Содержание
Введение…………………………………………………………………….3
??????? ???????????? ??????????…………………………………...5
????????? ? ?????????? ???????????? ?????????? ………………...8
???? ??????????? ??????????……………………………………....12
Заключение………………………………………………………………..18
Библиографический список……………………………………………...19
Введение
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила аудиторской деятельности порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности и требованиями других правил (стандартов).
?????? ? ????????????? ????????????? ?????????? ???????????? ?????? ??????????? ???????????, ???????????? ?? ???? ???????????? ???????? ????????????? ?????????? ?????????????? ???????? ??????????? ?????, ???????????? ??????? ?????????????? ????? ? ??????????? ?????????? ? ??.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации, исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).
Аудиторское заключение в аудиторской организации (у аудитора) хранится обычно в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.
Предметом данной работы является аудиторское заключение. Объектом написания данной работы – виды и содержание аудиторских заключений.
Понятие аудиторского заключения
? ???? ????????????? ?????? ??? ???????? ????????? ?????????? ?? ?????????? ??????? ???? ??????????? ???????? — ???????????? ???????????? ?????? ? ????????????? ????????????? ?????????? ?????????????? ????????. ??? ?????? ? ?????????? ?????????? ???????????? ??????????.
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) отмечено:
Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка вед его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандарт аудиторской деятельности.
Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности — обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российских правил (стандартов) «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчётность», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям». Им но в этих стандартах содержатся сведения о форме заключения, видах аудиторских заключений и др. Хотя, аудиторы при подготовке заключения используют; другие правила (стандарты).
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нём выражены в валюте Российской Федерации, исправления не допускаются.
??????????? ??????????? ??????? ??????????? ??????????? ?????????? ?????? ?????????????? ???????? ? ????????????? ?????????? ??????????? ? ? ????????????? ????????? ?????. ? ???????????? ?????????? ??????????? ????????????? ?????????? ?????????????? ???????? ? ???????? ???????? (???????, ??? ??????????? ????? ??????????? ?????). ? ??????????? ??????????? (? ????????) ??????????? ?????????? ???????? ?????? ? ??????????? ????? ? ???????????? ?????? ?????? ????????????, ?????????? ?????????.
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 ???????? 2002 ?.??? ??????????? ??????? (????????) ??????????? ????????????, ????????????? ? ?????? ????????????? ?????????? ??????, ????????????? ?????? ?????????? ? ????? ? ?????????? ???????????? ??????????, ??????? ???????????? ?? ?????? ???????????? ?????? ?????????? (?????????????) ??????????. ??????? ????? ???? ?????????? ????? ???? ???????????? ??? ?????????? ??????????? ?????????? ?? ????????????? ??????????, ??????? ?? ???????? ?????????? (?????????????) ???????????.
Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандарт аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
До принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» требования по составлению аудиторского заключения содержались во Временных правилах аудиторской деятельности и российском правиле (стандарте) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
????????? ? ?????????? ???????????? ??????????
Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
??????? ????? ???????? ??? ??????????? ???????? ?? ??????????? ????? ??? ????????, ?????????? ??????????????. ??? ??????????? ????? ??????????? ??????????? ????? ? ????????, ???????? ? ???????? ?? ????? ??????????? ???????????? (????? ????????, ???? ??????, ???????????? ??????, ????????? ????????, ???? ???????? ????????); ???????, ????? ? ???????? ?????????, ??????????? ??????? ? ?????????? ??????, ?? ???????????????? ????????? ?? ????? ?????????? ??????????? ?????????????. ??? ????????, ??????????? ??????????????, ???????????: ???????, ???, ????????, ???? ?????? ? ???????? ????????; ???? ?????? ???????? ? ???????????? ??????, ????????? ???????? ?? ????????????? ??????????? ????????????, ? ????? ???? ???????? ????????, ????? ????????????????? ????????? ????????.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна включать:
название данной части;
кому адресована аналитическая часть;
наименование экономического субъекта;
объект аудита;
общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;
общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;
общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
????????????? ????? ???????????? ?????????? ?????? ???? ??????????? «????? ??????????? ???????????», ? ????????????? ????? ???????????? ??????????, ??????????? ?????????, ?????????? ??????????????, «????? ????????».
Аналитическая часть должна быть адресована администрации экономического субъекта. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.
