Теоретические и методологические основы учета затрат

Содержание

Введение 4

1 .Теоретические и методологические основы учета затрат

1.1 Теоретические основы учета затрат на производство

и исчисления себестоимости зерновых культур 6

1.2 Нормативное регулирование учета затрат зерновых культур .....8

2. Характеристика ОАО «Сергеевская Нива»

1. Организационно-экономическая характеристика 11

2. Организация учетной работы 18

3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости

зерновых культур

1. Первичный учет 20

2. Синтетический и аналитический учет 23

3. Исчисление себестоимости .26

4. Совершенствование учета .28

4. Анализ себестоимости зерновых культур

1. Анализ валового производства и экономической эффективности
   производства зерновых культур 32

2. Динамика и структура себестоимости зерновых культур 39

3. Факторы, влияющие на себестоимость зерновых культур 43

4. Мероприятия по увеличению производства и снижению себестоимости

зерновых культур 45

Выводы и предложения 49

Список литературы 52

Приложения

Введение

В Российской Федерации под посевы зерновых культур ежегодно от­водится свыше половины пашни, на долю зерна приходится более одной тре­ти стоимости валовой продукции растениеводства и почти треть всех кормов в животноводстве.

Приоритетное значение зернового производства определяется прежде всего его большой социальной значимостью в решении проблемы надежного и достаточного обеспечения населения продовольствием, произведенными, с использованием продуктов переработки зерна, хлебом и хлебными изделиями.

В сельскохозяйственном производстве зерно традиционно является од­ним из важнейших источников доходов сельскохозяйственных предприятий. В пищевой и перерабатывающей промышленности зерно составляет значи­тельную часть сырья, что во многом определяет межотраслевые производст­венно-экономические взаимосвязи в агропромышленном комплексе. Важное экономическое значение имеет также поступление налогов от реализации и переработки зерна в формировании доходной части предприятия.

В последние годы, после значительного спада производства в так назы­ваемый переходный период, в стране стали более стабильно получать доста­точно высокие урожаи зерновых культур. Вместе с тем здесь еще имеются значительные неиспользованные резервы увеличения валовых сборов зерна и повышения эффективности отрасли.

Для получения полной и точной информации о затратах на производст­во продукции зерновых культур необходимо организовать на предприятиях рациональный и достоверный учет затрат и выхода продукции зерновых культур, проводить анализ производства этой продукции и выявлять резервы увеличения производства зерна. Таким образом, тема «Учет затрат на произ­водство и анализ себестоимости зерновых культур» является актуальной и практически значимой.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Сергеевская Нива» Губкинского района.

Предметом исследования является первичный, сводный, синтетический и аналитический учет затрат и исчисление себестоимости зерновых культур.

Целью дипломной работы является совершенствование учета затрат и определение резервов увеличения производства зерновых культур.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи: происледовать теорети­ческие основы учета затрат на производство зерновых культур, рассмотреть организационно-экономическую характеристику ОАО «Сергеевская Нива», изучить фак­тическое состояние первичного, сводного, аналитического и синтетического учета затрат на производство зерновых культур, выявить недостатки в учете, проанализировать факторы, влияющие на валовой сбор и себестоимость зер­новых культур.

Теоретической основой при написании дипломной работы послужили труды ученых экономистов по выбранной теме, законы, положения, нормативные акты по ведению бухгалтерского учета.

При написании дипломной работы использовались следующие методы исследования: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, а также элементы метода бухгалтерского учета (оценка, двойная запись, калькуляция и другие).

Источниками информации для написания дипломной работы послужи­ли научные издания, учебная и методическая литература, а также первичные и сводные документы, регистры аналитического и синтети­ческого учета, годовые отчеты и производственно-финансовые планы за 2001-2003 гг. по данному предприятию.

1. Теоретические и методологические основы производственного учета 1.1. Теоретические основы учета затрат на производство и

исчис­ления себестоимости зерновых культур

Современный этап развития России характеризуется постепенным пово­ротом ее экономики к внешнему миру. Это определяет основные направле­ния изменений в хозяйственном механизме России.

Одним из таких направлений в системе бухгалтерского учета и отчетно­сти является использование Международных стандартов финансовой отчет­ности (МСФО).

Несомненно, считают М.Родченков, В.Евсеев, А.Бирин, что формирова­ние отчетности в соответствии с МСФО открывает российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала, поддержания положительной деловой репутации, а также прозрачности хозяйственных операций [25].

Однако ряд авторов имеют отличное мнение по этому вопросу. Салты­кова А.А. и Шнейдман Л.З. считают, что существуют вопросы, в которых правила МСФО не имеют аналогов в российском учете а также вопросы, по которым в России отсутствуют правила распространения информации в бух­галтерской отчетности, подобные МСФО [27].

Радуцкий А.Г. высказывает мнение, что полная замена российских пра­вил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, по­скольку МСФО игнорируют конкретную экономическую ситуацию в стране. Автор считает, что наиболее рациональный способ применения МСФО - их адаптация, которая предполагает постепенное совершенствование россий­ских правил учета и отчетности в соответствии с требованиями МСФО [23].

Мы считаем, что данный способ внедрения МСФО наиболее рациона­лен, так как он соответствует подходу большинства европейских стран и спо­собствует экономической интеграции и гармонизации систем учета и отчет­ности.

Реализация Программы реформирования бухгалтерского учета в России должна сыграть важную роль в совершенствовании учета на всех российских предприятиях, в том числе и на сельскохозяйственных, которые обеспечива­ют страну самым необходимым — продовольствием.

В сельском хозяйстве производство зерна традиционно является одним из важнейших источников доходов для сельскохозяйственных предприятий. В пищевой и перерабатывающей промышленности зерно составляет значительную часть сырья [28].

По данным Госкомстата РФ и Белгородского областного комитета госу­дарственной статистики валовый сбор зерновых культур составил по области 1950 тыс.т., что на 603 тыс.т. больше, чем в 2000 г. Увеличение производства зерна происходит в основном за счет роста урожайности. Урожайность зер­новых культур составила по области 28,4 ц/га в 2002 г против 21,5 ц/га в 2000 г. (30). Себестоимость 1 т зерновых культур по области составила в среднем 1213 руб. [24].

Общая ситуация в агропромышленном комплексе России остается по-прежнему неблагоприятной. Продолжается многочисленные публикации на страницах периодических изданий о возможных путях выхода из кризиса.

Так например, Баутин исходит из возможностей увеличения отечественного производства за счет развития инновационной деятельности в АПК, направленной на модернизацию технологической базы основных отраслей, опережающего развития тех направлений деятельности, которые обеспечат выпуск продукции, пользующейся спросом на мировом рынке [12].

В числе наиболее ощутимых резервов повышения эффективности зерно­вого хозяйства В.Негаев и А.Рыбалкин рассматривают специализацию, концентрацию и интенсификацию производства, совершенствование технологий возделывания зерновых культур, развития инновационных процессов, кроме того А.Голованова, И.Цисарева и Т.Медведева считают, что в усло­виях рыночной экономики возрастает значение также факторного анализа эффек­тивности производства и оптимизации его структуры [15].

Одну из наиболее значимых экономических категорий представляет со­бой себестоимость продукции. Л.И. Крячкова считает, что в управлении из­держками производства в сельскохозяйственных предприятиях основное внимание должно обращаться на факторы, обуславливающие уровень себе­стоимости продукции, и на меры по ее снижению [18].

Рыманова Л. видит основу финансовой устойчивости сельскохозяйст­венных предприятий, прежде всего в стабилизации и снижении себестоимо­сти продукции. Автор отмечает, что в последние годы наблюдается абсолют­ный рост затрат на производство сельскохозяйственной продукции. При этом удельный вес затрат на оплату труда уменьшается, а материальные затраты увеличиваются. [26].

По мнению Н.П. Макарова основная проблема себестоимости заключа­ется в ее соотношении с ценой на данный продукт или в ее соотношении с себестоимостью, полученной другими аналогичными хозяйствами. Автор тем самым подчеркивает относительный характер себестоимости [20].

Терехова В.А. обращает свое внимание на рациональное калькулирова­ние себестоимости, что является одной за главных задач управленческого учета*. Автор рассматривает систему управления себестоимостью, которая представляет собой планомерный процесс формирования издержек произ­водства и себестоимости, определения продажных цен, рентабельности про­изводства, выявления резервов экономии, снижения себестоимости и обеспе­чения контроля за выполнением плановых заданий по себестоимости. [31].

«В планово-финансовой работе сельскохозяйственных предприятий се­бестоимость продукции служит единственным и надежным ориентиром для расчета цен на нее», - подчеркивает А.П.Кучерин. [19].

По данным же В.Б.Гуркаева [16] методы калькулирования себестоимости, состав производственной себестоимости, состав прямых затрат и косвенных расходов устанавливаются каждой организацией самостоятельно и отражаются в учетной политике.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия имеет место работа прежде всего с первичной документацией. Поэтому на важность этого момента в бух­галтерском учете обращают внимание Ф.И. Васькин и Е.И. Степаненко, которые отмечают, первичную документацию как базу для последующих за­писей в регистрах бухгалтерского учета. [14].

Построение системы производственных счетов зависит от выбора мето­да учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Рас­сматривая четыре основных метода учета затрат (простой, позаказной, попе-редельный, нормативный)А.Р.Закирова [17] дает рекомендации о возможности их применения в различных отраслях сельскохозяйственного производства.

Многие авторы обращают свое внимание на существующие системы учета затрат. Соколов Я.В. и Соколов В.Я. выделяют две основные системы учета затрат: «стандарт-кост» (прототип нашего нормативного учета) и «ди-рект-костинг» (вариант учета затрат по постоянным и переменным издерж­кам), которая применяется на большинстве предприятий США [29].

