Учёт при реорганизации и ликвидации организации

«Учёт при реорганизации и ликвидации организации».

Реорганизация и ликвидация предприятия в повседневной практике встречаются довольно часто. Экономический кризис 2008–2009 годов подтолкнул многие предприятия — мебельные магазины, службы перевозки, торговые мегамоллы, точки продаж техники, банки и фирмы-однодневки — закрыться в связи с неспособностью рассчитаться по долгам. Процедура их банкротства или реорганизации проводится в соответствии с ГК РФ (статьи 57–65), а также с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве). В данной работе я хочу рассмотреть основные процедуры, через которые проходят ООО и АО, поскольку большинство отечественных компаний имеют именно данные организационно-правовые формы.

Слово «реорганизация» может иметь два значения: 1) реорганизация как изменение процессов производства и управления, протекающих внутри компании; 2) реорганизация как изменение организационно-правовой формы, перестановки среди владельцев, реструктуризация долгов, займов, рассмотрение изменения структуры капитала. Зачастую всё, что упомянуто в пункте 2), вытекает из приобретения данной компанией других коммерческих образований, поглощения, продажи или отделения каких-либо структур. Однако при реорганизации возникает переход прав и обязанностей от одних лиц к другим, а ликвидация подразумевает полное прекращение деятельности и отсутствие такового перехода (ГК РФ, ст. 61 п. 1).

Рассмотрим предполагаемые законом формы реорганизации юридических лиц. Ст. 57 п. 1 гласит: «Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами». Чем отличаются данные виды реорганизации? Какие особенности бухгалтерского учёта с ними сопряжены?

Преобразование — это изменение организационно-правовой формы; примером преобразования может быть переход от ЗАО к ООО. Отличительной чертой преобразования является то, что при нём обычно не изменяется размер имущества или обязанностей данной компании. Кредиторы организации должны быть письменно оповещены о проводимом преобразовании ещё до принятия решения об оном; это нужно сделать параллельно с публикацией в издании, сообщающем о смене организационно-правовых форм. На начальном этапе проводится собрание участников общества по поводу преобразования и происходит покупка акций (в АО) или долей (в ООО) на основании последних бухгалтерских сведений, сформированных перед собранием. После этого у участников общества есть трое суток, чтобы сообщить в налоговые органы о реорганизации. В течение месяца кредиторы могут потребовать выполнения обязательств или возмещения убытков, и собирается реестр подобных требований, который выверяется вместе с возможным проведением инвентаризации. Фирма может договориться с кредитором, чтобы тот не требовал полного погашения всех долгов, так как это может поставить под сомнение существование компании. Оговорённые суммы выплачиваются до завершения реорганизации, т. е. до момента, когда государство регистрирует вновь возникшее юридическое лицо. Образуется уставный капитал, а в нём формируется задолженность по получению акций. В этот момент инвентаризация приобретает обязательный характер, и данные, полученные в результате, вписываются в передаточный акт. В соответствии с законом №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» передаются документы на регистрацию и подаются заявления на переоформление лицензий. После завершения регистрации подписывается акт приёмки-передачи активов и обязательств, но бухгалтерский учёт не переносится. В конце процедуры производится погашение описанной ранее задолженности по получению долей или акций в уставном капитале.

Статья 68 ГК РФ предусматривает возможность следующих преобразований:

• ООО ? ЗАО или ОАО (самая часто встречающаяся разновидность);

• ЗАО или ОАО ? ООО;

• ООО ? производственный кооператив;

• производственный кооператив ? ЗАО или ОАО;

• Унитарное предприятие ? государственное или муниципальное учреждение;

Как уже было сказано, при преобразовании не меняется величина активов или долгов компании. Поэтому в бухгалтерском учёте будут отражаться следующие операции (на примере ООО ? АО):

1. Размещение акций среди акционеров, которые в прошлом имели долю в ООО, и налогообложение операций с ценными бумагами в связи с выпуском акций реорганизованной компании;

2. Выдача долевых сумм участникам ООО, не желающим преобразования и покидающих организацию;

3. Погашение задолженностей и исполнение долговых обязательств перед кредиторами.