Результаты проверки системы внутреннего контроля у экономического субъекта включают ответственность администрации экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности: описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Результаты проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций отражают цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству и нормативным актам при проведении аудита; оценивают соответствие во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; свидетельствуют о выявленных в ходе аудита существенных несоответствиях в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть должна включать:
- ???????? ?????? ?????;
- ???? ?????????? ???????? ?????;
- ???????????? ?????????????? ????????;
- ?????? ??????;
- ???????? ?? ??????????? ???, ???????? ?????? ??????????????? ????????????? ??????????;
- ????????????? ??????????????? ?????????????? ???????? ? ??????????? ????? ? ????????? ????????????? ??????????;
- ???????? ?? ??????????? ???, ? ???????????? ? ??????? ?????????? ?????;
- ????????? ???????????? ?????????????, ????????? ? ??????????? ???????????? ?????????? ? ?????, ???????? ?? ??????????-??????????????, ? ?????? ? ??????????? ?????????, ???? ??? ????????, ??????? ????????????? ?? ????????????? ?????????? ?????????????? ????????;
- ?????? ??????????? ????? ? ????????????? ????????????? ?????????? ?????????????? ????????;
- ???? ???????????? ??????????.
???????? ????? ???????????? ?????????? ?????? ???? ??????????? «?????????? ??????????? ???????????», ? ???????? ????? ???????????? ??????????, ??????????? ?????????, ?????????? ??????????????, «?????????? ????????». ? ???????? ????? ?????? ???? ???????:
- ??????????? ???, ??????? ?????????? ????????????? ???? ? ?????????? ? ?????????? ????????? ? ???????? ?????? ??????????????? ????????????? ??????????;
- ????????????? ??????????????? ????? ????????????? ????????? ? ??????????? ?????? ? ????????? ????????????? ??????????. ??? ???? ???????????????, ??? ????????????? ??????? ????? ??????????????? ?? ?????????? ? ????????????? ????????????? ??????????, ? ????????? ??????? ??????????? ????? ????????? ?????; ??????????? ????? ????? ??????????????? ?? ??????????? ?? ?????? ???????????? ?????? ?????? ? ????????????? ????????????? ?????????? ?????????????? ????????.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
В заключение должно быть включено положение о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
3. ???? ??????????? ??????????
Аудиторское заключение в соответствии с положением федерального правила (стандарта) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской финансовой (отчетности)» может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть:
не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности;
с оговоркой;
отказ от выражения мнения;
отрицательное.
Безоговорочно положительное заключение. ????? ?????????? ????????, ?????????? (?????????????) ?????????? ???? ??????????? ????????????? ? ?????????? ????????? ? ??????????? ?????????-????????????? ???????????? ??????????? ???? ? ???????????? ? ?????????????? ?????????? ? ???????? ??????? ?????????????? ????? ? ?????????? ?????????? (?????????????) ?????????? ? ?????????? ?????????.
Все ????????? ???? ??????????, ????? ????????????? ??????????????, ???????? ?????????????????.
Модифицированные заключения. ??????????? ?????????? ????????? ????????????????, ???? ???????? ???????:
- ?? ???????? ?? ??????????? ??????, ?? ??????????? ? ??????????? ?????????? ? ????? ??????????? ???????? ????????????? ? ?????-???? ????????, ??????????? ? ??????????? ???? ? ????????? ? ?????????? (?????????????) ??????????;
- ???????? ?? ??????????? ??????, ??????? ????? ???????? ? ?????? ? ?????????, ?????? ?? ????????? ?????? ??? ?????????????? ??????.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение моет быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей ?? ?????????? (?????????????) ??????????, ?? ????????????? ? ?????????? ? ?????????? (?????????????) ??????????.
Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.
Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.
?????????? ????????, ??? ????????? ???????????? ???????? ????? ? ????????? ????????, ????????? ? ??????????? ???????? ????????????? ???????????? ??? ?? ???????????? ?????????????????, ?????? ???????? ??????????? ? ????? ?????? ?????????? ????????? ????? ???????????? ?? ?????????? ???????????? ??????????. ??? ?? ????? ? ????????? ???????, ????????, ? ?????? ???????? ????? ???????? ????????????????, ???????????? ??? ?????????? (?????????????) ????????, ??????? ????? ????????? ???????? ?????????? ?? ????????? ?????? ? ?? ????????????? ?????? ????????? ?????, ?????????? ???????? ? ??????? ???????.
Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.
??????? ????? ????????? ?? ? ????????? ???????? ????????????? ????????????? ??????, ???? ?????????? ???? ?? ???? ?? ????????? ????????????? ? ? ???????????? ? ????????? ???????? ?????? ?????????????? ????????? ??? ????? ??????? ???????????? ??????? ?? ????????????? ?????????? (?????????????) ??????????:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно:
- ???????????? ????????? ??????? ????????;
- ?????? ?? ??????????;
- ???????????? ????????? ?????????? ? ?????????? (?????????????) ??????????.
