* Данная работа не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, предназначенной для использования в качестве источника материала при самостоятельной подготовки учебных работ.
74
Введение
Производственные затраты предприятия - это важнейшая экономическая категория. Из затрат склады вается себестоимость продукции выпускаемой предприятиями. И именно от уровня затрат зависит размер себестоимости продукции, а затем и прибыль и рентабельность предприятия и вообще экономическая эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение затрат и совершенствование учет а затрат являются основными направлениями совершенной, конкурентоспос обной, надежной и финансово - устойчивой экономической деятельности каждого хозяйствующего субъек та.
Затраты предприятия могут подразделяться на множество видов. Затраты н а обслуживание производства и затраты на управление производством это виды затрат к лассифи цирующ ихся в бухгалтерском учете, еще они носят название общепроизводственны х и общехозяйственных затрат. А в управленческом учете их называют косве нными или накладными затратами. Такие виды затрат имеются на любом предп риятии, так как производство невозможно без управления и обслуживания. О бщепроизводственные и общехозяйственные затраты занимают довольно бо льшую часть в общем объеме производственных затрат любого предприятия. Бухгалтерский учет этих видов затрат имеет свою специфику и отличен от учета других видов затрат. Кроме того, учет таких затрат может быть различным, в зависимости от того метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которы й принят на конкретном предприятии.
В работа х отечественных авторов тема учета затрат и калькулирования себестоим ости становится центральной в 1950- 1970-х гг. Этапными можно считать работы в области определения с ущности, функций и сферы применения производственного учета; разгранич ения целей и методов учета затрат и калькулирования себестоимости; опре деления целей и задач калькулирования себестоимости; поиска способов р аспределения косвенных затрат по объектам учета. В этой области широко и з вестны работы М.Х. Жебрака, А.Ш. Маргулиса, И. И. Поклада, А. А. Додонова, И. А. Ба сманова, С. А. Щенкова и в более поздние годы - В. Ф. Палия, В. Б. Ивашкевича, Н. Г. Ч умаченко, С. А. Стукова, Б. И. Валуева, Я. В. Соколова. Эти авторы создали фундам ент отечественной теории производствен ного учета. Однако предложения В. Е. Ластовецкого и А. И. Миневского в области учета и распределе ния косве нных расходов существенно изменили представление об экономической при роде и принципах учета этих категорий издержек.
Цель данной работы – рассмотреть теор етические и практические аспекты учета расходов по организации производства и управлению .
Задачами данной работы являются :
- дать описание понятия «затраты» и классифицировать их;
- раскрыть основные аспекты учета производственных зат рат на предприятиях;
- классифицировать основные методы учета затрат и к алькулирования себестоимо сти продукции;
- описать основные аспекты формирования себестоимости продукции, распределения и включения в се бестоимость общепроизводственных и общехозяйственных затрат на приме ре ОПХ «Оп ытное» ;
- внести предложения по совершенствованию учета р асходов по организации производства и управлению.
Предметом и сследования послужили методологические и методические основы учета ра сходов по организации производства и управлению.
Объектом да нного исследования является ОПХ «Опытное» за период с 2009 г . по 20 11 г .
Информационной основой дипломного исследования послужили нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, учебная и п ериодическая литература.
В качестве методов исследования использовались методы экономического анализа, а также монографический метод.
Глава 1 . Затраты, их классификация и методология учета
1.1 Понятие затра т и их классификация
Затраты явл яются одной из важнейших экономических категорий. Помимо такого поняти я как «затраты» существуют еще понятия «издержки» и «расходы». Они близки по смыслу, но име ют различия по содержанию. Опираясь на Положение по бухгалтерскому учет у №1 0/99 «Расходы организации» можно сказать, что понятие «расходы» является более общим по отношению к «затратам». Расходы организации включают такие статьи, как затраты на п роизводство реализованной продукции (работ, услуг), затраты на оплату тр уда управленческого персонала, амортизационные отчисления и другие за траты. Издержки – это денежное выражение суммы ресурсов производства, и спользуемых с какой либо целью. В отечественной практике затратами на пр оизводство считаются все издержки производства, понесенные экономичес ким субъектом, за определенный период времени. При возникновении издерж ек, относимых на затраты происходит уменьшение экономических ресурсов и увеличение кредиторской задолженности организации.
Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по воспроизводс твенному признаку:
– затраты на производство и реализацию продукц ии, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам деятельности;
– затраты на расширение и о бновление производства, крупные едино – вр еменные вложения средств капитального характера;
– затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные не – пр оизводс твенные нужды предприятия.
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают р асходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и пере ходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в последующие от четные периоды.
В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весь ма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходи мо решить. Это такие задачи как:
– расчет себестоимости про изведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
– принятие управленческог о решения и планирование;
– контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1 представлена классификац ия затрат.
Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческог о учета
Задачи Классификация затрат Расчет себестоимости произведен ной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного период а (периодические)
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные Принятие решения и планирование Пос тоянные (условно-постоянные) и переменные
Принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые Контроль и регулирование Регулируе мые и нерегулируемые
Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, произв одственные и периодические, одноэлементные и комплексные, текущие и еди новременные.
Входящие затраты – это средства или ресурсы предприятия, ко торые имеются в наличии и в дальнейшем должны принести доходы . Отражаются в балансе как активы. А средства, израсходованные в отчетном периоде для по лучения доходов, потерявшие способность приносить доход являются ист екшими. Как правило в литературе синонимом термина «затраты» являются входящие затраты, а синонимом «расходы» – истекшие затраты.
К прямым расходам относятся прямые материал ьные затраты и прямые затра ты на оплату труда. Эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». Такой вид затрат непосредственно можно отнести н а определенное изделие. Что же касается косвенных расходов, то их невозможно отнести на какое– ли бо изделие. Эти расходы распределяются согласно выбра нной базе распределения между отдельными изделиями.
Косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной зара ботной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко часов, часов отработанного времени, объему выпуска продукции и т.п.
База распределения косвенн ых расходов должна отражаться в учетной политике предприятия. Косвенные ра сходы так же еще называют накладными расходами. Они подразделяются на дв е группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы и соответс твенно отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общех озяйственные расходы».
Общепроизводственные затраты включают в себя расходы на содержание и э ксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. На рисун ке 1 представлена классификация косвенных расходов.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы на управл ение и общехозяйственные расходы имеют не только общие характеристики, но и некоторые различия.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-п еременными, то есть зависящими от объема производства продукции, а общец еховые и общехозяйственные условно-постоянными, то есть не зависящими о т объема производства продукции. Особенностью затрат не зависящих от об ъема производства является то, что изменить степень их покрытия можно ув еличением или уменьшением объема продаж.
74
Вообще, накладные расходы вызываются функциями уп равления, которые по характеру и назначению значительно отличаются от п роизводственных функций.
Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и косвен ные зависит от технологических особенностей производства. На некоторы х производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы могут бы ть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расхо дов.
Производственные затраты или затраты входящие в себестоимость продукц ии это материализованные затраты, они состоят из: прямых материальных за трат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Эти з атраты распределяются между текущими расходами, участвующими в исчисл ении прибыли, и запасами. Внепроизводственные затраты или затраты отчет ного периода, как правило, связаны с полученными в течение отчетного пер иода услугами и их размер зависит не от объемов производства, а от длител ьности периода.
Одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть разложены н а слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких экономическ их элементов, например общепроизводственные расходы.
Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные – это раз овые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.
В бухгалтерском управленческом учете при выполнении расчетов, связанн ых с принятием решений, выделяют следующие виды затрат: переменные и пос тоянные, затраты учитываемые и неучитываемые в расчетах при принятии ре шений, безвозвратные, вмененные, планируемые и непланируемые, а так же пр едельные и приростные.
Переменные затраты имеют особенность изменяться пропорционально объе му производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой ак тивности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на опла ту труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикат ы. Непроизводственными переменными затратами являются: расходы на упак овку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и другие.
Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются в зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты всё-таки м огут измениться под воздействием каких либо других факторов, например, п ри росте цен постоянные затраты тоже возрастают.
На практике, однако, редко можно встретить затраты исключительно постоя нные или исключительно переменные. В большинстве случаев издержки явля ются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие затраты содерж ат как переменные, так и постоянные компоненты.
При принятии управленчески х решений часто сравнивают н есколько альтернативных ва риантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть неизменными при вс ех альтернативных вариантах, вторые изменяются в зависимости от решени я. Неизменяющиеся показатели не принимаются в расчет при оценках, а изме няющиеся являются показате лями, принимаемыми в расчет при оценках.
Безвозвратные затраты – это затраты, произведенные ранее и которые не м огут быть изменены не какими управленческими решениями.
Под вмененными или воображаемыми затратами понимается упущенная выгод а предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована п редприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих реше ний. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.
Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в резул ьтате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Преде льные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете на ед иницу продукции.
Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете себестои мости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем произ водства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в плано вую себестоимость продукции. Непланируемые – не включаются в план и отр ажаются только в фактической себестоимости продукции.
Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и неконтрол ируемые) классифицируются в зависимости от подверженности влиянию мен еджера или центра ответственности на них.
Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую научно об основанную классификацию. Все затраты на производство в бухгалтерском учете могут группироватьс я по месту их возникновения, в зависимости от носителя затрат и по видам р асходов.
Группировка по местам возникновения затрат подразумевает группировку по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участ кам и другим структурным подразделениям). Эта группировка необходима дл я организации учета по центрам ответственности и определения производ ственной себестоимости продукции.
Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенны х для реализации. Группировка по носителям затрат используется для опре деления себестоимости единицы продукции, (работ, услуг).
По видам затраты группируются по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам являе тся единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства и состо ит из следующих элементов:
– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Следует заметить, что особенностью данной группировки является то, что в ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия, а о плата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только примени тельно к персоналу основной деятельности.
Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для о пределения себестоимости отдельных видов продукции. Существует типова я группировка расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут вно ситься изменения в зависим ости от техники, технологии и организации производства.
Типовая группировка расходов по статьям калькуляции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы;
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций;
4) топливо и энергия на технологиче ские цели;
5) заработная плата производствен ных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные р асходы;
12) коммерческие расходы.
Сумма одинн адцати вышепредставленных статей образует производственную себестои мость продукции, а сумма всех статей – полную себестоимость реализован ной продукции.
Итак, как мы видим классификация затрат весьма разнообразна. Затраты кла ссифицируются в зависимости от различных условий, например, от участия в воспроизводственном процессе, или от управленческих задач, которые нео бходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других условий.
Основной задачей классификации затрат является формирование себестои мости продукции. При помощи классификации затраты группируются по вида м и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимо сть продукции, состоящую из различных видов затрат можно проанализиров ать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась и зат ем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящи е в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельност ь, на величину цен выпускаемой продукции и другие экономические показат ели. Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что н епосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойч ивость и успешную работу в будущем.
1.2 Методы учета з атрат и калькул ирования себестоимости продукц ии
Себестоимо сть продукции это выраженные в денежной форме затраты на ее производств о и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим показателе м деятельности предприятия. Исчисляется этот показатель для того, чтобы произвести оценку выполнения плана по определенному показателю и его д инамики, для определения ре нтабельности производства и отдельных видов продукции, для осуществле ния внутрипроизводственного хозрасчета, для выявления резервов снижен ия себестоимости продукции, для определения цен на продукцию и для решен ия других производственных задач на предприятии.
Управление себестоимостью продукции предприятий – это плано ме рный процесс формирования затра т на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, кон троль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выяв ление резервов ее снижения. Основными элементами управления себестоим остью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и кальку ли рова ние, анализ и контроль за себестоимостью. Все эти элементы функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Если себестоимость продукции это выраженные в денежной форме затраты н а ее производство и реализацию, то калькулирование – это способ исчисления этих затрат о тносительно отдельных хозяйственных процессов и их единиц.