Юцковская И. считает, что для определения фактической себестоимости продукции необходимо проводить калькулирование по системе «директ-костинг», когда в калькуляцию включают расходы, непосредственно связан­ные с изготовлением данной продукции [34].

Широбоков В.Г. рассуждает о внедрении элементов системы «директ-костинга» в сельское хозяйство. Он считает, что это позволит рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимо­сти или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных пло­щадей, численности поголовья, величину влияния загрузки производствен­ных мощностей на общую сумму затрат и себестоимость единицы продук­ции [33].

Преимущества этой системы учета затрат отмечают также Р.А. Алборов и С.В. Бодрикова [11], считают, что систему, «директ-костинг» подходит к ис­пользованию с любым из методов учета затрат. Эта система позволит решить вопросы громоздкости и трудоемкости учета, обусловленных распределением посто- янных расходов, а также вопросы текущего анализа и оперативности инфор­мации.

Таким образом, многии ученые, авторы различных научных публикаций, поддерживают систему «директ-костинг» ввиду ее простоты и эффективности.

Чангли Д.Ф. и Хисматулин Д.И. в своей работе высказывают мнение, что важное значение имеет управление затратами на производство, вклю­чающее контроль и регулирование затрат. При этом возникает задача сниже­ния издержек до нормативного уровня [32].

Нормирование затрат на сельскохозяйственных предприятиях позволяет усилить контроль за расходованием денежных средств и материальных ре­сурсов предприятия, поэтому нельзя не согласиться и не поддержать точку зрения этих исследователей.

Поскольку роль и значения учета и анализа в современной экономике набирает силу, то С.М. Бычкова и Н.В.Лебедева [13], помимо прочего обращают свое внимание на тему провер­ки правильности ведения бухгалтерского учета на предприятиях и считают, что при этом необходимо проверять разграничение в учете и отчетности ис­точников возмещения, данные об издержках производства по элементам за­трат, калькуляционным статьям и по предприятию в целом, а также распределение за­трат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Таким образом необходимо отметить, что реформирование бухгалтер­ского счета начинается с принятия законодательных и нормативных актов или внесения изменений и дополнений в уже существующие.

1.2. Нормативное регулирование учета затрат

зерновых культур

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из общих и специаль­ных законодательных и нормативных актов.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собст­венности, договорных и других обязательствах участников правоотношений [1].

Основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации

регулируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [2].

Эти нормативные документы устанавливают единые методологиче­ские основы бухгалтерского учета и отчетности для предприятий РФ. Они регламентируют ведение бухгалтерской документации, устанавливают ос­новные требования к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности и т.д. Без знаний этих основополагающих нормативных актов невозможно правильное ведение учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии. На их основе строятся другие нормативные документы, более детально определяющие и регламентирующие отдельные разделы бух­галтерского учета.

Таким нормативным документом прежде всего является Положение по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое определяет пра­вила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтер­ской отчетности, хранения документов бухгалтерского учета [5].

Порядок отнесения выручки от продаж продукции и поступлений, свя­занных с выполнением работ и услуг к доходам от обычных видов деятель­ности определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организа­ции» [3].

Положение по бухгалтерскому учету а именно «Расходы организации» устанав­ливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах

коммерческих организаций, являющихся по законодательству РФ юридическими лицами [4].

Учетная политика предприятия разрабатывается, основываясь на реко­мендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»[6]. В данном документе определяются методы оценки активов и обязательств, форма бухгалтерского учета, порядок контроля за хозяйственными организациями, формы первичных документов, а также порядок проведения инвентаризации.

Приложение к учетной политике на каждом сельскохозяйственном предприятии служит рабочий План счетов, который разрабатывается на ос­нове Плана счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса [7].

Единые методологические основы ведения первичного учета в организациях установлены Методическими рекомендациями по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве [8].

Использование в качестве основных учетных регистров журналов-ордеров приводит к необходимости руководствоваться при построении учета Методическими рекомендациями по журнально-ордерной форме учета [10].

Основным нормативным документов, регламентирующим учет затрат в сельскохозяйственных предприятиях, являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себе­стоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях [9]. Данный нормативный акт устанавливает типовую номенклатуру статей затрат на производство и реализацию продукции зерновых культур, а также методику исчисления себестоимости продукции зерновых культур.

Однако необходимо отметить, что в связи с переходом бухгалтерского учета России к МСФО некоторые вопросы вызывают широкое обсуждение.

Это вопросы о соответствии нового Плана счетов бухгалтерского учета к МСФО, а также о необходимости и целесообразности абсолютного перехода бухгалтерского учета РФ к МСФО. Вызывают полемику также вопросы стабилизации и сни- жения себестоимости продукции, рациональное ее калькулирование, приме­нения системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве.

Несомненно, заслуживают внимания точки зрения авторов, поддержи­вающих внедрение системы «директ-костинг» в целях рационализации бух­галтерского учета.

Обобщая изложенное, можно отметить, что теоретические вопросы бухгалтерского учета требуют дальнейшего исследования, кроме того, себе­стоимость многих видов продукции растениеводства имеет тенденцию к по­вышению, что требует дальнейшего совершенствования учета и анализа по снижению затрат на производство.

2. Характеристика ОАО «Сергеевская Нива»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Рассматриваемое предприятие начало свою деятельность в 1977 году с момента создания ОПХ «Сергеевское» Губкинского района. В 1998 году ОПХ «Сергеевское» было реорганизовано в СПК «Сергеевское». В июле 2001 года образовано новое хозяйство ОАО «Сергеевская Нива». Организация учреждена и действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом №208-ФЗ

«Об акционерных обществах» от 26.12.95г. и Федеральным законом №420-ФЗ от 26.06.01г. «О внесении изменении», а также Гражданским Кодексом РФ, учредительными документами и другими законодательными актами РФ.

Общество является юридическим лицом, действует на основании зако­нодательства РФ, учредительного договора и других соглашений между Уча­стниками и Устава, в котором указывается правовое положение общества, его ответственность, предмет и цель деятельности общества, права и обязан­ности акционеров, порядок выплаты дивидендов, органы управления и кон­троля общества, учет и отчетность. Уставный капитал общества на 1 января 2003 года составил 4274 тыс.рублей. Он был разделен на доли участников, самостоятельно отвечающих по своим обязательствам.

Акционерное общество в праве увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных ак­ций по решению общего собрания акционеров. Увеличение уставного капи­тала общества допускается после полной оплаты акций. Общество в праве уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций их общего количества по решению общего собрания акционеров. Уменьшение уставного капитала возможно только при отсутствии претензий со стороны кредиторов.

Решение об изменении уставного капитала вступает в силу после при­нятия его общим собранием акционеров с одновременным уведомлением в установленном порядке, соответствующего органа. Землевладения предприятия складываются, как из земли, находящейся в собственности юридического лица, так и за счет аренды им земельных уча­стков у собственников. Землепользование может также осуществляться на любых других правомерных основаниях. Аренда земельных долей и земель­ных участков оформляется договорами аренды общества с собственниками.

Расчеты с собственниками по договорам аренды, а также за выполне­ние работы по договорам подряда и другим договорам заключенным пред­приятием могут осуществлять акционерным обществом не только в денеж­ном, но и в натуральном выражении, в том числе и продукция собственного производства.

Высшим органом управления ОАО «Сергеевская Нива» является общее собрание акционеров, которое рассматривает и утверждает Устав; проводит выборы директора правления; рассматривает увеличение или уменьшение уставного капитала общества; избирает членов ревизионной комиссии общества и дос­рочное прекращение ее полномочий; утверждает годовые отчеты, бухгалтер­ские отчеты, счета прибылей и убытков общества, распределяет его прибыли и убытки; решает иные вопросы предусмотренные Федеральным законом. Общество обязано ежегодно проводить собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем 6 месяцев после окончания финансового года общества. На го­довом собрании акционеров решаются вопросы входящие в ее компетенцию. Проводимые по мимо годового общее собрание акционеров являются вне­очередными.

Ответственным за эффективное использование собственности является - директор. Ему подчинены главные специалисты, которые осуществляют руководство главными отраслями деятельности. В подчинении у главных специалистов находятся специалисты отделений (Приложение 1).

В составе ОАО «Сергеевская Нива» имеются машино-тракторный парк, молочно­товарная ферма, автогараж, мастерская по ремонту техники, пилорама и т.д. Все это обслуживается работниками в количестве 218 человек. Предприятие специализируется в ос­новном на производстве зерновых и сахарной свекле. ОАО «Сергеевская Нива» занимается выращиванием других видов продукции, но они занимают незна­чительный удельный вес в структуре произведенной и реализованной продукции.

ОАО «Сергеевская Нива» расположен в северо-западной части Губкинского района в 12 км от города Губкена и в 115 от областного центра города Белгорода.

Центральная усадьба ОАО «Сергеевская Нива» находится в селе Сергеевка, от которого до ближайшей шоссейной дороги (Белгород-Воронеж) 200 метров, а до железнодорожной станции 12 км.

Помимо первого подразделения, находящегося в селе Сергеевка, хозяйство располагает вторым подразделением, находящимся в селе Богословка. Расстояние между двумя подразделениями составляет 7км.

За период с 2001 года по 2003 год существенных изменений в составе и структуре земельных угодий не произошло. Среднегодовая величина земельных угодий составила 9164,0 га; из которых на долю пашни приходится-6028,5 га; пастбища-1165,1 га; сенокосы-91 га; многолетние насаждения-17 га.

