Нормативный учет и анализ отклонений

Содержание

Введение 3

Глава 1. Система нормативного учета в организации 5

1.1. Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность 5

1.2. Понятие нормы, виды норм, порядок разработки нормативов 8

1.3. Понятие нормативных затрат 10

1.4. Выявление отклонений от норм 11

1.5. Отличие отечественной системы нормативного учета от системы «Стандарт-кост» 14

Глава 2. Методика расчета и анализа отклонений 17

2.1. Отклонения затрат основных материалов 18

2.2. Отклонения прямых трудовых затрат 19

2.3. Отклонения общепроизводственных расходов 21

2.4. Вычисление и анализ отклонений 23

Заключение 31

Список использованной литературы 32

Введение.

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это делает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Нормативные издержки служат основой управления бизнесом. Они обусловлены радом ограничений и ориентируют предприятие на будущее.

Рассчитывают нормативные затраты на материал и труд, накладные расходы. Исходя из сущности нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие. Соответственно они характеризуют тенденцию эффективности производства отдельных изделий в течение длительного периода; минимальную величину затрат для деятельности в идеальных условиях производства; достижимые затраты на короткий отрезок времени.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода различных ресурсов называется нормативным хозяйством. Основой расчета нормативных величин выступают пооперационные, подетальные, поузловые нормы материальных затрат, нормы времени, нормы выработки и т.п. Нормативное хозяйство есть отправная точка системы контроля за издержками производства.

Большой удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции промышленности предопределяет их значение в процессе формирования норм и нормативов. Именно с нормирования материальных запасов и затрат начинают организацию системы нормативного управления издержками. Таким образом, тема курсовой работы является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат.

Задачами курсовой работы являются: рассмотреть такие понятия как норма, виды норм, научиться выявлять и анализировать отклонения от норм.

Глава 1. Система нормативного учета в организации.

1.1. Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приёмов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. Существует множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, процессам и т.д.) и при индивидуальном мелкосерийном производстве (по заказам).

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объём производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этого учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из неё) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Нормативный метод учета предусматривает соблюдение следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Осуществление этих принципов в полном объёме позволяет укрупнить объекты учета затрат, вести аналитический учет не по изделиям, а по группам однородных изделий. Совокупность учетной группы изделий определяется самим предприятием. Важнейшим условием выделения групп является однородность изделий, включаемых в группу, по конструкции и технологии изготовления.

При соблюдении такой последовательности составления калькуляции фактической себестоимости обычно достигаются достоверные результаты о затратах для ценообразования и контроля затрат. Но это наиболее трудоёмкий вариант. Менее трудоёмкими являются варианты, при которых:

• в нормативный сбор включают только прямые затраты и нормативную калькуляцию составляют только по прямым затратам;

остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на товарный выпуск;

при незначительности изменений в течение отчетного периода норм отдельный учет их не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.

Под объектами затрат понимают сегменты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат (таблица 1.1).

Таблица 1.1

Примеры объектов затрат (объектов калькулирования)

Объект затрат	Пример
Изделие	Корм Perfect Fit
Услуга	Рейс авиакомпании «Ижевск-Москва»
Проект	Строительство жилого дома
Заказчик	Общий объём реализации обуви магазину «Дом обуви»
Деятельность	Контроль уровня качества автомобилей
Подразделение	Отдел аудита
Программа	Программа подготовки магистров деловой администрации

На промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем – к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.

1.2. Понятие нормы, виды норм, порядок разработки нормативов.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты труда рабочего времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

По средствам труда устанавливают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1 м² производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во времени и мощности и др.

Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм: либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и постоянных затрат.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.).

1.3. Понятие нормативных затрат.

Нормативные затраты — это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1.2. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Таблица 1.2

Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Вид норматива	Факторы, влияющие на норматив
Прямые материальные затраты	Технология производства, типы и качество используемых материалов, оборудования
Прямые трудовые затраты	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень организации
Общепроизводственные расходы	Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

Нормативные затраты могут быть идеальными, базовыми, достижимыми и реальными.

Идеальные затраты — затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко.

Данный вид нормативов может быть использован, если руководство предприятия намеренно может отследить себестоимость непроизводительных потерь. При использовании идеальных нормативов имеют место отрицательные отклонения.

Базовые нормативы — значения этих нормативов не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости.

Достижимые нормативы — значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.

Реальные затраты — затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия.

1.4. Выявление отклонений от норм.

Отклонения от норм – это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости – повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводится и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического процесса, структурным подразделениям, вида продукции и т.п.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм.

