Содержание
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….4
1 Теоретические основы, понятия поставщиков и подрядчиков и расчетов с ими………………………………………..6
1.1 Понятие поставщиков и подрядчиков……………………………………6
1.2 Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах……………………………………………………………………7
1.3 Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и
подрядчиками……………………………………………………………….10
1.4 Документальное оформление расчётов с поставщиками и
подрядчиками…………………………………………………………………13
2 Методологические основы учёта и анализа расчётов с поставщиками подрядчиками……………………………………...19
2.1 Аналитический и синтетический учёт расчётов с поставщиками подрядчиками…………………………………………………………………19
2.2 Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути……………21
2.3 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками………..23
3 Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере……………………………………………………………………..26
3.1 Краткая характеристика ООО “Амилина”………………………………26
3.2 Анализ краткосрочные и долгосрочные задачи………………………...27
3.3 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками………………………………….28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..30
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………..31
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является не просто важным, но и неотъемлемым элементом в системе бухгалтерского учета, в чём и заключается актуальность данного курсового проекта.
Целью данной работы является исследование соотношения расчётов с поставщиками и подрядчиками на примере фирмы ООО «Амилина».
Для реализации поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
1) раскрыть теоретические основы касающихся темы курсового проекта;
2) описать методические основы учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;
3) Провести анализ на примере фирмы расчетов с поставщиками подрядчиками.
Объектом являются все возможные операции с поставщиками и подрядчиками.
Предметом исследования являются способы учёта и анализа расчётов с поставщиками подрядчиками.
Теоретической основой курсового проекта послужили труды М.С. Кувшинова, В.П. Астахова, В.А. Бородина, Н.П. Кондракова, Ю.А. Бабаева, а также ряд других источников.
Результаты настоящего проекта могут представлять интерес для студентов и преподавателей специальности бухгалтерский учёт при подготовке и про-
ведении теоретических или практических занятий.
1 теоретические основы, понятия поставщиков и подрядчиков и расчетов с ними
1.1 Понятие поставщиков и подрядчиков
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно–материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). К поставщикам относят организации, осуществляющих поставку производственных ресурсов и товаров, выполнение работ и оказание услуг, а к подрядчикам – осуществляющих строительно–монтажные и ремонтные работы.
??????? ? ???????????? ? ???????????? ???????????? ????? ???????? ?? ???????–???????????? ?????????, ?????????? ????? ??? ???????? ????? ???? ???????????? ? ???? ? ???????? ??????????? ??? ?? ??? ?????????.
??? ???????? ??????????? ? ??? ????????? ??????? ???????????? ?????????? ?? ?????????? ???, ????, ???????? ? ????????????? ???????, ?????????? ?? ????????? ??????????? ????????????? ???????? ? ??????????? ???????, ? ????? ?? ???????????, ??????????? ?????????, ???????–??????????? ??????.
? ????????? ????? ??????????? ???? ???????? ????? ???????? ?? ???????????? ????????? ??? ????????? ??????. ? ????????? ? ??????????? ???????? ? ?? ?????????? ????? ????? ????????, ?????????? ?? ????????????? ????????????? ??????????? ?????????? ??????????–?????????. ??? ??????????? ?????? ?????????? ? ?????????? ?????? ??? ??????? ??????? ?? ????????? ????? ?????????? ? ??? ??? ?????????? ???????? ???????? ????????? ??? ???????? ????????? ??????????–?????????. ??? ???? ????? ???????? ????????? ?? ??????????? ????????? ????????? ????????? ??????????–????????? ? ?????????? ??? ???????????, ???????, ????????????? ? ???, ????????? ??????? ?? ??????. ?????? ??????? ????????, ?????????? ??????????? ???, ????????? ??????? ??????? ? ????? ? ???? ????. ???? ??????????? ????????? ?????? ? ??? ?????????? счёта и переводит их в банк поставщика для зачисления на счёт поставщика. Бухгалтерские записи списанных и зачисленных сумм производятся на основании выписок банка с расчётного счёта.
Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счёта 19 и кредиту счёта 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретённые ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражают по дебету счетов учёта затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счёта 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счёта 60 и кредиту счетов учёта денежных средств (50, 51, 52, 55) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчётов.
1.2 Причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности при расчётах
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской
называют задолженность данной организации
другим организациям, работникам и лицам,
которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым
возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют
поставщиками. У предприятий систематически
складываются расчётные отношения с
покупателями и поставщиками, с рабочими
и служащими по заработной плате, с
бюджетными и другими платежами.