Поэтому величина уставного капитала, созданного при преобразовании фирмы, необязательно должна равняться величине предыдущего уставного капитала, потому что правопреемство предполагает принятие прав и обязанностей преобразуемой компании по передаточному акту, а члены ООО, не согласные с решением о преобразовании, вправе потребовать, чтобы их доля была выкуплена. ФЗ «Об акционерных обществах» в ст. 75 гласит: «Акционеры-владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае <...> внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании». Поэтому уставный капитал до реорганизации может не равняться уставному капиталу после оной. Как отразится в учёте операция преобразования? Разберём пример преобразования ООО «А» в ЗАО «Б», когда у «А» уставный капитал на дату преобразования равен 159 500 руб. Записи, которые проводит «А»:

* На счёте 91 открывается субсчёт «Расходы/доходы, связанные с выкупом долей у собственников».

** На счёте 76 открывается субсчёт «Расчёты с участниками общества при реорганизации».

Во второй проводке указанная сумма прочих расходов и доходов, приобретённая выше или ниже номинала, не облагается налогом. Преобразование долей при преобразовании «А» в «Б» будет отражаться в «Б» так:

* На счёте 76 открывается субсчёт «Расчёты с участниками общества при реорганизации».

Если не превышен размер уставного капитала реорганизуемой фирмы, то выпуск акций налогом не облагается.

Рассмотрим аналогичные процессы при преобразовании АО «Б» в ООО «А». Следующая таблица проводок пишется в учёте преобразуемого АО:

* На счёте 91 открывается субсчёт «Расходы/доходы, связанные с выкупом акций».

** На счёте 76 открывается субсчёт «Расчёты с акционерами при реорганизации».

По п. 6 ст. 76 Закона № 208-ФЗ, погашение акций при реорганизации происходит при выкупе. Так как выкуп происходит до определения задолженности перед акционерами, то необходима проводка на номинальную стоимость погашаемых акций и запись в фирме-правопреемнике «А»:

* На счёте 76 открывается субсчёт «Расчёты с участниками общества при реорганизации».

Как только кредиторы производят декларацию своих намерений, преобразуемая фирма выверяет свою кредиторскую задолженность. В бухгалтерии сводятся данные о тех, кто и сколько к погашению требует, какая задолженность уже существует и сколько требуется погасить до окончания срока платежа. В таком открываются аналитические счета на счетах 60, 62, 66, 67, 76. Требование досрочных выплат по долгам относится к забалансовым операциям. Когда же начинаются выплаты, то составляются следующе проводки по досрочному погашению кредиторской задолженности.

Существующая схема неудобна, и вот почему: реорганизуемое общество не будет учитывать произведённые расходы в целях налогообложения, входной НДС не уменьшает подлежащие уплате в бюджет суммы, а кредитное учреждение получает аванс и с него платит НДС, а сумма остатка относится к доходам периода, когда перестала функционировать фирма, бывшая до преобразования. Проводки по подобному погашению будут иметь следующий вид:

Дебет 60, 62, 66, 67, 76 — Кредит 50, 51, 52;

Дебет 60, 62, 66, 67, 76 — Кредит 62.

Если фирма обладает лицензиями, то в течение 15 суток после преобразования фирма обязана предоставить лицензии на переоформление, а соответствующие органы обязаны исполнить это в течение 10 суток. Как только лицензией пользуются последний раз, составляется проводка:

Дебет 20 — кредит 97, субсчёт «Лицензии полученные».

Как только соответствующее учреждение сертификации выдаёт переоформленную лицензию, то фирма должна перечислить ему 100 рублей за услугу:

Дебет 91.2 — Кредит 51.

При реорганизации в форме преобразования основным документом, в котором содержатся данные о передаваемых правах, материальных ценностях и т. д., является передаточный акт, который содержит

• общую информацию об организации и пояснения к двум нижеследующим документам;

• бухгалтерский баланс, раскрывающий данные о реорганизации;

• отчёт о прибылях и убытках.

Рассмотрим пример баланса, который составляет АО, преобразовываемое в ООО:

В отчёте о прибылях и убытках принято указывать расходы на проведение реорганизации в форме преобразования, в частности, расписывается, сколько было потрачено на проведение собраний, уведомления, переоформление, а также сколько было утрачено за счёт невозмещаемых убытков. Что касается дальнейшего раскрытия информации, то принят следующий порядок:

• В пояснениях к балансу раскрываются подробно все кредитные обязательства, показывается лизинговое имущество, указывается, какие лицензии будут аннулированы;

• В пояснениях к отчёту о прибылях и убытках показывается разбиение расходов по реорганизации на категории, указанные выше;

• В отчёте об изменениях капитала расшифровываются резервы предстоящих расходов;

• В пояснительной записке уточняются примерные сроки реорганизации, величины дополнительных затрат на сопутствующие процедуры и суммы долга к досрочной выплате.

