Бухгалтерский учет материалов и анализ использования материальных ресурсов

Введение

Материальные ресурсы составляют значительную часть затрат предприятия в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях рыночной экономики требуется особого осмысления.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время. Становиться очевидной необходимость детального знания и умелого применения требований законодательных и нормативных актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета операций по использованию предприятием материальных ресурсов, а также их документальное оформление.

Концептуальные аспекты бухгалтерского учета материалов нашли отражение в учебных пособиях А.Д. Шеремета, Н.П. Любушина, Е.В. Кондракова и других. Методики анализа использования материальных ресурсов рассмотрены в трудах Г.В. Савицкой, Т.А. Мартыновой и других.

Объектом исследований настоящей работы является Открытое Акционерное Общество «Славянский кирпич» (далее по тексту ОАО «Славянский кирпич»). ОАО «Славянский кирпич» относится к предприятиям промышленной отрасли и занимается производством кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины.

Целью данной выпускной квалификационной работы является оценка ведения бухгалтерского учета материалов на примере ОАО «Славянский кирпич», анализ использования материальных ресурсов, а также предложение рекомендаций по его совершенствованию.

Достижение данной цели потребовало решения следующих основных задач:

• раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов;

• изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов;

• рассмотреть классификацию и порядок оценки материальных ресурсов при поступлении и выбытии;

• рассмотреть бухгалтерский учет материалов в международной практике;

• дать организационно - экономическую характеристику организации;

• провести оценку постановки бухгалтерского учета на предприятии;

• дать оценку документального оформления операций по использованию материальных ресурсов;

• рассмотреть синтетический и аналитический учет материалов;

• проанализировать использование организацией материальных ресурсов;

• разработать рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов.

При написании выпускной квалификационной работы использовались учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу хозяйственной деятельности предприятия, нормативные документы по регулированию бухгалтерского учета материалов, а также фактические данные ОАО «Славянский кирпич».

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов

Бухгалтерский учет является информационной базой, на основе которой организации подготавливают различные виды отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это совокупность нормативных правовых актов и иных документов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета, состоящая из следующих уровней:

- нормативные правовые акты, составляющие законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете;

- иные нормативные правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- методические рекомендации, отраслевые нормативные документы, документы, разрабатываемые саморегулируемыми профессиональными объединениями;

- рабочие документы организации, регулирующие бухгалтерский учет конкретной организации.

Основным нормативом в Законодательстве Российской Федерации по бухгалтерскому учету является  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность 1.

Кроме ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерскую деятельность регламентируют другие федеральные законы, указы президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34-н) устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет бюджета [2] .

К первому уровню системы также следует отнести Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ 3, 4 .

В системе нормативного регулирования Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета.

Непосредственным регулятором бухгалтерского учета материалов является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44-н в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156-н), которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. В нем раскрыто то, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция тоже является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары так же являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи [7].

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г № 106-н) устанавливает основы формирования и раскрытия и изменения учетной политики организаций. При ее утверждении руководителем организации, касаемо учета материалов, учитываются:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (Приложение Д);

-формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности (Приложение Е);

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-способы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций [6].

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, правила оценки стаей бухгалтерской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности и пр. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо правленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемого способа оценки запасов.

Материально-производственные запасы, принадлежащие орга­низации, но находящиеся в пути либо переданные под залог поку­пателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с по­следующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам подлежит раскрытию как минимум следующая информа­ция:

-о способах оценки запасов по их группам (видам);

-о последствиях изменений способов оценки запасов;

-о стоимости запасов, переданных под залог;

-о величине и движении ресурсов под снижение стоимости ма­териальных ценностей [10] .

Указанные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Методические указания, инструкции, рекомендации в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе «О бухгалтерском учете» и Положениях по бухгалтерскому учету.

Согласно Приказу Минфина РФ от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (ред. от 26.03.2007) к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации. На основе Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за
использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота; перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов; порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материальнопроизводственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической стоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов [11].

Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и
законности совершенных операций. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления. Первичные учетные документы складами и подразделениями сразу могут передаваться в вычислительный центр или иное аналогичное подразделение, минуя бухгалтерскую службу, для автоматизированной обработки. В этом случае проверка первичных учетных документов осуществляется работниками вычислительного центра, а бухгалтерская служба осуществляет последующий контроль.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета. Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей: в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

Группировка материалов по субсчетам и синтетическим счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов 11.