В процессе производственной деятельности — увеличение объемов продукции и повышения эффективности производства во многом зависит от обеспеченности предприятия рабочей силой и правильного ее использования, т.е. для производства продукции и управления необходимы люди, обладаю­щие знанием и опытом. Обеспеченность трудовыми ресурсами характеризу­ется данными таблицы 1.

Таблица 1

Обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования в ОАО «Сергеевская Нива»

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. в %к 2001 2001г.
1	2	3	4	5
Работники предприятия всего, чел.	157	311	218	138,8
в т.ч. работники занятые в сель­скохозяйственном производстве, чел.	150	295	209	139,3
из них: работники постоянные	117	199	135	115,3
сезонные и временные	16	79	63	393,7
служащие	17	17	11	64,7
Прочие	7	16	9	128,5
Среднесписочная численность Ра­ботников Факт., чел. План., чел.	157 248	311 346	218 322	138,8 129,8
Валовая продукция, тыс. руб.	14450	40594	58363	403,8
Отработано в сельском хозяйстве всего, тыс.чел-час.	715	1430	505	70,6
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	9455	9739	9164	96,9
Обеспеченность работниками, %	-	-	-	-
Объем производственной нагрузки на 1 среднесписочного работника, чел-час.	4554	4598	2317	50,8
Среднесписочная численность ра­ботников на 100га сельскохозяй­ственных угодий, чел.	1,7	3,2	2,4	141,1
Произведено валовой продукции, руб: на 1 среднесписочного работника на 1 чел-час.	92038 20210	130527 28387	267720 115570	290,8 571,8

Из приведенной таблицы видно, что на предприятии работает 218 чело­века, в том числе занято основной деятельностью 209 человек. Количество работников основной деятельности по сравнению с 2001 годом увеличилось на 39,3%, в том числе постоянных работников увеличилось на 15,3%.

В тоже время произошло уменьшение численности специалистов на 35,3%, что связано с сокращением штата работников, а также переходом части работников в другие отрасли народного хозяйства. В целом предприятие обеспеченно рабочей силой. В связи с увеличением на 41,1% среднесписочной численности работников, объём производственной нагрузки на 1 работника и число отработанных часов уменьшилось на 49,2 и 29,4%. Поскольку в учётном периоде предприятие сработало более эффективно по сравнению с 2001 годом, то произошло и увеличение валовой продукции в расчете на 1 среднесписочного работника. В целом по предприятию мож­но сказать, что сокращение потребности в трудовых ресурсах не оказало от­рицательного влияния на эффективность их использования.

Имея земельные и трудовые ресурсы, предприятие для осуществления своей трудовой деятельности, должно располагать основными фондами. Раз­мер основных фондов ОАО «Сергеевская Нива» и их структура представлены в таблице 2.

Таблица 2

Размер и структура основных фондов, тыс.руб.

Показатели	Годы	Откл. 2003г. от2001г. (+;-)
2001г.	2002г.	2003г.
тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего основных фондов	23624	100	24372	100	25480	100	1860
Основные производ­ственные фонды сельскохозяйствен­ного назначения	22800	96,5	23538	96,6	23758	93,2	958
в т.ч.: в растениеводстве	8862	37,5	8939,2	36,7	8620,5	33,8	-241,5
в животноводстве	13938	59	14598, 8	59,9	15137, 5	59,4	1199,5
Основные непроиз­водственные фонды	824	3,5	834	3,4	1722	6,8	898

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что в структуре средств производства основное место занимают фонды сельскохозяйственного назначения 93,2%, стоимость которых составляет 23758 тыс.рублей, что на 958 тыс.рублей больше, аналогичного показателя 2001 года. В животноводстве (из-за сооружений, ферм, храни­лищ) их удельный вес больше, чем в растениеводстве в 1,6-1,8 раза.

Таблица 3

Состав и структура выручки от реализации продукции.

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.
тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
1	2	3	4	5	6	7
Растениеводство	4674	46,9	13756	42,7	13228	40,5
Собственного производ­ства реализованное в пе­реработанном виде	-	-	-	-	-	-
Зерновые, зернобобовые	4404	94,2	9461	68,8	8319	62,9
Подсолнечник	-	-	516	3,8	1492	11,3
Сахарная свекла	225	4,8	3627	26,4	3373	25,5
Прочая продукция	45	1,0	152	1,0	44	0,3
Животноводство	4729	47,4	17028	52,9	19140	58,6
Крупный рогатый скот	1490	31,5	4454	26,2	8792	45,9
Шерсть	-	-	-	-	-	-
Молоко	3239	68,5	12571	73,8	10346	54,1
Свиньи	-	-	-	-	-	-
Овцы	-	-	-	-	-	-
Мясо	-	-	-	-	-	-
Лошади	-	-	-	-	-	-
Прочая продукция	-	-	3	0,1	2	-
Товары	367	3,7	-	-	16	0,1
Работы и услуги	199	2,0	1395	4,3	253	0,8
Итого по предприятию:	9969	100	32179	100	32637	100

ОАО «Сергеевская Нива» специализируется в растениеводстве на выращивании зерновых и сахарной свеклы, а в животноводстве - на производстве молока, о чем свидетельствуют данные таблицы 3.

Исходя из произведенных расчетов, подтверждается специализация предприятия. Наибольший удельный вес в структуре занимают зерновые и зернобобовые-62,9%; сахарная свекла-25,5%; и производство молока-54,1%.

Ежегодно организацией подводятся итоги финансово-хозяйственной деятельности и составляется анализ основных показателей, в котором отра­жают результат работы по отрасли. Результаты деятельности предприятия зависят от решения всех задач стоящих перед ним. Вся производственная деятельность любой организации сводится к получению доходов от ее осу­ществления. На сколько эффективна деятельность ОАО «Сергеевская Нива» можно су­дить по основным показателям работы предприятия (Таблица 4).

Анализируя данную таблицу, можно увидить, что в отчетном году по сравнению с 2001 годом объем валовой продукции, выручки от реализации сельскохо­зяйственной продукции, возросли соответственно на 43912 тыс.руб. и 22668 тыс.руб. следствием чего является повышение данных показателей также в разрезе отраслей, в расчете на 100га. Сельскохозяйственных угодий и пашней.

Кроме того возрос уровень производительности, данная тенденция объясняется более полном, интенсивном и эффективном исследованием в процессе производства основных средств подтверждением чему является возрастание степени фондоотдачи на 1,8% и снижения фондоёмкости на 1,1% в текущем году по сравнению с 2001 годом.

Однако значительные издержки на сырьё, материалы, оборотные средства и другие ресурсы не позволили предприятию, правиться с запланированными для себя задачами и вместо прибыли получен убыток в размере 6006 тыс.руб.

В результате уровень убыточности в 2003 году составил 15,4% против лишь 3,1% 2002 года.

Таблица 4 Основные экономические показатели деятельности

ОАО «Сергеевская Нива»

Показатели	2001г.	2002г.	2003г.	Отклонение 2003г.от 2001г. (+;-)
1	2	3	4	5
Стоимость валовой продук­ции тыс.рублей	14450	40594	58363	43913
Выручка от реализации сельскохозяйственной про­дукции, тыс.рублей	9969	32179	32637	22668
Площадь сельскохозяйст­венных угодий га.	9455	9739	9164	-291
Получено на 100га сельско­хозяйственных угодий:
Молока, ц	79,5	369	237,1	157,6
Говядины, ц	6,9	21,1	10,4	3,5
Валовой продукции, тыс.рублей	14450	40594	58363	43913
Произведено на 100га пашни: паш­ни:
зерна, ц	433	1406	651	218
Продолжение таблицы 4 Продолжение таблицы 4
сахарной свеклы, ц	40,8	521,4	629,7	588,9
Среднесписочная числен­ность работников, чел.	157	311	218	61
Производительность труда, тыс.рублей	92,0	130,5	267,7	175,7
Фондоотдача, руб.	0,63	1,72	2,45	1,82
Фондоемкость, руб.	1,57	0,57	0,40	-1,17
Прибыль (убыток), тыс.руб.	1477	-1037	-6006	-7483
Уровень рентабельности, %	17,4	-3,1	-15,4	-32,8

2.2. Организация учетной работы

Организация учетной работы на предприятии является одним из важ­нейших условий его функционирования. Бухгалтерский учет в ОАО «Сергеевская Нива» осуществляется на основе учетной политики, которая разрабатывается на ос­нове ПБУ 1/98 главным бухгалтером предприятия и ежегодно вводится в действие приказом его руководителя (Приложение 1).

К учетной политике прилагается рабочий План счетов, а также график документооборота выполнения учетных работ.

Типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден, приказом министерства Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 года (Приложение 2).

График документооборота выполнения учетных работ определяет круг

лиц, ответственных за оформление документов, сроки их составления, коли­чество экземпляров. Недостатком данного графика является то, что среди пе­речня первичных документов, используемых на предприятии, встречаются и документы, уже не использующиеся в учетных операциях (путевой лист трактора, книжка брига­дира по учету труда и выполненных работ и другие) (Приложение 3).

ОАО «Сергеевская Нива» использует журнально-ордерную форму учета. Основ­ными регистрами при данной форме учета являются журналы-ордера, записи в которые производят в вспомогательных ведомостей, где накапливаются и группируются данные из первичных документов.

Практически все учетные работы сосредоточены в центральной бухгал­терии. Учетный процесс строится по принципу частичной централизации.

Единая учетная служба позволяет ускорить составление бухгалтерской от­четности, сбор и обработку учетной информации.

