Ревизия и контроль за формированием капитала предприятия

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение……………………………………………………………………...3

1. Контроль и ревизия формирования правильной оценка капитала организации……………………………………………………………….5

2. Контроль расчетов с учредителями……………………………………….8

3. Ревизия и контроль формирования резервных фондов, добавочного капитала, целевого финансирования и поступлений………………….14

4. Ревизия кредитов и займов предприятия……………………………….19

5. Ревизия образования и использования фондов специального назначения………………………………………………………………..24

Заключение……………………………………………………………….26

Список литературы………………………………………………………27

Задачи……………………………………………………………………..28

Введение

Коренные перемены, совершающиеся в социально – экономическом строе нашей страны и в методах экономического и производственного управления делают неизбежным радикальное преобразование всей системы контроля. Как инструмент реализации управленческих решений контроль и одна из важнейших ее форм – ревизия играют большую роль в деле повышения эффективности производства, обеспечения рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также предупреждения хищений, непроизводительных расходов и потерь. Посредством контроля одновременно достига­ются предупреждение и выявление правонарушений, сущность которых заключается в нарушении действующего законодательства.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесо­образности и эффективности совершенных в проверяе­мом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должност­ных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и стати­стической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судеб­ной практике.

Все­мерное укрепление законности и охраны правопорядка, интересов общества, прав и свобод граждан в сфере государственного управления, профилактика правонаруше­ний являются важными принципами организации контроля и ревизии исполнения. Самостоятельное направление составляет контроль за соблюдением органами управления, должностными ли­цами прав и свобод граждан. Особое значение придается повышению научного уровня централизованного планирования, улучшению методов контроля, значительному расширению самостоятельности предприятий и объединений, развитие, укрепление инициативы и ответственности.

1. Контроль и ревизия формирования правильной оценка капитала организации

Капитал – это часть активов организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Первоначально капитал образуется у коммерческих организаций за счет взносов учредителей, у государственных унитарных предприятий в минимальных для начала деятельности размерах. Затем капитал возрастает за счет использования части собственной прибыли организаций и предприятий, путем приобретения ими дополнительного имущества и поступления из других источников. В конечном итоге капитал организации формируется их учредительного (уставного) капитал, т.е. взносов собственников, акционеров, членов товаришества, которые они осуществляют в денежной или имущественной форме капитализированной прибыли самой организации, т.е. накоплений, использованных на создание нового имущества организации, оставшегося в ее хозяйственном обороте.

В ходе проведения ревизии осуществляется проверка уставного фонда по данным, отраженным на счете 80 «Уставный капитал», с использованием документальных методических приемов контроля в части уве­личения и уменьшения средств этого фонда. Изучаются при этом данные журнала-ордера № 10 или соответствующих ма­шинограмм, приложенных к ним первичных документов, а также отчетной формы № 3-торговля «Движение уставного фонда».

С использованием нормативно-правового регулирования, экономического анализа, документальных и других методиче­ских приемов определяется обоснованность увеличения средств уставного фонда за счет объектов капитального строитель­ства, принятых в эксплуатацию, затрат на формирование ос­новного стада, зачисленного в основные средства, безвозмезд­ного получения выявленных при инвентаризации основных средств.

Уменьшение средств уставного фонда проверяется в части безвозмездной передачи, ликвидации и списания основных средств, а также отражения их износа. Применяя такие спо­собы исследования документов, как встречная проверка, вза­имный контроль операций и документов, аналитическая и ло­гическая проверки, при ревизии сопоставляют изменение уставного фонда с операциями по основным средствам, от­раженным в форме № 11-торговля «Отчет о наличии и движе­нии основных фондов и амортизационного фонда», с целью вы­явления бесхозяйственности в эксплуатации основных средств, списанных ранее их нормативного срока службы, злоупотреб­лений при неправильном включении объектов в состав основ­ных средств и их оценке, ответственности за падеж животные и другие отрицательные явления.