Такая система нормативных документов бухгалтерского и налогового учета позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации учета материальных ресурсов.

1.2 Классификация и порядок оценки материальных ресурсов при поступлении и выбытии

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке [11]:

-по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим
законодательством;

-путем изготовления материалов силами организации;

-внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

-получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученные организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает [11]:

-стоимость материалов по договорным ценам;

-транспортно-заготовительные расходы;

• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

-расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

-расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

Если работники организации занимаются не только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов:

-расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

-наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

• другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.

Работы, рассмотренные выше, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта
исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим
запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов по другому способу производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

-исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

-путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

-договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

-фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

-планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования
внутри организации;

-средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов
путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Если готовая продукция организации (включая полуфабрикаты собственного изготовления) направляется на собственные нужды организации и используется в качестве материалов, то она учитывается по дебету счетов учета материальных ценностей.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений в участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов).

Материалы отпускаются с центральных (головных) складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

1.3 Международная практика бухгалтерского учета материальных ресурсов

Вопросы учета запасов регламентирует МСФО 2 "Запасы", согласно которому к запасам относятся [15]:

- товары для перепродажи;

- сырье и материалы производственного назначения;

- готовая продукция;

- незавершенное производство.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику.

Согласно МСФО запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи, которая представляет собой "предполагаемую цену продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу".

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Отметим, что в международной практике при производстве к затратам не относят: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде.

Основной вопрос по учету запасов – это сумма стоимости, которая должна признаваться в качестве актива и переноситься на будущие периоды до тех пор, пока не будут признаваться соответствующая выручка.

Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. Затраты состоят из цены приобретения, затрат по транспортировке и разгрузке. Налоги и импортные пошлины также включаются в затраты по приобретению за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством. Торговые и оптовые скидки не учитываются при формировании затрат. Они также представляют накладные производственные расходы, подлежащие систематическому распределению.

В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут быть включены затраты по займам [21]. Указанные затраты попадают под требования МСФО 23 «Затраты по займам». Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то цена включает элемент, связанный с финансированием приобретения. В связи с этим, указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования.

Примерами затрат, которые учитываются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, являются:

- чрезмерный уровень производственных отходов, а также расходов на оплату труда и прочих производственных затрат;

- затраты по хранению готовой продукции;

- общие административные расходы;

- расходы на продажу.

Остаток запасов у компании, занимающейся предоставлением услуг, обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам (незавершенное производство). Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в стоимость услуг, но признаются отдельно в качестве расходов отчетного периода. В стоимость запасов не следует включать величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги, выполненные работы.

Стоимость запасов продукции, которая обычно не является взаимозаменяемой, а также товаров и услуг, произведенных или оказанных, и подразделенных на конкретные проекты, распределяется на основе конкретного определения индивидуальных затрат.

Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода. Метод учёта по розничным ценам используется в секторе розничных продаж для оценки товарных запасов большого количества часто меняющихся единиц товаров с аналогичной маржой прибыли, для которых не представляется возможным применять другие методы учета затрат.

Стоимость товарных запасов определяется на основе уменьшения стоимости продаж товарных запасов с использованием соответствующего процента валовой прибыли. Используемая величина процентов учитывает товарные запасы, стоимость которых была снижена до уровня ниже первоначальной цены продажи. Во многих случаях используется средняя процентная величина для каждого департамента розничной торговли.

На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

- общее падение рыночных цен на товары;

- физическое повреждение товаров;

- моральное устаревание;

-дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи. Обычно запасы списываются до чистой стоимости продажи – по каждому виду товарно-материальных ценностей. Однако в некоторых случаях, возможно, следует сгруппировать аналогичные или соответствующие позиции. Например, когда товарные запасы, относящиеся к одной линии продукции и предназначенные для одних целей или конечных пользователей, производятся или продаются в одном географическом регионе и практически не могут быть оценены отдельно от других позиций линии продуктов.

Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация [14]:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

- величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств;

- информация о балансовой стоимости различных групп запасов, и степень существенности изменений стоимости указанных активов для пользователей финансовой отчетности.

Общепринятая группировка запасов представляет следующие их группы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию.

2 Оценка бухгалтерского учета материалов в ОАО «Славянский кирпич»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Славянский кирпич» (ОАО «Славянский кирпич») создано в результате реорганизации Акционерного общества открытого типа промышленно-строительной компании «Славянский кирпич».

