Учет материально - производственных запасов

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Белгородский Инженерно – Экономический Институт

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

На тему: «Учет производственных запасов»

Выполнила: студентка гр. АББ-31

Коршева Т. А.

Проверил: Стаханов А.Ю.

Белгород 2002г.

Содержание:

Введение 3

1. Понятие и классификация производственных запасов 4

2. Учет производственных запасов 8

   1. Оценка производственных запасов 8

   2. Учет производственных запасов в бухгалтерии 16

   3. Синтетический и аналитический учет производственных запасов 19

   4. Инвентаризация и переоценка производственных запасов. 31

3. Раскрытие информации о производственных запасах бухгалтерской

отчетности 37

Заключение 41

Список использованной литературы 43

Введение.

Тема курсовой работы «Учет производственных запасов» была выбрана мной не случайно, т. к. в настоящее время, в условиях рыночной экономики возрастает роль рационального использования производственных запасов. Определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Цель данной работы – дать углубленное представление о той части капитала, которая воплощена в предметах труда: о составе производственных запасов, их оценке, документальном оформлении, методике учета, а также о раскрытии информации о производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

1.Понятие и классификация производственных запасов.

Понятие производственных запасов.

По официальному определению производственные запасы - активы (имущество):

А) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

Б) используемые для управленческих нужд организации.

Из этого определения следует, что производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация производственных запасов.

В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а так же для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:

• сырье и основные материалы

• вспомогательные материалы

• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

• конструкции и детали

• строительные материалы

• возвратные отходы производства

• инвентарь и хозяйственные принадлежности

Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготавливают продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).

Вспомогательные материалы – материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки. Хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).

Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. Составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.

Строительные материалы – это материалы, используемые организациями – застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).

Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки их в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др.

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

2. Методика учета материально – производственных запасов.

2.1. Оценка производственных запасов.

Виды оценки производственных запасов.

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;

• затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные ходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение производственных за­пасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения.

Выше приведен общий порядок определения фактической себестоимости приобретаемых за плату производственных запасов, которая берется за основу оценки этих запасов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

В то же время существуют особенности определения стоимости производственных запасов в зависимости от направлений (источников) их поступления (приобретения).

Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя (из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - исходя из стоимости имущества, переданного или подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых о6сгоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Резервирование средств под снижение стоимости материальных ценностей.

Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.

Пример. Фактическая себестоимость конкретной группы основных материа­лов на конец отчетного года по данным бухгалтерского учета составила 185 тыс. руб., в то время как текущая рыночная стоимость — 150 тыс. руб.

На разницу в ценах, в данном случае 35 тыс. руб. (185 000 — 150 000), создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей следующей записью:

Д-т сч. Прочих доходов и расходов

К-т сч. Резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В заключительном бухгалтерском балансе указанная группа материалов будет отражена в оценке в размере 150 тыс. руб. При этом записи по кредиту счета Материалов и дебету счета Резервов под снижение стоимости материальных ценностей не производят.

Если в последующем текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличилась или указанные материалы списаны в производство (эксплуатацию) или переданы по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Д-т сч. Резервов под снижение стоимости материальных ценностей

К-т сч. Прочих доходов и расходов.

Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы и т. д.), а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков).

При этом расчет текущей рыночной стоимости производственных запасов и соответственно создание резервов под снижение стоимости материальных яркостей должны быть осуществлены до даты представления или утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Текущий учет производственных запасов.

Материальные ценности (производственные запасы) отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам - по средним ценам приобретения либо по плановой (нормативной) себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней цены приобретения ими от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по видам или однородным группам производственных запасов.

При использовании компьютеров и электронной маркировки расширяются возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов производственных запасов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществлять синтетический учет производственных запасов на счете Материалов по учетным ценам, в качестве которых используются плановая (нормативная) себестоимость приобретения (заготовления), средние цены приобретения и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам учитывают на синтетическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Способы оценки при отпуске производственных запасов.