, где

- фактические затраты;

- нормативные затраты;

О - величина отклонений от норм;

И – величина изменений норм.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.

Анализ занимает важное место в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа следующим образом.

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

1.5. Отличие отечественной системы нормативного учета от системы «Стандарт-кост».

В отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» — прогноза будущего.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост» представлены в таблице 1.3.

Отечественные предприятия, используя систему учета нормативной себестоимости, применяют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если выпускается готовая продукция, то в течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 «Готовая продукция».

Если выполняются работы и оказываются услуги, то это отражается на счете 40 по нормативной себестоимости.

Таблица 1.3.

Основные отличия нормативного метода от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	Система «стандарт-кост»	Система нормативного учета
Учет изменений норм	Текущий учет не ведется	Ведется в разрезе причин и ответственных лиц
Учет отклонений от норм прямых расходов	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм. Отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат. Отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентированности	Не регламентирована. Отсутствует единая методика установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирована. Разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативам, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм (плана). Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года. В текущем учете выделяются отклонения от норм. Нормы и отклонения

В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства рассчитывается фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, которая отражается по дебету счета 40 и кредиту счетов 20, 23.

По дебету и кредиту счета 40 отражается один и тот же объем производства, но в разной оценке: по дебету — фактической, по кредиту — по нормативной себестоимости. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнированной записью в зависимости от характера отклонений.

Счет 40 может применяться при учете полной себестоимости продукции и сокращенной (по переменным затратам).

Глава 2. Методика расчета и анализа отклонений.

Анализ фактически достигнутых результатов может прово­диться сравнением фактических данных и норма­тивных данных. Первым шагом в оценке деятельности организации является выявление отклонений. Определение отклонений помогает вы­явить области эффективности или неэффективности всей деятель­ности или отдельных областей и функций организации. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может пред­принять соответствующие действия для корректировки проблемы.

Нормативные затраты — это планируемый уровень затрат, который показывает, какими должны быть затраты. Следова­тельно, ???? фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается ???????????????, в противном случае отклонение будет ?????????????.

Благоприятным считается отклонение, ока­???????? положительный эффект на операционную прибыль, т.е. ????????????? прибыль. Соответственно, неблагоприятное от­???????? — ??? ??????????, оказывающее отрицательный эффект ?? ???????????? прибыль. ???? фактические ?????? превышают запланированный их уровень, отклонение является благоприят­ным, в противном случае — неблагоприятным. По отклонениям показателей затрат ситуация обратная.

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Мно­гие компании являются такими большими, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычно плохие или хорошие результаты деятельности, называется упра­влением по отклонениям. Согласно этой системе анализируются только отклонения, превышающие опреде­ленный лимит, который устанавливается руководством.

Отклонения можно вычислять для целых категории таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида

1. Отклонения затрат прямых материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

2.1. Отклонения затрат основных материалов.

????? ?????????? ?????? ???????? ?????????? (??) определяется как разница между фактичес­кими (ФМ) и нормативными (НМ) затратами материалов (НМ).

ОМ = ФМ – НМ = Кф · Цф – Кн · Цн, где

Кф, Кн – фактическое и нормативное количество основного материала;

Цф, Цн – фактическая и нормативная цена основного материала.

Следует проанализировать отклонения по факторам:

• по цене, используя соотношение между купленными мате­риалами и запасами материалов. Расчет по формуле:

Омц = (Цф - Цн) х Кф;

• по использованию материалов — определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов понормативной цене (Кф х Цн) и стоимостью материалов по нормативу:

Омк = (Кф - Кн) х Цн.

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию:

ОМ = Омц + Омк.

Ответственность за отклонение возлагается:

• по цене — на куратора по закупкам;

• по использованию материалов — на кураторов производст венных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от норматив­ных затрат осуществляется по следующим правилам:

• все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Иногда изменение затрат легче интерпретировать в виде графической схемы:

Разница равна Разница равна

2.2. Отклонения прямых трудовых затрат.

Причины отклонений прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологиче­ским процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т. п.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТф = Тф х СТф) и нормативными затратами труда (ЗТн = Тн х СТн):

?ПРТ = ЗТф - ЗТн = Тф х СТф - Тн х СТн,где

Тф, Тн - фактическое и нормативное время;

СТф и СТн - фактическая и нормативная ставки оплаты труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

?ПРТ(СТ) = (СТф - СТн) х Тф.