ОАО «Славянский кирпич» действует на основании Устава, утвержденного Общим собранием акционеров ОАО «Славянский кирпич» Протоколом № 1-06 от 07 февраля 2006 года.

Организация находится по адресу: 353500, Краснодарский край Славянский район х. Галицын ул. Мира, 208. Адрес электронной почты: rubikor@yandex.ru, amoven@yandex.ru; адрес страницы в сети Интернет, на которой публикуется полный текст ежеквартальной отчетности: www.slavkirp.ru.

Основным видом деятельности по отраслевой принадлежности по ОКВЭД является производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины.

В соответствии со ст. 11 Устава ОАО «Славянский кирпич» общество имеет следующие органы управления: общее собрание акционеров; Совет директоров; генеральный директор.

Исполнительным органом является генеральный директор. Процесс производства на предприятии ведут начальники цехов, складов, гаражей и карьеров, осуществляющие технологическое и организационно-хозяйственное руководство отраслью. В структуре управления и связанных с этим мероприятий непосредственно участвует общехозяйственный аппарат управления, включая другие функциональные службы (рисунок 1).

Генеральный директор

Зам. генерального директора – Начальник отдела производства

Зам. генерального директора – начальник отдела по маркетингу

Зам. генерального директора – Начальник отдела по экономике и финансам

Главный бухгалтер

Отдел сбыта

Отдел кадров

Экономист

Программист

Зам. директора по строительству

Зам. директора по социальным вопросам

Зам. директора по технологии и развитию

Главный механик

Главный энергетик

Заведующий гаражом

Начальник цеха № 1

Начальник цеха № 2

Начальник цеха № 3

Заведующий складом готовой продукции

Отдел снабжения

Заведующий материальным складом

Рисунок 1 - Организационная структура управления ОАО «Славянский кирпич»

Общее количество акционеров (участников) ОАО «Славянский кирпич» 665 человек.

В соответствии со ст. 22 Устава общества контроль за финансово-хозяйственной деятельностью эмитента осуществляется ревизионной комиссией. Порядок ее деятельности определяется Положением о ревизионной комиссии, принимаемым общим собранием акционеров общества. Ревизионная комиссия избирается на годовом общем собрании акционеров сроком до следующего годового собрания в количестве трех человек.

Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по итогам деятельности общества за год. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется в любое время по инициативе самой ревизионной комиссии, общего собрания акционеров, совета директоров, по требованию акционера (акционеров) общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества по всем вопросам компетенции общего собрания на дату предъявления требования.

Размер уставного капитала ОАО «Славянский кирпич» 27 276 270 рублей. Разбивка уставного капитала по категориям акций: Обыкновенные акции.

Общее количество ценных бумаг, находящихся в обращении: 2 727 627.

Объем по номинальной стоимости всех ценных бумаг, находящихся в обращении: 27 276 270 рублей.

Источниками сырья для обеспечения основной хозяйственной деятельности ОАО «Славянский кирпич» являются:

-глина – собственная добыча, цена зависит от стоимости ГСМ и эффективности заготовки;

-шихта ВКР – поставщик Владимировский карьер тугоплавких глин;

-газ – поставщик ОАО «Славянскгоргаз»;

-электроэнергия – поставщик ОАО «Кубаньэнерго»;

ОАО «Славянский кирпич» имеет 2 лицензии:

- лицензия Д 299948 от 15.08.2002г. ГС-3-23-02-22-0-2349006287-002356-3 на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности.

- лицензия ВА № 045101 от 03.03.2003 г. ГС-23-164218 на осуществление перевозки грузов автотранспортом по РФ.

Организация не участвует в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и ассоциациях.

В настоящее время на стадии регистрации находится патент на промышленный образец в части видов фактурной поверхности рельефного фасадного кирпича.

Основной хозяйственной деятельностью ОАО «Славянский кирпич» является производство кирпича. С каждым годом прослеживается увеличение доходов от основной деятельности в несколько раз по сравнению с прошлыми. Основной причиной увеличения доходов стал выпуск новых видов керамического кирпича светлых тонов, увеличение объемов производства, увеличение цены реализации.

Основная хозяйственная деятельность имеет слабовыраженный сезонный характер. Производство кирпича осуществляется круглый год. Объем производства основного вида продукции – кирпича керамического – в 2008 года увеличился по отношению к прошлому году на 147 %.