Следующие два типа преобразования — присоединение и слияние — я разберу в одной части данного реферата. Присоединение представляет собою прекращение деятельности юридического лица (или лиц) с последующей передачей всей совокупности прав и обязанностей присоединяющему юридическому лицу. Как и в случае преобразования, передача активов осуществляется на основе передаточного акта. Могут одновременно присоединяться несколько юридических лиц. Приобретение компании (т. е. скупка 100 % акций дочерней компании) является лишь подготовительным этапом присоединения (acquisition), а само присоединение происходит, когда одна из сливающихся компаний прекращает деятельность (merging). Слияние — это прекращение деятельности нескольких юридических лиц и передача имущества и обязательств вновь созданному юридическому лицу (consolidation). При данной процедуре происходит собрание участников или акционеров, после которого выкупаются доли или акции несогласных с решением о присоединении или слиянии, а также тех, кто не голосовал. Следующим этапом каждое общество уведомляет своих кредиторов и выверяет расчётные суммы к погашению, а также составляет реестр предъявленных требований о погашении долга (наряду с составлением величины взаимных обязательств).Происходит выверка расчётов с кредиторами, определяются суммы к погашению, после чего производится само погашение. После этой операции исключаются суммы взаимных вложений в уставный капитал по статьям финансовых вложений и производится конвертация прав участников. Объединяемые общества проводят инвентаризацию имущества и обязательств и формируют передаточный акт, после чего подают документы на государственную регистрацию и на переоформление лицензий. После того как государство завершило регистрацию и права были конвертированы, составляется акт приёмки-передачи активов, переносятся данные бухгалтерского учёта присоединяемого общества в учётную систему правопреемника.

Если, скажем, ОАО «Север» имеет вложения в ЗАО «Юг» в размере 1 000 000 руб., то в случае присоединения «Юга» к «Северу» финансовые вложения должны быть возвращены «Северу», чтобы не ущемлять интересов его акционеров. По Закону «Об акционерных обществах» «Север» может получить только 600 000 руб., а оставшиеся 400 000 не подлежат возврату. В таком случае «Север» предлагает другим акционерам «Юга» приобрести акции на недостающую сумму.

Конвертация долей при присоединении или слиянии — сложный процесс. Необходимо учесть, что, скажем, если номинально в уставном капитале «Юга» содержится 2 500 000 рулей, заявленные акционерами требования составляют у «Севера» 1 000 000, у прочих акционеров 500 000, а чистые активы «Юга» составляют 10 000 000, то предельный размер средств, направляемых на выкуп, составляет 10 % (т. е. 1 000 000). Величина выкупа у ОАО «Север» равна 600 000, у других акционеров — 400 000. Уставный капитал «Юга» после погашения выкупленных акций составит базу для конвертации в акции «Севера» — 1 500 000 руб. Доля «Севера» в уставном капитале «Юга» до реорганизации составляла . База для расчёта долей в собственном капитале «Юга» после выкупа у выходящих из состава акционеров составит 2 000 000, и доля «Севера» в капитале «Юга» будет равна . Самый простой способ учесть интересы присоединяемого и присоединяющего обществ — это увеличить уставный капитал «Севера» на 2 млн. руб. путём дополнительной эмиссии, при этом стоимостная доля акционеров «Севера» в дополнительных акциях будет составлять 1 000 000 рублей, а акционеры «Юга» получат акции номиналом 1 000 000 рублей. После реорганизации у «Юга» будут записи, отражаюшие погашение задолженности:

Сложной операцией считается расчёт справедливой пропорции для определения доли будущих акционеров в капитале правопреемника. Для этого определяется паритет между акционерами организуемых обществ на основании расчёта чистых активов по каждому из обществ. При этом учитывается рыночная оценка активов организации с учётом неликвида и инфляции и структура обязательств реорганизуемых обществ. Индекс сравнительной экономической силы по каждому из обществ будет рассчитан по формуле (на примере для ОАО «Север»)

Бухгалтерский учёт при присоединении или слиянии организуется на основе транзитного счёта (например, 00). В учёте сливающегося общества на дату прекращения будет произведён перенос активов:

Дебет транзитного счёта — Кредит счёта учёта активов;

Дебет счетов учёта обязательств — Кредит транзитного счёта.