Калькуляция служит для определения себестоимости приобретенных ресур сов, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В план ировании, учете и анализе себестоимости продукции применяются предвар ительные и отчетные калькуляции.
Предварительные калькуляции составляются до момента выпуска продукци и, они могут быть плановыми, нормативными или сметными. Плановая калькул яция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции исходя из средних норм на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расход ов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования обору дования и норм расходов по организации обслуживания производства. Сост авление плановых калькуляций позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и сделать выбор в направлении наибо лее рентабельных из них. Разновидность плановой калькуляции является с метная калькуляция, которую составляют на разовое изделие или работу дл я определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затр ат). Нормативная калькуляция призвана определять себестоимость единиц ы продукции по действующим нормам на определенную дату. Текущие нормы затрат соответс твуют производственным возможностям организации на опре деленном этапе работы предприятия.
Отчетная или фактическая калькуляция составляется исключительно по да нным бухгалтерского учета по истечении отчетного периода. Данная кальк уляция основывается на фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или вып олненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неп ланируемые непроизводительные расходы. Такая калькуляция является осн овой для экономического анализа, планирования, прогнозирования и приня тия решений на дальнейшую перспективу работы предприятия.
Кроме понятий «себестоимость», «калькулирование», «калькуляция» сущес твует еще такое понятие как «калькуляционная единица». Калькуляционна я единица это так называемый измеритель объекта калькулирования. Разли чия в производимой продукции, технологических процессов или организац ии производства приводят к большому разнообразию калькуляционных един иц, применяемых на практике предприятиями. Вся совокупность калькуляци онных единиц подразделяется на семь групп:
– натуральные единицы соот ветствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, у читывается и реализуется потребителям;
– укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции;
– условно-натуральные един ицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться;
– стоимостные единицы – это стоимость продукции в оптовых (про да жных) ценах, на рубль товарной продукции в ценах выпуска или р еализации;
– трудовые единицы использ уются для калькулирования продукции подразделений организации;
– выполненные работы и усл уги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в произ водствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных усл уг и других видах деятельности (тонно-километр перевозок, машино-смена и другие);
– технико-экономический по казатель как калькуляционная единица используется для сравнения затра т на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчислени е затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на произво дство пресса на единицу производительности).
Калькулирование себестоимости продукции может осуществляться на пред приятиях различными методами. Под методом учета затрат и калькулирован ия понимается система приемов используемых для исчисления себестоимос ти калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования зависит от:
– типа производства;
– его сложности;
– наличия незавершенного п роизводства;
– длительности производст венного цикла;
– номенклатуры вырабатыва емой продукции.
Методы учета затрат классифицируются в зависимости от определенных признаков, представленных в таблице 2 .
На предпри ятиях применяются нормативный, позаказный, попередельный и попроцессн ый методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимо сти продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой про дукции, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.
На таких предприятиях применяется либо простая одноступенчатая кальку ляция, либо простая двухступенчатая калькуляция, либо простая многосту пенчатая калькуляция. Общей чертой этих приемов является то, что себесто имость рассчитывается путем деления суммарных издержек предприятия за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции, в общем их объеме или рассчитанных по подразделениям предприятия.
Таблица 2 . Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости пр одукции
Признаки группировки Методы учета затрат и калькулирова ния Условия применения методов учета затрат и калькулирования 1 По объектам учета затрат
позаказный
Используется на предприятиях, изготавливающих уникальное, либо по спе циальным заказам изделия, например, заводы тяжелого машиностроения и во енно-промышленный комплекс попроцессный Применяется в добывающих отраслях промы шленности: угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и других и энергетик е попередельный Характерен для мас совых и крупносерийных производств, в которых исходное сырье и материал ы последовательно превращаются в готовую продукцию, например, химическ ая, нефтеперерабатывающая, цементная, и другие отрасли промышленности 2 По полноте учета затрат калькулиро вание полной себестоимости Традиционный метод калькулирования для о течественной практики, основан на калькулировании себестоимости, вклю чающей в себя затраты предприятия связанные с производством и реализац ией к алькулирование неполной себестоимости В соответствии с меж дународными стан да ртами бухгалт ерского учета в себестоимость включаются только производственные затр аты, кроме управленческих и сбытовых 3 По оперативнос ти учета и контроля затр ат учет фактической себестоимости Метод последовательного накопле ния данных о фактических затратах без отражения в учете данных о величин е их по действующим нормам учет нормативных затрат Себестоимость продукции при д анном методе складывается из сумм ы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины измен ений норм
Попередельный метод применяется в отраслях промы шленности, где сырье последовательно проходит несколько отдельных, сам остоятельных фаз обработки – переделов. Каждый передел – это закончен ная фаза обработки сырья, в результате которой получается полуфабрикат собственного производства, а на последнем переделе конечный продукт об работки. Такие полуфабрикаты могут использоваться как внутри организа ции в следующих переделах, а так же могут продаваться на сторону как поку пные изделия и комплектующие.
Затраты на изготовление продукции при данном методе учитываются по вид ам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Порядок учета за трат и калькулирования продукции может быть разным в зависимости от при меняемого полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта учета.
При полуфабрикатном варианте себестоимость рассчитывается по каждому переделу в отдельности, себестоимость конечного продукта рассчитывает ся путем суммирования себестоимости по переделам. Различают два способ а полуфабрикатного варианта: без использования и с использованием счет а 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В первом случае затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного произ водства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цех а в аналитических показателях. Во втором случае полуфабрикаты каждого п ередела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и затраты списываются с кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в дебет сч ета 10 «Материалы» и передаются следующему переделу со склада.
Когда себестоимость продукции в промежуточных переделах не калькулиру ется, а калькулируется только себестоимость конечного продукта и стоим ость исходного сырья включается в себестоимость только в первом переде ле, то значит, калькулирование производится по бесполуфабрикатному вар ианту.
При применении полуфабрикатного варианта учета себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов и затрат после днего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, затем такое наслоение издержек, называем ых внутризаводским оборотом, исключается при суммировании затрат в цел ом по организации. Достоинством этого варианта является то, что появляет ся возможность определить себестоимость отдельных фаз обработки по це хам и выявить места возникновения и причины отклонений фактической себ естоимости продукции от плановой или нормативной.
Организации, которые продают продукцию одного или нескольких переделов на сторону применяют по луфабрикатный вариант, остальные – бесполуфабрикатный.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукц ии применяется на предприятиях с единичным типом организации производ ства. Объектом учета и кальк улирования при данном методе является отдельный производственный зака з. Заказом может быть единичное изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. Для учета затрат н а каждый заказ открывается отдельный аналитический счет и шифр заказа. У чет прямых затрат по заказам ведут в первичных документах с обязательны м указанием шифра заказа, а косвенные затраты распределяются по заказам в соответствии с принятым на данном предприятии способом. Все затраты пр и данном методе считаются незавершенным производством до окончания за каза. Отчетная калькуляция так же составляется только после выполнения заказа и время ее составления чаще всего не совпадает со временем состав ления периодической бухгалтерской отчетности. Недостатками данного ме тода является то, что отсутствует оперативный контроль за уровнем затра т, а так же сложность при инвентаризации незавершенного производства.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется , как правило, в обрабатывающей промышленности с массовым и серийным про изводством разнообразной и сложной продукции. При данном методе отдель ные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотр енных нормативными калькуляциями. Обособлено ведут учет отклонений фа ктических затрат от текущих норм, а так же ведется учет изменений, вносим ых в текущие нормы затрат, возникающие в результате внедрения организац ионно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений н а себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции можно определить по формуле (1):
Зф = Зн + О + И (1)
где Зф – фактические затраты;
Зн – нормативные затраты;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
Кроме того, фактическая себестоимость продукции может определяться дв умя способами. Если предприятие производит отдельные виды продукции, то отклонения от норм и изменения норм относятся на эти виды продукции прям ым путем, то есть по формуле (1 ). Если же объектом учета производственных расходов является группа одно родных видов продукции, то фактическая себестоимость устанавливается распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально но рмативным затратам на производство отдельных видов продукции.
При втором способе калькулирования себестоимости продукции отклонени я фактических затрат от уст ановленных норм определяются методом документирования или инвентарны м методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как пра вило, только по прямым расходам, а отклонения по косвенным расходам расп ределяются между видами продукции по истечении месяца.
При нормативном методе учета затрат на производство организации польз уются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу о ни должны быть идентичны, и соответствовать типовой номенклатуре. Контр оль за применением установленных норм при изготовлении продукции осущ ествляется при помощи бухгалтерского учета и строго установленной док ументации по оформлению затрат по нормам, отклонениям от норм и по измен ениям норм.
Задачей нормативного метода учета затрат на производство является сво евременное предупреждение нерационального расходования ресурсов пре дприятия. Нормы производственных затрат, которые лежат в основе нормати вного метода учета затрат и калькулирования, считаются важнейшим инстр ументом управления производством: они отражают технический и организа ционный уровень развития организации, влияют на его экономику и конечны й результат деятельности.
Кроме всех вышепредставленных методов учета затрат и кальку ли рования себестоимости продукции су ществуют более новые и усовер ше нствованные методы. Такими являются сист ема «стандарт-кост» и система «д ирект- костинг».
Система «с тандарт-кост» эт о нормативный метод учета затрат являющийся новым для отечественной пр актики. Данная система была разработана отечественными экономистами н а основе идей американского ученого Д.Ч.Гаррисона представленных в книге « с тандарт-кост». Основной смысл этой системы состоит в том, что в учет вносится, то что должно произойти и обособленно отражают ся возникшие отклонения. Основной задачей является учет потерь и отклон ений в прибыли предприятия.
В основе системы «с тандарт- кост» лежит четкое и твердое установление норм материалов, энергии, доба вочного времени, труда и других расходов, связанных с изготовлением прод укции. Особенностью данного метода является то, что установленные нормы нельзя перевыполнить, выполнение их хотя бы на 8 0% говорит об успешной работе предприятия. А если нор мы были превышены, то значит, что они были установлены ошибочно.
Общими чертами нормативного метода учета и системы « с тандарт-кост» является то, что они оба учитывают затраты в пределах норм и предполагают учет полных затрат. А р аз личие их в том, что по методу «с тандарт-кост» расходы сверхустановленных норм относятся на виновных лиц или на результаты хозяйственной деятельности и не включаю тся в затраты на производство, как при нормативн ом методе. А так же в системе «с тандарт-кост» не предп олагается ведения учета изменений норм.
Достоинствами системы «с та ндарт-кост» по сравнению с системой прошлых затрат являются:
– выявление устранимых пот ерь снижающих прибыль предприятия;
– предоставление менеджер ам точных данных о себестоимости произ во дства, на основании которых планируются объем продаж и ус танавливаются оптимальные цены;
– минимизация учетной рабо ты, связанной с калькулированием.
Еще одной модифицирован ной системой является си стема «д ирект-костинг». В основе данной системы ле жит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определения марж инального доход а. Эта система, как и система «с тандарт-кост» была создана американским экономистом Гаррисоном. В настоящее время данная система широко распространена во в сех экономически развитых странах и везде носит несколько разное назва ние. В нашей стране встречается название «учет ограниченной, неполной ил и сокращенной себестоимости».
Особенностью системы «д ире кт-костинг» является то, что основным показателем при данной системе явл яется маржинальный доход. С помощью данного показателя определяется по рог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточности реализации продукции.
Суть данного метода в том, что постоянные затраты не включаются в себест оимость продукции, а списываются непосредственно на уменьшение прибыл и предприятия. Себестоимость учитывается и планируется только в части п еременных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по но сителям затрат. По переменным расходам оцениваются так же запасы, остатк и готовой продукции на складе и незавершенное производство.