Следовательно, организация учетной работы в ОАО «Сергеевская Нива» слагается из обязательных элементов обеспечивающих оперативность и достоверность отражения хозяйственных операций в учетных регистрах: документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ; плана счетов; применяе­мой формы бухгалтерского учета; организационной структуры учетного про­цесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии; организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции зерновых культур

3.1. Первичный учет

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции зерно­вых культур основываются на данных соответствующих первичных доку­ментов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода про­дукции.

Эффективность ведения бухгалтерского учета зависит, прежде всего, от правильной организации работы с первичными документами, которые удо­стоверяют факт совершения хозяйственной операции.

Документы по учету затрат труда отражают произведенные затраты тру­да на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начис­ленную при этом оплаты труда.

Для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбай­нами, в ОАО «Сергеевская Нива» применяется учетный лист тракториста - машиниста формы 65-АПК (Приложение 4). Он открывается на каждого тракториста-машиниста на срок до 15 дней, отражая все данные о выполненных в течение дня работах и оплату труда. Документ составляется бригадиром, подписыва­ется трактористом-машинистом, бригадиром и агрономом. В документе за­полняются все реквизиты- фамилия имя отчество механизатора, вид выполненных работ, расценку и начис­ленную оплату труда. Хотя одноко устаревшей формы и не имеет специ­альных граф для начисления оплаты труда, что является недостатком в учете.

При начислении оплаты труда работникам, занятым на прочих (ручных) работах, в ОАО «Сергеевская Нива» используют наряд на сдельную работу (для бригады) формы № 136-АПК (Приложение 5). Документ выписывается перед началом работ сроком до одного месяца. На оборотной стороне наряда заполняется табель учета времени, отработанного каждым работником, заработок которых опре­деляется пропорционально объемам выполненных работ.

Для учета отработанного времени в начале месяца отдельно по произ­водственным подразделениям и категориям работников открывается «Табель учета использования рабочего времени» Форма №Т-З (Приложение 6), данные из которого переносятся в Сводный документ по счету 70.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход ТМЦ: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, мелкого инвентаря и др.

Для учета вносимых под зерновые культуры удобрений в ОАО «Сергеевская Нива» используют «Акт об использовании минеральных, органических и бактери­альных удобрений, ядохимикатов и гербицидов» формы 118 (Приложение 7). В данном документе содержатся сведения о внесенных удобрениях, количе­стве, а также под какую культуру они вносятся и на какой площади. Расход семян зерновых культур на полях оформляют актом расхода семян и поса­дочного материала формы 119 (Приложение 8). Акт содержит данные о на­именовании культуры, расходе семян по норме и фактически, а также указы­вают стоимость израсходованного посадочного материала.

Оба документа составляются агрономом по окончании выполненных ра­бот. На основании актов в конце месяца материально-ответственные лица обычно в натуральных измерениях составляют «Отчет о движении матери­альных ценностей» (Приложение 9) по соответствующим счетам, для отра­жения наличия и движения материальных ценностей.

Документы по учету затрат труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются начисленной амортизации. К ним относятся «Ведомость распределения амортизации (Приложение 10).

Учет зерновой продукции, полученной от урожая, в ОАО «Сергеевская Нива» не соответствуют ни одному из рекомендуемых трех вариантов уче­та, и заключается в следующем. Зерно, поступившее на ток, обязательно взвешивается. Взвесив автомашину с зерном, весовщик заносит данные в «Реестр приема зерна весовщиком» Форма №166-АПК (Приложение 11), который ведется в од­ном экземпляре. Разгрузив зерно, шофер возвращается на весовую, где ве­совщик взвешивает автомашину записывает в своем реестре массу тары, оп­ределяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайне­ра принято зерно. Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру и служит основанием для оприходования зерна.

Зерно, поступившее на ток, в большинстве случаев требует дополни­тельной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки и сушки, взвешивают. До окончания сортировки и очистки опреде­ляют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавлива­ют размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшего после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуральную массу и влажность зерна до и после доработки, а также про­центное содержание зерна в зерноотходах. И результат процесса сортировки отражают в «Акте на сортировку и сушку зерна» Форма №СП-12 (Приложение 12).

Значительную часть зерновой продукции отправляют непосредственно с тока на хлебоприемные и другие заготовительные пункты. Разовый отпуск зерновой продукции для потребления и применения внутри ОАО «Сергеевская Нива» производится на основании «Накладной внутрихозяйственного назначения» Форма №87 (Приложение 13). Для оформления отпуска систематически потребляемых на предприятии зерновых культур заполняют «Лимитно-заборную карту»Форма №117-АПК (При­ложение 14), «Товарно-транспортная накладная (зерно)» (Приложение 15), являющаяся сопроводительным документом зерновой продукции на прием­ные пункты.

Для оприходования соломы применяют акт приема грубых и сочных кормов (приложение 16). В документе указывают количество оприходован­ной соломы и номер поля.

В установленные сроки каждое подразделение представляет в централь­ную бухгалтерию предприятия сводные данные вместе с документами о дви­жении зерновой продукции за день, пятидневку и нарастающим итогом с на­чала уборки. В центральной бухгалтерии ведут учет в сводных документах -отчетах о движении продукции.

Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что в ОАО «Сергеевская Нива» ис­пользуются разнообразные первичные документы по учету затрат и выходу продукции зерновых культур.

Многие документы заполняют на приспособленных бланках. Некоторые первичные документы заменяют друг друга. В ряде документов не заполня­ются реквизиты шифра аналитического и синтетического учета, суммы. А также используются устаревшие формы документов. Эти недостатки в пер­вичном учете требуют устранения.

3.2. Синтетический и аналитический учет

Затраты на производство и выход продукции зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» учитывают на активном, калькуляционном, затратном счете 20 «Ос­новное производство» субсчете 1 «Растениеводство». По дебету счета учиты­вают затраты на производство продукции зерновых культур, а по кредиту -выход продукции.

Аналитический учет затрат на производство зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» ведут по следующим статьям затрат: оплата труда , отчисления на социальные нужды, удобрения минеральные и органические, средства защи­ты растений, семена и посадочный материал, запасные части, ГСМ, аморти­зация основных средств, работы и услуги, накладные расходы, прочие затра­ты.

По статье «Оплата труда» учитывают оплату труда работников предпри­ятия и привлеченных лиц, занятых непосредственно в технологическом про­цессе выращивания зерновых культур, а именно: оплата труда за фактически выполненную работу, начисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуроплаты; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и др. При начислении оплаты труда Бессонову С.И. за уборку озимой пшеницы, операция отражается по дебету счета 20.1 «Растениеводство» и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму 6358,53 руб.

По второй статье учитывается суммы отчислений по единому социаль­ному налогу. Фонд социального страхования -33,4%; пенсионный фонд -26,6 %; фонд обязательного медицинского страхования - 2,6 %

Дт 20/1 Кт 69 сумма 2165000 руб.

По третей статье отражается стоимость внесенных в почву под зерновые культуры минеральных и органических удобрений. Расходы по подготовке удобрений, погрузке и транспортировке к месту их внесения в почву отно­сится сразу на конкретные культуры. На эту же статью относят расходы по приобретению, хранению пестицидов, гербицидов и др., химических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур. Так например внесены удобрения под пшеницу; в этом случае данную операцию отражает на:

Дт 20/1 Кт 10/2 415200 руб.

По четвертой статье учитывается стоимость семян и посадочного мате­риала собственного производства и покупных использованных на посев зер­новых культур. При этом затраты по подготовке семян к посеву и транспор­тировке их к месту использования в стоимость семян не включаются, а отно­сятся на зерновые культуры. Израсходованы семена на посев пшеницы:

Дт20/1 Кт10/8 20800 руб

На пятую статью относят стоимость запасных частей и других ремонт­ных средств, используемых на ремонт тракторов, комбайнов и другой сель­скохозяйственной техники. Использованы запасные части на ремонт весовой; при этом результаты относят на:

Дт20/1 Кт 10/6 32413 руб

По статье ГСМ отражают расход ГСМ на работу машинотракторного парка, комбайнов. Израсходовано ГСМ на посадку озимой ржи:

Дт20/1 Кт 10/4 2150 руб

По седьмой статье отражают сумму амортизационных отчислений, отне­сенных на зерновые культуры, предварительно учтенных на аналитическом счете, а затем расцененных пропорционально площади зерновых культур. Начислена амортизация по комбайну; которые относят на:

Дт 20/1 Кт 02 2655 руб

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, затра­ты по категориям распределяют между отдельными культурами, незавер­шенным производством пропорционально выполненным объемам работ в т/км, рабочих днях, условных эт. га. При этом списание стоимости услуг МТП на производство пшеницы; операцию отражают на:

Дт20/1 Кт23/3 42400 руб.

По статье «Накладные расходы» учитывают суммы отраслевых и обще­бригадных расходов растениеводства, которые относятся путем распределе­ния в конце отчетного периода со счетов 25 и 26 по объектам учета пропор­ционально общей сумме затрат в отрасли растениеводства за исключением затрат по организации и управлению производством и стоимости семян. Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на произ­водство пшеницы; а результаты отражают на:

Дт20/1 Кт25 492800 руб.

Дт20/1 Кт26 3342300 руб.

Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат растение­водства, не вошедших в предыдущие статьи. К ним относятся: страховые

платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, опла­та сторонних организаций за пожарную и сторожевую охрану. Оказаны услу­ги сторонних организаций:

Дт 20/1 Кт 60 340 руб.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по каждой культуре является лицевой счет, который ведется на приспособленной бланке (Приложение 17). На каждый вид культуры открывается отдельный бланк до­кумента. В документе ежемесячно отражают производственные затраты и выход продукции в разрезе корреспондирующих счетов.

В конце каждого месяца, после подведения итогов, обороты переносят в сводную по затратам по соответствующему подразделению, которая также открывается на приспособленном бланке (Приложение 18).