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

?ПРТ(Т) = (Тф - Тфн) х СТн,где

Тфн — нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:

1) все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;

2) для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

3) неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту;

4) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн);

5) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф х СТф);

6) отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п. 4 и 5, при этом неблагоприятные отклонения от­ражаются по дебету этих счетов, а благоприятные — по кредиту.

Графическая схема анализа прямых трудовых затрат:

2.3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) — дос­таточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы.

1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов, определяемого как разность между фактическими и нормативны­ми ОПР, начисленными с использованием коэффициентов пере­менных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:

НКопр = НКпер + НКпос, где

НКпер — нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямо­го труда);

НКпос — нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уро­вень производственной мощности).

3. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему Опр(ОПР).

Контролируемые отклонения — разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) рас­ходами для данного уровня производства:

ОК = ФОПР - НОПР.

Планируемые общепроизводственные расходы ПЛОПР вклю­чают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные (ОПР(ПОС))(ОПР):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (Кф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Тн1ч) и нор­мативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые расходы:

ОПР(ПЕР)н = (?? ? ??1?) х Нкпер = Тф/н х Нкпер.

Постоянные задаются исходя из производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются по формуле

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

ОПР(ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр.

Запись отклонений осуществляется следующим образом:

а) отнесение общепроизводственных расходов на производство.

• общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»,

• начисленные по нормативам общепроизводственные расхо­ды списываются в конце периода (СОПР);

б) закрытие счетов общепроизводственных расходов:

• отражение списанных ОПР по дебету счета (СОПР). в том числе:

— контролируемых (если благоприятное значение (т.е. мень­ше, чем планируемые) — по кредиту, неблагоприятное — по дебе­ту),

— по объему (если благоприятное значение — по кредиту, не­благоприятное — по дебету),

• расчет ОПР по формуле:

ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР).

2.4. Вычисление отклонений и их анализ.

Организация производит продукцию А. На основе нормативной и фактической информации проанализируем основные отклонения затрат прямых материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходные данные сле­дующие.

1. Среднегодовая мощность предприятия (Кнпр) — 4000 ед.

продукции А.

2. Для производства продукции данного вида необходимо:

• основной материал С;

по нормативу на изготовление единицы продукции (Hc1) — 5 ед. материала;

нормативная цена материала (Цнс) — 10 руб.;

на изготовление по нормативу (Тн1) — 3 ч прямых трудозатрат;

нормативная ставка оплаты труда (СТн) —10 руб.;

нормативные постоянные затраты (ОПР — НПОС) — 24 ООО руб.;

нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (НКперопр) — 2,5 руб. на 1 ч прямых трудозатрат;

нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции (Нкпост) —

24 000 руб.: (4000 ед. х 3 ч) = 2 руб. на 1 ч прямых трудозатрат.

3. Данные о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период:

• достигнутый уровень производства (Кфпр) — 3800 ед.;

фактически на изготовление продукции затрачено времени (Тф) — 11 780 трудо-часов;

фактические постоянные затраты предприятия ПОСТ составили 24 000 руб.:

закуплено материала (КМсф) — 24 000 ед.;

фактическая цена материала С (Цфс) — 10,2 руб./ед.;

фактические общепроизводственные расходы (ОПРф) — 57 000 руб.

1). Р????? ?????????? ?????? ?????? ??????????.

КМфс = 24 000 ед.;

КМнс = Кнпр х Hcl = 4000 ед. х 5 ед. = 20 000 ед.;

??? = 10,2 руб.;

Цнс = 10 руб.

1.1. Определим фактические затраты на сырье:

ФМс = Кфс х Цфс = 24 000 ед. х 10,2 руб.= 244 800 руб.

1.2. Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала: НМс = КМф х Цнс = 10 руб. х 24 000 ед. = 240 000 руб.

Определим запасы незавершенного производства сырья:

НЗНПРс = Кнс1 х Кнпр х Цн = 5 ед. х 4000 ед. х 10 руб. = 200 000 руб.

Общее отклонение по материалу:

ОМ = ФМс – НЗНПРс = Кфм х Цф - Кнм х Цн = 244 800 руб. - 200 ООО руб. = 44 800 руб.

Определим отклонения по факторам:

по цене: Омц = (Цфс - Цнс) х КМсф = (10,2 руб. -10 руб.) х 24 ООО руб. = 4800 руб.;

по использованию материалов:

Омк = (Кмф - КМн) х Цн - (24 ООО ед. - 20 000 ед.) х 10 руб. =

= 40 000 руб.

Общее отклонение составит: 4800 руб. + 40 000 руб. = 44 800 руб.