При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);

4. по себестоимости последних по времени приобретений запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года.

1. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).

2. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.

Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца — соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

3. При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход (вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.).

Пример оценки расхода материалов способами ФИФО и ЛИФО приведен в таблице:

Оценка материалов способом ФИФО и ЛИФО

Применение указанных способов оценки производственных запасов ориентирует организации на постановку аналитического учета материалов по отдельным по времени поступлениям (партиям), а не только по видам материалов. Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу

Р=О_н+П-О_к,

Где Р – стоимость израсходованных материалов

О_н и О_к – стоимость начального и конечного остатков материалов

П – стоимость поступивших в течение месяца материалов.

Наряду с определением учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. Каждый номенклатурный номер.

2.2. Учет производственных запасов в бухгалтерии.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению производственных запасов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов, на цену).

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. Ниже будет изложена методика учета безотносительно к тому, в условиях ручного труда или с использованием компьютеров организован учет производственных запасов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. Этот вариант менее трудоемок, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии прове­ряет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов. По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп в крупных организациях бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными; ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово - сличительные ведомости) составляются автоматически.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением компьютеров можно осуществлять и посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая оборотно -сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Изложенные варианты аналитического учета материалов с применением компьютеров имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово - сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверка с карточками складского учета производится вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

В настоящее время разработано несколько вариантов программ учета производственных запасов с применением компьютеров, в которых эти проблемы успешно решены.

2.3. Синтетический и аналитический учет производственных запасов.

Синтетический учет производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах Материалов, Животных на выращивании и откорме, Заготовления и приобретения материальных ценностей, Отклонения в стоимости материальных ценностей. Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах Товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, и Материалов, принятых в переработку.

Учет производственных запасов, находящихся в собственности организации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету Материалов могут быть открыты субсчета: "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", ''Топливо", ''Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы", "Материалы, переданные в переработку на сторону^'', "Строительные материалы", "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету Материалов отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

На предприятиях малого бизнеса все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете Материалов.

Как было отмечено выше, учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов непосредственно по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

При этом способе учета поступление материалов отражают по дебету счета Материалов и кредиту счетов:

• Расчетов с поставщиками и подрядчиками — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на добавленную стоимость) со всеми наценками посреднических или внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставленный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспортных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

• Расчетов с подотчетными лицами - на стоимость материалов, приобретенных непосредственно должностными лицами и оплаченных из подотчетных сумм;

• Вспомогательных производств - на расходы по доставке мате­риалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

• Основного производства и/или Вспомогательных производств — на стоимость возвратных отходов;

• других счетов (например, Расчетов по краткосрочным кредитам и займам — при начислении процентов за кредит и займы).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, свеклу и др.), а также в строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по их заготовке и доставке в организацию (на стройку) до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) сырья и материалов иногда учитывают на счете Расходов на продажу (издержек обращения) (при наличии специального заготовительного аппарата). Накопленные суммы списываются с кредита этого счета в дебет счетов:

• Заготовления и приобретения материальных ценностей — на расходы по заготовке сырья в перерабатывающих организациях;

• Животных на выращивании и откорме — на расходы по заготовке скота и птицы;

• Материалов (субсчет "Строительные материалы"), где присоединяются к другим расходам.

Со счета Заготовления и приобретения материальных ценностей фактическая себестоимость сырья в перерабатывающих организациях списывается в дебет счета Материалов.

Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года, используемую в качестве материалов (корма, зерно и др.), отражают на счете Материалов в течение года по Планово-расчетной себестоимости (дебет счета Материалов, кредит "счета Основного производства). После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Учет ТМЦ в пути и неотфактурованных поставок.

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не поступили платежно-расчетные документы (неотфактурованные поставки), принимаются по приемному акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются в принятой оценке. В следующем месяце при поступлении расчетного документа стоимость неотфактурованных поставок в принятой оценке сторнируется и составляется новая запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета Материалов и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

Как было отмечено ранее, при приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным или договорным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на их стоимость.