В целом по предприятию учет затрат и выхода продукции по растение­водству ведут в книге учета затрат где собираются затраты по каждому меся­цу в разделе корреспондирующих счетов (Приложение 19).

Такое ведение учета дублирует информацию и приводит к трудоемкости учета. На рисунке 1 (Приложение 20) представлена действующая схема учета затрат на производство зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива».

Оприходована пшеница на склад; результаты относят на:

Дт 43 Кт 20/1 217072 руб.

Списаны мертвые отходы; результаты относят на:

Дт 49 Кт 20/1 13856 руб.

После сверки данных книги с другими регистрами данные переносятся в Главную книгу, которая ведется на машинном носителе.

Затраты по незавершенному производству в ОАО «Сергеевская Нива» ведут по тем же статьям, что и затраты по основному производству. Учет незавершенного производства ведут по трем группам затрат: затраты под озимые зерновые культуры, затраты на обработку почвы и затраты на внесение органических удобрений. В конце года эти затраты распределяют пропорционально посевным площадям культур, по которым осуществлялись работы незавершенного производства.

3.3.Исчисление себестоимости зерновых культур

Текущий учет затрат на производство зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» завершается исчислением фактической себестоимости продукции зерновых культур, которая определяется исключительно на основании проведенных данных текущего бухгалтерского учета.

Правильное исчисление себестоимости зерновой продукции способству­ет более эффективному управлению процессами ее формирования, изыска­нию и мобилизации внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения уровня издержек производства, улучшению качественных показателей рабо­ты предприятия, что способствует прибыли и рентабельности предприятия. Исчислению фактической себестоимости зерновой продукции предшествуют подготовительные работы, назначение которых состоит в определении сум­мы затрат на производство отдельных видов продукции.

При исчислении себестоимости зерна объектами калькуляции является полноценное зерно после доработки. При этом общая сумма затрат за выче­том затрат отнесенных на солому, включая затраты прошлого года, делится на выход продукции после доработки. Расчет фактической себестоимости продукции представлен в таблице 5 на примере озимой пшеницы. Затем про­изводится корректировка себестоимости доведением плановой до фактиче­ской и списание калькуляционной разницы на соответствующие счета про­порционально массе зерна. Для этого производится умножение калькуляционной разницы в расчете на 1 ц зерна на массу зерна.

Однако в расчете себестоимости зерновых культур имеются некоторые недостатки как например: не определяется фактическая себестоимость зерноотходов. Такая методика расчета противоречит общепринятой методике, указанной в мето­дических рекомендациях по бухгалтерскому учету на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

Так как на предприятии фактическая себестоимость озимой пшеницы (3401,9 руб.) ниже плановой (13751 руб.), то проводят уценку продукции методом «Красное сторно», т.е. в учете проводят стонировочные записи:

3401,9 - 13751 =-10349,1

Калькуляционные разницы по уценке продукции отражают по каналам использования продукции, т.е. осуществляют распределение отклонений:

Озимая пшеница продана хлебоприёмному пункту; а данные при этом отражают на:

Дт90 Кт20/1 -9200 руб.

Озимая пшеница отправлена на склад на семена; результаты относят на:

Дт 10 Кт20/1 -1149 руб.

3.4. Совершенствование учета

При изучении организации учета затрат на производство и исчисление себестоимости зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» были выявлены недостатки как в первичном, так и в аналитическом и синтетическом учете. В первичных документах, например, не проставляется корреспонденция счетов, используются уста­ревшие формы документов. Так, для начисления оплаты труда тракториста-машиниста следует использовать всё же типовую форму, в которой имеются все ре­квизиты для начисления оплаты труда. Следует в данном документе так же проставлять расход горючего для контроля за его расходом. Откуда данные впоследствии переносят в накопительную ведомость (форма № 301 АПК).

Также для устранения недостатков необходимо проставлять стоимость материалов, израсходованных на производство, а таком документе как ли­митно-заборная ведомость, товарно-транспортной накладной, необ­ходимо к тому же оценивать продаваемую продукцию.

В последнее время в организации некоторые учетные регистры для уче­та затрат на производство сельскохозяйственной продукции ведутся на приспособленных бланках. Для устранения этого недостатка необходимо изыскать до­полнительные средства на приобретение специализированных бланков бух­галтерского учета, что позволит сократить затраты времени при составлении документации и трудоемкость.

Например, для аналитического учета затрат на производство следует применять ли­цевой счет производственный отчет формы № 83 АПК. А для синтетического учета- журнал-ордер № 10 АПК. Откуда затем кредитовые обороты по счету 20/1 будут переносится в Главную книгу.

В связи с наблюдаемыми отклонениями по статьям затрат от их типовой номенклатуры мы предлагаем внести следующие изменения в статьи затрат, применяемые в ОАО «Сергеевская Нива». А именно в статью «Оплата труда» включить «Отчисле­ния на социальные нужды»; «Содержание основных

33

Таблица 5

средств» сгруппировать статьи затрат: «Амортизация», «ГСМ» и «Запасные части». Более подробно эти изменения статей затрат представлены в таблице 6.

Таблица 6

Совершенствование учета в ОАО «Сергеевская Нива»» в соответствии с типовой номенклатурой статей затрат.

Применяемые в ОАО «Сергеевская Нива» статьи затрат 2003 г.	Предлагаемые изменения в соответствии с типовой номенклатурой
1	2
1. Оплата труда	1. Оплата труда с отчисл. на соц. нужды
2. Отчисления на соц. нужды	2. Удобрения минеральные и органиче­ские, средства защиты растений
3. Удобрения минеральные и органические, средства защиты растений	3. Семена и посадочный материал
4. Семена и посадочный материал	4. Содержание основных средств, в том числе: а) амортизация б) ГСМ в) запасные части
5. Запасные части	5. Организация производства и управле­ния
6. ГСМ	6. Работы и услуги
7. Амортизация основных средств	7. Прочие затраты
8. Работы и услуги
9.Накладныне расходы
10. Прочие затраты
Итого	Итого

Следует внести изменения в методику исчисления себестоимости зерно­вых культур. Необходимо осуществлять расчет себестоимости зерна и зерно­отходов с учетом содержания полноценного зерна в зерноотходах.

Таблица 7

Расчет зерна на полноценное зерно

Наиме­нование продук­ции	Количе­ство, Ц	Мертвые отходы, Ц	Количе­ство без мертвых отходов, Ц	Зерноот­ходы, ц	50%	Количест­во в пере­счете, ц
1	2	3	4	5	6	7
Озимая пшеница	11254	1203	10051	1026	513	10564

Таблица 8

Сопоставление данных фактической и расчетной себестоимости зерна озимой пшеницы.

Озимая пшеница	Валовый сбор, ц	В пересчете на пол-ноц.зерно, ц	Фактическая себе­стоимость, руб	Расчетная себе-стоиомсть, руб	откло­нение
			всей прод	ед.прод	всей прод	ед.прод
1	2	3	4	5	6	7	8
зерно	8861	10051	3401,9	330	3221,9	365,6	35,6
зерноотх.	1190	513	-	-	180	150	150
Итого	10051	10564	3401,9	-	3401,9	-	-

По данным таблицы 8 расчетная себестоимость оказалась выше факти­ческой на 35,6 руб. Себестоимость же зерноотходов составила 150 руб.

Кроме вышеперечисленных путей совершенствования учета, немало­важным направлением является автоматизация бухгалтерского учета на предприятии. Цели автоматизации: сокращение трудовых затрат на выполне­ние типовых информационных процессов, сбора, регистрации, передачи ин­формации по различным каналам связи, хранение, поиск и выдача информа­ции, а также повышение качества информации. В перспективах на будущее предприятию необходимо накапливать средства для того, чтобы уменьшить объем работ работников бухгалтерии за счет автоматизации учетного про­цесса.

4. Анализ себестоимости зерновых культур

4.1. Анализ валового производства и экономической

эффективности зерновых культур

Анализ производства зерновых культур имеет исключительно важное значение в процессе выявления резервов увеличения производства зерна. От того, насколько глубоко и всесторонне сделан анализ производства зерновых культур, зависят оценка деятельности хозяйства по использованию имею­щихся возможностей увеличения производства зерна, а также дальнейшее увеличение производства зерновых культур, снижение себестоимости, рост прибыли, рентабельности и т.д.

Важное значение при этом имеет анализ валового сбора зерновой про­дукции, так как в конечном счете именно уровень развития зернового хозяй­ства определяет степень удовлетворения потребностей населения в продук­тах питания.

Экономический анализ используется для глубокого изучения возмож­ностей расширения посевных площадей, роста урожайности, повышения ка­чества продукции и сокращение ее потерь.

Основными факторами, влияющими на изменение валового сбора яв­ляются: посевная площадь и урожайность культур. Рассмотрим влияние этих факторов на изменение валового сбора на примере таблицы 9.

Анализируя данные таблицы 9, можно отметить, что за последние три года план по производству зерна в ОАО «Сергеевская Нива» выполнялся не ежегодно. Рас­четы показали, что в 2003 г план по производству зерна недовыполнен на 43839ц, из них за счет снижения уровня урожайности- 44811ц одновременно, повышение площади посева культуры дало прибавку в объеме продукции на 972ц, что позволило, несомненно уменьшить отрицательное отклонение валового сбора от планового показателя. В 2001 году производство зерна против плана также уменьшилось на 23886ц как за счет снижения урожайности, на 16190ц, так и снижение посевных площадей на 7696ц. В 2002 году тем не менее план производства зерна перевыполнен на 36171ц, в том числе за счет увеличения посевных площадей на 61182ц, однако по урожайности общий показатель уменьшился на 25011ц.