Отражение операций в учете.

1. Закупка основных материалов.

Увеличение запасов материалов отражается в учете по фактически закупленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете «Счета к оплате» — по фактическим затратам, что позволяет отразить соответствующую задолженность организации (табл. 2.1).

Табл. 2.1.

Отражение операций в учете, руб.

Счет	Дебет	Кредит
Запасы материалов	240 000
Отклонение по цене	4800
Счет к оплате (фактические затраты)		244 800

2. Потребление основных материалов.

Следует иметь в виду:

• все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» отражаются по нормативам (Кн х Цн);

• со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество ма­териалов по нормативной цене (Кф х Цн), так как по этой цене оно было оп­риходовано. Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено (табл. 2.2).

Табл. 2.2.

Отражение операций в учете, руб.

Счет	Дебет	Кредит
Запасы незавершенного производства	200 000
Отклонение по использованию прямых материалов	40 000
Запасы материалов		240 000

2). Расчет отклонения прямых трудовых затрат.

1. Определим сумму фактической заработной платы основных производствен­ных рабочих:

ЗТф =Тф х СТФ = 11780 трудо-часов х 10,5 руб./ч = 123 690 руб.

2. Определим трудовые затраты в расчете на фактически отработанное время:

ЗТн/ф = Тф х СТн = 11 780 трудо-часов х 10 руб./ч = 117 800 руб.

3. Определим нормативную оплату труда (запасы незавершенного производст­ва):

ЗТн = Тн х СТн = 3 ч х 4000 ед. х 10 руб. = 120 000 руб.

4. Определим отклонение по ставке оплаты труда:

0трот = 123 690 руб. - 117 800 руб. = 5890 руб.

Отклонения по ставке положительные, т.е. предприятие увеличило свои затра­ты на оплату труда, что является отрицательным фактором, поэтому списываем их в дебет соответствующего счета.

5. Определим отклонение по производительности труда:

Отрпр = ЗТн/ф - Зтн = 117 800 руб. - 120 000 руб. = -2200 руб.

Производительность труда в данном случае является положительным факто­ром, отражается по кредиту соответствующего счета.

6. Общее отклонение составит:

Отр = 5890 руб. + (-2200 руб.) = 3690 руб., или

Отр = ЗТф - ЗТн = 123 690 руб. - 120 000 руб. = 3690 руб.

3. Операции, связанные с учетом труда и заработной платы.

Данные операции отражаются следующим образом:

1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным за­тратам (Тн х СТн);

2) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических трудозатрат ос­новных производственных рабочих (Тф х СТф);

3) отклонения должны сбалансирования между указанными счетами 1 и 2, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благо­приятные — по кредиту.

Проводки по труду и заработной плате приведены в табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Учет отклонений, руб.

Счет затрат	Дебет	Кредит
Запасы незавершенного производства	120 000
Отклонения по ставке прямых трудозатрат	5890
Отклонения по производительности труда		2200
Заработная плата		123 690

3). Расчет отклонения общепроизводственных расходов.

Исходная информация:

1) нормативные прямые трудозатраты на единицу продукции Тн1 = 3 ч;

2) нормативные переменные затраты на 1 ч прямых трудозатрат – 3 руб.;

3) среднегодовая мощность Кипр = 4000 ед. продукции;

4) нормальная производительность составляет:

Тн = Кнпр х Тн1 = 4000 ед. х 3 ч = 12 000 ч;

5) фактическая производительность составляет Тф = 1178 ч;

6) фактические общепроизводственные расходы ФОПР = 57 000 руб.

Рассчитаем общее отклонение общепроизводственных расходов.

Общее отклонение общепроизводственных расходов определяется как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции:

ОТ(ОПР)общ = ФОПР - НОПР = ФОПР - НКопр х Кфпр х Тн1.

Определим значение общего нормативного коэффициента отклонения ОПР. Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:

НКопр = НКперопр + НКпосопр, где

НКперопр — нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);

НКпосопр — нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых постоянных ОПР на среднегодовую мощность в нормо-часах трудозатрат).

Нормативный коэффициент переменных ОПР(НКпер) по условию равен 2,5 руб., нормативный коэффициент постоянных ОПР(НКпост) — 2 руб.

НКопр = 2,5 руб. + 2 руб. = 4,5 руб.

Нормативные общепроизводственные расходы (НОПР) составят:

НОПР = НКопр х (Кфпр х Тн1) = НКопр х Тф = 4,5 руб. х (3800 ед. х 3ч) = 51 300 руб.