Достоинствами системы «д ир ект-костинг» является то, что данная система:
– позволяет руководству при из менении маржинального дохо да в целом по предприятию и по различным изделиям, выявить продукцию с бо льшей рентабельностью;
– ограничение себестоимости переменными расходами позво ляет упростить процессы нормирования, бюджетирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной и затраты луч ше контролируются;
– обеспечивает возможность быстрого реагирования пр оизводства на меняющиеся у словия рынка, становясь при этом составной частью маркетинга – системы управления предприятием в условиях рыночной экономики.
Значение калькулирования себестоимости продукции велико, так как явля ется объективно необходимым процессом при управлении производством.
Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну це ль – оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Это было н еобходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетн ости, а так же для определения прибыли.
Современные же системы калькулирование являются более сбалансированн ыми, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать тр адиционные вышеперечисленные задачи, но и прогнозировать экономически е последствия таких ситуац ий как:
– целесообразность дальне йшего выпуска продукции;
– установление оптимально й цены на продукцию;
– оптимальный выбор ассорт имента продукции;
– целесообразность обновл ения действующей технологи и и станочного парка;
– оценка качества работы уп равленческого персонала.
В основе современного калькулирования лежат оценки выполнения принятого предприятием, либо центром ответственности предприятия плана. Это служит необходимым условием дл я анализа причин отклонения от плановых заданий по себестоимости.
Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономическ ой эффективности внедрения новой техники, выбора современных технолог ических процессов, проведения мероприятий по повышению качества проду кции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.
3.3 Проблемы учета и распределения косвенных затрат
В условиях цивилизованных рыночных отношений ру ководство производственных фирм вынуждено принимать оптимальные упра вленческие решения. На современных предприятиях подготовка управленче ских данных базируется на развитой организационной инфраструктуре, сп ециалистах высокой квалификации. На предприятиях все шире внедряется в ысокопроизводительное универсальное оборудование, что приводит к отно сительному сокращению персонала из категории основных производственн ых рабочих.
Эти факторы ведут к росту косвенных затрат, и в пос ледние годы такая тенденция отмечается зарубежными и отечественными э кономистами. В итоге на современном производственном предприятии не пр ямые, а именно косвенные расходы составляют основную составляющую полн ой себестоимости - более 50%. Следовательно, вопрос объективного распредел ения косвенных затрат по изделиям в экономической деятельности хозяйс твующего субъекта является одним из центральных.
В управленческом учете при выборе метода распред еления косвенных расходов нужно стремиться к удовлетворению всех целе й и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная ц ель, исходя из которой в учетной политике предприятия фиксируется соотв етствующий метод. При выборе метода распределения косвенных затрат нуж но учитывать три главных критерия:
- причинно-следственный;
- справедливого влияния на результаты деятельности;
- стоимости учетных работ.
Анализируя проблему распределения косвенных затрат, которая далека от разрешения, можно прийти к выводу, что основной ее частью является метод ологическая неопределенность технико-экономического обоснования выб ора базы распреде ления. Выбор способа распределения косвенных затрат о пределяет достоверность расчета затрат на единицу продукции. Многочис ленные разнонаправленные по характеру действия на себестоимость факто ры не позволяют рекомендовать стабильные, приемлемые для многих предпр иятий способы распределения косвенных затрат. Абсолютной адекватности их распределения добиться практически невозможно. Сложность выбора ба зы распределения вносит и отраслевая специфика предприятия.
Способов распределения предлагается много, но вс е они не являются абсолютно бесспорными и точными. Когда же практикующим бухгалтерам становится известна стоимость таких аллокаций, то происхо дит возврат к традиционным низкозатратным методикам. В такой ситуации п уть к наиболее выгодному и достоверному решению состоит в постепенном у точнении существующих подходов, поиску основной базы распределения, им еющей наивысшую степень причинно-следственной связи с затратами.
Поиски универсального показателя экономической деятельности предприятий, способного быть потенциальной базой распред еления, продолжаются постоянно. Большинство экономистов, предлагая спо собы решения обозначенной проблемы, указывают, что этот вопрос нельзя сч итать до конца решенным и актуальность его с развитием технологий произ водства и усилением конкуренции на рынке возрастает. Широчайшее распро странение в качестве базы распределения косвенных затрат сохраняется за показателем «заработная плата основных производственных рабочих». Такое положение образно можно определить как выбор лучшего варианта из худших.
К настоящему времени существует множество реком ендаций относительно выбора базы распределения. Рассмотрим некоторые наиболее современные из них.
Предложения В. Е. Ластовецкого и А. И. Миневского в о бласти учета и распределения косвенных расходов существенно изменили представление об экономической природе и принципах учета этих категор ий издержек.
Сложности в распределении косвенных затрат по объектам учета В. Е. Ласто вецкий объяснял отсутствием единой концепции их группировки. Общеприн ятая методика учета по статьям калькуляции не обеспечивала четкого обо собленного отражения прямых затрат и косвенных расходов, основных затр ат и накладных, условно-постоянных и условно-переменных [1 8 ]. По мнению ученого , это противоречие можно было бы преодолеть, исполь зуя группировку затрат по их функциям, которые определяются факторами п роизводства (средствами труда, предметами труда, рабочей силой). Более то го, предлагаемая группировка затрат легко увязывается с другими общепр инятыми группировками, которые можно сохранить, разукрупнив по функция м. Дальнейшее развитие функциональной классификации предполагало возм ожность «привязать» отдельные статьи затрат к факторам производственн ого процесса: местам его осуществления, интенсивности, отдельным операц иям, их редкости. В частности, выделение в составе р асходов по содержанию и эксплуатации оборудования расходов на эксплуатацию основного и вспомогательного обо рудования позволяет учесть при распределении фактор интенсивности про изводства. Так, основное оборудование загружено всю смену, тогда как всп омогательное используется эпизодически.
Таким образом, функциональная группировка обесп ечивает не только объединение расходов в однородные группы по их эконом ической природе, но и позволяет выявить связь групп распределяемых косв енных расходов с объектами учета через фактор производственных операц ий.
Передовая идея В. Е. Ластовецкого о группировке затрат по факторам произ водства не была им развита далее в направлении совершенствования спосо бов выбора баз распределения косвенных расходов в зависимости от факто ров производства и их интенсивности. Например, рас ходы по содержанию и эксплуатации оборудования а втор предлагал распределять на виды изделий или технологические опера ции пропорционально прямым расходам по этим объектам.
Однако тема адекватного выбора базы распределен ия косвенных расходов получила весьма интересное продолжение в работа х А. И. Миневского, сформулировавшего следующий принцип: в каждом случае н ужно применять такие базисные параметры, которые обеспечат наиболее те сную связь с расходами, для распределения которых они п редназначаются [19 ].
По мнению А. И. Миневского, правильный методологич еский подход к вопросу классификации затрат возможен только с учетом фу нкциональной роли этих расходов в производстве. Производственный проц есс можно рассматривать как совокупность различного рода функций, в рез ультате осуществления которых становится возможным непрерывное превр ащение исходных материалов в готовый продукт или полуфабрикат. Из компл екса функций, осуществляемых в процессе производства, можно выделить: те хнологические функции, функции обслуживания производства; функции орг аниза ции производства и управления [19 ].
Разрабатывая теорию группировки и распределения косвенных расходов, А. И. Миневский формулирует следующие основополагаю щие положения:
- в основу выбора объе ктов учета и базы распределения косвенных расходов должен быть положен принцип их функциональной роли в производственном процессе; функции не однородны и носят многоуровневый характер;
- базис распределения может быть как единым для вс ей группы косвенных расходов, так и дифференцированным для отдельных со ставляющих (операций) в пределах группы, что определяется сложностью орг анизации работ внутри функции;
- за базис распределения можно принимать технико-э кономические показатели или сметно-расчетные нормативы затрат; выбор т ого или иного простого или комплексного показателя определяется типом организации производства, уровнем механизации по стадиям технологичес кого процесса и видам продукции, временем технологической обработки из делий и временем функционирования каждой группы оборудования; если зав исимость между объектом учета затрат и распределяемыми затратами прям ая и обусловлена единственным параметром, базис будет простым, если неск олькими параметрами, - сложным, отражающим комплексное влияние всех пара метров.
Известный специалист по управленческому учету п рофессор И.Е. Мизиковский, указывая на необходимость приведения во взаим но-однозначное соответствие статей калькулирования и экономических фа кторов, влияющих на их формирование, приводит некоторые из этих факторов . В одном из научных трудов для 46 статей косвенных затрат И. Е. Мизиковский п риводит, охватывая весь возможный спектр, более 20 факторов, являющихся, по сути, потенциальными базами распределения [ 20 ]. Среди них наряду с классическими б азами есть и такие редкие, как «трудоемкость реализации хозяйственных п роцессов», «численность цеховых работников», «объем промышленных отхо дов». Но как свидетельствует и сам автор, и экономисты-практики, эти ценны е теоретические показатели при их совместном использовании могут прив ести к усложнению и удорожанию счетных работ по калькулированию себест оимости продукции на производственном предприятии.
Требования к выбору базы распределения можно най ти в работе бухгалтеров-аналитиков Е.Ю. Вороновой и Г. В. Улиной. По их мнени ю, выбор подходящей базы распределения сложен и в определенных случаях о сновывается на произвольных решениях. Избранная база распределения до лжна, во-первых, быть достаточно простой в использовании, во-вторых, отраж ать прибыль, получаемую конкретными подразделениями, в-третьих, удовлет ворять требованиям экономической целесообразности, в-четвертых, присп осабливаться к изменяющимся условиям. Таким образом, в качестве фактора, признаваемого критерием для распределения косвенных расходов, являет ся фактическая или ожидаемая возможность нести в себе эти затраты (носитель затрат) [14 ].
Сравнительно новый для отечественных бухгалтеро в подход, основанный на концепции учета затрат жизненного цикла продукт а (в том числе и при распределении косвенных затрат), рассмотрен в работе п рофессора О. Н. Волковой [ 25 ]. Сам фак т такого анализа отечественными экономистами свидетельствует о поиска х более точного, чем используемые, метода калькулирования полной себест оимости продукции.
Сложность, искусственность распределения именно косвенных затрат заставляют ученых предпринимать все более радикальн ые шаги. Так, профессор Н. В. Липчиу предлагает даже в регламентированном у чете установить связь доходов и расходов предприятия с видами деятельн ости [ 28 ]. Предусмотренное Положен ием по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [ 6 ], деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвыч айные не обеспечивает представления в отчетности информации о типолог ии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответству ет финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пол ьзователей.
Исследования показали, что для определения конеч ного финансового результата деятельности организаций решающей являет ся группировка доходов и расходов, которая представлена в международны х стандартах финансовой отчетности. В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью р иска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме тог о, подобная классификация позволяет определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности [ 28 ].
Становится очевидным, что большинство экспертов находятся в активном поиске, так или иначе связанном с решением вопроса распределения косвенных затрат.
Д.М. Шевхужев отмечает, что в настоящее время преоблада ющее большинство предприятий использует в качестве базы распределения прямые затраты на оплату труда, которые составляют в себестоимости прод укции не более 25 %. Существуют несколько способов распределения накладны х расходов, основными из которых являются способ полного распределения фактических накладных расходов в отчетном периоде (месяце) и способ расп ределения накладных расходов по установленному нормативу.
Применение системы полного распределения фактич еских накладных расходов нецелесообразно потому, что информация о накл адных расходах к моменту их распределения должна быть полной, что в прак тической деятельности, как правило, не достигается. При расчете себестои мости продукции необходимо также принимать во внимание то обстоятельс тво, что значительная часть затрат не изменяется от периода к периоду, в т о время как объем производства может изменяться: в одном отчетном период е он увеличивается, а в другом - уменьшается.