Аналогичным образом проверяется изменение уставного фонда в части оборотных средств. При этом контролируются оформление первичных документов на поступление товарно-материальных ценностей от ликвидации основных средств и полнота их оприходования, а также уменьшение оборотных средств в связи со списанием убытков от ликвидации не пол­ностью амортизированных основных средств, расходами по ликвидации объектов основных средств и др. Выявленные нарушения сопоставляются с результатами ревизии основных средств и товарно-материальных ценностей, определяются лица, ответственные за допущенные недостатки.

Кроме того, в ревизии выявляются случаи несо­блюдения норм амортизационных отчислений, перераспределе­ния между собой амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств и капитальный ремонт, рас­ходования амортизационных отчислений на финансирование затрат по текущему ремонту основных средств и другие на­рушения нормативных актов. Устанавливаются последствия этих нарушений и лица, ответственные за допущенные недо­статки в образовании, расходовании и учете амортизационного фонда.

В процессе ревизии также проверяется соблюдение норма­тивных документов по образованию и использованию средств других специальных фондов, целевого финансирования и целе­вого поступления, выделяемых вышестоящими органами уп­равления за счет централизованных фондов или образуемых на ревизуемом предприятии в условиях полного хозрасчета и самофинансирования.

Установленные ревизией недостатки и нарушения в рас­ходовании средств специальных фондов отражаются в соответ­ствующем разделе акта комплексной ревизии.

2. Контроль расчетов с учредителями

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании органи­зации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяй­ственной деятельности, а при необходимости — дополнительны­ми вкладами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному в зависимости от формы собствен­ности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах — за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью -за счет вкладов каждого участника, на государственных и муни­ципальных унитарных предприятиях — за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства.

В сельскохозяйственных организациях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каж­дого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств пи вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность делится на имущественные пап участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставный капитал организации.

В ходе проверки ревизору необходимо проверить правильность формирования организации структуры уставного капитала, который может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого, фонда.

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материаль­ные ценности, права пользования землей, водой и другими при­родными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Рас­четы с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложе­ний, материалов, товаров, денежных средств.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетному и валютному счетам и приложенным к ним оправда­тельным документам проверяют полноту и своевременность оп­риходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта прини­мается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки-передачи основных средств, ак­тов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, сче­тов и др.. а также записей на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 41 «То­вары», 10 «Материалы» определяют стоимость принятых от уч­редителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производ­ственных запасов. В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей рабочий и продуктивный скот, молодняк животных.

Особое внимание ревизору следует уделить правильности оценки не­материальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по договорным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллекту­альной собственности. При этом необходимо исходить из законо­дательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, науч­ные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.

В проверяемой организации должны быть документы, фиксиру­ющие факт поступления нематериальных активов и срок их полезно­го использования. По ценным бумагам также должны быть в нали­чии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступ­ления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.

Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной, который может увеличиваться так­же за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться — за счет выкупа части акций у держа­телей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соот­ветствии с учредительными документами или требованиями за­конодательства), при списании за счет средств уставного капита­ла убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

Поэтому ревизору следует тщательно проверить обоснованность вне­сения изменений в уставном капитале и в учредительных доку­ментах организации.

Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в ус­тавный каптал организации.

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в ка­честве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или, в чис­ле иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Кроме того, при проведении ревизии формирования уставного капитала осуществляется проверка правильности корреспонденции счетов по расче­там с учредителями и соответствия данных аналитического и синте­тического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Глав­ная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.

В том случае, если ревизор обнаружил существенные наруше­ния в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования орга­низации или наносят ущерб государству, собственникам (акционе­рам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений. А если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете фор­мирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина устав­ного капитала объем деятельности организации и какой он зани­мает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны по­тенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчи­вость организации при непредвиденных обстоятельствах.

Исходя из вышеперечисленного выделим основные вопросы, требующие выяснения в ходе проверки учредительных документов и расчетов с учредителями:

1. Наличие устава, учредительного договора, свидетельств о государственной регистрации предприятия, о постановке на учет в налоговой инспекции, о включении в Единый государственный реестр предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования с присвоением соответствующих кодов.

2. Наличие извещений о постановке на учет в Пенсионный Фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Государ­ственный фонд занятости населения, Фонд социального страхо­вания.