Общее отклонение общепроизводственных расходов рассчитаем по формуле:

Ообопр = ФОПР - НОПР = 57 000 руб. - 51 300 руб. = 5700 руб.

Таким образом, на общепроизводственные расходы в организации было затрачено на 5700 руб. больше, чем планировалось. Это отклонение неблагоприятное.

Определим величину контролируемого отклонения:

1) фактические понесенные ФОПР — 57 000 руб.

2) переменные ОПР на фактический объем производства по нормативным трудозатратам на единицу продукции (бюджетные ОПР) рассчитаем по формуле

ОПР(ПЕР)б = (Кф х Тн1ч) х НКперопр = Тф/н х Нкперопр =

=3800 ед. х 3 ч х 2,5 руб./ед.= 11 400 ед. х 2,5 руб./ед. = 28 500 руб.;

3) постоянные ОПР:

ОПР(ПОС) = 24 ООО руб.

4) планируемые ОПР:

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) = 28 500 руб. + 24 ООО руб. =

= 52 500 руб.

5) контролируемое отклонение ОПР:

ОК = ФОПР - ПЛОПР = 57 000 руб. - 52 500 руб. = 4500 руб.

Контролируемое отклонение положительное, т.е. предприятие фактически за­тратило на ОПР значительно больше, чем запланировало. Это неблагоприятный фактор.

Определим значение величины отклонения ОПР по объему. Отклонение ОПР по объему определяется как разность между бюджетными (планируемыми) общепроизводственными расходами (ПЛОПР) в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту отклонения ОПР:

Опр (ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр =

= 52 500 руб. - 3800 ед. х 3 ч х 4,5 ру6./ед.= = 1200 руб.

Отклонение ОПР по объему также является неблагоприятным, так как фактиче­ски предприятие понесло больше затрат, чем запланировало.

Проверка вычислений отклонений по ОПР:

общее отклонение: О(ОПР)=Ок(0ПР) + Опр(ОПР)=

= 4500 руб. +1200 ру6.= 5700 руб.

Отклонение по факторам совпало с общим отклонением, следовательно, расче­ты верны.

???????? ???????????????????? ????????.

Запись отклонений осуществляют следующим образом.

а) Отнесение ОПР на производство:

• общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершен­ного производства»;

начисленные общепроизводственные расходы по нормативам списываются в конце периода (СОПР).

6) Закрытие счетов ОПР:

Списанные ОПР отражаются по дебету счета, в том числе:

• контролируемые отклонения — по кредиту счета, если значение благопри­ятное, т.е. меньше, чем планируемые, и по дебету счета, если значение не­благоприятное,

отклонение по объему — по кредиту, если значение благоприятное, и по де­бету, если значение неблагоприятное,

ОПР рассчитывается по формуле:

ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР).

Отражение операции по отнесению общепроизводственных расходов на произ­водство приведено ? табл. 2.4.

Таблица 2.4.

Учет закрытия счетов, руб.

Счет	Дебет	Кредит
Незавершенное производство (нормативные ОПР)	51 300
Начисленные ОПР	51 300
Закрытие счетов
Начисленные ОПР	51300
Контролируемые отклонения ОПР	4500
Отклонения OПP по объему	1200
Общепроизводственные расходы ОПР		57 000

Заключение.

Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства.

Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости.

Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и каждым менеджером на предмет увеличения прибыльности продукта. Таким образом, при сравнении нормативных затрат на продукт с плановыми затратами устанавливается в определенной степени напряженность нормативов.

Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Данное сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

В данной работе были рассмотрены теоретические и практические стороны нормативного метода учета затрат на производство. Данный метод является более трудоемким, так как требует не только калькуляции фактических затрат на производство, но и расчета норм, которые периодически нужно пересматривать.

Список используемой литературы

1. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н

2. Н. П. Кондраков, М. А. Иванова Бухгалтерский управленческий учет Издательство: РИОР, 2009 г

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов Изд. 2-е, перераб., доп.
2008 г.

М. А. Вахрушина Бухгалтерский управленческий учет Издательство: Омега-Л, 2010 г

Г. И. Просветов Управленческий учет. Задачи и решения Издательство: Альфа-Пресс, 2008 г

Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг Управленческий учет Издательство: Вильямс, 2007 г.

1. Шеремет А.Д. Управленческий учет Издательство: Инфра-М, 2009 г.

Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия Издательство: Инфра-М, 2009 г.

А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций Издательство: Инфра-М, 2008г

О. Николаева, Т. Шишкова Управленческий учет Издательство: ЛКИ, 2010 г.