Альтернати вной системой учета накладных расходов является система учета затрат, п ри которой учитываются фактические прямые затраты (на материалы, зарабо тную плату) и накладные расходы по установленным нормативам. Норматив на кладных расходов - это постоянная, определенная величина, которая исполь зуется для распределения накладных расходов. Норматив накладных расхо дов определяется делением общей суммы плановой величины накладных рас ходов на принятую базу их распределения.
Ключевым моментом в распределении производственных накладных расходов являетс я определение базы их распределения, представляющей собой общий параме тр, который связывает производственные накладные расходы с объектами у чета затрат. Базой распределения должен быть основной фактор, обусловли вающий величину этих расходов.
С.А. Пивкин пишет, что по прав илам финансового учета, доходы предприятия определяются причитающимис я ему суммами, а расходы - суммами, подлежащими выплате, т.е. не фактическим движением капитала, а правом на его получение или обязательством его пер ечислить. Противоречивость финансовой оценки результатов хозяйственн ой деятельности объясняется, с одной стороны, динамической природой кап итала, его изменчивостью, текучестью, вследствие чего возникают несоотв етствия между отложенными затратами и результатами; с другой стороны, эт а противоречивость во многом усилена недостатками бухгалтерского фина нсового учета в российской практике, основанного на принципе начислени я. [ 27 ]
Большинство бухгалтеров-аналитиков признают, чт о показатели движения денежных средств - «поступления и расходование де нежных средств» в терминологии Положения по бухгалтерскому учету «Бух галтерская отч етность организации» ПБУ 4/99 [8 ], более точно фиксируют изменение финансовых активов и «нео сязаемых активов» во времени. Поэтому принятые в качестве критерия упра вления они способствуют повышению точности и гибкости управленческих решений.
Есть еще один положительный аспект - информация на основе движения денежных средств как объективного и фактического пока зателя расширяет возможности сопоставления отчетности разных компани й, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналоги чных операций, в том числе так называемый эффект оценки.
В такой ситуации логично предположить, возможно л и использовать расход денежных средств в качестве базы распределения к освенных затрат по продуктам производства. Для проверки этой гипотезы п роведем разделительное доказательство (методом исключения) зависимост и косвенных затрат и расхода денежных средств. Если такая зависимость (ф ункциональная или корреляционная) будет установлена, то можно будет гов орить о расходе денежных средств как о новой универсальной базе распред еления.
Очевидно, что себестоимость изделий, рассчитанная с учетом косвенных за трат пропорционально расходу денежных средств по видам деятельности, б удет более точной, поскольку в этом случае учитываются, например, такие е е составляющие, как фактические затраты на исследование и продвижение н овых продуктов и т.п., а также нивелируются известные недостатки метода н ачисления. Предложенный способ распределения косвенных затрат открыва ет перспективу для дальнейших исследований, поскольку до настоящего вр емени расход денежных средств в качестве базы распределения не предлаг ался.
Таким образом, в настоящий момент для производственного предприятия пр облема распределения косвенных затрат при калькулировании полной себе стоимости является исключительно важной. С одной стороны, необходимо, чт обы метод распределения был достаточно прост, с другой стороны, поведени е косвенных затрат в силу разнородности их природы носит вероятностный характер. Известно также, что в реальном бизнесе сложные модели не прижи ваются или требуют слишком больших финансовых вложений для внедрения. Н еобходимо также заметить, что использование других способов разгранич ения косвенных затрат по объектам учета, кроме как по базам распределени я, аналогичным стандартным экономическим показателям (заработная плат а производственных рабочих, стоимость материалов и т.д.), в отечественной практике почти не встречается.
Глава 2. Организационно-экономическая характеристик а ОПХ «Опытное»
2.1 Современное состояние ОПХ «Опытное»
ОПХ «Опытное» Терского района КБР органи зовано в 1962 году и расположено в 50 км от республиканского центра г. Нальчика и в 18 км от районного центра г. Терека. Пункт сдачи молока – г. Терек.
ОПХ «Опытное» расположено в смешан ной зоне республики на высоте 209 ме тров над уровнем моря, основными почвами являются предкавказские ка рбонатные черноземы переходящие в каштановые, мощность гумусового сло я достигает 60 см, содержание гумуса в пахотном слое 3,12 – 4,1%. Грунтовые воды залегают на глубине 10- 20 метров.
Климат резко континентальный, среднегодовая темпе ратура воздуха составляет 9,6 0 С, наиболее холодного месяца - января – 3,9 0 С, наиболее жаркого – июля – 23,6 0 С. Безморозный период составляет 185 дней. Осадки являютс я одним из наиболее неустойчивых элементов климата и существенно измен яют по годам урожай сельскохозяйственных культур. Многолетняя норма ос адков составляет 460 мм, с колебания ми по годам от 276 до 624 мм.
Основной задачей ОПХ является выращивание семян высших репродукций ра йонированных в республике сельскохозяйственных культур.
Главными задачами ОПХ являются выращивание элиты и первой репродукции озимой пшеницы, кукурузы, подсолнечника и трав. ОПХ выращивает семена на званных культур в основном для обеспечения потребности хозяйств КБР дл я научно-обоснованной системы семеноводства.
Другой отраслью специализации является животноводство.
Земля – основной источник получения продуктов питания и сельскохозяй ственного сырья для промышленности, а также кормов для животноводства. П оэтому вопросы бережного и разумного отношения к земле должны быть в цен тре внимания нашего государства.
Основную часть земельного фонда составляют сельскохозяйственные угод ья. Под сельскохозяйственными угодьями понимают земельные участки, исп ользуемые в сельском хозяйстве как главное средство производства. К ним относятся: пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения.
Соотношение отдельных видов земельных угодий в составе общей земельно й площади к площади сельскохозяйственных угодий показывается структур ой земельных угодий.
Таблица 3 . Динамика и структура земе льных угодий ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.
Виды угодий 200 9 г. 20 10 г. 201 1 г. га в % к итогу га в % к итогу га в % к итогу Общая земельная площадь, га 1098 100 1098 100 1098 100 в т.ч. сельскохозяйственных угодий 1088 99,1 1088 99,1 1088 99,1 из них пашни 1034 94,2 1034 94,2 1034 94,2 Пастбища 54 4,9 54 4,9 54 4,9 Пруды и водоемы 10 0,9 10 0,9 10 0,9
В течение а нализируемых лет площадь и стру ктура земельных угодий ОПХ «Опытное» оставались неизменными.
Хозяйство интенсивно использует земельную площадь, о чем говорит площа дь сельскохозяйственных угодий. Из 1098 га земельной площади данные угодья занимают 1088 га, т.е . 99,1%. В составе сельскохозяйственных угодий пашня имеет наи больший удельный вес - 94,2% или 1034 га.
Другим видом сельскохозяйственных угодий являются пастбища, чей удельный вес составляет 4,9%.
Производственная специализация любого сельскохозяй ственного предприятия характеризуется структурой товарной продукции. Ее определяют в натуре по количеству данной продукции, в процентах к общ ему показателю товарной продукции.
О предели м специализацию ОПХ «Опытное» .
Таблица 4 . Динамика и структура това рной продукции ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.
Отрасли
и виды продукции 2009г. 2010г. 2011г. В среднем за три года тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу Озимая пшеница 5064 68,1 1763 32,3 3 5 14 4 6,5 3447 50,7 Подсолнечник 429 5,8 481 8,8 588 8,2 499 7,3 Кукуруза 132 1,8 225 4,1 361 5,1 239 3,5 Прочая продукция 24 0,3 57 1,0 44 0,6 42 0,6 Итого
по растениеводству 5649 76,0 2526 46,3 4 5 07 59,6 4227 62,1 Молоко 810 10,9 1195 21,9 2219 29,4 1408 20,7 КРС в живой массе 816 11,0 1011 18,5 8 34 12,3 887 13,0 Продукция животноводства, реализованная в переработанном в иде 162 2,2 703 12,9 - - 288 4,2 Итого
по животноводству 1788 24,0 2929 53,7 3 0 53 40,4 2583 37,9 Всего по сельскохозяйственному производству 7437 100 5455 100 7 5 60 100 6804 100
Данные таб лицы 4 свидетельствуют об относительном равенстве в структуре товарной продукции удельных весов продукции растениеводст ва и животноводства в последние два года. Однако отметим небольшое преоб ладание растениеводческой продукции в отчетном году (59,6%) против продукци и животноводства (40,4%). В этом году значительный удельный вес обеспечен так ой сельскохозяйственной культурой как озимая пшеница (46,5%). Второй по знач имости культурой в хозяйстве является подсолнечник (8,2%). Кроме озимой пше ницы, в хозяйстве из зерновых культур производят и реализуют кукурузу (5,1%).
В животноводстве занимаются производством молока и крупного рогатого скота, что соответствует по структуре отчетного года 29,4% и 12,3%.
В структуре товарной продукции в среднем за три года хозяйство показыва ет следующие удельные веса отраслей: растениеводство – 62,1% и животновод ство – 37,9%. Основными видами производимой в ОПХ «Опытное» сельскохозяйст венной продукции в динамике за три года являются озимая пшеница, чей уде льный вес составляет 50,7% и молоко – 20,7%.
Таким образом, мы определили, что главным направлением специализации хо зяйства является производство зерновых культур.
Показателем, характеризующим уровень специализа ции, является коэффициент специализации.
Расчет коэффициента специализации ведется по фо рмуле:
,где (1)
Кс - коэф фициент специализации;
Ут - удель ный вес отдельных отраслей в товарной продукции;
Н - порядковый номер отдельных отраслей по удельно му весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.
Рассчитаем коэффициент специализации по хозяйст ву:
Произведенные расчеты показывают, что ОПХ «Опытное» имеет средний уровень специализации
Деятельность хозяйства характеризуют основные эк ономические показатели. Они дают возможность оценить те или иные сторон ы работы хозяйства и призваны характеризовать эффективность использов ания имеющихся в распоряжении хозяйства ресурсов.
Рассмотрим следующую таблицу.
Рассмотрим такие основные экономические показате ли хозяйства как валовая продукция, товарная продукция, фондообеспечен ность, фондовооруженность, фондоотдача, фондоемкость, прибыль, рентабел ьность по дан ным таблицы 5 .
Таблица 5 . Основные экономич еские показатели ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.
№ п/п Показатели 2009 2010 2011 2011
в % к 2009 1 Площадь сельскохозяйственных угодий, га. 1088 1088 1088 100 2 Среднегодовая стоимость основных производственных фондо в, тыс. руб. 20478 20528 20014 97,7 3 Среднесписочная численность работников, чел. 99 70 62 62,6 4 Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб. 9922 11840 10547 106,3 5 Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 9282 8516 9854 106,2 6 Товарная продукция, тыс. руб. 7437 5455 7 5 60 101,7 7 Прибыль (убыток), тыс. руб. -1845 -3061 -2294 124,3 8 Уровень рентабельности (убыточности), % -19,8 -35,9 -23,3 117,7 9 Фондовооруженность, тыс. руб. 206,85 293,85 322,81 156,1 10 Фондообеспеченность, тыс. руб. 18,82 18,87 18,39 97,7 11 Фондоотдача, руб. 2,06 1,73 1,9 92,2 12 Фондоемкость, руб 0,48 0,58 0,53 110,4
Валовая п родукция представляет собой денежное выражение различных видов продук ции сельского хозяйства.
Валовая продукция по себестоимости в отчетном году меньше показателя 2010 года на 1293 тыс. руб., но больше чем в 2009 году на 625 тыс. руб. (на 6,3%).