Учёт недостач, выявленных в результате проведения реорганизации, следует относить на внереализационные расходы. Порядок учёта недостач для налогообложения соответствует требованиям п. 2 си. 265 НК РФ. Излишки будут проводиться так:

Дебет 00 (субсчёт «Присоединяемое общество») — Кредит 91.1.

В ряде случаев можно формировать субсчета к транзитному счёту. Это делается с целью упрощения учётного процесса и контроля переноса средств реорганизуемых обществ. Чтобы сформировать, наконец, передаточный акт, определяются суммы задолженностей обществ друг перед другом. Оспариваемые активы в данном акте раскрываются по группам:

• Задолженность присоединяющего общества перед присоединяемым;

• Имущество в залоге по договорам кредита;

• Предметы лизинга, подлежащие возврату лизингодателю;

• Прочие оспариваемые объекты;

• Прочее имущество.

Присоединяемое общество отражает

• Отсроченные обязательства;

• Обязательства присоединяемого перед присоединяющим;

• Остальные обязательство перед кредиторами.

Также рекомендуется составлять уточнённый передаточный акт с реальными суммами активов и обязательств, которые переданы правопреемнику на основании акта приёмки-передачи.

Следующие два вида преобразования я рассмотрю в совокупности. Выделение подразумевает собою образование нового юридического лица путём его выделения из другого юридического лица. При этом юридическое лицо, из которого происходит выделение, продолжает существовать после проведения реорганизации. Оно может происходить, когда некоторые участники или акционеры заинтересованы в том, чтобы получить бизнес, а не деньги. Они отдают предпочтение развитию дела, а не денежной компенсации. Разделение тем отличается, что юридическое лицо прекращает свою деятельность и передаёт своё имущество и свои права вновь образуемым юридическим лицам. Мотивация разделения чаще всего выражается в непреодолимых расхождениях во взглядах на дальнейшее развитие предприятия. Процедура разделения схожа с двумя описанными выше процедурами: проводится общее собрание акционеров, у участников выкупаются доли в связи с их выходом из состава общества, кредиторы получают уведомление о выделении (разделении) и заявляют свои требования, фирма производит выверку взаимных расчётов, погашает (или договаривается реорганизовать процедуру погашения) требуемую сумму задолженности, проводит инвентаризацию и формирует разделительный баланс, который обязан содержать распределение всего имущества между правопреемниками. Конвертируются права участников или акционеров в уставных капиталах, передаются документы на государственную регистрацию, а после её завершения составляется акт приёмки-передачи учёта в системы правопреемников.

Имущество при разделении должно быть распределено в соответствии с принципом соответствия, который гласит, что распределение имущества может быть представлено частными случаями:

1. Соответствие распределения объектов имущества и обязательств видам уставной деятельности правопреемников;

2. Соответствие распределения объектов бухгалтерского учёта финансовым результатам;

3. Соответствие распределения активов связанным с ними обязательствам и регулирующим статьям.

4. Распределение задолженности по платежам в бюджет.

Последнее должно предусматривать привязку налоговых обязательств к конкретным хозяйственным операциям, которые повлекли обязанность по уплате налогов. Но в результате разделения может не получиться равенства актива и пассива бухгалтерских балансов правопреемников (например, если одному достаётся больше материально-имущественной части при равных обязательствах). На этот случай предусмотрена статья баланса «Префицит», которая располагается отдельной строкой между «Капиталом и резервами» и «Долгосрочными обязательствами».

Основные процедуры, которые сопутствуют разделению, таковы. Активы делятся на категории:

• Имущество, являющееся предметом залога по договорам кредита;

• Предметы лизинга, подлежащие возврату;

• Прочие оспариваемые объекты имущества;

• Прочее имущество.