3. Оформление всех последующих изменений учредительных
   документов протоколами собраний учредителей и соответствую­щими свидетельствами государственных регистрационных палат.

4. Предмет деятельности предприятия. Какая внешнеэкономи­ческая деятельность предусмотрена в уставе и как она отражена в
   соответствующих свидетельствах.

5. Организационно-правовая форма предприятия. Соответст­вие формы предмету деятельности.

6. Состав учредителей: юридические лица, физические лица,
   иностранные участники.

Наличие соответствующих документов и сведений об учреди­телях (нотариально заверенные копии учредительных документов, коды, регистрации, паспортные данные (для физических лиц), заверенные копии выписок из торгового или коммерческого ре­гистра соответствующего иностранного государства — для ино­странного участника).

Размер уставного капитала, доли учредителей в уставном капи­тале и фактические взносы. Наличие соответствующих инвести­ционных, акционерных сертификатов, подтверждающих факти­ческие взносы, ведение реестра акционеров.

1. Наличие лицензий по отдельным видам деятельности, тре­бующим по законодательству лицензирования.

2. Предусмотрено ли в уставе создание филиалов и представи­тельств, со статусом юридического лица или без такового.

3. Наличие счетов в банке, открытых в соответствии с учреди­тельными документами. Обо всех ли счетах сообщено в налоговую
   инспекцию. Наличие договоров с банками на ведение расчетного
   и расчетно-кассового обслуживания.

1. Порядок распределения прибыли в соответствии с уставом предприятия. Создание каких фондов предусмотрено по уставу.

2. Претендует ли предприятие в соответствии с учредительны­ми документами на получение каких-либо льгот.

3. Органы управления предприятием. Распределение полно­мочий между учредителями (Совет, Правление и т.п.) и дирек­цией.

4. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по формирова­нию уставного капитала и расчетов с учредителями. Соответствие
   записей в первичных документах данным, отраженным в Главной
   книге и в балансе.

3. Ревизия и контроль формирования резервных фондов, добавочного капитала, целевого финансирования и поступлений

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и дру­гие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

В ходе ревизии проверяется размер резервного капитала, а также:

- покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

- выплата доходов по облигациям и дивидендов по акциям;

- увеличение уставного капитала;

- покрытие различных непредвиденных расходов.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подраз­деляется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показы­вает общую собственность всех участников.

При проверке добавочного капитала ревизор осуществляет проверку:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнитель­ной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- безвозмездно полученного имущества;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями
вкладов в уставный капитал организации.

Средства целевого назначения — это целевое финансирова­ние и целевые поступления средств на специальные цели.

Целевое финансирование и целевые поступления средств предприятиям и организациям выделяются из цен­трализованных фондов и резервов вышестоящих органов уп­равления, специальных фондов, взносов родителей на содержа­ние детей в детских учреждениях, средств на подготовку кадров и другие специальные цели. Ревизия проверяет наличие утвержденных смет по видам финансирования мероприятий и соблюдение их при расходовании средств. При этом изучаются данные аналитического учета средств целевого назначения по счету 86 «Целевое финансирование» по их назначению и источникам поступления, а также по от­дельным статьям сметы расходов. Кроме того, используются нормативно-правовые акты, регулирующие операции по вы­делению специальных средств.

Предприятия осуществляют мероприятия целевого назначения за счет бюджетных ассигнова­ний и целевых поступлений. Приступая к ревизии законности, правильности, своевременно­сти и полноты образования и использования средств целевого назначения, следует руководствоваться положением, что расходование этих средств не по назначению, а также использование других средств на нужды, которые должны покрываться целевыми сред­ствами, не допускаются.

Наиболее широко используются следую­щие виды целевого финансирования и целевых поступлений, от­ражаемых по их назначению и источникам поступления на счете 86 «Целевое финансирование»: на содер­жание детских садов и детских яслей (осуществляемое за счет бюджетного финансирования, средств родителей, средств из фон­дов экономического стимулирования и профсоюзных организаций); на хозяйственное содержание культурно-просветительных учреж­дений (осуществляемое за счет прибыли, предусмотренной по финансовому плану, средств фондов эконо­мического стимулирования и др.); на подготовку и повышение квалификации кадров (осуществляемые за счет бюджетного фи­нансирования и средств вышестоящих организаций); на научно-исследовательские работы, на изобретательство (осуществляемые за счет финансирования из бюджета, Единого фонда развития науки и техники и других источников); на проведение мероприя­тий по повышению коэффициента мощности электроустановок и на рационализацию электрохозяйства и др.