Обстоятельства, указанное в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению ?????? ? ????????? ??? ? ?????? ?? ????????? ??????.
??????????????, ????????? ? ????????? «?» ?????????? ??????, ????? ???????? ? ????????? ?????? ? ????????? ??? ? ?????????????? ??????.
?????? ? ????????? ?????? ???? ???????? ? ??? ??????, ???? ??????? ???????? ? ?????? ? ???, ??? ?????????? ???????? ????????????? ????????????? ??????, ?? ??????? ??????????? ? ???????????? ??? ??????????? ?????? ?????? ?? ????????? ??????????? ? ???????, ????? ???????? ????????????? ?????? ??? ?????????? ?? ????????? ??????. ?????? ? ????????? ?????? ????????? ????????????: «?? ??????????? ??????? ?????????????...» (??????? ??????????????, ? ??????? ????????? ????????).
????? ?? ????????? ?????? ????? ????? ? ??? ???????, ????? ??????????? ?????? ?????? ????????? ??????????? ? ???????, ??? ??????? ?? ????? ???????? ??????????? ????????????????, ?????????????, ?? ? ????????? ???????? ?????? ? ????????????? ?????????? (?????????????) ??????????.
????????????? ?????? ??????? ???????? ?????? ?????, ????? ??????? ??????-???? ??????????? ? ???????????? ????????? ??????????? ??? ?????????? (?????????????) ??????????, ??? ??????? ???????? ? ??????, ??? ???????? ???????? ? ??????????? ?????????? ?? ???????? ?????????? ??? ????, ????? ???????? ???????? ? ??????????? ??? ???????? ???????? ?????????? (?????????????) ??????????.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
??????????????, ??????? ????? ???????? ? ????????? ??????, ?? ??????????? ????????????? ?????????????.
Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходим отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за в выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания вытекает из требований законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнен аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерацией обязанностей аудитора.
Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.
Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения:
??????????? ?????????? ? ?????, ?????????? ????? ?? ?????????, ?????? ??-?? ??????????? ??????, ???????? ????????? ??????????.
Первая часть аналогична безоговорочно-положительному, но вывод о достоверности не приводится. (Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами.)
Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудит должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
??????????? ?????????? ? ?????, ?????????? ????????????? ?????? ??-?? ??????????? ???????????? ??????? ???????? ??? ???????????? ????????????? ? ?????????? (?????????????) ??????????, ???????? ????????? ??????????.
? ????? ???? ????????? ?????????? ? ???????? ?????????, ??????? ????? ?????? ??????.
? ?????? ?? ??????????? ???????????? ??????? ??????? ???????? ??????? ??????????. ? ?. 1 ??. 11 ???????: «???????? ?????? ??????????? ?????????? — ??????????? ??????????, ???????????? ??? ?????????? ??????????? ???????? ??? ???????????? ?? ??????????? ????? ????????, ?? ???? ?????????????? ?????????? ??????????, ?????????????? ??? ??????????? ???????? ? ????????????? ??????????? ???????????? ??? ?????????????? ????????? ? ???? ??????????? ????????. ???????? ?????? ??????????? ?????????? ?????????? ??????? ?????? ?? ??????? ????».
Введение понятия «заведомо ложное аудиторское заключение» определяет теперь и ответственность за выдачу такого заключения.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечёт ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Заключение
?? ???? ??????? ?????????? ????????????? ?????? ??????????? ??????????? ?????? ??????????? ? ???????????? ??????????? ???? ?????????? ????? ?? ??????????? ?????????? ??????. ?????????? ????? ???????????? ????????????? ????? ????????, ??? ?????????? ????? ???????????????? ????????. ?? ????????? ?????? ?????????? ??????? ?????????? ??????????? ??????????.
Аудиторское заключение представляет собой официальный документ предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Различают следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное. Модифицированные заключения разделяются на: заключение с привлекающей внимание частью; заключение с оговоркой; отрицательное заключение; отказ от выражения мнения.
Аудиторское заключение и отчет аудитора составляются в соответствии с положениями, содержащимися в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российском правиле (стандарте) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».
Библиографический список
1. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ, пособие. М.: Экономика, 2004.
2. Аудит в России М.: Инвест Фонд, 2004.
3. ?????: ??????? ??? ????? / ?.?. ??????????, ?. ?. ?????, ?.?. ????? ? ??.; ??? ???. ????. ?.?. ???????????. 2-? ???., ???????. ? ???. - ?.: ?????-????, 2005.
4. Данилевский Ю. А. Общий аудит в вопросах и ответах. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.
6. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит. М.: Тарвер, 2002.
7. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998.
8. Шишкин А.К., Микрюков ВЛ., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.