Обязательства расшифровываются на две группы: те, по которым получены требования кредиторов, и остальные. В пояснениях к разделительному балансу проводится дополнительная информация об имуществе и обязательствах, распределяемых между правопреемниками. Моментом завершения реорганизации в форме выделения или разделения считается дата государственной регистрации последнего юридического лица из числа созданных по реорганизации. Разделительный баланс выглядит типично, с той лишь поправкой, что может отсутствовать строка «Лицензии», а также некоторые регулирующие статьи при условии распределения имущества пропорционально долям, отходящим правопреемникам.

Настало время поговорить о ликвидации юридического лица. Далеко не все организации способны оперативно приспособиться к резкому изменению условий хозяйствования, сокращению протекционизма, росту цен и т. д. Трудности со сбытом и удорожание материальных ресурсов приводят к сокращению оборотных средств приводят к обстоятельствам, порождающим отсутствие эквивалентного увеличения ликвидных активов. В таких ситуациях возможны два выхода:

1. Обеспечить дальнейшее существование организации при наличии стратегических инвестиций под гарантию в виде части пакета акций вплоть до контрольного;

2. Прекратить юридическое в виде ликвидации по одному из основополагающих допущений (ПБУ 1/98 «Учётная политика организации».

Рассмотрим второй выход. Добровольная ликвидация может происходить по истечении срока создания юридического лица, по достижении цели, для которой оно было создано, при конфликте интересов участников и невозможности принимать легитимные решения, а также при наступлении требований, влекущих необходимость ликвидации в соответствии с ГК РФ. Кроме того, ликвидация может быть продиктована экономическими или психологическими причинами: низкая рентабельность или нежелание участников организации вести совместный бизнес. По решению суда организация может прекратить свою деятельность при неустранимых нарушениях закона, при осуществлении деятельности без лицензии, при признании банкротом или при превышении числа участников ООО.

Рассмотрим, как протекают процессы бухгалтерского учёта в ликвидируемой фирме. В период ликвидации предусмотрена обязанность составления промежуточного и окончательного ликвидационных балансов. Ликвидационный баланс является инвентарным, формируется по правилам инвентаризации. Учётные регистры, на которых формируется баланс, не содержат остатков по регулирующим и бюджетно-распределительным счетам. Оценка активов может производиться способом, отличающимся от установленного в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учёте», потому что пользователи отчётности должны с максимальной точностью рассчитать вероятное изменение собственных финансовых результатов. Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками организации или ликвидирующим органом. Приведём пример ликвидации ЗАО «Дыра». Пусть закрытое акционерное общество «Дыра» вело деятельность по ремонту оргтехники, пока на общем собрании акционеров не решили провести ликвидацию. Решение принято 8 марта, ликвидационная комиссия назначена на тот же день. Публикация о ликвидации произошла 31 марта, кредиторы могут предъявить требования до 31 мая. Составляется годовой баланс:

Уставный капитал состоит из 28 000 акций по 10 руб. и распределён между акционерами (которые являются юридическими лицами) следующим образов: ОАО «К», ОАО «Р», ГУП «С» и ПК «В» имеют по 7 000 акций каждое (у ПК «В» акции привилегированные, у остальных— простые). В уставе не установлена ликвидационная стоимость по привилегированным акциям, но определён дивиденд — 20 % годовых. Имеются следующие проводки, которые я напишу здесь для примера:

Дебет 70 — Кредит 50 (24 000 рублей компенсаций уволенным сотрудникам и зарплаты);

Дебет 68 — Кредит 51 (42 000 гасится задолженность по налогам и сборам);

Дебет 62 — Кредит 91.1 (30 000 руб.),

Дебет 91.2 — Кредит 10 (25 000 руб. от продажи материалов);

Дебет 91.2 — Кредит 68 (5 000 начислен НДС)

Дебет 51 — Кредит 62 (30 000 начислено за продажу материалов).

Формируется на период ликвидации особый план счетов, в котором будут использоваться счета, на которые будет поступать информация об имуществе. Открывается субсчёт 44.01 «Расходы на ликвидацию», с которого потом будет списано на счёт «Прочие доходы и расходы». По порядку требования возврата кредитов формируются субсчета кредиторов на счёте 76. Кроме того, происходят следующие изменения до 31 мая:

Дебет 91.2 — Кредит 20 (10 000 руб. вложено в ремонт сканера, но заказ аннулирован);

Дебет 96 — Кредит 91.1 (7 000 руб. списано из резерва);

Дебет 51 — Кредит 62 (119 000 получено от дебиторов);

Дебет 44.01 — Кредит 60 (2 000 на публикацию объявления о ликвидации);

Дебет 60 — Кредит 51 (2 000 — это расчёты с печатным органом).