До начала ревизии необходимо выяснить, на какие цели пред­приятию предусмотрено целевое финансирование и поступление средств, а также имеются ли сметы использования этих средств.

При ревизии путем инвентаризации проверяется обоснован­ность созданных резервов, учтенных на счете 96 «Резервы пред­стоящих расходов и платежей».

Инвентаризация остатка резерва на оплату очередных от­пусков, числящегося в балансе на 1 января следующего за от­четным года, производится путем составления расчета, осно­ванного на количестве дней неиспользованного отпуска и их оплаты. Для составления расчета остатка резерва, который не­обходимо сверить с суммой, числящейся в балансе на 1 ян­варя, ревизия рассчитывает:

- среднемесячную заработную плату одного рабочего, при­меняемую для расчета оплаты за отпуск, которая определяется путем деления суммы начисленной всем рабочим предприятия заработной платы, включая премии из фонда оплаты труда и пособия по временной нетрудоспособности, на 12 и на средне­месячную численность рабочих;

- среднюю оплату одного дня отпуска путем деления средне­месячной заработной платы одного рабочего;

- продолжительность неиспользованного отпуска всеми рабо­чими.

Сопоставив сумму резерва, полученную путем инвентаризации, с суммой, числящейся на счете 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей», ревизия выявляет отклонения, которые иссле­дуются с использованием методических приемов экономиче­ского анализа, и их влияние на величину издержек, а соответ­ственно и величину доходов к распределению, являющихся фондообразующими для создания фондов экономического стимулирования. По результатам проведенного анализа ревизия делает свои выводы и излагает их в акте комплексной ре­визии.

Резерв на предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств ревизией проверяется путем инвентаризации по состоянию на 1 января исходя из норм, предусмотренных договором аренды.

Резерв затрат на текущий ремонт основных средств отра­жается в балансе в сумме разницы между фактическими и пла­новыми расходами. Этот резерв показывается в балансе как расходы будущих периодов или как резерв предстоящих рас­ходов и платежей на 1 января следующего за отчетным года. Ревизия проверяет обоснованность оставленного на балансе ре­зерва, используя для этих целей сумму затрат, учтенную на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Одновременно ревизия, используя документальные методи­ческие приемы контроля, проверяет правильность отчисления средств в резерв предстоящих расходов и их использование в соответствии с действующими нормативными положениями, а также обоснованность расходов будущих периодов. Особое внимание уделяется проверке создания резерва естественной убыли продовольственных товаров и его использования. Этот резерв образуют предприятия в соответствии с утвержденными нормами естественной убыли ежемесячно за счет издержек об­ращения. Использование резерва ревизия проверяет по данным счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Выявленные в процессе ревизии недостатки и нарушения нормативных документов при использовании средств целевого назначения, резервов предстоящих расходов и платежей груп­пируются по значимости их в хронологической последователь­ности и излагаются в систематизированном порядке в акте комплексной ревизии.

Расходы на подготовку кадров проверяются по нормам на одного учащегося или работника, повышающего квалификацию, а на приобретение учебного оборудования и инвентаря — по нор­мам на группу. Если подготовка кадров ведется самим предприя­тием, то ревизор должен изучить документацию по учету работы преподавателей и проверить правильность начисления заработной платы педагогическому персоналу. Для этого нужно сопоставить данные о начислении заработной платы с количеством часов лек­ций, записанных в журналах учебных занятий, расписаниях, та­белях и других документах по регистрации учебной работы, про­верить соответствие педагогической годовой нагрузки фактически выполняемой. Весьма важно проверить правильность учета, хра­нения и использования бланков строгой отчетности (свидетельств, удостоверений и др.), а также не финансируются ли за счет средств бюджета и вышестоящих организаций расходы на курсо­вые мероприятия и другие затраты по подготовке кадров, произ­водимые предприятиями из своих средств, которые подлежат отне­сению на издержки производства по общезаводским расходам, и т. п.