Средства, отвлекаемые в расчёты,
отражаются в активе баланса в статьях:
товары отгруженные и сданные работы по
переданным в банк на инкассо расчётным
документам, сроки оплаты которых не
наступили; товары отгруженные и сданные
работы по расчётным документам, не
оплаченным в срок покупателями и
заказчиками, и по документам, не переданным
в банк в установленный срок на инкассо
в обеспечении ссуд; товары на ответственном
хранении у покупателей ввиду отказа от
акцепта, дебиторская задолженность.
? ??????? ?????? ????? ???????? ?????? ??????????? ? ???????????? ?????????????, ??? ??????? ??????????????? ?? ?????? ????????????? ???????????, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).
Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.
Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.
Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.
Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.
При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.
При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.
Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.
В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из–за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита из задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышенная рассматривается как дебиторская задолженность. Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно–следственные органы для возмещения ущерба.
Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.
У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.
При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно–материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.
1.3 Нормативное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчётов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соот-
ветствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129–ФЗ.
Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года.
Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).
С 1 января 2002 года выручка определяется в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99.
Официальным документом, определяющим порядок учета товарообменных операций, является письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16–05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, или операций осуществляемых на бартерной основе».
Проверка
по счетам расчетов должна осуществляться
по следующим основным направлениям:
наличие и правильность оформления
документов, определяющих права и
обязанности сторон по поставке
материальных ценностей (работ, услуг);
правильность оплаты или получения сумм
за полученные или отгруженные материальные
ценности; полнота оприходования и
списания полученных ценностей. При
проверке следует обратить внимание на
следующее: имеются ли договора на
поставку продукции (выполнение работ,
услуг) и правильность их оформления;
при наличии дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо установить
дату возникновения и причину образования;
имеется ли задолженность с истекшим
сроком исковой давности, принимаются
ли меры к ее взысканию. При этом следует
иметь в виду, что к важнейшим основам
правопорядка при осуществлении сделок
на поставку товаров (выполнения работ
или оказания услуг) относятся соблюдение
формы договора, полнота и своевременность
исполнения обязательств сторонами
соответствующих договоров вне зависимости
от срока договора. Сделки, осуществляемые
сторонами умышленно без соблюдения
установленной Гражданским кодексом РФ
формы, не в полном объеме или несвоевременно,
в соответствии с Гражданским кодексом
РФ являются ничтожными. Установлено,
что обязательным условием договоров,
предусматривающих поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг),
является определение срока исполнения
обязательств по расчетам за поставленные
по договору товары (выполненные работы
или оказанные услуги). Установлено
также, что предельный срок исполнения
обязательств по расчетам за поставленные
товары (выполненные работы, оказанные
услуги) равен трем месяцам с момента
фактического получения товаров
(выполнения работ, оказания услуг). Суммы
неистребованной кредитором задолженности
по обязательствам, порожденным указанными
сделками подлежат списанию по истечении
четырех месяцев со дня фактического
получения предприятием–должником
товаров (выполнения работ, оказания
услуг) как безнадежная дебиторская
задолженность на убытки предприятия–кредитора,
за исключением случаев когда в его
действиях отсутствует умысел; при
поступлении товарно–материальных
ценностей, на которые не получены
расчетные документы (неотфактурованные
поставки), необходимо проверить, не
числятся ли эти поступившие ценности
как оплаченные, но находящиеся в пути
или не вывезенные со складов поставщиков,
и не числится ли стоимость этих ценностей
как дебиторская задолженность;
проводилась
ли инвентаризация расчетов. Посмотреть
ее результаты, а в необходимых случаях
провести встречную проверку расчетов;
полнота
оприходования материальных ценностей;
правильность установления цен на
материальные ценности, соответствуют
ли они ценам, указанным в договорах
поставки; правильность списания затрат
с кредита расчетов с дебиторами и
кредиторами на себестоимость продукции
(работ, услуг); (правильность списания
задолженности с истекшим сроком исковой
давности.
Согласно Положению о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, дебиторская
задолженность, по которой срок исковой
давности истек, другие долги, нереальные
для взыскания, списываются по решению
руководителя предприятия и относятся
соответственно на счет средств резерва
сомнительных долгов, либо на результаты
хозяйственной деятельности, если в
период предшествующий отчетному, суммы
этих долгов не резервировались или на
уменьшение финансирования (фондов).
Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не
является аннулированием задолженности.
Эта задолженность должна отражаться
за балансом в течение пяти лет с момента
списания для наблюдения за возможностью
ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
Суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым исковая
давность истекла, подлежат отнесению
на результаты хозяйственной деятельности
или на увеличение финансирования
(фондов); правильность отражения операций
при оплате векселями; предъявлялись ли
претензии поставщикам и подрядчикам в
случае несоответствия цен и тарифов,
обусловленных договорами, а также при
выявлении арифметических ошибок в
счетах; при обнаружении несоответствия
качества стандартам или техническим
условиям; за недостачу груза в пути
сверх норм естественной убыли; при
проверке расчетов с подрядчиками следует
установить: обеспечены ли объекты
источником финансирования; имеется ли
проектно–сметная документация на
строящиеся объекты; нет ли приписок
объемов выполненных работ; правильность
ведения аналитического и синтетического
учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами
и кредиторами”; соответствие данных
журналов–ордеров №6, 8 по этим счетам
данным, указанным в главной книге и
балансе; правильность составления
бухгалтерских проводок по счетам
расчетов.
1.4 Документальное оформление расчётов с поставщиками и подрядчиками
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли–продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом–фактурой). Накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.
Товарно–транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно–транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно–транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».
Счет фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет–фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету–фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно–транспортной накладной, счете–фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получает материально–ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно–материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.
Приемка товаров по количеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности, если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет–фактура, товарно–транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.
При нарушении правил приема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).
При закупке товара или его приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
После проверки, приемки и таксировки, принятых от материально ответственных лиц отчетов о движении материальных ценностей с приложенными оправдательными документами, на основании которых были сделаны записи в «Журнале поступления товаров», бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовые ведомости.
Отчеты о движении материальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременно оборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двух экземплярах в количественном выражении на основании первичных документов. Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передает на склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от него отчета и дате окончания его обработки.
Регистром для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал–ордер № 6, в котором совмещается синтетический учет с аналитическим.
Журнал–ордер № 6 открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:
1) по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным – материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
2) по акцептованным платежным документам оплаченным – материалы не поступили (справочно – «За не прибывший груз», сальдо нет);
3) сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).
Журнал–ордер ведется линейно–позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов с каждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежных документов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки, сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную или неполную поставку и другое.
При недостаче материалов комиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которых определяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме, выносится решение о погашении возникшей недостачи. Это дает возможность предъявить претензию к виновной организации и составить ее расчет: стоимость недостающего имущества, транспортные и другие расходы. Сумма претензии относится на счет 76 субсчет “Расчеты по претензиям” и записывается в журнал–ордер № 6 по соответствующей позиции.
Излишне поступившие материалы оформляются актами и отражаются в журнале–ордере № 6 (как неотфактурованные поставки) и ведомости № 7.
2 Методологические основы учёта и анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками
2.1 Аналитический и синтетический учёт
Синтетическими называют счета, на которых учет ведется в обобщенном виде и только в денежном выражении. Например, счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает общую сумму задолженности всем работникам предприятия по оплате труда. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим. Особенностями синтетических счетов является то, что они имеют прямую связь с балансом, записи на этих счетах делаются кратко.
Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств, необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об обшей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности, Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических четах, также называется аналитическим.
Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду хозяйственных средств, из источников и процессов. Между счетами синтетического и аналитического учёта существует тесная взаимосвязь, которая заключается в следующем: :::::::::::1) Сумма остатков (сальдо) по аналитическим счетам равна остатку (саль:::::::::::::::до) по синтетическому счету, к которому они открыты.
2) Сумма оборотов по дебету аналитических счетов равна обороту по дебету синтетического счета, к которому они открыты, аналогично по кредиту.
3) Если синтетический счет активный, то его аналитические счета также активные, аналогично и по пассивным счетам.
Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счете.
Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, – сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).
Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с под отчетными лицами» открывают аналитические счета на каждое под отчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей, Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь объединяться одним синтетическим счётом. Иногда субсчета называются счетами второго порядка.
Связь между синтетическим счётом, его субсчетами и аналитическими
счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают субсчета:
1) Сырье и материалы;
2) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3) Топливо;
4) Тара и тарные материалы;
5) Запасные части;
6) Прочие материалы;
7) Материалы, переданные в переработку на сторону;
8) Строительные материалы и другие.