Проанализировав данные таблицы 2.1, выделим то, что выручка полученная от реализации кирпича, в анализируемом периоде увеличилась на 216195,00 тыс. руб., составив в 2009 г. 467328,00 тыс. руб.

Соответственно наблюдается повышение себестоимости на 66321,00 тыс. руб. Затраты на производство и реализацию в организации не превышают сумму полученной выручки, поэтому финансовый результат работы организации представляет собой прибыль. В качестве положительного момента, отметим увеличение прибыли от продаж на 147621,00 тыс. руб., что стало следствием высокого темпа роста выручки, составившего 186,09 %, по сравнению с темпом роста показателя себестоимости, равного 145,13 %. Конечный финансовый результат улучшил свое значение и представляет собой прибыль в сумме 167455,00 тыс. руб., что на 109842,00 тыс. руб. больше значения 2008 г., составлявшего 57613 тыс. руб.

За исследуемый период ОАО «Славянский кирпич» значительно увеличило вложения в основные производственные фонды, о чем свидетельствует рост среднегодовой первоначальной стоимости основных средств на 112729,50 тыс. руб., темп роста 180,49 %. Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 203654,00 тыс. руб., или 264,76 %, составив в 2009 г. 327260,50 тыс. руб. Опережающий темп роста объема реализации по сравнению с ростом стоимости имущества организации, положительно отразился на значениях показателей фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств.

Отдача средств, вложенных в основные средства, выросла на 0,06 руб., или 103,10 %. Так в 2007 г. было произведено 1,95 руб. продукции в расчете на 1 руб. стоимости основных средств, в 2008 г. 1,79 руб., в 2009 г. 1,85 руб.

Значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств в 2009 г. составило 1,43 оборота, что на 0,60 оборота меньше уровня 2008 г. Соответственно увеличилась продолжительность одного оборота.

Затраты на оплату труда в организации увеличились на 10804,00 тыс. руб., темп роста 182,59 %. При росте среднесписочной численности персонала на 29 человек среднемесячная заработная плата одного работающего сократилась на 3,91 тыс. руб., составив в 2009 г. 11,37 тыс. руб. Под влиянием значительного роста выручки от реализации показатель производительности труда вырос на 950,36 тыс. руб., или 155,25 %, и составил в 2009 г. 2670,45 тыс. руб.

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО "Славянский кирпич"
Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение, (+,-)	Темп роста, %
2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	85 400,00	251 133,00	467 328,00	165 733,00	216 195,00	294,07	186,09
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	-66 519,00	-146 959,00	-213 280,00	-80 440,00	-66 321,00	220,93	145,13
Прибыль от продаж, тыс. руб.	17 304,00	99 308,00	246 929,00	82 004,00	147 621,00	573,90	248,65
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	14 655,00	77 071,00	212 239,00	62 416,00	135 168,00	525,90	275,38
Чистая прибыль, тыс. руб.	11 568,00	57 613,00	167 455,00	46 045,00	109 842,00	498,04	290,65
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	43 906,00	140 057,00	252 786,50	96 151,00	112 729,50	318,99	180,49
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	71 246,50	123 606,50	327 260,50	52 360,00	203 654,00	173,49	264,76
Среднесписочная численность персонала, чел.	121	146	175	25	29	120,66	119,86
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	11 848,00	12 710,00	13 410,00	862,00	700,00	107,28	105,51
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,73	1,08	0,85	0,35	-0,23	147,34	78,72

Продолжение таблицы 2.1

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение, (+,-)	Темп роста, %
2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Рентабельность производства, %	-17,39	-39,20	-78,51	-21,81	-39,31	225,43	200,27
Фондоотдача, руб.	1,95	1,79	1,85	-0,15	0,06	92,19	103,10
Фондовооруженность, руб. / чел.	705,79	1 720,09	2 670,45	1 014,30	950,36	243,71	155,25
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов	1,20	2,03	1,43	0,83	-0,60	169,50	70,29
Период оборачиваемости оборотных средств, дней	300,34	177,19	252,10	-123,15	74,91	59,00	142,28
Производительность труда, тыс. руб. / чел.	705,79	1 720,09	2 670,45	1 014,30	950,36	243,71	155,25
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб.	8,16	7,25	6,39	-0,91	-0,87	88,91	88,02

Бухгалтерский баланс хозяйственной организации до настоящего времени является основным исходным документом для проведения анализа ее финансового состояния. Для проведения общего анализа бухгалтерского баланса организации составлены аналитические таблиц 2.2 и 2.3, дающие представление о структуре и динамике движения активов и пассивов организации за период 2007 – 2009 годов.

Как видно из таблицы 2.2, за период 2007 – 2009 годов общая стоимость имущества увеличилась на 869380 тыс. руб., темп роста 422,36 %. При этом стоимость внеоборотных активов выросла на 462072 тыс. руб., или 371,39 %, а стоимость оборотных средств - на 407308 тыс. руб., темп роста 509,65 %. Рост оборотных средств связан, в первую очередь, с ростом краткосрочной дебиторской задолженности на 188711 тыс. руб. и стоимости запасов на 201347 тыс. руб., из них затраты в незавершенном производстве увеличились на 516 тыс. руб., а запасы сырья и материалов выросли на 50857 тыс. руб. В качестве отрицательного фактора отметим снижение количества денежных средств организации на 1742 тыс. руб., или 69,94 %.

В структуре актива баланса организации произошли следующие изменения: в 2007 г. наибольший удельный вес 63,13 % принадлежал внеоборотным активам, доля оборотных средств составляла 36,87 %. По итогам 2009 г. мы видим то, что удельный вес оборотных средств увеличился до 44,49 %, из них дебиторская задолженность 18,4 %, доля внеоборотных активов соответственно сократилась до 55,51 %.

Согласно данным таблицы 2.3, дополнительный приток средств в анализируемом периоде связан с увеличением краткосрочных заемных источников на 29393 тыс. руб., темп роста 204,48 %. При этом величина кредитов выросла на 29874 тыс. руб., или 208,03. Увеличение кредиторской задолженности, в первую очередь, связано с ростом задолженности перед поставщиками и подрядчиками в размере 3942 тыс. руб., темп роста 126,52 %, задолженность прочим кредиторам по итогам 2009 г. составила 24129 тыс. руб., абсолютный прирост 314,92 %.

Таблица 2.2 - Состав, структура, динамика статей актива баланса ОАО "Славянский кирпич"
Статьи баланса	На конец 2007 года, тыс. руб.	% к итогу актива	На конец 2008 года, тыс. руб.	% к итогу актива	На конец 2009 года, тыс. руб.	% к итогу актива	Абсолютное отклонение 2009 года от 2007 года, тыс. руб.	Темп роста 2009 года к 2007 году, %
Нематериальные активы	31,00	0,01	18,00	0,00	9,00	0,00	-22,00	29,03
Основные средства	39 180,00	14,53	204 486,00	53,06	214 879,00	18,86	175 699,00	548,44
Незавершенное строительство	131 042,00	48,59	32 898,00	8,54	417 237,00	36,63	286 195,00	318,40
Долгосрочные финансовые вложения	8,00	0,00	208,00	0,05	208,00	0,02	200,00	2 600,00
Итого по разделу 1	170 261,00	63,13	237 610,00	61,65	632 333,00	55,51	462 072,00	371,39
Запасы, в т.ч.	69 324,00	25,71	74 828,00	19,42	270 671,00	23,76	201 347,00	390,44
-сырье, материалы и другие аналогичные ценности	59 803,00	22,17	53 173,00	13,80	110 660,00	9,71	50 857,00	185,04
-затраты в незавершенном производстве	933,00	0,35	5 207,00	1,35	1 449,00	0,13	516,00	155,31
-готовая продукция	7 305,00	2,71	14 846,00	3,85	29 032,00	2,55	21 727,00	397,43
-расходы будущих периодов	1 283,00	0,48	1 602,00	0,42	129 530,00	11,37	128 247,00	10 095,87

Продолжение таблицы 2.2

Статьи баланса	На конец 2007 года, тыс. руб.	% к итогу актива	На конец 2008 года, тыс. руб.	% к итогу актива	На конец 2009 года, тыс. руб.	% к итогу актива	Абсолютное отклонение 2009 года от 2007 года, тыс. руб.	Темп роста 2009 года к 2007 году, %
НДС	3 376,00	1,25	4 301,00	1,12	22 368,00	1,96	18 992,00	662,56
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	20 933,00	7,76	65 932,00	17,11	209 644,00	18,40	188 711,00	1 001,50
Денежные средства	5 795,00	2,15	2 724,00	0,71	4 053,00	0,36	-1 742,00	69,94
Итого по разделу 2	99 428,00	36,87	147 785,00	38,35	506 736,00	44,49	407 308,00	509,65
Баланс	269 689,00	100,00	385 395,00	100,00	1 139 069,00	100,00	869 380,00	422,36