По имеющимся средствам целевого назначения необходимо убедиться в законности их образования, своевременности и пол­ноты поступления и целевого использования.

Закончив проверку, ревизор отмечает в основном акте ревизии выявленные нарушения, указывает виновных в этом лиц, разраба­тывает предложения по устранению недостатков, принимает меры по возмещению материального ущерба

4. Ревизия кредитов и займов предприятия

При ревизии кредитов и займов ревизору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

- платежные поручения, если проценты перечисляются в дру­гой банк;

- мемориальные ордера банка;

- выписки банка по ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.
При этом, перечень лиц, имеющих право под­писи первичных учетных документов, утверждает руководитель ор­ганизации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны прини­маться к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложе­ния организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе­раций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организа­ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бух­галтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обя­зательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной по­литикой, разработанными системами управленческого, финансо­вого и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточ­ки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

• видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

• банкам и прочим организациям и физическим лицам, у ко­торых он был получен;

• целевому назначению кредитов;

• срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения
  которых еще не наступил);

• участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитиче­ский учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и прове­ряющим лицам (ревизорам) установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При ревизии кредитов и займов ревизор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. По­этому в целях экономии рабочего времени ревизору не всегда сле­дует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. В подобных случаях ревизору вначале сле­дует сгруппировать все кредитные договоры по определенным при­знакам и только затем приступить к проверке правильности начис­ления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу ра­ботникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от применяе­мой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетовод­ства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание прин­ципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определен­ный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кре­дитов и займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьюте­ризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. К наиболее часто встречающимся в различных бухгалтерских программах формам относятся:

- журнал-ордер по счету;

- карточка по счету;

- анализ счета;

- обороты по счету на определенную дату.

При ревизии кредитов и займов, учет которых ведется экономи­ческим субъектом с помощью компьютера, ревизору следует запро­сить или сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

- официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по
ф. № 2, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении де­нежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф. № 4);

- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодатель­ством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

- расчеты по налогам и платежам;

- регистры налогового учета;

- расчеты, предоставляемые в государственные социальные
внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

В ходе ревизии кредитов и займов ревизор должен проверить отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущи­ми расходами того периода, в котором они произведены, за исклю­чением той их части, которая включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товарно-материальных ценностей. Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в бухгалтерском учете, т.е. затраты по полученным займам и
кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее
операционными расходами и подлежат включению в финансовый
результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

В случае если организация использует средства полученных
займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты мате­риально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг
или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслу­живанию указанных займов и кредитов относится организацией-
заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовав­шейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и
задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию
заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей,
выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием получен­ных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем
порядке — с отнесением на операционные расходы организации-
заемщика.)

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестицион­ного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приоб­ретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации).

5. Ревизия образования и использования фондов специального назначения

Использование на предприятии банка данных, в структуре которого содер­жатся нормативы образования фонда производственного и социального развития и фонда оплаты труда, сметы расходова­ния фондов и другие базы данных, создает необходимые пред­посылки для автоматизации контроля образования и расходо­вания средств специальных фондов.

Движение средств специальных фондов проверяется ревизией путем изучения входной инфор­мации, состоящей из первичных документов бухгалтерского учета. Тесная взаимосвязь всех участков учета в процессе ревизии фондов специального назначения характеризуется использованием информационных массивы, применяемые при проверке расчетных, кре­дитных и других операций.

При проверке фондов специального назначения ре­визор использует нормативы отчислений в эти фонды. Для контроля расходования фонда оплаты труда используется информация, сформированная при решении на ЭВМ комплексных задач: «Учет денежных средств, расчетных и кре­дитных операций» и «Учет оплаты труда».

При ревизии образования и расходования фондов специального назначения используется отчетная информация ревизуемого предприятия. Важную информацию содержит баланс по ос­новной деятельности торговых предприятий и организаций. Показатели, отраженные в балансе, ревизия проверяет при осуществлении контрольно-ревизионных процедур на протяжении всего периода контроля методом сопоставления их с ма­шинограммами синтетического и аналитического учета, с Глав­ной книгой.

Отчет о доходах и убытках после проверки его достоверно­сти используется для контроля планируемых и непланируемых доходов и потерь, обоснованности отражения их на счетах бух­галтерского учета. В соответствующих отчетных формах отра­жается движение средств уставного фонда, целевого финанси­рования и специальных фондов, а также фондов экономиче­ского стимулирования, которые проверяются во взаимосвязи с учетными машинограммами и НСИ как традиционными ме­тодами, так и автоматизированным путем, с использованием при этом ранее приведенных информационных моделей.

Заключение

Капитал – это часть активов организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. При ревизии капитала выявляются наиболее важные аспекты, которые подлежат проверке, т.е. это контроль расчетов с учредителями, проверка уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования и ревизия кредитов и займов. Именно на этом и должен акцентировать внимание ревизор в ходе проверки капитала предприятия. Целевое финансирование и целевые поступления средств предприятиям и организациям выделяются из цен­трализованных фондов и резервов вышестоящих органов уп­равления, специальных фондов, взносов родителей на содержа­ние детей в детских учреждениях, средств на подготовку кадров и другие специальные цели. Ревизия проверяет наличие утвержденных смет по видам финансирования мероприятий и соблюдение их при расходовании средств. При этом изучаются данные аналитического учета средств целевого назначения по их назначению и источникам поступления, а также по от­дельным статьям сметы расходов. Кроме того, используются нормативно-правовые акты, регулирующие операции по вы­делению специальных средств.В ходе ревизии кредитов и займов ревизор должен проверить отнесение затрат по полученным займам и кре­дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущи­ми расходами того периода, в котором они произведены. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации.

Движение средств специальных фондов проверяется ревизией путем изучения входной инфор­мации, состоящей из первичных документов бухгалтерского учета. Тесная взаимосвязь всех участков учета в процессе ревизии фондов специального назначения характеризуется использованием информационных массивы, применяемые при проверке расчетных, кре­дитных и других операций.

Список литературы

1. Кодекс Российской Федеоации об административных правонарушениях. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.;

2. Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм, - М.: Мир, 1989.

3. Васин Н. М. Ревизия кредитов и займов предприятия //Аудит, 2003, - № 5.

4. Ильин А. И. Планирование на предприятии, - Минск: Высшая школа, 2001;

5. Маренков И. Л. Контроль и ревизия, - РнД: Феникс, 2004.

6. Мельник М. В. Ревизия и контроль, - М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003.

7. Шохин С. О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: Теория и практика применения в России, - М.: Финансы и статистика, 1997;

Задача 1.

Кассир организации получил из банка денежные средства в сумме 24800 руб. и выдал их из кассы на следующие цели:

- под отчет - 800 руб. - на основании устного приказа главного бухгалтера;

- на выплату заработной платы - 20000 руб. - на основании платежной ведомости, подписанной директором,

оставшиеся не полученные деньги в размере 4000 руб. сдал в банк.

В конце дня кассир выписал приходный ордер на 24800 руб. и расходный на 24800 руб., вывел остаток по кассовой книге, лист кассовой книги на следующий день передал в бухгалтерию.

1. На счетах бухгалтерского учета необходимо отразить следующие хозяйственные операции:

– оприходованы деньги из банка;

– выдана сумма под отчет;

– выдана заработная плата;

– сданы деньги в банк.

2. Укажите нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.

3. Какое наказание могут полечь за собой эти ошибки?

Решение

1. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете:

1) Получены из банка денежные средства в сумме 24800 руб.

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

2) Выдано в под отчет - 800 руб.

Дебет счета 71 «Подотчетные лица»

Кредит счета 50 «Касса»

3) На основании платежной ведомости выдана заработной платы в сумме 20000 руб.

Дебет счета 70 «Заработная плата»

Кредит счета 50 «Касса»

4) Не полученные деньги в размере 4000 руб. сданы в банк.