В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (пиломатериалы, гвозди и т.п.).
2.2 Учёт неотфактурированных поставок и материалы в пути
2.2.1 Неотфактурованные поставки
К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате. На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учётным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относится на группу материалов и акцепт. К оплате неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платёжных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере № 6 в свободной строке по группе материалов и в графе «акцепт» в сумме платёжного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учётным ценам сторнируется тоже по этой поставке будут закончены.
2.2.2 Материалы в пути
Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платёжные документы, а материалы на склад по ним ещё не поступили. К учёту принимаются акцептованные платёжные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.
В журнале-ордере № 6 платёжные документы регистрируются в течение месяца в графе «За неприбывший груз» и в графе «акцепт». По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на балансе, т.е. записать по принадлежности к группе материалов, но на начало следующего месяца расчёты по этим поставкам не будут закончены.
При получении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад и на группу (без акцепта, т.е. он уже был дан в момент платёжных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистрации этого счёта в не законченных на начало месяца расчётах. При закрытии журнала-ордера № 6, по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.
При расчётах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учётным ценам предприятия или по договорным (отпускным) ценам, затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платёжное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.
Сумма недостач относится в дебет 76-2 счёта «Расчёты по претензиям» и в кредит 60 счёта и отражается в журнале-ордере № 6 и ведомости № 7.
По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения оборотов по счёту 60 и переноса их в Главную книгу.
2.3 Методика анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками
В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.
Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).
Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.
Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.
Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.
Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.
При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.
При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.
Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.
В
анализе прочих дебиторов находит
отражение своевременность платежей
рабочих и служащих за товары, приобретённые
в кредит. Просроченная задолженность
обычно выделяется в балансе отдельной
статьёй. В пассиве баланса источником
покрытия такой задолженности являются
ссуды банка, полученных на оплату товаров
и материалов, проданных в кредит. Если
из-за несвоевременного погашения
рабочими и служащими кредита их
задолженность предприятию превышает
имеющуюся у предприятия ссуду банка,
сумма превышения рассматривается как
дебиторская задолженность.
Анализ дебиторской задолженности
должен также показать, как осуществляются
расчёты по возмещению материального
ущерба, начисленного возникшими
недостачами и хищением ценностей, в том
числе и по искам, предъявленным по
взысканию через суд, а также суммы,
присуждённые судом, но не взысканные.
При анализе выявляют, своевременно ли
предъявляются документы в судебно-следственные
органы для возмещения ущерба.
Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.
У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщика.
При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.
3 Анализ расчётов с поставщиками подрядчиками на примере ООО «Амилина»
3.1 Краткая характеристика ООО «Амилина»
Агентство компьютерных услуг «Амилина» направлено на сферу услуг в области интеллектуальных технологий. Данная фирма не делает ставку на продажу уже готовых товаров – ее деятельность почти полностью направлена на обслуживание негарантийной техники, а также на другие сервисы. Деятельность ООО «Амилина», прежде всего, направлена на обслуживание частных лиц и небольших организаций, не имеющих для этого нужных навыков (специалистов), оборудования или времени. На данный момент времени фирма предоставляет следующий перечень услуг:
1) Ремонт и обслуживание негарантийных компьютеров и перефирии. Под обслуживанием понимается: плановые профилактические работы, настройка аппаратной части, обновление микропрограмм BIOS, чистка, смазка вентиляторов и кулеров и пр.
2) Модернизация.
Данная услуга очень важна для компьютерной техники, что связано с высоким темпом морального старения и необходимости регулярного обновления аппаратуры.
3) Настройка и установка программного обеспечения.
Не каждый пользователь персонального компьютера в состоянии грамотно установить и (или) настроить то или иное программное средство. Допускается выезд к заказчику за дополнительную плату.
4) Компьютерный набор и верстка.
Достаточно распространенной проблемой для частного лица (и не только) является необходимость преобразования рукописного текста в
электронный вид.
5) Сканирование, распознавание и ксерокопия.
6) Распечатка на лазерном принтере
7) Печать цифровых фотографий и цветных материалов.
8) Запись CD– R и CD– RW дисков.
9) Поиск в Internet определенной тематической информации.
Данная услуга предполагает получение из Internet информации, располагающейся по определенному адресу, который предоставляет клиент. Более сложная разновидность этого сервиса – поиск информации по определенной тематике. Например, книг, статей, рефератов, программ и так далее.
10) Разработка web сайтов.