При проведении анализа производства зерновых культур необходимо оценить эффективность производства продукции данной отрасли.

Как видно из приведенных данных, урожайность зерновых культур за последние три года снизилась, в то же время увеличение площадей посева позволила поднять объем валового сбора относительно базисного 2001 года, собственно, следствием чего является, снижение за­трат труда на 1 ц зерна.

Таблица 10 Эффективность производства зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива».

Показатели	2001г	2002 г	2003г	Отклонения 2003г от2001г (+,-)
1	2	3	4	5
Посевная площадь, га	1619	3573	3863	2244
Урожайность, ц/га	19,6	28,8	12,7	-6,9
Товарность, %	86,6	82,2	77,2	-9,4
Затраты труда на 1 ц. чел-час	1,04	0,8	0,6	-0,44
Себестоимость 1 ц, руб.	154	144	330	175
Цена реализации 1 ц, руб	161	112	230	69
Прибыль на 1 ц, руб	6	-22	-70	-76
Уровень рентабельности, (убыточности) %	3,9	-16,4	-23,3	-27,2

Как следует из таблицы затраты труда в 2003 г. уменьшилась на 0,44 чел-час по сравнению с 2001 г. Уровень товарности зерновых культур так же понизился на 9,4%, что соответственно может отрицательно отразиться на уровне выручки. В связи с тем, что наблюдает­ся повышение цен реализации на 43% по сравнению с 2001 годом, прибыль в расчете на 1ц снизилась на 76 руб. что объясняется возрастанием на 94% степени издержек, в отчетном году по сравнении с 2001 годом. Таким образом, эффективность произ­водства зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» снижается.

Одним из основных факторов, влияющих на валовой сбор, является урожайность, который представляет собой важнейший результативный пока­затель растениеводства. Уровень урожайности отражает воздействие эконо­мических и природных условий, в которых осуществляется сельскохозяйст­венное производство, и качество хозяйственной деятельности предприятия.

В таблице 11 представлены данные, характеризующие выполнение плана урожайности зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива». Данные таблицы 11 показывают, что урожайность различных зерновых культур из года в год меняется. Так по сравнению с планом 2003 г. урожайность уменьшилась по всем культурам, кроме озимой пшеницы, где урожайность наоборот увеличилась.

Таблица 11 Выполнение плана урожайности зерновых культур, ц/га

Наименование культур	2001 г	2002 г	2003 г	Отклон. (+;-) от
план	факт	2001 г	плана
1	2	3	4	5	6	7
Пшеница озимая	28	36,1	28,8	18,2	-9,8	-10,6
Ячмень	20	27,7	24	12,4	-7,6	-11,6
Овес	22,2	30	-	5,3	-16,9	5,3
Просо	11,4	-	-	-	-	-
Гречиха	-	-	-	-	-	-
Горох	15	12,2	13,5	7,2	-7,8	-6,3
Вика	-	-	14,3	1,0	1,0	-13,3
Кукуруза на зерно	-	-	-	30,2	30,2	30,2

Анализ динамики урожайности основных зерновых культур показал, что практически по всем культурам наблюдаются колебания этого показателя за последние три года.

При этом вариация колеблемости относительно планового показателя и уровня 2001 года совершенно, различна. Но во всех случаях, прежде всего отмечается тенденция к снижению. Если же и имеется неполный положительный результат у отдельных культур (овес, кукуруза на зерно), это объясняется лишь тем, что овес в свое время небал заплонирован на посев.

Для того, чтобы определить среднегодовое изменение урожайности зер­новых культур по данным в динамике за период с 1994 г по 2003 г. восполь­зуемся методом аналитического выравнивания, способом наименьших квадратов, где в качестве математической модели послужило уравнение прямой y_t=a₀+a₁t, где у - средняя урожайность, а₀ - на­чальный уровень, а₁ коэффициент показывающий изменение урожайности в среднем за год.

Для удобства вычислений занесем данные в таблицу 12.

Для определения параметров a₀ и a₁ и некоторых расчетных значений уравнения воспользовались системой из двух нормальных уравнений:

?y = na₀+a₁?t; 294=10a₀+55a₁;

?ty =a₀?t+a₁?t²; 1437,5=55a₀+385a₁

a₀+5,5a₁=29,4; a₁= -2,16;

5,5a₀+38,5a₁=143,75; a₀= 41,3.

В результате решения системы и нахождения параметров a₁ и a₀ получено уравне­ние вида у_t=41,3-2,16t, из которого следует, что в течение последних де­сяти лет урожайность зерновых культур на предприятии снизилась в сред­нем на 2,16 ц/га, что в общем то подтверждает наши выводы по данным таблиц 9-11.

Таблица 12

Динамический ряд урожайности зерновых культур в

ОАО «Сергеевская Нива»

Годы	Порядковый номер года, t	Урожайность, Ц/га, y	Расчетные величины	Выровненная урожайность ц/га
ty	t2
1	2	3	4	5	6
1994	1	38,2	38,2	1	39,14
1995	2	41,5	83,0	4	36,98
1996	3	26,6	79,8	9	34,82
1997	4	32,9	131,6	16	32,66
1998	5	36,4	182,0	25	30,50
1999	6	21,2	127,2	36	28,34
2000	7	36,1	252,7	49	26,18
2001	8	19,6	156,8	64	24,02
2002	9	28,8	259,2	81	21,86
2003	10	12,7	127,0	100	19,70
сумма	55	294	1437,5	385	-

Для наглядности данную закономерность можно представить графиче­ски, на рисунке 2.

50

45

40

35

30

25

20

15

10

5

0

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003

Выравненная урожайность Фактическая урожайность

Рис. 2. Динамика урожайности зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива».

Кроме того на урожайность зерновых культур также оказывают влияние многие факто­ры: плодородие почв, порядок и сроки внесения минеральных и органиче­ских удобрений, влажность почв, ветровой режим и другие агротехнические мероприятия.

Наиболее точным методом изучения влияния различных факторов на урожайность является метод корреляционного анализа.

Рассмотрим влияние на урожайность зерновых культур внесения в почву минеральных удобрений с помощью расчетной таблицы 13. Используя исходные данные таблицы, можно рассчитать коэффициент корреляции r_xy.

r_xy=xy – x*y ₌ 32,661-1,238*35,31₌ -0,74

?x*?y 0,27*17,4

r²=(-0,74)²= 0,54

?x=? ?x² –(x)² ₌?1,238-1,164=0,27

n

?y=? ?y² –(y)²₌?942,39-1246,7=17,4

При определении связи между урожайностью зерновых культур и ко­личеством внесенных минеральных удобрений в ОАО «Сергеевская Нива» коэффициент корреляции составил 0,74, что свидетельствует о значительной связи между данным фактором и урожайностью. Коэффициент детерминации г² =0,54 по­казывает, что урожайность на 54% зависит от количества внесенных удобре­ний.

Таблица 13

Зависимость между урожайностью зерновых культур и внесением минеральных удобрений.

Годы	Урожай-	Количество	Расчетные величины
ность, ц/га, У	внесенных мин.удобрений на 1 га, ц, х	X2	У2	ХУ
1994	38,2	1,30	1,69	1459,24	49,66
1995	41,5	1,32	1,74	1722,25	54,78
1996	26,6	0,63	0,40	707,56	16,76
1997	32,9	1,24	1,54	1082,41	40,80
1998	36,4	0,80	0,64	1324,96	29,12
1999	21,2	0,60	0,36	449,41	12,72
2000	36,1	1,32	1,74	1303,21	47,65
2001	19,6	1,19	1,42	38416	25,87
2002	28,8	1,18	1,39	829,44	34,27
2003	12,7	1,21	1,46	161,29	14,98
Сумма	353,1	10,79	12,38	9423,93	326,61

4.2. Динамика себестоимости зерновых культур

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты дея­тельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, и в целом финансового состояния предприятия.

Анализ себестоимости продукции (работу, услуг) имеет исключитель­но важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия.

Расчет изменения уровня себестоимости отдельных зерновых культур необходим так же для анализа и экономической эффективности их производства.

Анализ производственной себестоимости зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» приведен в таблице 14.

Таблица 14 Анализ производственной себестоимости 1 ц. зерновых культур, руб.

Наименование культур	2001 г	2002 г	2003 г	Отклонение (+;-) от
план	факт	плана	2000 г
1	2	3	4	5	6	7
Пшеница озимая	163,68	134,21	102	330	-58,8	-120,48
Рожь озимая	320,24	138,15	-	-	-	-
Ячмень	78,76	111,58	140,0	182,0	42,0	103,24
Просо	137,19	141,25	150,0	-	-150,0	-
Гречиха	201,24	240.87	220,0	-	-220,0	-
Овес	70,94	100,35	121,0	-	-121,0	-
Пшеница яровая	92,87	138,53	153,70	276,90	123,2	184,03
Вика	479,9	315,86	194,44	-	-194,44	-
Горох	270,15	186,61	270,83	487,33	216,5	217,18

Из приведенных данных видно, что по большинству зерновых культур фактическая себестоимость в отчетном году выше плановой. Исключение со­ставляет лишь озимая пшеница, по которой фактическая себестоимость оказалась ниже как плановой, так и по сравнению с 2001 годом.

Если рассматривать динамику себестоимости 1 ц. зерновых культур в целом, то ее уровень повышается. По отдельным зерновым культурам себестоимость растет. Примером могут служить: ячмень, горох, пшеница яровая. По озимой пшеницу наблюдается ее снижение.

