене­нию регистров бухгалтерского учета для субъектов малого пред­принимательства от 22.12.95 г. № 131. 3. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бух­галтерского учета для субъектов малого предпринимательства  малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журналь-но-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69 г. № 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60 г. № 176.

      На ма­лых предприятиях, имеющих незначительное количество хозяйствен­ных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуще­ствляться по упрощенной форме учета. Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, их сложно­сти и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета. При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разрабо­танными министерствами и ведомствами на основе типовых по со­гласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей. Для организации учета по упрощенной форме учета малым пред­приятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В связи с переходом на сокращенный план счетов малым пред­приятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый по­рядок учета производственных ресурсов, затрат на производство про­дукции и финансовых результатов стоимости.  

 

 

Порядок исчисления себестоимости продукции растениеводства

 

     Продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т.п.), к побоч­ной — продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва и т.п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (напри­мер, в льноводстве получают семена и соломку).

При исчислении себестоимости продукции растениеводства зат­раты распределяют на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации. Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике применяют несколько методов:

1. исключение из общей суммы затрат стоимости побочной про­дукции по учетным ценам;

2. использование коэффициентов;

3. распределение общей суммы затрат пропорционально сто­имости сопряженных видов продукции при оценке по реализацион­ным ценам;

4. распределение затрат по установленным нормативам и др.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимо­сти продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончатель­ного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

          Франко — часть расходов по транспортировке грузов, которая должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено оп­ределенное франко-место калькулирования:

1. для зерна и семян подсолнечника — поле, ток или другое место первичной переработки;

2. для сена, корнеплодов, картофе­ля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод — пункт хранения;

3. для зе­леной массы на силос, травяной муки, сенажа, гранул — пункт сило­сования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул;

4. для зеленой массы на корм — место потребления;

5. для семян трав, овощ­ных культур, фруктов, ягод — место хранения или приемки.

      Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебе­товой части аналитических счетов, открываемых к субсчету 20-1 «Ра­стениеводство» в производственных отчетах подразделений.

Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капуст­ного листа и др. определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспор­тировку, скирдование и другие работы.

При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

       В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой от­дельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления се­бестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выпол­няемые в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству по их видам, а также работы по улуч­шению земель, осуществляемые за счет собственных средств. 

       Калькуляция себестоимости продукции зерновых колосовых культур.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являют­ся полноценное зерно и используемые зерновые отходы (в весе пос­ле доработки). Калькуляционная единица — 1 ц продук­ции, метод калькуляции — исключение затрат на побочную продук­цию (солому).

Для калькуляции зерновые необходимо перевести в полноценное зерно, используя данные лабораторного анализа о процент­ном содержании его в зерновых отходах.

         Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зер­на и используемых зерновых отходов, нужно из общей суммы факти­ческих затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы по установ­ленным нормативам. Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном и используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученно­го зерна в пересчете на полноценное.

     В растениеводстве в процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. В растениеводстве неизбежно наличие НЗП.
      Аналитический учёт строится таким образом, чтобы обеспечить раздельный учёт затрат под урожай текущего года и под урожай будущих лет с разграничением затрат по видам выполняемых работ, по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. Аналитические счета растениеводства объединяют в группы:
1. Затраты, непосредственно связанные с процессом производства в растениеводстве. Это затраты:
- на содержание основных средств;
- по орошению;
- по осушению;
- по известкованию и гипсованию почв.
По окончанию отчётного периода эти затраты подлежат распределению и включению в затраты на производство конкретных культур.
2. Культуры и группы культур (озимые, яровые и т.д.).
3. Аналитические счета кормопроизводства.
4. Аналитические счета НЗП.
Учёт затрат и выхода продукции растениеводства ведётся на сч.20 "Основное производство" субсчёте "Растениеводство" на соответствующих аналитических счетах по статьям затрат:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Семена и посадочный материал.
3. Удобрения.
4. Средства защиты растений.
5. Содержание основных средств:
а) нефтепродукты;
б) износ основных средств;
в) ремонт основных средств.
6. Работы и услуги.
7. Организация производства и управления.
8. Платежи по кредитам.
9. Прочие затраты.
      При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: Дт20 субсчёт "Растениеводство" и Кт70,69,10,02,23,25,26 и т.д.
       Готовая продукция, полученная в результате сбора урожая приходуется в течение года по плановой себестоимости делается бух. запись: Дт40,10 и Кт20 субсчёт "Растениеводство".
Особенности закрытия сч.20/1 "Растениеводство".
Закрытие сч.20/1 производится в конце отчётного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Перед закрытием сч.20/1 проводят следующую подготовительную работу:
1. Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет.
2. Проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам:
а) затраты по полностью и частично погибшим посевам в результате стихийных бедствий должны быть списаны на убытки организации (Дт80 Кт20);
б) при частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны на общепроизводственные расходы в растениеводство (Дт25 Кт20);
в) при потраве посевов скотом затраты относят на виновное лицо (Дт73 Кт20).
3. Уточняют выход основной и побочной продукции, стандартной и нестандартной продукции, используемых и не используемых отходов, Потери при доработке зерна на току списываются "красным сторно" и отражают записью: Дт10,40 и Кт20/1.
Для исчисления себестоимости продукции используют количество продукции после доработки.
После этого приступают к закрытию аналитических счетов растениеводства.
До закрытия счетов 31,25,26 необходимо закрыть первую группу аналитических счетов растениеводства, т.е. часть затрат, учтённых в составе этой группы, будет включена при распределении в состав общехозяйственных, общепроизводственных расходов, РБП или в затраты аналитических счетов растениеводства второй, третьей и четвёртой групп. После этого закрываются счета 31,25,26. Затем закрываются аналитические счета по уходу за полезащитными насаждениями, если такие имеются в организации, аналитические счета культур, групп культур и видам работ (II группа), и аналитические счета в кормопроизводстве (III группа).
При исчислении себестоимости продукции растениеводства важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.
По принятому порядку в настоящее время себестоимость продукции калькулируется в следующих условиях:
- зерно, семена подсолнечника - франко-поле, включая затраты по подработки после уборки урожая;
- сено, корнеплоды, сахарная свекла овощи, плоды, ягоды - франко-пункт хранения;
- зелёная масса на силос, травяная мука, сенаж, гранулы - франко-пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул;
- зелёная масса на корм - франко-место потребления;
- семена трав, овощных культур, фрукты, ягоды - место хранения или приёмки.
После исчисления фактической себестоимости продукции необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или "красным сторно", и оформить бухгалтерскими записями одним из двух способов:
1. Дт10,40 Кт20/1, а затем Дт46,20/2,20/1 и т.д. Кт10,40.
2. Дт46,20/2,20/1,40,10 и т.д. Кт20/1.
После закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на сч.20/1 остаются только затраты НЗП.
Исчисление себестоимости продукции зерновых колосовых культур.
Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей является 1 ц продукции.
Используется метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию (солому).
Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов необходимо из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры, включая расходы по обработке зерна на току, исключить стоимость соломы по установленным нормативам на уборку. Оставшуюся сумму затрат необходимо распределить между полноценным зерном и используемыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в перерасчете на полноценное. После исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу.