Бухгалтерский учёт

Содержание:

II. Практическое задание 14

Журнал регистрации хозяйственных операций 14

Вспомогательные таблицы 16

Упрощенные схемы бухгалтерских счетов 18

19

19

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за декабрь 19

Бухгалтерский баланс 21

I. Теоретический вопрос

Бухгалтерская отчётность организации. Форма №3 Отчёт об изменениях капитала.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ

от 22 июля 2003 г. N 67н

О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н,

от 18.09.2006 N 115н)

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), приказываю:

1. Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считать формой N 1, Отчет о прибылях и убытках - формой N 2. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой N 3, Отчет о движении денежных средств - формой N 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой N 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой N 6.

2. Организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.

3. Рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению.

4. Утвердить прилагаемые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

5. Признать утратившими силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. N 729-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля 2000 г. N 6128-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 4 декабря 2002 г. N 122н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 07/12022-ЮД от 23 декабря 2002 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

6. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр финансов

Российской Федерации

А.КУДРИН

По заключению Минюста России от 5 августа 2003 г. N 07/8121-АК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается.

Заполнение формы N 3 "Отчёт об изменениях капитала"

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 содержит сведения о формировании и использовании резервов. В статье рассмотрен порядок заполнения Отчета об изменениях капитала за 2004 г.

Форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" (далее - Отчет), утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества. Указанную форму могут не составлять и некоммерческие организации.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 показатели в бухгалтерской отчетности должны приводиться как минимум за два года. Следовательно, все данные в Отчете об изменениях капитала за 2004 г. отражаются за отчетный, 2004-й и предыдущий, 2003 г.

Это правило не распространяется на вновь образованные организации, для которых первым отчетным периодом является 2004 г. Они вписывают сведения в форму N 3 только за один год.

Организации могут отражать в отчетности показатели более чем за два года. В этом случае в Отчет вносятся дополнительные строки.

Дополнительные строки организация вправе добавить и в том случае, если на изменение уставного, резервного и добавочного капитала повлияли показатели, которые в форме N 3 не предусмотрены. Например, в Отчет придется ввести новые строки, если организация получила эмиссионный доход, направила средства резервного капитала на выплату процентов по облигациям и т.д.

Форма N 3 включает в себя:

- разд.I "Изменения капитала";

- разд.II "Резервы";

- раздел "Справки".

Рассмотрим порядок заполнения этих разделов.

Раздел I "Изменения капитала"

В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчетному, во второй части - те же показатели за отчетный год.

В первую часть разд.I вносятся показатели из формы N 3 за предыдущий год. При этом по строке 070 "Остаток на 31 декабря предыдущего года" Отчета за 2004 г. отражается сумма, указанная по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" в разд.I Отчета за 2003 г.

Показатель строки 070 "Остаток на 31 декабря предыдущего года" (31.12.2003) может отличаться от показателя строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" (01.01.2004). Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств.

При заполнении разд.I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за 2003 г. какой-либо показатель отражен, а в строках за 2004 г. он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

Посмотрим, как заполняется каждая графа разд.I Отчета за 2004 г.

Порядок заполнения графы 3 "Уставный капитал"

В графе 3 отражается изменение уставного капитала за 2003 и 2004 гг. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из разд.I "Изменения капитала" Отчета за 2003 г., а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 "Уставный капитал" за 2004 г.

По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало 2004 г.

Если в отчетном году уставный капитал увеличился за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости либо вследствие реорганизации юридического лица, по строкам, предназначенным для этих показателей, указываются соответствующие кредитовые обороты по счету 80 за 2004 г.

Если в отчетном году уставный капитал уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по счету 80.

В разд.I формы N 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или уменьшить уставный капитал либо появляется новый участник, который вносит дополнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием.

Порядок заполнения графы 4 "Добавочный капитал"

Для заполнения этой графы используются данные счета 83 "Добавочный капитал". Показатели за прошлый год переносятся в графу 4 из разд.I Отчета за 2003 г.

По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало 2004 г., а по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" - кредитовое сальдо по этому счету на конец 2004 г.

У организации, которая в течение отчетного года переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, отражаются по строке "Результат от переоценки объектов основных средств".

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, показатель этой строки определяется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если после переоценки стоимость основных средств уменьшилась и снижение стоимости было отражено за счет сумм добавочного капитала, показатель этой строки Отчета определяется как разница между дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. В этом случае показатель указывается в круглых скобках.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" разд.I заполняют организации, учредители которых в 2004 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с его формированием. Согласно п.14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что данный порядок применяется только к положительным курсовым разницам. Они списываются в кредит счета 83. По мнению автора, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 отражать нельзя. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для пассивного счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, целесообразнее учитывать не по дебету счета 83, а в общеустановленном порядке - в составе внереализационных расходов.

Порядок заполнения графы 5 "Резервный капитал"

Для заполнения этой графы используются данные счета 82 "Резервный капитал". Этот счет ведут организации, создающие резервные фонды путем распределения части полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

Резервные фонды в обязательном порядке создают акционерные общества (п.1 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Общества с ограниченной ответственностью могут формировать такие фонды в добровольном порядке (ст.30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В графе 5 "Резервный капитал" отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал".

В форме N 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения вводятся дополнительные строки.

Порядок заполнения графы 6

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По строкам, которые характеризуют остаток нераспределенной прибыли на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (то есть организация получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

Если организация вносила изменения в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке "Изменения в учетной политике".

Показатель строки "Результат переоценки объектов основных средств" определяется как разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму уменьшения нужно отразить в круглых скобках.

Показатель строки "Чистая прибыль" в разд.I формы N 3 за 2004 г. должен равняться показателю, отраженному по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за этот же год.

По строке "Дивиденды" указывается сумма дивидендов, начисленных за 2004 г. Этот показатель отражается в форме N 3 в круглых скобках. Для заполнения этой строки нужно взять оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов". Если дивиденды начислены учредителям, одновременно являющимся работниками предприятия, то для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале".

Строка "Отчисления в резервный фонд" заполняется, если организация создает резервный капитал. Показатель этой строки в графе 6 должен быть равен показателю графы 5 "Резервный капитал" по этой же строке. Но в отличие от показателя графы 5 показатель графы 6 заключается в круглые скобки. Он равняется дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Строки "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" заполняются, если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Порядок заполнения графы 7 "Итого"

После заполнения всех граф разд.I следует вывести итоговые данные в графе 7. Они рассчитываются путем суммирования значений, отраженных во всех остальных графах по соответствующим строкам. Показатель, заключенный в круглые скобки, вычитается.

Раздел II "Резервы"

В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разд.II выделено четыре вида резервов:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные о резервах отражаются за 2003 и 2004 гг. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответствующего года (графа 3), поступление за год (графа 4), использование за год (графа 5) и остаток на конец года (графа 6).

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

и учредительными документами

Строку "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества. Как уже отмечалось, по Закону N 208-ФЗ они обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять не менее 5% уставного капитала.

Учредительными документами акционерных обществ может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. В этом случае суммы, направленные на формирование резервного фонда сверх 5%, также отражаются по строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

Строку "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право, а не обязанность создавать резервные фонды. Речь идет об обществах с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный фонд в добровольном порядке. Его размер устанавливается уставом общества (ст.30 Закона N 14-ФЗ).

Для указанных строк разд.II используются данные счета 82 "Резервный капитал" за 2004 г.

Оценочные резервы

В бухучете предусмотрены следующие виды оценочных резервов:

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей (учитываются на счете 14);

- резервы под обесценение финансовых вложений (учитываются на счете 59);

- резервы по сомнительным долгам (учитываются на счете 63).

Организации, формирующие оценочные резервы, должны заполнить соответствующие строки разд.II Отчета. Для этого необходимо использовать данные по счетам 14, 59 или 63.

Резервы предстоящих расходов

В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России.

Для заполнения указанных строк разд.II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Раздел "Справки"

В справочном разделе Отчета по строке "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец 2004 г. При их расчете организация должна руководствоваться совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества". Указанным документом могут руководствоваться и другие коммерческие организации.

Согласно этому Приказу стоимость чистых активов акционерных обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отраженные в разд.I бухгалтерского баланса;

- оборотные активы, отраженные в разд.II баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Строки "Получено на расходы по обычным видам деятельности" и "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы" заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в 2004 г. получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 "Целевое финансирование".

Помимо средств на данные расходы организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе "Справки" не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно.

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ? КОДЫ ?

??????????????

Форма N 3 по ОКУД ? 0710003 ?

4 ??????????????

за 200- г. Дата (год, месяц, число) ? 05 ?03 ?29 ?

ЗАО "Комфорт" ??????????????

Организация ------------------------------- по ОКПО ? 602834 ?

??????????????

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ? 7826939488 ?

Производство мебели ??????????????

Вид деятельности ------------------------- по ОКВЭД ? 3611 ?

??????????????

Организационно-правовая форма/ Закрытое ? ? ?

форма собственности ------------------------------- ? ? ?

акционерное общество/частная ? ? ?

----------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС ? 67 ? 16 ?

??????????????

Единица измерения: тыс. руб./-млн руб.-- по ОКЕИ ? 384/-385--?

(ненужное зачеркнуть) ??????????????

I. Изменения капитала

Показатель	Устав- ный капи- тал	Доба- вочный капи- тал	Резерв- ный капитал	Нераспре- деленная прибыль (непокры- тый убыток)
наименование	код
1	2	3	4	5	6
Остаток на 31 декабря года, пред- шествующего преды- дущему	010	120	-	4	190
Остаток на 1 января предыдущего года	030	120	-	4	190
Чистая прибыль	040	Х	Х	Х	250
Дивиденды	045	Х	Х	Х	(160)
Отчисления в резер- вный фонд	050	Х	Х	2	(2)
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций	055	-	Х	Х	Х
Остаток на 31 декаб- ря предыдущего года	070	120	-	6	278
Остаток на 1 января отчетного года	100	120	-	6	278
Чистая прибыль	102	Х	Х	Х	320
Дивиденды	103	Х	Х	Х	(180)
Отчисления в резер- вный фонд	110	Х	Х	-	(-)
Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций	121	40	28	Х	Х
Остаток на 31 декаб- ря отчетного года	140	160	28	6	418

II. Резервы

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Показатель ?Остаток?Поступило?Использовано?Остаток ?

?????????????????????????? ? ? ? ?

? наименование ?код? ? ? ? ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? 1 ? 2 ? 3 ? 4 ? 5 ? 6 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Резервы, ? ? ? ? ? ?

? образованные ? ? ? ? ? ?

? в соответствии с ? ? ? ? ? ?

? законодательством: ? ? ? ? ? ?

?резервный фонд ? ? ? ? ? ?

?--------------------? ? ? ? ? ?

? (наименование ? ? ? ? ? ?

? резерва) ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ?

?данные предыдущего? ? ? ? ? ?

?года ?151? 4 ? 2 ? ( - ) ? 6 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?данные отчетного? ? ? ? ? ?

?года ?152? 6 ? - ? ( - ) ? 6 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Оценочные резервы: ? ? ? ? ? ?

?резерв по ? ? ? ? ? ?

?сомнительным долгам ? ? ? ? ? ?

?--------------------? ? ? ? ? ?

? (наименование ? ? ? ? ? ?

? резерва) ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ?

?данные предыдущего? ? ? ? ? ?

?года ?171? - ? - ? ( - ) ? - ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?данные отчетного? ? ? ? ? ?

?года ?172? - ? 35 ? ( - ) ? - ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Резервы предстоящих? ? ? ? ? ?

? расходов: ? ? ? ? ? ?

?на оплату отпусков ? ? ? ? ? ?

?сотрудников ? ? ? ? ? ?

?--------------------? ? ? ? ? ?

? (наименование ? ? ? ? ? ?

? резерва) ? ? ? ? ? ?

? ? ? ? ? ? ?

?данные предыдущего? ? ? ? ? ?

?года ?180? 40 ? 120 ? (100) ? 60 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

?данные отчетного ? ? ? ? ? ?

?года ?181? 60 ? 135 ? (180) ? 15 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

II. Практическое задание

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ оп	Основание	Содержание операции	Корр. Счета
		Д	К
1	2	3	4	5
1.	счет – фактура, накладная	Оприходовано оборудование, не требующее монтажа Покупная стоимость в т.ч. НДС (18%) транспортные расходы в т.ч. НДС 18 %)	08 19-1 08 19-1	60 60 60 60
2.	счет - фактура	Принят к оплате счет АО"Машкомплект" за поступившие комплектующие изделия -стоимость без НДС - НДС (18%)	10 19-3	60 60
3.	счет - фактура	Оприходованы согласно счету поставщика ООО "РАН" материалы - cтоимость без НДС - НДС (18%)	10 19-3	60 60
4.	счет - фактура	Получен счет транспортной организации за доставку комплектующих изделий за доставку материалов	16 16	60 60
5.	выписка банка	Оплачены с расчетного счета транспортные расходы за доставку материалов и комплектующих изделий счет ООО"РАН" за материалы счет АО"Машкомплект"за комплектующие изделия	60 60 60	51 51 51
6.	расходный кассовый ордер	Выдано из кассы под отчет Зотовой М.Л.на приобретение инвентаря	71	50
7.	авансовый отчет, товарный чек, приходный кассовый ордер	-Оприходован инвентарь, приобретенный Зотовой М.Л., -Остаток подотчетной суммы внесен в кассу	10 50	71 71
8.	требование - накладная	Отпущены в производство комплектующие изделия: на изготовление изделия 1 на изготовление изделия 2	20-1 20-2	10 10
9.	справка - расчет	Списываются на затраты производства отклонения (ТЗР) в стоимости материалов, на изготовление изделия 1 - на изготовление изделия 2	20-1 20-2	16 16
10	справка - расчет	Списывается сумма вычета по НДС, по оприходованным материальным ценностям	68 68	19-1 19-3
11	лицевые счета	Начислена зарплата рабочим на изготовление изделия 1 на изготовление изделия 2	20-1 20-2	70 70
12	справка – расчет, налоговая декларация	Произведены отчисления от заработной платы рабочих (26 %) за изготовление изделия 1 - за изготовление изделия 2	20-1 20-2	69 69
13	лицевые счета	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу предприятия	26	70
14	справка – расчет, налоговая декларация	Произведены отчисления от заработной платы административно-управленческого персонала (26 %)	26	69
15	лицевые счета	Произведены удержания из заработной платы: налог на доходы физических лиц	70	68
16	выписка банка, приходный кассовый ордер	Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы за ноябрь	50	51
17	платежная ведомость	Выдана из кассы заработная плата за ноябрь	70	50
18	выписка банка	Оплачены с расчетного счета услуги аудиторской фирмы	26	51
19	авансовый отчет	Утвержден авансовый отчет Котова А.М. командировочные расходы (по подотчетным суммам, выданным в прошлом месяце)	26	71
20	справка – расчет	Начислена амортизация основных средств за декабрь	26	02
21	справка – расчет	Определены и списаны по видам продукции общехозяйственные расходы на изготовление изделия 1 - на изготовление изделия 2	20-1 20-2	26 26
22	справка – расчет, накладная	Определена и списана фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства изделие 1 изделие 2	43 43	20-1 20-2
23	счет – фактура, расходные накладные	Поступила от покупателей выручка от продажи продукции - изделие 1 - в том числе НДС - изделие 2 - в том числе НДС	51 90 51 90	90 68 90 68
24	справка - расчет	Списана фактическая себестоимость проданной продукции Изделие 1 Изделие 2	90 90	43 43
25	справка - расчет	Определен и отражен на счетах финансовый результат от продажи изделий	90	99
26	выписка банка	Перечислено с расчетного счета: налог на доходы физических лиц отчисления на социальное страхование и обеспечение за декабрь	68 69	51 51
27	акт приемки - передачи	Введено в эксплуатацию оборудование	01	08
28	выписка банка справка - расчет	Продан объект основных средств: первоначальная стоимость сумма износа остаточная стоимость выручка от реализации	02 91 51	01 01 91
29	выписка банка	Получена неустойка за нарушение условий хозяйственного договора от ТД "Вера"	51	91
30	выписка банка	Зачислена на расчетный счет сумма процента за хранение денежных средств на расчетном счете предприятия	51	91
31	справка - расчет	Списано сальдо прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков	91	99
32	выписка банка	Перечислена в бюджет сумма НДС	68	51
33	справка - расчет	Определен финансовый результат деятельности за отчетный период и произведен расчет налога на прибыль	99	68
34	налоговая декларация	Заключительной записью декабря закрываются счет 99 «Прибыли и убытки"	99	84

Данные об остатках по счетам синтетического учета на 1 декабря

№ и наименование счета	Дебет	Кредит
01 Основные средства	80000
02 Амортизация основных средств		22000
10 Материалы	22000
16 Отклонения в стоимости материалов (ТЗР)	800
19 НДС по приобретенным ценностям	1600
20-1 Основное производство	3000
50 Касса	3000
51 Расчетные счета	68000
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками		10000
70 Расчеты с персоналом по оплате труда		10400
71 Расчеты с подотчетными лицами	1400
99 Прибыли и убытки		26000
80 Уставный капитал		100000
84 Нераспределенная прибыль		12400
Итого	180800	180800

Вспомогательные таблицы

Таблица 1.

Журнал ордер №6

За декабрь

По кредиту счета 60 "расчеты с поставщиками"

№ п/п	Поставщик	Стоимость поступивших материальных ценностей и услуг	В дебет счетов
		19-1	19-3	08	10	16
1	поставщик оборудования	20060	3060		17000
2	АО «Машкомплект»	18880		2880		16000
3	ООО «Ран»	23600		3600		20000
4	транспортная организация	3400					3400

Таблица 2.

Журнал - ордер № 7

За декабрь

По кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/п	Ф.И.О.	Остаток на начало месяца	Выдано Под Отчет	Возврат неиспользован ных подотчетных сумм	Израсходовано из подотчетных сумм
В дебет счета 50	В дебет счета 10	В дебет счёта 26
1	Котов А. М.	1400		200 50		1200
2	Зотова М. Л.		500	450

Таблица3.

Расчет отклонений в стоимости материалов

Показатели	Покупная стоимость материалов	Отклонения (ТЗР) (+/-)
Остаток на начало месяца	22000	800
Поступило за месяц	36450	3400
Итого	58450	4200
Процент отклонений	0,7
Отпущено в производство: на изготовление изделия 1 на изготовление изделия 2	20000 15000	1437 1078
Остаток на конец месяца	23450	1685

Таблица 4.

Распределение общехозяйственных расходов

Виды продукции	Осн. Зарплата произв.рабочих	Коэффициент распределения	Общехозяйственные расходы
Изделие 1	20600	0,6	13109
Изделие 2	15000	9545
Итого	35600	22654

Таблица 5.

Расчет фактической себестоимости готовой продукции

Продукция	НЗП на начало	Затраты	НЗП на конец	Факт.с/с
Изделие 1	2500	60502	2000	61002
Изделие 2	500	44523	1500	43523
Итого	3000	105025	3500	104525

Таблица 6.

Калькуляция затрат производства за декабрь

(изделие 1)

Статья калькуляции	Сумма
Материалы	21437
Заработная плата	20600
Социальное страхование	5356
Общехозяйственные расходы	13109

Таблица 7.

Калькуляция затрат производства за декабрь

(изделие 2)

Статья калькуляции	Сумма
Материалы	16078
Заработная плата	15000
Социальное страхование	3900
Общехозяйственные расходы	9545

Таблица 8.

Распределение суммы НДС

№		Сумма,руб.
1.	Сумма НДС, списанная с кредита счета 19 субсчет "НДС по приобретенным материальным ресурсам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС"	9540
2.	НДС, начисленный в стоимости проданной продукции	48600
3.	НДС к перечислению в бюджет	39060

Таблица 9.

Расчет налога от фактической прибыли

№	Показатели	Сумма
1.	Валовая прибыль отчетного года	193475
2.	Ставка налога на прибыль (%)	24
3.	Сумма налога на прибыль отчетного года	46434
4.	Начислено налога на прибыль за предыдущий период	1500
5.	Подлежит перечислению в бюджет за отчетный период	44934

Упрощенные схемы бухгалтерских счетов

01 Основные средства
Д
Сн=	80000
27)	17000
Од=	17000
Ск=	82000

	02 Амортизация
	Д
	28)	6200
	Од=	6200
08 Вложения во внеоборотные активы
Д
1)	15000
1)	2000
Од=	17000

10 Материалы
Д
Сн=	22000
2)	16000
3)	20000
7)	450
Од=	36450
Ск=	23450
19-1 НДС в стоимости приобретенных основных средств
Д
1)	2700
1)	360
Од=	3060
16 Отклонения в стоимости материалов
Д
Сн=	800
4)	2400
4)	1000
Од=	3400
Ск=	1685

20-1 Основное производство (изделие 1)
Д
Сн=	2500
8)	20000
9)	1437
11)	23600
12)	6136
21)	13851
Од=	65024
Ск=	2000
43 Готовая продукция
Д
22)	65524
22)	42781
Од=	108305
19-3 НДС по приобретенным материальным ресурсам
Д
Сн=	1600
2)	2880
3)	3600
Од=	6480
Ск=	1600

50 Касса
Д
Сн=	3000
7)	50
16)	10400
Од=	10450
Ск=	2550
26 Общехозяйственные расходы
Д
13)	12900
14)	3354
18)	2000
19)	1200
20)	3200
Од=	22654
20-2 Основное производство (изделие 2)
Д
Сн=	500
8)	15000
9)	1078
11)	15000
12)	3900
21)	8803
Од=	43781
Ск=	1500
69 Расчеты по соц. страхованию и обеспечению
Д
26)	13390
Од=	13390
68 Расчеты по налогам и сборам
Д
10)	3060
10)	6480
26)	6600
32)	39060
Од=	55200
84 Нераспределенная прибыль
Д
Од=	0
80 Уставный капитал
Д
Од=	0
91 Прочие доходы и расходы
Д
28)	8800
31)	2000
Од=	10800
99 Прибыли и убытки
Д
33)	44027
34)	145668
Од=	189695
90 Продажи
Д
23)	36000
23)	12600
24)	65524
24)	42781
25)	161695
Од=	318600
71 Расчеты с подотчетными лицами
Д
Сн=	1400
6)	500
Од=	500
Ск=	200
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
Д
15)	6600
17)	10400
Од=	17000
51 Расчетные счета
Д
Сн=	69000
23)	236000
23)	82600
28)	9000
29)	1000
30)	800
Од=	329400
Ск=	281070

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Д
5)	3400
5)	23600
5)	18880
Од=	45880

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за декабрь

№ счета	Сальдо на начало месяца	Оборот на месяц
Д	К	Д	К
01	8000		17000	15000
02		22000	6200	3200
08			17000	17000
10	22000		36450	35000
16	800		3400	2515
19-1			3060	3060
19-3	1600		6480	6480
20-1	2500		60502	61002
20-2	500		44523	44523
26			22654	22654
43			104525	104525
50	3000		10450	10900
51	69000		329400	116550
60		1000	45880	65940
68		0	55200	100134
69			12610	12610
70		10400	17000	48500
71	1400		500	1700
80		100000	0	0
84		12400	0	148541
90			318600	318600
91			10800	10800
99		26000	193475	167475
Итого	180800	180800	1315709	1315709

Бухгалтерский баланс

Актив	Код показа-теля	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120	58000	63000
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	58000	63000
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы в том числе:	210
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	22800	25135
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	3000	3500
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	1600	1600
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1400	200
в том числе: покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)	250
Денежные средства	260	72000	283620
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	100800	314055
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	158800	377055

Пассив	Код показа-теля	На начало отчетного года
1	2	3
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	100000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	( )
Добавочный капитал	420
Резервный капитал в том числе:	430
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )	470	38400
ИТОГО по разделу III	490	138400
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность в том числе:	620
поставщики и подрядчики	621	10000
задолженность перед персоналом организации	622	10400
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623
задолженность по налогам и сборам	624	0
прочие кредиторы	625
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	20400
БАЛАНС	700	158800
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечение обязательств и платежей полученные	950
Обеспечение обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990