Плановая себестоимость по отдельным зерновым культурам намного выше фактической. Это такие культуры как озимая пшеница, озимая рожь, ячмень, вика. Это говорит о том, что в ОАО «Сергеевская Нива» недостаточно объектив­но подходят к планированию себестоимости.

Для проведения анализа динамики себестоимости 1 ц зерновых культур в таблице 15 рассмотрим изменение динамического ряда себестоимости 1ц зерновых культур.

Таблица 15 Изменение динамики себестоимости зерновых культур

Годы	Порядковый номер года (х)	Фактическая себестоимость (У)	Расчетные Величины	Выровненная себестоимость (yx)
Ху	X2
1	2	3	4	5	6
1997	1	56,1	56,1	1	59,42
1998	2	118,62	237,2	4	90,69
1999	3	145,78	434,3	9	121,96
2000	4	124,12	496,5	16	153,23
2001	5	154,0	770,0	25	184,50
2002	6	144,0	864,0	36	215,77
2003	7	330,0	2310,0	49	247,04
Итого:	28	1072,62	5168,1	140	-

Для определения изменения себестоимости за отчетный период в дан­ном случае за 7 лет, использовали метод наименьших квадратов, отсюда исходит уравнение прямой, которая имеет вид: y_t=a₀+a₁t;

При этом чтобы найти параметры уравнения a₀ и a₁ для выравнивания себестоимости необ­ходимо решить следующию систему уравнений:

?y=na*a₀+a₁?t;

?ty=a₀?t+a₁?t²

;При

подставлении данных система принимает следующий вид:

1072,62=7a₀+28a₁;

5168,1=28a₀+140a₁;

Для решения данной системы первое уравнение необходимо разделить на 7, а второе на 28, тогда система примет вид:

153,23=a₀+4a₁;

184,57=a₀+5a₁.

После этого со второго уравнения системы вычитаем первое и получа­ем: 31,27 = а₁.

Чтобы найти а₀ нужно значение а₁ подставить в первое уравнение и получить: 153,23=a_о + 4 * 31,27, отсюда а₀=28,15.

Таким образом, определив параметры уравнения а₀ и а₁ можно восстановить уравнение уt = а₀ +а₁t и найти выровненную себестоимость. По результатам произведенных расчетов фактическая себестоимость имеет тенденцию увеличения на протяжении 7 лет.

Для более наглядного представления произведенных расчетов, данные о динамике себестоимости зерновых культур за период с 1997 по 2003 годы приведены на рисунке 3.

Как показывает график, имеется тенденция роста себестоимости 1 ц зерновых культур за период 1997-2003 годы.

270 240

210

180

150

120

90

60

30

О

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

-фактическая себестоимость - выровненная себестоимость

Рис.3. Динамика себестоимости 1ц. зерновых культур В ОАО «Сергеевская Нива» за 1997 - 2003 года.

4.3. Факторы, влияющие на себестоимость зерновых культур

Основными факторами, влияющими на себестоимость зерновых куль­тур, являются затраты и урожайность. Влияние этих факторов на себестои­мость зерновых культур представлено в таблице 16. Из данных таблицы можно сделать вывод что себестоимость зерновых культур колеблется в те­чение последних трех лет от 154,0 руб. в 2001; до 144,0 руб. в 2002 году и 330,0 руб. в 2003 году. Это происходит это за счет изменения величины затрат. Так в отчетном году фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 166 руб, в том числе за счет увели­чения затрат на 1 га она возросла на 31,82 руб., а за счет увеличения уро­жайности она снизелась на 134,18 руб.

В ОАО «Сергеевская Нива» валовой сбор продукции зерновых культур изменяется по годам, на ряду с этим прослеживается постоянный рост затрат труда и средств на ее производство.

Важным условием учета затрат на производство зерновых культур яв­ляется их группировка по статьям затрат. Такая группировка позволяет опре­делить их расход на производство продукции, показывает направление и целевое назначение расходов, их связь с процессом производства продукции. Анализ структуры себестоимости 1 ц. зерновых культур представлен в таб­лице 17.

Данные, представленные в таблице, свидетельствуют, что наибольший удельный вес в составе затрат на 1 ц. зерновых культур занимают в 2003 г такие статьи как: «Оплата труда», «Амортизация основных средств» и «Накладные расходы» - на до­лю которых пришлось соответственно 18% и 13%. Значительный удельный вес в составе затрат занимают также статья: «Запасные части» 10%. Остальные статьи затрат занимают меньший удельный вес в общей сум­ме затрат. В целом рассматривая динамику изменения статей затрат в разрезе трех последующих лет можно наблюдать тенденцию увеличения долей таких статей затрат как: «Оплата труда», «Семена и посадочный материал», «Работы и услуги», «Накладные расходы», «Прочие затраты». В то же время происхо­дит снижение долей таких статей затрат как: «Отчисления на соци­альные нужды», «Удобрения минеральные и органические, средства защиты растений», «Амортизация основных средств», «Работы и услуги».

Таблица 17

Анализ структуры себестоимости 1 ц. зерновых культур.

Статьи затрат	2001 г	2002 г	2003 г	Отклон 2003 от 2001г
Руб	%к итогу	Руб	%к итогу	Руб	%к итогу	Руб	%к ИТОГУ
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Оплата труда	29,9	21.8	24,96	19,95	27,58	18	-2,32	-3,8
2. Отчисления на соц. нужды	12,82	9,3	10,7	8,6	11,80	7,7	-1,02	-1,6
3. Удобрения мине­ральные и органиче­ские, средства защиты растений	22,25	16,2	18,52	14,8	12,11	7,9	-10,14	-8,3
4. Семена и посадоч­ный материал	7,96	5,8	7,88	6,3	12,72	8,3	4,76	2,5
5. Запасные части	13,74	10,0	12,52	10.0	15,32	10,0	1,58	-
6. ГСМ	14,01	10,2	10,64	8,5	9,81	6,4	-4,2	-3,8
7. Амортизация основ­ных средств	12,09	8.8	14,01	11,2	21,16	13,8	9.07	5
8. Работы и услуги	13,05	9,5	11,26	9,0	12,11	7,9	-0,94	-1,6
9.Накладныне расходы	10,17	7,4	9,38	7,5	19,92	13.0	9,75	5.6
10. Прочие затраты	1,37	1,0	5,26	4.2	10,72	7,0	9,36	6
Итого	154	100	144	100	330	100	176	214,2

4.4. Мероприятия по увеличению производства и снижению себестоимости зерновых культур.

Одной из важнейших задач анализа является выявление резервов уве­личения производства продукции. Основными резервами увеличения произ­водства зерновых культур являются: рост урожайности, соблюдение сроков уборки, выполнение плана внесения удобрений.

Отклонения от сроков проведения уборочных работ приводят к поте­рям урожая зерновых культур (таблица 18).

Таблица 18

Резерв увеличения производства зерна за счет соблюдения сроков уборки урожая в 2002г.

Наименование культуры	Убранная пло­щадь позднее ус-тан, срока, га	Урожайность, ц/га	Резерв увеличения сбора продукции, ц
при уборке в срок	при уборке с опозданием	с 1 га	со всей пло­щади
1	2	3	4	5	6
Ячмень	320	39,7	37,9	1,8	576

Расчеты показали, что в 2003 г. в ОАО «Сергеевская Нива» потери при уборке яч­меня в более поздние сроки составили 1,8 ц/га, по всей площади посева до 576 ц. Это произошло в связи с недостаточным количеством соответствующей сельскохозяйственной техники в период уборки урожая.

Известно, что рост урожайности — основной источник увеличения производства зерновых культур. При этом значительное влияние на урожайность оказывает правильное, своевременное и достаточное внесение минеральных и органических удобрений. Увеличения производства зерна при выполнении плана внесения минеральных удобрений представлен в таблицу 19.

Таблица 19

Резерв увеличения производства зерна при обеспечении выполнения плана

внесения минеральных удобрений в ОАО «Сергеевская Нива» в 2003 г.

Недовнесено удобре­ний на площадь, га	Внесено удобрений на 1 га, ц	Недовнесено удобрений.ц	11рибавка урожая, ц
план	факт	отклон	на 1 ц удобрен.	всего
1	2	3	4	5	6	7
150	2,0	1,21	-0,79	118,5	3	355,:

По данным расчетов видно, что в результате невыполнения плана по внесению минеральных удобрений ОАО «Сергеевская Нива» недополучило 355,5 ц. зер­на, величина не небольшая, однако бы в определенной степени увеличила сумму валового сбора, а так же , и финансовый результата.

Кроме того одним из важнейших резервов увеличения производства зерна так же являет­ся и совершенствование организация труда (Таблица 20).

Таблица 20

Резерв увеличения производства зерновых культур за счет совершенствования организации труда в ОАО «Сергеевская Нива» в 2003 г.

Наименование культуры	Убранная пло­щадь га	Средняя урожайн. с уче­том ранее опреде­лен.резервов, ц/га	Резерв увеличения производства про­дукции, ц
по хозяй­ству	по передо­вой бригаде	с 1 га	со всей пло­щади
1	2	3	4	5	6
Горох	170	20,2	25,7	5,5	935

Расчеты свидетельствуют, что в результате совершенствования органи­зации труда, а именно стремления построить работу таким образом, чтобы в отстающих коллективах нормализовался опыт организации производства передовых звеньев, бригад и т.п. В этом случае по нашему мнению предприятие могло бы дополнительно получить до 935ц. зерна. Обоб­щить же вышеприведенные резервы увеличения производства зерна в ОАО «Сергеевская Нива» можно с помощью таблицы 21.

Таблица 21

Обобщение внутрихозяйственных резервов увеличения производства зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» в 2003.

Условия увеличения сбора зерна	Резерв увеличения сбора зерна
Ц	тыс.руб
1	2	3
1. Соблюдение сроков уборки зерновых куль­тур	576	101,55
2. Обеспечение выполнения плана внесения минеральных удобрений	355,5	62,67
3.Совершенствование организации труда	935	164,84
Итого	1866,5	329,06

Расчеты, приведенные в таблице, показали, что в ОАО «Сергеевская Нива» имеют­ся внутрихозяйственные резервы увеличения производства зерна, использо­вание которых дало бы возможность получить дополнительно 1866,5 ц зерна на сумму более 329 тыс.руб.

Для всех экономических субъектов отрасли, в том числе и в «Сергеевской Ниве» помимо отмеченных возможностей имеет место повышение эффективности производства, в том числе и конечного результата. Увеличение прибыли ОАО «Сергеевская Нива» может быть достигнуто путем снижения себестоимо­сти зерна до уровня плана за счет мероприятий направленных на предотвращение перерасхода по статьям затрат (Таблица 22).

Таблица 22

Резерв снижения себестоимости отдельных видов продукции за счет предотвращения перерасхода по статьям затрат

Вид продукции	Семена и посадоч­ный материал	Запасные части	Амортизация ос­новных средств	Накладные расхо­ды	Прочие затраты	Всего	Объем производст­ва, ц	Перерасход на весь объем производст­ва, тыс.руб.
	2	3	4	5	6	7	8	9
Зерно	3,04	1,8	1,15	1,54	0,73	8,26	49230	406,64

Расчеты показали, что за счет снижения фактических затрат против плановых ОАО «Сергеевская Нива» могло бы сократить затраты по производству зерна на 406,64 тыс. руб.

Если предотвратить перерасход по статьям затрат, то полная себестои­мость 1 ц зерна снизится до уровня плана..

Р?С = ЗФ - Р? 3

V ВП ф + Р ? ВП Р?С = С в - С ф

Где, 3 ф — фактические затраты на производство продукции; Р? 3 - резерв снижения затрат на производства продукции; VВП ф - фактический объем производства продукции;

P? ВП - резерв увеличения производства продукции.

Р? С = 7544989,8- 406,64 = 147,6 руб.

49230 + 1866,5

P?С = Св-Сф = 147,6 - 153,26 = - 5,66 руб.

С учетом предложенных резервов себестоимость 1 ц зерна могла бы со­ставить 147,6 руб, что на 4 % ниже фактической себестоимости. Выводы и предложения

На основании проведенных исследований по учету и анализу производ­ства зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» можно сделать следующие выводы и предложения.

За период с 2001 года по 2003 год существенных изменений в составе и структуре земельных угодий не произошло. На 1 января 2003 года, площадь сельскохозяйственных угодий составила 7301,6га.

Специализация предприятия зерно-молочная.

Основные производственные фонды на предприятии практически не изменяются. Ос­новную их долю составляют основные производственные фонды сельскохо­зяйственного назначения.

Объем валовой продукции, выручка от реализации сельскохозяйствен­ной продукции, а также прибыль возросли, так как в ОАО «Сергеевская Нива» наблюда­ется тенденция улучшения экономического положения. В 2003 году по срав­нению с базисным годом в расчете на 100га сельскохозяйственных угодий произведено валовой продукции на 43,913 тыс.рублей больше, выручки от реа­лизации от сельскохозяйственной продукции - на 23,051 тыс.рублей. Прибыль в 2003 году уменьшилась на 7483 тыс.рублей. Это произошло из-за сокращения численности работников на 61 человека, а также из-за заметного улучшения общего эконо­мического положения предприятия. Уровень рентабельности составил -15,4%, что на 32,8% ниже уровня в 2001 году. Таким образом, рост экономических показателей свидетельствуют о слабой эффективности в работе предприятия.

Бухгалтерский учет ОАО «Сергеевская Нива» ведется в целом организованно. Пред­приятие использует журнально-ордерную форму учета. Учетная политика предприятия соответствует ПБУ 1/98. Приложением к ней является график документооборота выполнения учетных работ, недостатком которого являет­ся формальный характер его составления. Поэтому необходимо пересмотреть график на предмет соответствия учетным регистрам, использующимся в хо­зяйстве.

Первичный учет на предприятии в целом находится в удовлетворитель­ном состоянии. Недостатками первичного учета является применение при­способленных бланков, заполнение в документах не всех реквизитов, замена некоторых бланков сходными по содержанию. Это создает определенные не­удобства при внутреннем и внешнем контроле, поэтому данные недостатки требуют устранения.

Учет затрат на производство зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» ведется на счете 20.1 «Растениеводство».

Аналитический учет затрат на производство зерновых культур на пред­приятии ведется по статьям затрат, не соответствующим типовой номенкла­туре статей затрат, установленным Минсельхозпродом РФ. Поэтому в целях совершенствования учета мы предлагаем объединение некоторых статей за­трат.

Применяемые ОАО «Сергеевская Нива» методы исчисления себестоимости зерно­вых культур не соответствуют установленным нормативам. При расчете се­бестоимости зерновых культур необходимо исчислять себестоимость зерна и зерноотходов.

Анализ эффективности производства зерновых культур в ОАО «Сергеевская Нива» показал, что производство является эффективным, хотя и наблюдается сни­жение уровня рентабельности и прибыли на 1 ц. зерна. Основной причиной этой тенденции является снижение уровня товарности, а также уменьшение цен реализации.

Анализ выполнения плана по валовому производству зерновых культур показал, что в 2001-2003 гг он выполнялся. В 2003 г. план по валовому производству был недовыполнен на 46442 ц в основном за счет снижения урожайности.

Анализ динамики урожайности за последние десять лет показал, что в среднем за год урожайность носит характерную особенность колебания.

Основными факторами, влияющими на себестоимость зерновых культур являются затраты на 1 га и урожайность. В 2003 г фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 166 руб, в том числе за счет увеличения затрат она снизилась на 31,82 руб, а за счет уменьшения урожайности она увеличилась на 134,18 руб.

Наибольший удельный вес в составе затрат 1 ц. зерновых культур зани­мают в 2003 г такие статьи как: «Амортизация основных средств» «Наклад­ные расходы» - на долю которых пришлось соответственно 13,8% и 13%. Значительный удельный вес в составе затрат занимают также статьи: «Запас­ные части», «Оплата труда».

Что касается динамики затрат, то за последние семь лет она имеет тен­денцию к повышению.

Основными резервами увеличения производства зерна являются: свое­временная уборка урожая, выполнение плана по внесению удобрений, со­вершенствование организации труда.

Список литературы

1. РФ. Федеральный закон. Гражданский кодекс Российской Федерации
   от 30.11.1994. № 51 -ФЗ (с изм. и доп. от 16.04.2001)

2. РФ. Федеральный закон. О бухгалтерском учете от 21.11.1996. № 129-
   ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.98)

3. РФ. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
   «Доходы организации»: Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 № 32 н.

4. РФ. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
   «Расходы организации»: Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 № 33 н (с
   изм. и доп. от 31.12.1999)

5. РФ. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету и
   отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от
   29.07.1998 № 34 н (с изм. и доп. от 24.03.2000)

6. РФ. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету
   «Учетная политика организации»: Приказ Минфина РФ от 9.12.1998
   № 60 н.

7. РФ. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета фи­-
   нансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его
   применения: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н.

8. РФ. Министерство финансов. Методические рекомендации по веде­-
нию первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйст­
ве: Приказ Минсельхоз прод РФ от 26.07.1996 № 215.

1. РФ. Министерство финансов. Методические рекомендации ПБУ затрат
   на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ,
   услуг) в сельскхозяйственных организациях: Приказ Минсельхоз прод
   РФ от 6.06.2003 г. № 792

2. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной
   формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях //
   Утверждены приказом Минсельхозпрода РФ от 15.02.1994 г.

П.Албаров Р.А. Организация управленческого учета в сельском хозяйст­ве/ Р.А. Албаров, СВ. Бодрикова// Экономика с.-х. и перерабатываю­щих предприятий. -2001. -№ 1. -С. 24-28.

12.Баутин В. Совершенствовать инновационную деятельность в АПК/В.Баутин //АПК: экономика, управление. -2003. -№ 1. -С.21-25.

И.Бычкова С. Аудит себестоимости продукции / С.Бычкова, Н.Лебедева // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий.-2003. -№ 4. -С.12-14.

14. Васькин Ф. Первичный учет продукции сельского хозяйства / Ф.Васькин, Е.СтепаненкоЮкономика с.-х. и перерабатывающих пред­приятий. -2001. -№ 6. - С. 17-25.

15.Голованова А. Информационно-методические вопросы оптимизации зернового производства / А.Голованова, М.Цисарева, Т.Медведева//АПК: экономика, управление. - 2003. -№1. - С.65-58.

16.Гуркаев В. Учетная политика предприятия на 2003 год/В.Гуркаев//Главбух. -2003. - № 1. -С. 8-28.

17.3акирова А. К вопросу о методах учета затрат и калькуляции себестоимости (работ, услуг) в сельском хозяйстве/А.Закирова// Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. -2003.-№ 11.-С.36-

18.Вфячкова Л. Совершенствование управления издержками производства в сельскохозяйственных предприятиях /Л.Крячкова// Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. - 2003. -№12. -С.19-21.

19.КучеринА. О классификации производственных затрат в сельском хо­зяйстве /А.Кучерин// Экономика с.-х. и перерабатывающих предпри-ятий.-2003.-№8.-С.40-43.

20.Макаров Н. Основные вопросы себестоимости сельскохозяйственных продуктов /Н.Макаров// АПК: Экономика, управление,2002.-№7.-С.71-77.