Таблица 2.3 - Состав, структура, динамика пассива баланса ОАО "Славянский кирпич"
Статьи баланса	На конец 2007 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	На конец 2008 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	На конец 2009 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	Абсолютное отклонение 2009 года от 2007 года, тыс. руб.	Темп роста 2009 года к 2007 году, %
Уставный капитал	27 276,00	10,11	27 276,00	7,08	27 276,00	2,39	0,00	100,00
Добавочный капитал	2 744,00	1,02	2 311,00	0,60	2 298,00	0,20	-446,00	83,75
Резервный капитал	2 156,00	0,80	3 312,00	0,86	4 753,00	0,42	2 597,00	220,45
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	2 156,00	0,80	3 312,00	0,86	4 753,00	0,42	2 597,00	220,45
Нераспределенная прибыль	27 724,00	10,28	82 177,00	21,32	244 648,00	21,48	216 924,00	882,44
Итого по разделу 3	59 900,00	22,21	115 076,00	29,86	278 975,00	24,49	219 075,00	465,73
Долгосрочные обязательства	181 655,00	67,36	188 359,00	48,87	802 567,00	70,46	620 912,00	441,81
Займы и кредиты	481,00	0,18		0,00		0,00	-481,00	0,00
Кредиторская задолженность, в т.ч.	27 653,00	10,25	81 960,00	21,27	57 527,00	5,05	29 874,00	208,03

Продолжение таблицы 2.3

Статьи баланса	На конец 2007 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	На конец 2008 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	На конец 2009 года, тыс. руб.	% к итогу пассива	Абсолютное отклонение 2009 года от 2007 года, тыс. руб.	Темп роста 2009 года к 2007 году, %
-поставщики и подрядчики	14 863,00	5,51	25 978,00	6,74	18 805,00	1,65	3 942,00	126,52
Задолженность перед персоналом	579,00	0,21	1 235,00	0,32	1 693,00	0,15	1 114,00	292,40
Задолженность перед внебюджетными фондами	150,00	0,06	506,00	0,13	526,00	0,05	376,00	350,67
Задолженность по налогам	834,00	0,31	6 884,00	1,79	1 147,00	0,10	313,00	137,53
Прочие кредиторы	11 227,00	4,16	47 357,00	12,29	35 356,00	3,10	24 129,00	314,92
Итого по разделу 5	28 134,00	10,43	81 960,00	21,27	57 527,00	5,05	29 393,00	204,48
Баланс	269 689,00	100,00	385 395,00	100,00	1 139 069,00	100,00	869 380,00	422,36

Обратимся к анализу ликвидности завода.

Ликвидность означает наличие достаточного количества денежных средств для своевременной оплаты счетов и оплаты непредвиденных расходов.

Анализ ликвидности баланса состоит в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сроку погашения и расположенными в порядке возрастания этих сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие соотношения между группами: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Результаты расчетов, представленные в таблицах 2.4.1 и 2.4.2, показывают, что в организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Таблица 2.4.1 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ОАО

"Славянский кирпич" в тысячах рублей

Актив	2007 год	2008 год	2009 год
Наиболее ликвидный активы (А1)	5 795,00	2 724,00	4 053,00
Быстро реализуемые активы (А2)	20 933,00	65 932,00	209 644,00
Медленно реализуемые активы (А3)	72 700,00	79 129,00	293 039,00
Трудно реализуемые активы (А4)	170 261,00	237 610,00	632 333,00
Баланс	269 689,00	385 395,00	1 139 069,00

Таблица 2.4.2 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ОАО "Славянский кирпич"

Пассив	2007 год	2008 год	2009 год	Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.
2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютное отклонение 2009 г. от 2007 г.
Наиболее срочные обязательства (П1)	27 653,00	81 960,00	57 527,00	-21 858,00	-79 236,00	-53 474,00	-31616
Краткосрочные пассивы (П2)	481,00	0,00	0,00	20 452,00	65 932,00	209 644,00	189192
Долгосрочные пассивы (П3)	181 655,00	188 359,00	802 567,00	-108 955,00	-109 230,00	-509 528,00	-400573
Постоянные пассивы (П4)	59 900,00	115 076,00	278 975,00	110 361,00	122 534,00	353 358,00	242997
Баланс	269 689,00	385 395,00	1 139 069,00	х	х	х	х