Если при приемке обнаружена недостача или порча материалов, их стоимость отражают по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты по претензиям") и кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы (при учете непосредственно на счете Материалов) отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно - заготовительные расходы и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.

Если производственные запасы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценами либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета Материалов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца но учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись

Д-т сч. Основного производства - материалы отпущены основному

производству

Д-т сч. Вспомогательных производств - материалы отпущены вспомогательным производствам

Д-т сч. Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов

и др. — в зависимости от направления расходов материалов

К-т сч Материалов или других счетов учета материалов.

Особенности учета и оценки ценностей при использовании счетов заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

Выше был приведен широко применявшийся ранее способ учета производственных запасов по учетным ценам с отдельным отражением отклонений фактических затрат по приобретению от стабильных учетных цен. Исчисление фактической себестоимости приобретенных материалов в разрезе каждого вида (однородной группы) – весьма трудоемкий способ ведения бухгалтерского учета. Поэтому последнее время в официальных нормативных документах по организации учета производственных запасов рекомендован более рациональный способ оценки производственных запасов с применением счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

На первый счет относят покупную стоимость приобретенных материальных ресурсов и другие расходы по их заготовлению и приобретению в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Вспомогательных производств, Расчетов с подотчетными лицами и др. в зависимости от источника приобретения, характера расходов по заготовке и доставке производственных запасов на склад (или непосредственно в производство) организации.

Приходование производственных запасов осуществляют непосредственно на счете Материалов по учетной цене (плановой или нормативной себестоимости) с кредита счета Заготовления и приобретения материальных ценностей. Определившуюся на этом счете разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой поступивших материалов переносят на счет Отклонения в стоимости материальных ценностей:

Д-m сч. Отклонения в стоимости материальных ценностей — при пре-

вышении фактической себестоимости над учетной ценой

К-т сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей.

Д-т сч. Заготовления и приобретения материальных ценностей

К-т сч. Отклонения в стоимости материа.1ьных ценностей — при пре­вышении учетной цены над фактической себестоимостью.

Остаток по счету Заготовления и приобретения материальных ценностей на конец месяца означает производственные запасы в пути. Возможен и второй вариант: указанный остаток переносят на счет Материалов (субсчет "Материалы в пути"). В начале следующего месяца эту запись сторнируют.

В случае применения счета Заготовления и приобретения материальных ценностей списание со счета Материалов производственных запасов в производство (на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг) или на продажу производят по учетной цене. Накопленные на счете Отклонения в стоимости материальных ценностей разницы (см. выше) списывают (сторнируют при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При этом порядок списания выявленных отклонений устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

При применении счетов Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей движение производственных запасов в бухгалтерском учете отражают по учетным ценам и только по прошествии месяца определяют направление списания выявленных на последнем счете отклонений: относят их на счета, на которые были списаны производственные запасы по учетным ценам (пропорционально стоимости израсходованных или проданных материалов), или непосредственно на себестоимость продажи, если такой порядок определен в учетной политике организации.

Оставшиеся на складе производственные запасы оценивают по учетной цене или плановой (нормативной) себестоимости.

Как уже отмечалось выше, в изданных нормативных докумен­тах по бухгалтерскому учету, в частности в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), при отпуске производственных запасов в производство и ином выбытии (продажа и т. п.) их оценка может производиться организацией по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов (способ ФИФО) либо по себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов (способ ЛИФО).

При использовании этих способов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что на практике осуществить довольно сложно.

Целесообразнее стоимость израсходованных материалов при их оценке способами ФИФО и ЛИФО определять расчетным путем. В этом случае в течение месяца материалы списываются на производство по учетным ценам, т. е. обычным, наиболее распространенным способом. По окончании месяца определяют стоимость израсходованных материалов способом ФИФО или ЛИФО, находят отклонение исчисленной стоимости материалов от стоимости их но учетным ценам и списывают выявленное отклонение на соответствующие счета (пропорционально стоимости ранее списанных материалов по учетным ценам) или относят на себестоимость проданной продукции при решении применения такого способа в учетной политике (см. выше).