Важными показателями обеспеченности хозяйств осн овными фондами являются фондообеспеченность и фондовооруженность.
Фондообеспеченность – среднегодовая стоимость основных производств енных фондов сельскохозяйственного назначения на 100 га сельхозугодий.
Фондовооруженность – среднегодовая стоимость основных производстве нных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на среднегодов ого работника.
Фондовооруженность и фондообеспеченность, показы вающие, сколько приходится стоимости основных производственных фондов соответственно к численности работников и площади сельскохозяйственн ых угодий по годам имеют разнонаправленные изменения по анализируемым годам. Это в основном объясняется тем, что по-разному по годам вели себя фа кторообразующие показатели:
- площадь сельскохозяйственных угодий осталась без изменений;
- стоимость основных производственных фондов в 2010 г. выросла по сравнению с 2009г, но уменьшилась в 2011г.;
- численность работников по годам уменьшается: в 2011 году она составляла только 62,6% от показателя 2009 года, а именно сократилась на 37 человек.
Экономическая эффективность использования основн ых фондов характеризуется системой показателей. Основными из них являю тся фондоотдача и фондоемкость продукции.
Фондоотдача – отношение стоимости валовой продукции сельского хозяйс тва и среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельск охозяйственного назначения.
Фондоемкость – отношение среднегодовой стоимости основных производс твенных фондов сельскохозяйственного назначения и стоимости валовой п родукции сельского хозяйства.
Уменьшение фондоотдачи на 7,8% и увеличение фондоемко сти на 10,4% в отчетном году по сравнению с базисным являются отрицательным моментом в оценке эффективности использования основных производствен ных фондов в хозяйстве.
Себестоимость продукции – это денежное выражение затрат предприятия на производство продукции. Полная себестоимость вк лючает в себя производственную себестоимость и расходы на продажу прод укции.
Товарная продукция сельского хозяйства – это част ь валовой продукции идущей на реализацию.
По сравнению с 2009 и 2010 годами себестоимость реализова нной продукции в 2011 году выросла соответственно на 572 тыс. руб. и 1338 тыс. руб., чт о соответствует современным тенденциям в целом по сельскохозяйственны м предприятиям нашей страны.
Показате ль товарной продукции имеет скачкообразную динамику. По сравнению с 2009 и 2010 годами он увеличился на 123 тыс. руб. и 2015 тыс. руб. соответственно.
Прибыль определяется разницей между выручкой и себ естоимостью реализованной продукции, выполненных работ и оказанных ус луг. Финансовым результатом от продажи продукции в базисном и отчетном г одах является убыток. В 2011 году он равен 2294 тыс. руб.
Уровень рентабельности характеризует эффективность производства про дукции в разрезе долевой части, полученного чистого дохода на единицу тр удовых и материальных затрат, связанных с производством и реализацией э той продукции.
Уровень рентабельности говорит о том, что в отчетно м году на каждый рубль вложенных затрат хозяйство получило убыток в разм ере 23,3 рубля.
ОПХ «Опытное» необходимо принимать меры для изменения ситуации по производству и продаже продукции с конечной ц елью получения прибыли от основного вида деятельности.
2.2 Организация бухгалтерского учета производственных затрат в хозяйств е
Под организ ацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слага емых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и свое временной информации о хозяйственной деятельности организации и осуще ствления контроля за рациональным использованием производственных ре сурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации б ухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвент аризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета , распределение служебных обязанностей и график в ыполнения учетных работ. .
Документооборот разработан в ОПХ «Опытное» с у четом конкретных особенностей: специализации, организа ционной структуры, размещения производств, расположения складов и подр азделений.
Документооборот оформлен в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком виде , количество и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он представляется, кто его проверяет и обрабатывает, куда и на основании че го делаются записи.
В ОПХ «Опытное» составлен график д окументооборота по учету продукции растениеводства, по учету продукци и животноводства, по учету движения товарно-материальных ценностей и ос новных средств, и по учету труда и заработной платы. График документообо рота составлен главным бухгалтером и утвержден руководителем ОПХ. Вмес те с графиком документооборота составлен график выполнения учетных ра бот и сдачи отчетов, где указываются наименование и номер учетных регист ров (журналы-ордера, ведомости, прочие регистры); документы, на основании к оторых каждый из них составляется, сроки исполнения и составитель.
Взаимоотношения отдельных структурных подразделений с бухгалтерией ОПХ «Опытное» пост роены на принципе частичной централизации. В хозяйстве имеются следующ ие структурные подразделения: полеводческая бригада, садоводческая бр игада, молочно-товарная ферма, мехмастерская и склады. Во всех подраздел ениях кроме первичных документов составляют материальные отчеты, отче т о движении скота и поступают в центральную бухгалтерию хозяйства, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и все записи в учетные рег истры и составляется баланс.
В ОПХ «Опытное» действует централизованная бухгалтерия линейного типа. То есть учетный аппарат организации сосред оточен в главной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтет ического и аналитического учета на основе первичных и сводных документ ов поступающих из подразделений организации. В подразделениях осущест вляется только первичная регистрация хозяйственных операций.
При линейно м типе организации структуры бухгалтерии все работники бухгалтерии по дчиняются непосредственно главному бухгалтеру или заместителю главно го бухгалтера. Численность аппарата бухгалтерии ОПХ «Опытное» составляет 4 человека : главный бухгалтер – Плиева Р.С., бухгалтер материального отд ела – Мамаева Р.Х., бухгалтер расчетного отдела – Гяургиева Е.Б. и бухгал тер-кассир Мамаева Р.У.
Бухгалтерс кий учет в ОПХ «Опытное» организу ется в соответствии с Учетной политикой данной организации и нормативн ых документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российск ой Федерации.
Учетная политика ОПХ «Опытное» с оставлена с учетом организации бухгалтерского учета на предприятии.
Согласно Учетной политике бухгалтерский учет на данном предприятии ве дется по журнально-ордерной форме.
Для облегчения учетного процесса необходимо использование прикладног о программного обеспечения, ориентированного на автоматизированное ве дение бухгалтерского учета, с формированием всех учетных документов в э лектронном виде. При необходимости указанные формы документов могут бы ть представлены на бумажных носителях.
Порядок и ср оки проведения инвентаризации определяется руководителем организаци и. В ОПХ «Опытное» имеется календар ный план проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательст в утвержденный руководителем хозяйства.
Для хранения документов предусмотрен в хозяйстве архив. Для архива выделено специальное помещение, которое оборудовано с теллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Все исполь зованные бухгалтерские документы и учетные регистры группируются в со ответствии с правилами и брошюруются и в установленные сроки передаютс я в архив. Сроки хранения материалов в архиве установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. Годовы е отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, ква ртальные отчеты, балансы – 3 года, лицевые счета рабочих – до достижении ими 75-летнего возраста, расчетно-платежные ведомости – 3 года.
Под органи зацией учета производственных затрат на предприятии понимается, во-пер вых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторы х, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат.
Одним из условий достоверного получения информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производ ственных затрат. На состав производственных затрат входящих в себестои мость продукции регламентирующие влияние оказывает государство. Регла ментирующими нормативными актами в Российской Федерации являются Поло жение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, а так же Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затра т и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хо зяйстве, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. №792
На организацию учета производственных затрат вли яет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма пр едприятия и другие факторы. На основании этих факторов и учетной политик и предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же о ткрываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего пла на счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации . Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат.
Учет расход ов по обычным видам деятельности в ОПХ «Опытное» ведется с использованием бухгалтерских счетов 20 – 29.
В таблице 6 представлены все синтетические счета по учету производствен ных затрат в ОПХ «Опытное» с огласно рабочего плана счетов данной организации разработанного в соо тветствии с Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001г. №654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприят ий агропромышленного комплекса и инструкции по его применению »
Таблица 6. Синтетические и аналитические счета , применяемые в ОПХ «Опытн ое» для учета производственных затрат
Синтетический учет Аналитический у чет Счет 20 «Основное производст во» По видам продукции и затратам на производство Счет 23 «Вспомогательные производства » По подразделениям Счет 25 «Общепроизводственные расходы » По общепроизводственным затратам и по подразделениям Счет 26 «Общехозяйственные расходы» По общехозяйственным затратам и по подразделениям Счет 29 Обслуживающие производства и х озяйства» По затратам обслуживающих производств
Общехозяйс твенные и общепроизводственные расходы в учете носят еще название косв енных и накладных расходов, то есть расходов относимых на себестоимость продукции согласно выбранной базе их распределения.
Согласно п риказа по учетной политики ОПХ «О пытное» в конце года общепроизводственные расходы, учтенные на Дт счета 25 распределяют пропорционально общей сумме затрат (за исключением расх одов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов , сырья, материалов и полуфабрикатов) основного производства списываютс я на объект учета: культуры, группы культур, группы животных, виды промышл енных производств с Кт счета 25 в Дт счета 20.
Учтенные на сче те 26 "Общехозяйственные расходы" в конце года списывают по отраслям произ водства и объектам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) про порционально общей сумме затрат за исключением расходов на организаци ю и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. При этом кредитуют счет № 26 и дебетуют производственны е счета 20/1,2.
В ОПХ «Опытное» учет про изводственных затрат ведется в журнале-ордере №10 -А ПК и производственных отчетах подразделений . В журнале-ордере №10 производственные затраты предпри ятия отражаются по элементам. Записи в этом журнале-ордере ведутся по де бету производственных затрат с кредита материальных и расчетных счето в (счета 10, 23,02, 70 ,69 и другие). Он имеет шахматную форму, что обеспечивает получение сводных данных о производственных затратах по отдельным элементам и по статьям калькуляции.
В бухгалтерии предприятия осуществляется сводный учет затрат в журнал е-ордере №10 -АПК , который соста вляется на основе итоговых данных из производстве нных отчетов подразделений . Информация в этих отчетах собирается из накопительных ведомостей учета затрат (форма №301-АПК) , а так же из листков-расшифровок по прочим расходам. В ж урнале-ордере №10 -АПК отражаю тся так же и внутренние обороты по счетам затрат, например, списание обще производственных и общехозяйственных затрат и услуги и работы вспомог ательных и обслуживающих производств.
Итоговые данные по журналу-ордеру №10 -АПК в конце каждого месяца переносят в Главную книгу.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОПХ «Опытное» включает все счета пред усмотренные приказом Минсельхоз а России от 13.06.2001г. №654 «Об утверждении п лан а счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятел ьности предприятий агропромышленного комплекса и Инструкции по его применению » счета. Следовательно, на предприятии наиболее полно ведется учет произ водственных затрат, с их подразделением на основные, вспомогательные, об щепроизводственные, общехозяйственные, затраты обслуживающих произво дств, а так же на отдельных счетах ведется и по затратам незавершенного п роизводства.
Глава 3. Состояние и совершенствование учета расходов по о рганизации производства и управлению в ОПХ «Опытное»
3.1 Учет расх одов по организации производства
Общепроизводственные расходы включают в себя расх оды на организацию производства и управление отдельными отраслями про изводства или подразделениями, а также различные производственные рас ходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту, или иную культуру ли бо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или произ водственному подразделению в целом.
В рабочем плане счетов ОПХ « Опытное » для учета общепроизводстве нных расходов предусмотрен счет 25 «Общепроизводственные расходы», кото рый предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию о сновного производства и управлению отраслями, цехами, и отделениями и др угими подразделениями. По отношению к балансу счет активный, а по структ уре и назначению собирательно-распределительный. По дебету его учитыва ют затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета осн овного производства. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы » закрывается и сальдо не имеет.
В ОПХ «Опытное» к этому счету открыты субсчета:
1. Общепроизводственные расходы растениеводства;
2. Общепроизводственные расходы животноводства.
Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета.
Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайн е важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подр азделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениево дство, животноводство), общебригадные, общефермерские и т.п., которые учит ывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фер мы, участка, отделения и т.п.). Такой порядок дает возможность общепроизвод ственные расходы каждого подразделения относить на затраты только это го подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимо сти продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требования м учета по подразделениям.
Аналитический учет расходов по обслуживанию производства и управлению в составе счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по сле дующей номенклатуре статей:
1. Материальные затраты.
2. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная и т.д. соответствующ его цехового персонала).
3. Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам от суммы опла ты труда соответствующего цехового персонала).
4. Амортизация основных средств.
5. Услуги вспомогательных производств.
6. Прочие расходы (не учтенные в предыдущих статьях).
7. Непроизводительные расходы (потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадных и цеховых кладовых и т.д.)
Материальные затраты включают стоимость различных материалов, топлива , производственного и хозяйственного инвентаря и т.д., услуги сторонних о рганизаций на общепроизводственные цели – общеотраслевые, бригадные, фермерские нужды.
Оплата труда:
а) аппарата управления. Э то оплата т руда главного агронома, главного зоотехника, заведующего фермой и т.п.;
б) прочего персонала. 3десь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не от носящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и други е специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров.
Отчисления на социальные нужды. По этой статье учитывают суммы отчислен ий на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно по персоналу, относящемуся к аппара ту управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения п о установленным ставкам от суммы оплаты труда соответствующего персон ала.
Амортизация основных средств. Сюда относят суммы начисленной амортиза ции по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и и нвентарю) общепроизводственного назначения, а также расходы на их содер жание ( расходы на отопление, освещение, уборку).
Услуги вспомогательных производств. Здесь отражаются работы и услуги в спомогательных производств своего предприятия, обеспечивающих общепр оизводственные нужды.
Прочие расходы. На эту статью относят прочие затраты общепроизводствен ного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход хозяйс твенного инвентаря, расходы по доставке рабочих на полевые станы и фермы и т.д.
Непроизводительные расходы. На эту статью относят потери от простоев: су ммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за в ремя простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, к оторые за время простоя были использованы на работах, требующих примене ния менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топли ва и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.
На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности п ри хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособност и, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачива емые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.
Для отражения общеп роизводственных расходов применяются различные первичные документы: т абель учета рабочего времени (форма № 140-АПК), акт на списание производстве нного и хозяйственного инвентаря (форма № 263-АПК), отчет о движении материа льных ценностей (форма № 265-АПК), ведомость начисления амортизации и отчис лений в ремонтный фонд (форма №48-АПК), учетные листы труда и выполненных ра бот (форма № 131 и 132-АПК), лимитно-заборная ведомость (форма № 261-АПК), накладная (в нутрихозяйственного назначения) (форма № 264-АПК), наряды на сдельную работ у (форма № 130 и 131-АПК), путевой лист грузового автомобиля (форма № 4с), путевой л ист трактора (форма № 134-АПК). А налитический учет эти х затрат ведут в производственном отчете по общепроизводственным и общ ехозяйственным расходам по бригадам, фермам, цехам и другим местам возни кновения затрат. В качестве учетного регистра применяется журнал-ордер № 10-АПК.
В ОПХ «Опытное» в отчетном году по счету 25 «Общепроизводственные расходы» б ыли составлены следующие бухгалтерские записи.
1. Отражаются суммы начисленной основной и дополнит ельной оплаты труда, отчислений органам социального страхования по персоналу общепроизводственн ого назначения:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социа ль ному страхованию и обеспечению» .
2. Отражаются суммы начисленной амортизации по основным средствам общеп роизводственного назначения:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
3. Использование материальных ценностей на общепроизводственные цели:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы».
4. Оказание услуг вспомогательными производствами на общепроизводстве нные цели:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».
5. Списание стоимости услуг сторонних организации для общепроизводстве нных нужд:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
6. Отнесение общепроизводственных расходов на осно вное производство:
Дебет счетов 20 «Основное производство;
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Порядок распределения общепроизводственных расх одов по отраслям и видам животных, группам сельскохозяйственных культу р.
В конце года суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», р аспределяются по назначению.
Общепроизводственные расходы растениеводства распределяются на анал итические счета отрасли пропорционально сумме затрат (без затрат по орг анизации и управлению производством), за исключением стоимости семян.
Общепроизводственные расходы растениеводства не относятся на аналити ческие счета растениеводства по учету нераспределенной амортизации, т екущего ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, известко ванию, гипсованию, так как эти счета закрываются до распределения общепр оизводственных расходов.
Общепроизво дственные расходы животноводства распределяются на аналитические сче та отрасли пропорционально сумме затрат (без затрат по организации и упр авлению производством), без стоимости кормов.
Порядок распределения общепро изводственных расходов:
1). Определяют затраты отдельно по каждой отрасли и в иду продукции.
2).Определяют коэффициент распределения. Для этого соответствующую сумм у распределяемых общепроизводственных расходов делят на общую сумму з атрат.
3). Распределяют общепроизводственных расходов по отраслям и видам проду кции. Для этого соответствующий коэффициент распределения умножают на затраты по каждому виду продукции.
Рассмотрим на примере учет и распределение общепроизв одственных расходов растениеводства 2011году в ОПХ «Опытное».
За отчетный период в ОПХ «Опытное» сумма общепроизводственных расхо дов растениеводства составила:
- заработная пл ата общепроизводственного персонала 30157 руб.
- отчисления на соц иальные нужды - 7840 руб.
- хозяйственные принадлежности - 1022 руб.
- амортизация основных средств обще отраслевого назначения - 3825 руб.
- услуги грузового автотранспорта по обслуживанию различных работ - 3974 ру б.
Итого: 46818 руб.
В 2011 году затраты на производст во продукции растениеводства в ОПХ «Опытное» составили:
- озимая пшеница – 2 684238 руб . , в том числе стоимость семян – 1051204 руб.;
- подсолнечник - 458713 руб., в том чис ле стоимость семян – 268551 руб.;
- кукуруза – 2324 1 5 руб., в том числе с тоимость семян – 102989 руб.
Таким образом, база распределения составила:
- озимая пшеница 1633034 руб.;
- подсолнечник 190162 руб.;
- кукуруза 129426 руб.
Итого 1952622 руб.
Бухгалтерией ОПХ «Опытное» составл ена справка на распределение общепроизводственных расходов растениеводства в следующем виде:
Объекты учета затрат База
распределения, руб. Коэффициент распределения Общепроизводственны е расходы растениеводства, руб. Озимая пшеница 1633034 39155 Подсолнечник 190162 4560 Кукуруза 129426 3103 Итого 1952622 0,02397699 46818
Затем исчисленные суммы записы вают на счета бухгалтерского учета.
3.2 Учет расходов п о управлению хозяйством
Для учета общехозяйственных расходов в Рабочем пла не счетов ОПХ «Опытное» предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы», который пре дназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления не св язанных непосредственно с производственным процессом. По отношению к б алансу счет активный, а по структуре и назначению собирательно - распред елительный. По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту с писывают эти затраты на счета основного производства.
Номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:
1. Материальные затраты.
2. Оплата труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4.Амортизация основных средств.
5. Услуги вспомогательных производств.
6. Налоги, сборы и другие платежи.
7. Прочие расходы.
8. Непроизводительные расходы.
В состав общехозяйственных расходов включаются следующие группы затра т:
1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают боль шое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:
- содержание работников аппарата управления предприятия и его структур ных подразделении, материально-техническое и транспортное обслуживани е их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового а втотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательств ом норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомоб илей; отчисления на социальные нужды;
- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой д еятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участнико в (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают];
- оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению п роизводством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не пр едусмотрены те или иные функциональные службы;
- расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ре визионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии включа ют в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правле нием) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установл енных законодательством норм и нормативов.
2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, - это проведе ние опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выстав ок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рацио нализации, выплата авторских вознаграждений и др.
3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относ ятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпункт ов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и по рядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охран ы и других специальных требований, предусмотренных правилами техничес кой эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.
4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозя йственного назначения.
5. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа з атрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в то м числе:
оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специал ьных учебных заведениях, в:
заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в ас пирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе до говоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя и з установленных законодательством норм и нормативов.
6. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодате льством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончив шим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту рабо ты, а также отпуска перед началом работы.
7. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозя йственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также допо лнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с мес тными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрыти я расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирског о транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определен ной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возм ещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, ост авшуюся в распоряжении предприятия).
8. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллектив ы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжен ие, а также на топливо для приготовления пищи).
9. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки п роизводства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владел ьцев транспортных средств, плата за землю и т.д.).
10. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их п рямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственны е расходы.
Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяют ся непроизводственные расходы:
недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отс утствии виновных лиц;
пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных т равм, выплачиваемые на основании судебных решений;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
В ОПХ «Опытное» в отчетном году по счету 26 «Общехозяйственные расходы» были составлены следующие бухгалтерские записи.
1. Отражаются суммы начисленной основной и дополнит ельной оплаты труда:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Отражаются суммы отчислений органам социального страхования:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
3. Отражаются суммы начисленной амортизации по основным средствам общех озяйственного назначения:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
4. Использование материальных ценностей на общехозяйственные цели: Дебе т счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы».
5. Оказание стоимости работ и услуг вспомогательных производств, оказыва емых для общехозяйственных нужд:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производст ва».
6. Списание стоимости почтовых марок:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 50 «Касса».
7. Списание стоимости услуг сторонних организации для общехозяйственны х нужд:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
8. Начисление сумм платежей налогов и сборов:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
9. Списание на общехозяйственные нужды материалов, инвентаря и хозяйстве нных принадлежностей:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы».
10. Отнесение общехозяйственных расходов на основное производство:
Дебет счетов 20 «Основное производство»;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы отражают в следующих первичных документах: табелях учета испол ьзования рабочего времени, нарядах на сдельную работу, накладных внутри хозяйственного назнач ения, путевых листов, ведомостя х начисления амортизации основных средств, плате жных и расчетных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.
Информацию из этих первичных документов за месяц и нарастающим итогом заносят в производственный отчет по общепроизвод ственным и общехозяйственным расходам по статьям по хозяйству в целом.
Общехозяйственные расходы относят на капитально е строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии если:
- на закладку и выращивание многолетних насаждени й не утверждаются сметы накладных расходов;
- строительство в организации не имеет своего хозя йственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание стр оительства выполняется штатом и средствами данной организации. В том сл учае, если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относят на строительство в сумме разницы ме жду расходами, предусмотренными сметами, и фактически понесенными затр атами. Накладные расходы по строительству, предусмотренные сметами, опр еделяют с учетом фактически выполненных объемов капитальных работ.
Общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, к омбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и обору дования, а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные у чреждения и другие объекты культурно-бытового назначения.
До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особы х смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной смет ы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйстве нных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.
Общехозяйственные расходы распределяют по объек там аналитического учета соответствующих производств пропорциональн о общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключе нием стоимости семян и кормов.
Рассмотрим порядок распределения общехозяйственных расходов в хозяйстве.
За отчетный период в ОПХ «Опытное» сумма общехозяйственных расходо в составила :
-заработная плата общехозяйственного управленческого персонала 48742 руб.;
- произведены отчисления 12673 руб.;
- расходы на служебные командировки 7851 руб.;
- канцелярские расходы 1024 руб.;
- нефтепродукты для легковых машин 12685 руб.;
- запасные части по текущему ремонту легковых машин 5474 руб.;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения 1876 руб.;
- строительные материалы по текущему ремонту основных средств общехозя йственного назначения 5288 руб.;
- услуги вспомогательных производств 6257 руб.
Итого 101870 руб.