Создание Internet страничек различной степени сложности для организаций и частных лиц. В дальнейшем возможно приоритетное направление.
11) Написание несложных программных продуктов.
Нередко организации или частному лицу требуется получить некое несложное программное средство, которое невозможно приобрести, например, потому что его не существует в готовом виде. Единственный выход в такой ситуации – написать такую программу на заказ.
3.2 Анализ краткосрочных и долгосрочных задачи
Основной краткосрочной задачей является получение максимально возможной прибыли, при привлечении минимума всех возможных ресурсов. На данный момент времени большая часть работы выпадает на самого индивидуального предпринимателя, а также на второго работника офиса. Этими людьми выполняются любые услуги, предоставляемые фирмой, кроме набора текстов. Набор текстов целиком отдаются рабочим-подрядчикам. Для этого фирмой нанимаются люди любого возраста, пола и образования. Кроме того, дополнительные подрядные работники иногда привлекаются и для выполнения других услуг. Например, для ремонта, обслуживания, модернизации техники, настройки ПО, создания программных продуктов. В отличие от случая с набором текста здесь требуются квалифицированные специалисты, которые вряд ли захотят работать по подряду за достаточно умеренную плату. Но данная проблема легко решаема – путём набора студентов старших курсов с соответствующих специальностей. В качестве оплаты труда индивидуальный предприниматель получает прибыль от деятельности фирмы. Работники, работающие по подряду, за каждую работу получают сумму, оговоренную с индивидуальным предпринимателем и указанную в договоре подряда. Также допускается дополнительное вознаграждение подрядчиков за хорошие трудовые показатели и нововведения, направленные на повышение прибыли фирмы.
Возможные долгосрочные задачи фирмы следующие:
1) Выбрать специализацию в область веб–технологий, центральное место в которой будет занимать разработка Интернет сайтов для различного рода организаций, набор высококвалифицированных работников и расширение.
2) Существование фирмы в первоначально задуманном виде и получение максимальной прибили до конца её жизненного цикла, ориентировочно 2-3 года.
3.3 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками
Одним из способов определения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности на один рубль кредиторской, причём оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0 т.е. кредиторская задолженность должна не более чем на десять процентов превышать дебиторскую задолженность. . Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:
КСДК=
;
Rа – дебиторская задолженность;
RР – кредиторская задолженность.
Таблица 1.1
|
Показатели |
Первый квартал 2008 |
Второй квартал 2008 |
Третий квартал 2008 |
|
1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб. |
400000 |
500000 |
700000 |
|
2. Общая сумма кредиторской задолженности |
800000 |
900000 |
950000 |
|
3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности |
0,5 |
0,5555 |
0,7368 |
На основании данных, приведенных «Таблица 1.1», имеем: в первом квартале коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,5, т.е. на 50% кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в третьем квартале этого же года данный коэффициент составил 0,7368, т.е. на 26,32% кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Хотя ежеквартально заметно явное стремление к уменьшению кредиторской задолженности, это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.
Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При написании данной курсовой работы были рассмотрены основные вопросы касающиеся основ теории бухгалтерского учёта, нормативное и документальное регулирование расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Так же были раскрыты методологические основы бухгалтерского учёта операций с поставщиками и подрядчиками. И практическое применение теоретических знании при анализе соотношения дебиторской и кредиторской задолженности фирмы с поставщиками и подрядчиками.
Анализ показал что, изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на финансовое состояние предприятия.
На основе данных исследования можно сформулировать следующие рекомендации:
– необходимо проверять правильность оформления сопроводительных документов;
– необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям,
– постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
– контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции;
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Экспертное бюро, 1997. – 351 с.
2. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2– е изд., доп. и пер. – М.: Омега– Л; Высш. шк., 2003. – 528 с.
3. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учёт. Экспресс–курс: Учебное пособие.– М.: КНОРУС, 2008. – 296 с.
4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – 3–е изд. – М.: Юнити, 1999. – 624 с.
5. Целоусова Л.А. Анализ бухгалтерского баланса предприятия: Методические рекомендации. – М.: Дело, 1998. – 54с.
6. Бородин В.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. –ЮНИТИ–ДАНА, 2004. – 528 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и финансово–экономический анализ: Учебное пособие. – М.: Дело, 1998. – 280с.
8. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юнити, 2002. - 237с.
9. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебник – 2–е изд. – М.: Проспект, 1999. – 224с.