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу, где материалы отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете компьютеров приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на их основе разрабатывается машинограмма - ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бухгалтерии производится такая же проверка и составление ведомостей - регистров учета. В ведомости отражается стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму - ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы - оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с обшей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.

Учет налога на добавленную стоимость.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), которые отражаются по дебету счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам") с кредита счетов Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с подотчетными лицами и др.

После оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета Расчетов по налогам и сборам, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При потреблении материальных ресурсов на непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, делается восстановительная бухгалтерская запись (сторно) по кредиту счетов Расчетов по налогам и сборам (по указанному выше субсчету) и Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Затем НДС, относящийся к использованным ресурсам, относят с кредита счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы: счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др.

Учет по средним ценам.

Особенности аналитического учета материаов по средним ценам поставщиков (т. е. без применения счета Отклонения в стоимости материальных ценностей) рассмотрены на примере операции, приведенных в таблице и следующих дополнительных данных.

Пример: На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов материалов составила 101000 руб. Стоимость материалов по средним покупным ценам - 100 000 руб., в том числе сахара-песка - 3500 руб., соли - 1500 руб., прочих основных материалов - 45 000 руб.; транспортно-заготовительные расходы - 1000 руб.

Для определения транспортно - заготовительных расходов, списываемых на основное и вспомогательные производства (пятая операция), находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам, и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам (иенам поставщиков без транспортно - заготовительныхx расходов):

(1 000 + 500)*100% _=2%

100 000+200 000

2%*180 000 = 3 600 руб.; 2%*10 000 = 200 руб.

Бухгалтерские записи по учету материалов

2.4. Инвентаризация и переоценка производственных запасов.

В Действующих организациях инвентаризация производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерскою yчета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

• при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

• в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. При этом количество таких инвентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем организации.

Инвентаризация производственных запасов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры.

При проведении инвентаризации учитываются специфические особенности отдельных видов материалов. В частности, по инвентарю и хозяйственным принадлежностям, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Инвентаризационная комиссия составляет акт на списание предметов, пришедших в негодность, с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов на хозяйственные цели.

Тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Независимо от причин возникновения все недостачи производственных запасов по их фактической себестоимости списывают с кредита счетов Материалов, Животных на выращивании и откорме в дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей. После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов руководитель организации принимает решение о порядке их списания со счета Недостач и потерь от порчи ценностей.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью.

Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей.

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета Доходов будущих периодов и оформляется бухгалтерской записью

Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты

по возмещению материального ущерба")

К-т сч. Доходов будущих периодов (субсчет "Разница между суммой,

подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостача.” ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете Расчетов с персоналом по прочим операциям, соответствующая сумма разницы списывается со счета Доходов будущих периодов в кредит счета Прочих доходов и расходов.

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовые результаты (счет Прочих доходов и расходов).

Выявленные при инвентаризации излишки производственных запасов приходуют по дебету счетов Материалов, Животных на выращивании и откорме по рыночной стоимости и относят на результаты хозяйственной деятельности (счет Прочих доходов и расходов) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

В целях статистического наблюдения организации представляют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме № ИНВ-26

Переоценка производственных запасов.

За последние годы значительно претерпел изменения порядок переоценки материальных ценностей: в соответствии с действующим законодательством отменено централизованное изменение цен и тарифов; счет Переоценки материальных ценностей упразднен.

В связи с отменой переоценок в централизованном порядке принято решение о создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с нормативными документами (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" и "Расходы организации").

При составлении годового бухгалтерского баланса организации имеют право сопоставлять фактическую себестоимость остатков производственных запасов с текущей рыночной стоимостью. Когда фактическая себестоимость оказывается выше текущей рыночной стоимости, на сумму разницы создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей с отражением по кредиту одноименного счета в корреспонденции с дебетом счета Прочих доходов и расходов.