Порядок распределения общехоз яйственных расходов:
1). Определяют затраты по каждому виду продукции. Для этого: в растениеводстве из затрат исключают стоимость семян; в животнов одстве – стоимость кормов.
2). Определяют общую сумму затрат по растениеводству, животноводству.
3). Определяют коэффициент распределения. Для этого распределяемую сумму общехозяйственных расходов делят на общую сумму затрат.
4). Распределяют общехозяйственные расходы по видам продукции. Для этого коэффициент распределения умножают на затраты по каждому виду продукц ии.
В 20 11 году затраты на производст во продукции в ОПХ «Опытное» составили:
- озимая пшен ица – 2684238 руб., в том числе стоимость семян – 1051204руб.;
- подсолнечник - 458713 руб., в том числе стоимость семян – 268551 руб.;
- кукуруза – 232415 руб., в том числе стоимость семян – 102989руб.
- основное молочное стадо – 10584 12 руб., в том числе стоимость кормов – 645845 руб . ;
- молодняк КРС – 652847 руб., в том чи сле стоимость кормов – 358 124 руб.
Таким образом, база распределения составила:
- озимая пшеница 1633034 руб.;
- подсолнечник 190162 руб.;
- кукуруза 129426 руб. ;
- основное молочное стадо 412567 руб.;
- молодняк КРС 294723 руб.
Итого 2659912 руб.
Бухгалтерией ОПХ «Опытное» составлена с правку на распределение общехозяйственных расходов в следующем виде:
Объекты учета затрат База
распределения, руб. Коэффициент распределения Общехозяйственные ра сходы, руб. Озимая пшеница 1633034 62542 Подсолнечник 190162 7283 Кукуруза 129426 4957 Основное молочное стадо 412567 15801 Молодняк КРС 294723 11287 Итого 2659912 0,03829826 101870
Далее и счисленные суммы записывают на счета бухгалтерского учета.
Для средних организаций, каковым является ОПХ «Опытное» , для п олучения систематизированной информации нами рекомендуется ведение с водного регистра, обеспечивающего совмещение статей и элементов затра т, - «Накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов» пример ная форма которой представлена в приложении 3 к Методическим рекомендац иям.[ 10 ]
3.3 У чет косвенных затрат в усло виях применения системы « директ - кост инг» в сельском хозяйств е
Директ-костинг представляет собой систему управ ленческого учета, в основе которой лежит классификация затрат на постоя нные и переменные, учет и анализ затрат и результатов производственной д еятельности для принятия обоснованных управленческих решений. Специфи кой системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (р абот, услуг) исчисляется только на базе переменных затрат, с отнесением п остоянных издержек на уменьшение финансовых результатов того отчетног о периода, в котором они возникли.
Исследуя различные аспекты организации директ-к остинга на Западе и анализируя опыт его применения в зарубежном учете, С. А. Рассказова-Николаева говор ит о неоднозначност и понятия «дире кт-костинг». С одной стороны, это ха рактеристика подсистемы управленческого учета с точки зрения полноты включаемых в себестоимость затрат, с другой-директ-костинг сам является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятел ьности или загрузки мощностей [22 , с. 25].
Как верно указывает С.А. Рассказова-Николаева, директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям выявить изделия с бол ьшей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разн ица между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывает ся в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкрет ных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентироват ь производство в ответ на меняющиеся условия рынка [ 22 , с. 29].
Применение системы «директ-костинг» особенно ва жно в условиях финансового и аграрного кризисов, подчеркивает В. Г. Широб оков, когда происходит снижение темпов развития и неполное использован ие факторов производства [ 24 ,с.578]. По мнению экономиста, постоянные расходы находятся на определенном уровн е и будут возрастать лишь после расширения производства. Временной лаг р оста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, по этому анализ переменной себестоимости в период экономических кризисов является актуальным.
В ходе проведенного исслед ования мы выяснил и , что в настоящее время в современн ой экономической литературе недостаточно подробно раскрыт вопрос форм ирования перечня и порядка применения счетов для учета затрат применит ельно к системе «директ-костинг» в сельскохозяйственных организациях.
Рассмотрим учет косвенных затрат в условиях прим енения системы «директ - костинг» на примере отрасли растениеводства.
Для учета прямых затрат Л. И. Хоружий приравнивает условно-переменные издержки, предлагает использовать счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводствен ные расходы», а косвенные (условно-постоянные) затраты предварительно от ражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим их списание м на счет 90 «Продажи» [ 23 , с.355].
В большинстве случаев переменные затраты, как пра вило, являются прямыми, а косвенные издержки можно признать постоянными . Но на практике имеют место случаи, когда постоянные затраты могут являт ься прямыми по отношению к производимой продукции (рассчитанная линейн ым способом амортизация свеклоуборочных и картофелеуборочных комбайн ов), следовательно, давать определение одному классификационному призн аку через другой не вполне корректно.
Необходимо четко понимать отличия в классификац ии затрат по двум различным направлениям:
- в зависимости от способа их отнесения на себесто имость продукции, работ, услуг - выделяют прямые и косвенные издержки;
- в зависимости от увеличения объема производства продукции, работ, услуг - выделяют переменные, постоянные и смешанные зат раты.
При внедрении системы «директ-костинг» необходи мо управленческий учет вести автономно от финансового. При этом несколь ко возрастет трудоемкость работы бухгалтерской службы, однако автомат изация учетного процесса, т.е. реализация технических решений при постро ении директ-кос-тинга, позволит существенно ее уменьшить.
Определяющим аргументом в пользу автономного ве дения управленческого учета является то, что применение так называемых затратных счетов в финансовом учете основано на разделении признаваем ых издержек на прямые и косвенные. Как правило, отражение прямых затрат в расте ниеводстве осуществляется на счете 20 «Основное производство», а к освенных - на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводст венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Однако для реализации о сновной идеи директ-костинга - раздельного учета переменных и постоянны х затрат, перечисленные счета не совсем подходят. Примером тому может по служить статья «Амортизация», выделяемая на аналитическом счете «Саха рная свекла», открытому к счету 20 «Основное производство», на которой мож ет быть отражена амортизация свеклоуборочных комбайнов, как узкоспеци ализированных основных средств, в качестве прямого вида затрат. При этом сумма отнесенной амортизации (рассчитанная любым способом, кроме спосо ба пропорционально объему выполненных работ) на носитель затрат - сахарную свеклу, будет одновремен но выступать и постоянным видом издержек.
В управленческом учете считаем рациональным ост авить названия и шифры синтетических счетов по отражению затрат, которы е используются в финансовом учете, но с четким разграничением учитываем ых на них издержек на переменные, постоянные и смешанные. Аргументом в по льзу неизменности названий счетов является то, что так будет проще и пон ятнее самим бухгалтерам сельскохозяйственных организаций вести учет п о системе «директ-костинг».
Для группировки косвенных издержек, связанных с п роизводственным процессом, в бухгалтерском учете применяется счет 25 «Об щепроизводственные расходы». Считаем, что в управленческом учете для ре ализации предложения - внедрения системы «директ-костинг», следует прим енять ан алогичный синтетический счет 25 «Общепроизводственные затраты» , открыв к нему три субсчета, на которых будут разграни чиваться переменные, смешанные и постоянные затраты (табл. 7 ).
Таблица 7 . Предлагаемые субсчета к счету 25 «Общепроизводст венные затраты» и номенклатура статей издержек
Шифр счета Название субсчета Предлагаемые группировки зат рат Центры Виды Характеристика 25/1 Косвенные переменные затраты Очистительно-сортировочны е машины.
Сушилки.
Погрузчики.
Другие Оплата труда.
Отчисления на социальные нужды.
Электроэнергия.
Топливо.
Прочие Начисленная оплата труда по сдельным расценкам операторам очи стительно-сортировочных машин, сушилок и иным рабочим.
Соответствующие страховые взносы.
Израсходованное топливо и электроэнергия в процессе сортировки, сушки и перемещения готовой продукции на току.
Прочие 25-2 Косвенные смешанные затраты Очистительно-сортирово чные машины.
Сушилки.
Погрузчики.
Другие Оплата труда.
Отчисления на социальные нужды.
Электроэнергия.
Топливо.
Прочие Начисленная оплата труда по фиксированному тарифу механикам, с лесарям и иным рабочим на току.
Соответствующие страховые взносы.
Производственный инвентарь
Прочие 25-3 Постоянные затраты Ток.
Склады.
Отрасль (растениеводство) в целом Оплата труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация основных средств
Ремонт основных средств
Охрана труда и техника безопасности.
Электроэнергия.
Работы и услуги стор онних лиц
Арендные платежи
Прочие Издержки, учитываемые на току:
- амортизация очистительно-сортировочных машин, сушилок, погрузчиков, на весов и прочих основных средств, используемых на току;
- затраты на ремонт по указанным основным средствам и т.д.
Затраты по складским помещениям:
- начисленная оплата труда кладовщикам и иным рабочим;
- соответствующие страховые платежи;
- амортизация сооружений и затраты на их ремонт;
- аренда складов и иных мест хранения;
- производственный инвентарь и т.п.
Общеотраслевые затраты:
- начисленная оплата труда агрономам, лаборантам и иным специалистам;
- соответствующие страховые платежи;
- приобретенные услуги по сертификации и анализу качества сельскохозяй ственной продукции и т.д.
Несмотря на то, что учет издержек в разрезе предложе нных це нтров затрат по счету 25 «Общепроизводственные зат раты» увеличивает трудоемкость ведения управленческого учета, в то же в ремя появляется возможность применять функционально-стоимостное каль кулирование при распределении косвенных переменных и доли смешанных з атрат на виды производимой сельскохозяйственной продукции, что в свою о чередь значительно повышает точность калькуляции, границы аналитическ их расчетов и усиливает контроль за затратами, связанными с процессом пе рвичной обработки сельскохозяйственной продукции.
Для упрощения учетной процедуры можно не выделят ь центры затрат, а группировать их по видам (статьям). В условиях автоматиз ации управленческого учета, например с использованием программы «1С: Бух галтерия», серьезных осложнений в виде открытия дополнительных аналит ических счетов при отражении издержек по предложенным центрам затрат н е возникнет вследствие того, что к предлагаемым субсчетам будет добавле но субконто «центры затрат». Представленные в табл. 7 примеры класси фикации косвенных затрат по их отношению к объему производимой сельско хозяйственной продукции не являются для всех сельскохозяйственных орг анизаций эталонными. Принятие решения для отнесения тех или иных издерж ек к переменным, смешанным или постоянным будет зависеть от конкретной с итуации, например, от применяемой в отдельной организации системы оплат ы труда.
Каждой сельскохозяйственной организации, желающ ей применять систему «директ-костинг», необходимо разработать своего р ода справочник затрат, отражающий вид издержек и соответствующую стать ю для его отнесения, принимая во внимание специфику и особенности осущес твления технологического процесса. Наличие отде л ьного справочника по счету 25 «Общепроизводственн ые затраты» позволит бухгалтеру безошибочно классифицировать возника ющие издержки на постоянные, переменные или смешанные с отражением их на соответствующем субсчете. Форма такого справочни ка может быть аналогична табл. 7 .
Заметим, что аккум улирован ие затрат по счету 25.1 «Косвенные переменные затрат ы», как правило, имеет место в ходе проведения уборочных работ, т. е. поступ ления готовой продукции на ток для ее первичной обработки.
По окончании каждого месяца проведения уборочны х работ с обранные издержки на счете 25.1 «Косвенные переменные затраты» необхо димо распределять с кредита последнего в дебет счета 20.1 «Растениеводство» на открытые к нему аналитические счета - виды получаемой готовой продукции, по статье «Общепроизводственные пе ременные затраты».