Дебет 44.01 — Кредит 02 (13 000 начислено амортизации);

Дебет 91.2 — Кредит 44.01 (15 000 расходы на ликвидацию);

Дебет 84 — Кредит 75.2 (14 000 начислено дивидендов за прошлый год по привилегированным акциям);

Дебет 75.2 — Кредит 68 (1 000 налог с суммы дивидендов);

Дебет 02 — Кредит 01 (69 000 списано амортизации);

Дебет 59 — Кредит 91.1 (6 000 восстановлен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги);

Дебет 99 — Кредит 91.9 (16 000 списано сальдо прочих доходов и расходов).

Теперь составляется промежуточный ликвидационный баланс ЗАО «Дыра» на 31 мая:

Если для расчётов с кредиторами не хватает денежных средств, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества. Поэтому продаются акции, которые учтены как долгосрочные вложения:

Дебет 62 — Кредит 91.1 (33 000 руб. по текущей рыночной цене);

Дебет 91.2 — Кредит 58 (33 000 руб.).

Продаются векселя, учтённые как краткосрочные финансовые вложения:

Дебет 62 — Кредит 91.1 (49 000 по текущей рыночной цене);

Дебет 91.2 — Кредит 58 (54 000 руб.).

Поступают денежные средства:

Дебет 51 — Кредит 62 (82 000 руб.).

Списывается сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 — Кредит 91.9 (5 000 руб.).

Причитающиеся кредиторам выплаты на сумму  рублей регистрируются соответствующими записями при кредитовании 51-го счёта.

Закрывается счёт 91 внутренними записями на счёт 91.9:

Дебет 91.1 — Кредит 91.9 (82 000 руб.);

Дебет 91.9 — Кредит 91.2 (87 000 руб.).

Счёт прибылей и убытков закрывается на счёт уставного капитала:

Дебет 80 — Кредит 99 (21 000 руб.).

Счёт нераспределённой прибыли (или убытка) также закрывается на уставный капитал:

Дебет 84 — Кредит 80 (13 000 руб.).

Резервный капитал уходит в уставный:

Дебет 82 — Кредит 80 (36 000 руб.).

Конечно, полученный уставный капитал будет отличаться от исходного, поэтому заводится забалансовый счёт 080 «Зарегистрированный уставный капитал», который будет показывать превышение потерь над внесённой в оплату акций суммой. Согласно ст. 23 Закона «Об акционерных обществах», имущество распределяется в следующем порядке:

1. Выплачиваются суммы по акциям, которые должны быть выкуплены по ст. 75 (но у ЗАО «Дыра» таковых не имеется);

2. Выплачиваются начисленные дивиденды по привилегированным акциям по определённой уставом ликвидационной стоимости (в нашем примере это 13 000 руб.).

3. Распределяется имущество между акционерами — владельцами обыкновенных и привилегированных акций (в нашем примере это 308 000 руб.).

ЗАО «Дыра» завершает расчёты с кредиторами 5 июля, ликвидационный баланс составлен 6 июля:

В ликвидационном балансе отражается имущество, которое остаётся после окончания всех расчётов, то есть те средства, которые ликвидационная комиссия передаёт участникам. В данном случае акционеры имеют доход в 28 000 рублей, с которого будет впоследствии уплачен налог. Но это уже отдельная тема, которая также заслуживает написания по ней реферата.

4 196 слов.

Список литературы

Бакина, С. И., Злобина, Л. В., Исаева, И. А., & Исаев, С. Г. (2004). Самоучитель по бухучёту. Москва: Бератор.

Клинов, Н. Н., & Базаров, Д. В. (2003). Реорганизация и ликвидация юридического лица. Москва: Питер.

Кондратов, В. А. (2010). Учётная политика 2011. Москва: АйСиГрупп.

КонсультантПлюс. (2010). Юридические лица. Получено из Консультант Плюс: http://www.consultant.ru

Петрова, Ю. (6 Июль 2009 г.). 3 способа разориться, которые выживут в кризис. Получено из КоммерсантЪ: http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=1198440

Рогожин, М. Ю. (2009). Делопроизводство и документооборот в бухгалтерии. Москва: Гроссмедиа.