В первую очередь такое сопоставление производят по испорченным сырью и материалам, а также по запасам, полностью или частично устаревшим. Сопоставление фактической стоимости с текущей рыночной стоимостью производят по каждому номенклатурному номеру (группе однородных материалов). Уценку указанных выше материалов до цены текущей продажной стоимости (при частичной утрате качества) списывают с кредита счета Материалов в дебет счета Резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В заключительном бухгалтерском балансе на сумму остатков резервов уменьшают балансовую стоимость производственных запасов без отражения записей по счетам.

В начале следующего года остатки по счету Резервов под снижение стоимости материальных ценностей списывают в кредит счета Прочих доходов и расходов. Таким образом, в течение отчетного года остатки производственных запасов учитывают по сложившейся стоимости (фактической, плановой, либо нормативной, либо по учетным ценам в зависимости от принятых в организации правил).

3. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Элементы учетной политики

К элементам учетной политики организации в части производственных запасов следует отнести в первую очередь выбор оценки этих запасов в системе бухгалтерского учета. Напомним, что в синтетическом учете материалы могут быть отражены по фактической себестоимости приобретения (заготовления), по учетным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости приобретения, покупным ценам и др.

Каждый способ имеет свои достоинства и недостатки. При оценке по фактической себестоимости, по существу, на счете Материалов необходимо исчислить (скалькулировать) себестоимость отдельных видов материалов. Обычно этот метод используют для оценки драгоценных металлов и камней или когда номенклатура материалов ограничена.

Наибольшее распространение получил способ оценки по учетным ценам. Такими ценами могут быть плановая (нормативная) себестоимость, покупная цена и др. При применении приведенного способа обычно используют счета Заготовления и приобретения материальных ценностей и Отклонения в стоимости материальных ценностей.

На первом из этих счетов собирают затраты по приобретению производственных запасов в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др. По кредиту счетов отражают стоимость по учетным ценам в корреспонденции со счетом Материалов. Отклонения в стоимости (разница между фактической себестоимостью и учетной ценой) списывают на счет Отклонения в стоимости материальных ценностей. По окончании месяца отклонения распределяют пропорционально стоимости по учетным ценам между использованными производственными запасами и их остатками (или списывают на себестоимость продаж при условии специального решения по такому способу в учетной политике организации).

Вторым важным элементом учетной политики в части производственных запасов является использование способов их оценки при отпуске в производство и ином выбытии. Способ ЛИФО обычно рекомендуется в условиях высокой инфляции и особенно гиперинфляции.

Третьим важным элементом учетной политики является использование права создавать резервы пол снижение стоимости материальных ценностей. Такие резервы разрешено создавать в конце одетого года под запасы, на которые цены в течение года снизились либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество.

Четвертым важным элементом учетной политики является принятие решения об отнесении конкретных предметов в состав производственных запасов или внеоборотных активов — соответственно материалов или основных средств.

Как видно из изложенного, организациям в части производственных запасов предоставлено право выбора рациональных способов оценки материалов, доведения их стоимости до рыночной в случае превышения фактической себестоимости рыночных цен и т. д. Оптимизация оценки запасов влияет не только на конечные результаты финансовой деятельности организации, но и на проблемы налогообложения, в первую очередь исчисления налога на прибыль и налога на имущество.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о производственных запасах:

• о способах оценки производственных запасов по их группам (видам);

• о последствиях изменении в учетной политике способов оцен­ки производственных запасов;

• о стоимости производственных запасов, переданных в залог;

• о величине и движении резервов пол снижение стоимости ма­териальных ценностей. Иными словами, речь идет о размерах разниц между фактической себестоимостью производственных запасов и стоимостью их возможной продажи, отнесенной на финансовые результаты организации (счет Прочих доходов и расходов), в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи, а также в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или их полного или частичного устаревания;

• о стоимости производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути. Указанные ценности принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением по фактической себестоимости;

• о стоимости производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, иными словами, не являющихся собственностью данной организации.

Заключение.

Производственные запасы - это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Список использованной литературы:

1.

2.

3.

4.