Учитывая, что на току осуществляется первичная об работка в основном зерновой продукции и подсолнечника (техническая кул ьтура), то о траженные затраты по счету 25.1 «Косвенные переменные затраты» должны быть отнесены на обр абатываемые культуры. Поскольку продукция характеризуется своей физич еской однородностью (параметрами), то в качестве базы распределения реко мендуется использовать массу переданной в обработку готовой продукции .
Рекомендуется вести учет постоянных издержек в р азрезе выделяемых центров затрат по счету 25.3 «Постоянные затраты». Информация о накопленной таки м образом величине постоянных затрат необходима в дальнейших аналитич еских расчетах, в частности, для определения порога рентабельности (точе к безубыточности) по видам производимой сельскохозяйственной продукци и.
Однако для упрощения учетной процедуры вся сумма от раженных издержек на счете 25.3 «Постоянные затраты» по итогу каждого месяца подл ежит отнесению в дебет счета 99 «При были и убытки».
Отдельного рассмотрения заслуживают смешанные затраты, учтенные на счете 25.2 «Косвенные смешанные затраты». По окончании каждого месяца (квартала) об щая величина этих затрат должна быть распределена на переменную и посто янную компоненту с распределением соотве тственн о этих сумм на счет 25.1 «Косвен ные переменные затраты» и 25.3 «Постоянные затраты».
Однако на практике крайне сложно произвести тако е деление, а в случае незначительного удельного веса косвенных смешанны х затрат (до 10% от обще й величины издержек по счету 25 «Общепроизводственные затраты») последние в полн ом объеме можно присоединить к величине постоянных затрат, отраженных н а счете 25.3 «Постоянные затраты» с дальнейшим отнесением на финансовые ре зультаты.
Административно-управленческие расходы присутс твуют в каждой сельскохозяйственной организации, учет которых в систем е «директ-костинг» рек омендуется отражать на сче те 26 «Общехозяйственные затраты». Отмеченные изде ржки не имеют прямого отношения к технологическому процессу, являются н акладными, не зависят от объема производимой продукции, поэтому их следу ет классифицировать как постоянные и группировать в разрезе предложен ных центров затрат по видам.
Центрами затрат являются: администрация организ ации, бухгалтерская служба (отдел), служба (отдел) управленческого учета, ф инансовая служба (отдел) и служба безопасности. Видами затрат на сче те 26 «Общехозяйственные затрат ы» будут: оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация осно вных средств, ремонт основных средств, информационно-консультационные услуги, услуги связи, страховые платежи, арендные платежи, налоги и сборы, услуги сторонних лиц и прочие затраты.
Этот перечень затрат не является закрытым и может подвергаться дальнейшей детализации в зависимости от информационных п отребностей менеджмента и степени контроля отдельных видов издержек. Т ак, отдельными позициями могут быть: «Представительские расходы», «Канц елярские расходы», «Электроэнергия» и т. д.
По окончании каждого месяца постоянные затраты о рганизации в полном объеме подлежат списанию в дебет счета 99 «Прибы ли и убытки» с кредита счета 26 «О бщехозяйственные затраты».
Таким образом, рекомендуется модель многоступен чатого (развитого) директ-костинга, предполагающего разделение постоян ных затрат на отдельные блоки (сегменты) для усиления контроля, улучшени я анализа постоянных затрат, повышения точности калькуляционных и иных аналитических расчетов.
Затрагивая отдельные аспекты бюджетирования в х оде внедрения системы «директ-костинг» в учетную практику сельскохозя йственных организаций, стоит заметить, что номенклатура статей затрат, и спользуемая в системе учета затрат и результатов, должна быть согласова на с номенклатурой статей затрат, используемой в системе планирования.
Система «директ-костинг» имеет большой потенциа л при ее внедрении в отечественных сельскохозяйственных организациях. Для ОПХ «Оп ытное» учет косвенных затрат в условиях применения системы «директ - кос тинг» в растениеводстве является актуальным , так как данная отрасль является основной для хозяйст ва. При этом используя методы корреляционного и ре грессионного анализа, графические и иные методы, можно:
- определять зависимость зат рат от объема производства;
- получать сведения о прибыл ьности или убыточности ассортимента производимой сельскохозяйственн ой продукции в зависимости от объема производства;
- рассчитывать порог рентабе льности;
- прогнозировать поведение с ебестоимости или отдельных видов затрат в зависимости от уровней делов ой активности хозяйствующего субъекта, урожайности, т.е. решать текущие и стратегические задачи управления сельскохозяйственной организации.
Заключение
Затраты предприятия – это издержки понесенные предприятием на производство и реализацию продук ции, оказания услуг и выполнения работ за определенный период времени. В озникновение затрат приводит к уменьшению экономических ресурсов пред приятия и к увеличению кредиторской задолженности.
Затраты подразделяются на множество видов, их классификация весьма раз нообразна. Она подразумевает подразделение затрат в зависимости от уча стия в процессе производства, в зависимости от принятых решений, в завис имости от методов группировки. Так затраты могут подразделятся на производственные и внепроизвод ственные, прямые и косвенные, основные и накладные, одноэлементные и ком плексные, постоянные и переменные, регулируемые и нерегулируемые и друг ие виды.
В бухгалтерском финансовом учете существует немного другая классификация затрат нежели в управл енческом учете, она подразумевает два основных направления: группировк а затрат по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляци и. Все затраты входящие в группировку по элементам или по калькуляционны м статьям образуют полную себестоимость продукции.
Подразделение затрат на виды необходимо для анализа затрат и выявления причин их изменения для дальнейшего снижения себестоимости продукции, которая влияет на показатели прибыли и рентабельности предприятия, то е сть на успешную работу предприятия в будущем.
Регламентирующими нормативными актами в Российской Федерации являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организ ации» ПБУ 10/99, а так же Методические рекомендации по бухг алтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (ра бот, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Министерства сел ьского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. №792
Бухгалтерские счета по учету производственных за трат подразделяются в зависимости от методов отражения и списания затр ат, на калькуляционные и соби рательно-распределительные. К соби ра тельно-распределительным счетам относятся счета 25 «Общепро из во дственные расходы» и 26 « Общехозяйственные расчеты».
Формирование себестоимости продукции невозможно без калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции и уч ет затрат осуществляется в зависимости от выбранного метода учета затр ат и калькулирования себестоимости продукции. Каждый метод имеет свою с пецифику и применителен к определенным отраслям народного хозяйства. В сельском хозяйстве , как правило , применяется попроцессный метод.
Кроме рассмотренных методов: нормативного, позаказного, попроцессного, попередельного и других мет одов применяемых на отечественных предприятиях, существуют более современные, усовершенство ванные методы учета затрат и калькулирования продукции, которые кардин ально отличаются от ранее исполь зованных методо в. Это системы «стандарт-кост» и «д ирект-костинг». В основе современного калькулирования лежат оценки выполнения принятого предп риятием, либо центром ответственности предприятия плана. Это служит нео бходимым условием для анализа причин отклонения от плановых заданий по себестоимости.
Вся рассмотренная выше методология учета, планирования затрат и кальку лирования себестоимости была применена для оценки ведения учета, плани рования затрат и калькулир ования себестоимости продукции в ОПХ «Опытное» .
В результате проведенного исследования выяснилось, что в ОПХ «Опытное» используется журнально-ордерная форма бухгалтерск ого учета, применяется по процессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продук ции, так же применяются все счета учета затрат, предусмотренные планом с четов.
Для улучшения ведения учета расходов по организа ции производства и управлению в хозяйстве было пр едложено ведение сводного регистра, обеспечивающ его совмещение статей и элементов затрат, - «Накопительной ведомости уче та общехозяйственных расходов» примерная форма которой представлена в приложении 3 к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоим ости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.
В целях со вершенствования учета расходов по организации производства и управлен ию рекомендуется модель многоступенчатого (разви того) директ-костинга, который предполага ет ра зделение постоянных затрат на отдельные блоки (сегменты) для усиления ко нтроля, улучшения анализа постоянных затрат, повышения точности кальку ляционных и иных аналитических расчетов.
Список использованной литературы
Нормативные и правовые акты
1.Гражданский кодекс РФ, ч.1, Федеральный закон от 30.11.94 «51-ФЗ (с изменениями)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ-М.: 1996.
3. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000 г №118-ФЗ-М.:2000
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержден при казом Минфина РФ от 29.03.2000г. №31н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1198г. №60н-М.: 1998.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ10/99) Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н
8 . Положение по бухгал терскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) . Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43 н
9 . План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де ятельности предприятий агропромышленного комплекса и Инструкция по ег о применению. Утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001г. №654
10 . Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и к алькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйс тве. Утверждены приказом Министерство сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. №792
1 1 . Методические рекомендации по прим енению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деят ельности агропромышленных организаций. Утверждены приказом Министерс тво сельского хозяйства РФ. М.: 2001
Книги и моногра фии
1 2 . Бондина Н.Н., Бондин И.И., Мартемьянова Е.И., Зубк ова Т.В. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе. М . : Кнорус, 2006
1 3 . Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет в сельском хо зяйстве . М.: Эксмо , 20 10
1 4 . Воронов а Е.Ю., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: М.: Проспект,2006
15. Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстат Информ, 2009
1 6 . Кузьмина М.С. Учет затрат, к алькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. М.: Ф инансы и статистика, 2008
1 7 . Кондрак ов Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет М.: Проспект, 2009
1 8 . Ластов ецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственност и. М.: Финансы и статистика, 1998
19 . Миневский А.И. Пути совершенс твования методики распределения издержек производства в промышленнос ти. М.: Финансы, 1976
20 . Мизиковский И. Е. Генезис управленческого учета на отечеств енных предприятиях. М.: Экономистъ,2006
2 1 . Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: систе ма «директ-костинг». Теория и практика. М.: ФиС,1993
2 2 . Расс казова-Николаева С.А. Директ-костинг. Правдивая себестоимость. М.: Книжный мир, 2009.
2 3 . Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии, методики и организа ции управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика ,2004.
2 4 . Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК. М.: Финансы и статистика, 2010
Периодические издания
2 4 . Альборов Р.А., Князева О.П., Концевая С.Р. Соверш енствование управленческого учета в системе внутреннего управления се льскохозяйственным производством // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2012, №2
2 5 . Волкова О.Н. Управление затратами на протяжении жизненного цикла продукта и комп ании //Экономический анализ: теория и практика, 2006, № 10
2 6 . Кравчук О.А. Влияние м етодов учета затрат на составление финансовой отчетности // Все для бухг алтера, 2007, №16
2 7 . Пивкин С .А. Косвенные затраты и расход денежных средств производственного предп риятия //Экономический анализ: теория и практика. 2011, № 9
2 8 . Липчиу Н. В., Шевч енко Ю. С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятел ьности организации // Экономический анализ: теория и практика , 2007, № 7
2 9 . Попова А.Х. Выбор мето дов учета элементов затрат как способ оптимизации налогооблагаемой ба зы // Все для бухгалтера, 2007, № 8
30 . Самусенко С.А. М етодологические подходы к учету косвенных расходов в работах американ ских и российских авторов ХХ века // Экономический анализ: теория и практика, 2010, №19
31. Хоружий Л.И. Калькуляция себестоимости сельскохозяйств енной продукции: прошлое, настоящее, будущее // Экономик а сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2012, №1
3 2 . Ше в хужев Д.М. Совершенствовани е системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, №12
3 3 . Шашкова И.Г., Борыч ева Н.Н. Систематизация затрат для целей управления в сельскохозяйствен ных организациях // Экономика сельскохозяйственных и п ерерабатывающих предприятий, 2009, №9
Справочно-правовые системы
3 4 . Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Интернет- ресурсы
35. www. saldo .ru
36. www.buhgalteria.ru
37. www.glavbukh.ru