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса»

2. Нарушения кассовой дисциплины, допущенные кассиром.

Кассиром были допущены нарушения кассовой дисциплины, а именно:

Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

п.14 раздела II вышеуказанной Инструкции в части «Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными» (выдача денежных средств в подотчет на основании устного указа главного бухгалтера);

п. 17 раздела II в части «На титульном листе платежной (расчетно – платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных» (платежная ведомость подписана только руководителем предприятия).

п. 8 раздела I, а также п. 18 раздела II в части хранения денежных средств, полученных на выплату заработной платы не свыше 3-х рабочих дней, включая день получения средств в банке (денежные средства были сданы в этот же день в банк, без выведения депонированных сумм и составления реестра).

п. 24 раздела III в части ведения кассовой книги, а именно: «кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (лист кассовой книги на следующий день передал в бухгалтерию).

3. Наказание за установленные нарушения ?

П. 39 раздела IV вышеуказанной Инструкции указывает, что ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятия, главных бухгалтеров и кассиров.

П. 40. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); на юридических лиц – от 400 до 500 МРОТ.

Задача 2.

Водитель получил под отчет денежные средства в размере 200 руб. на командировку в другой город. Срок командировки с 1 октября по 4 октября. 10 октября водитель представил авансовый отчет, к которому были приложены: чек АЗС на сумму 300 руб., командировочное удостоверение, служебная записка менеджера о предоставлении водителю на время командировки полученных менеджером на командировочные расходы денежных средств в сумме 100 руб. для приобретения бензина.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дт 71-Кт 71 100 руб. - переданы подотчетные средства от менеджера водителю;

Дт 10-Кт 71 - 300 руб. - приобретен бензин водителем;

Дт 20-Кт 10 - 300 руб. - списана стоимость бензина.

1.Какие замечания можно отразить в данной ситуации в акте ревизии?

2.Укажите формы первичных документов по оформлению командировочных расходов.

3.Сделайте следующие бухгалтерские записи:

-сторнированы подотчетные деньги от менеджера водителю;

-возвращены менеджером подотчетные средства;

-возмещен водителю перерасход.

4.Какое наказание могут повлечь за собой эти нарушения?

Решение

В данном случае было нарушено:

1. П. 11 части 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Инструкция Центрального Банка РФ от 4 октября 1993г. № 18) в части представления авансового отчета. Порядком ведения кассовых операций в РФ предусмотрено, что лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 дней по истечении срока, на который они выданы, или со срока возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В данном же случае авансовый отчет представлен спустя 6 дней после возвращения из командировки.

2. Так же в данном пункте указано, что передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. В нашем примере менеджер передал полученные им деньги под отчет другому лицу.

3. Выдача денежных средств под отчет производится из кассы предприятия расходным кассовым ордером, утвержденным руководителем и главным бухгалтером предприятия.

4. Если согласно авансового отчета и документов, приложенным к нему подтвержден перерасход, то подотчетному лицу дополнительно выдаются денежные средства на покрытие образовавшегося долга.

5. Бухгалтером был нарушен План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению (Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н в части отражения операций по отражению расходов по командировке.

Следует сделать исправительные проводки:

Дт 71-Кг 71-100 руб. - переданы подотчетные средства от менеджера

водителю – Сторно !

Дт. 50 Кт 71 – 100 – сдана в кассу задолженность менеджера по подотчетным суммам

Дт. 71 Кт. 50 - выдано водителю в погашение перерасхода по подотчету.

6. В Акте ревизии в разделе «Недостатки, обнаруженные в ходе проведения ревизии» данное нарушение должно быть отражено:

Предприятием нарушен п.11 раздела 1Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (Инструкция Центрального Банка РФ от 4 октября 1993г. № 18) в части представления, передачи выданных под отчет наличных денег одним лицом другому.

По представленным фактам нарушений ревизионным управлением должно быть предложено:

1. Провести работу по выяснению обстоятельств передачи выданных под отчет наличных денег одним лицом другому;

Следить за своевременным представлением авансовых отчетов подотчетными лицами.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению злоупотреблений обязательны к выполнению предприятиям.