По типу состояния ликвидности баланса по итогам 2007 – 2009 годов ОАО «Славянский кирпич» находится в зоне риска. Сопоставление итогов группы I, то есть А1 и П1 отражает недостаток наиболее ликвидных средств для погашения текущих платежей. При этом дефицит средств увеличился на 31616 тыс. руб., составив на конец 2009 г. 53474 тыс. руб. Из сравнения итогов группы III по активу и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки свыше шести месяцев), видно, что по итогам 2009 г. недостаток средств составлял 509528 тыс. руб., в 2008 г. 109230 тыс. руб., по итогам 2007 г. 108955 тыс. руб.

Таким образом, в результате более высокого темпа роста быстро реализуемых активов, чем краткосрочных пассивов, платежный недостаток за период сократился на 189192 тыс. руб.

Анализ ликвидности баланса подкрепляется анализом платежеспособности (способности выполнять финансовые обязательства). Данные для оценки удовлетворительности структуры баланса организации представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Относительные показатели ликвидности баланса ОАО "Славянский кирпич"
Показатели	Норматив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г., (+; -)
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,5	0,206	0,033	0,070	-0,136
Коэффициент критической ликвидности	более 1	0,950	0,838	3,715	+2,765
Коэффициент текущей ликвидности	не менее 1	3,534	1,803	8,809	+5,275
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	не менее 0,1	-1,110	-0,829	-0,697	+0,413

Согласно данным таблицы 2.5, не все анализируемые показатели соответствуют принятым нормам, имеют положительную динамику. Так в конце исследуемого трехлетнего периода ОАО «Славянский кирпич» могло оплатить 7 % своих краткосрочных обязательств против 20 % в начале.

Коэффициент критической оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. У ОАО «Славянский кирпич» значение этого коэффициента ниже зоны нормального интервала было в начале взятого периода; на конец 2009 г. составило 3,715.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Мобилизовав все оборотные активы по итогам 2009 г. организация способна погасить 8,809 части краткосрочных обязательств по расчетам и кредитам.

Организация располагает собственным оборотным капиталом, о чем говорит наращивание коэффициента обеспеченности собственными средствами на 0,413. Оценку финансовой устойчивости принято давать на основе относительных показателей с помощью соответствующих коэффициентов, являющихся универсальными для различных хозяйствующих субъектов. Отразим их в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Коэффициенты финансовой устойчивости ОАО "Славянский кирпич"
Показатели	Норматив	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г., (+;-)
Коэффициент концентрации капитала	более или равно 1	0,778	0,778	0,701	-0,076
Коэффициент финансовой независимости	более 0,4	0,222	0,222	0,299	+0,076
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов	0,6 - 1	1,434	1,434	1,975	+0,541
Коэффициент финансовой устойчивости	более 0,6	0,896	0,896	0,787	-0,108

Приведенные в таблице 2.6 данные позволяют сделать вывод о неустойчивом финансовом положении ОАО «Славянский кирпич» и большой зависимости от заемных средств. Благоприятная ситуация сложилась по показателю коэффициента финансовой независимости в части формирования запасов.

Индикатором динамичности развития организации служат показатели деловой активности, динамику которых отразим в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ показателей деловой активности ОАО "Славянский кирпич"
Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2007 г., (+;-)	Темп роста 2009 г. к 2007 г., %
Коэффициент общей оборачиваемости совокупного капитала (ресурсоотдача), оборотов	0,32	0,65	0,41	+0,09	129,56
Коэффициент оборачиваемости производственных запасов, оборотов	-0,96	-1,96	-0,79	+0,17	82,12
Оборачиваемость материальных запасов, дней	-375,18	-183,30	-456,87	-81,69	121,77
Оборачиваемость средств в расчетах (дебетовая задолженность), оборотов	4,08	3,81	2,23	-1,85	54,64
Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах, днях	88,24	94,51	161,50	+73,25	183,02
Срок погашения дебиторской задолженности, дней	0,25	0,00	0,30	+0,06	124,42
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	-0,32	-0,54	-0,25	+0,07	78,21
Срок погашения кредиторской задолженности, дней	2,46	1,08	1,84	-0,62	74,92

Анализ динамики показателей оборачиваемости организации, представленных в таблице 2.7, позволяет говорить о росте деловой активности организации. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдачи) отражает эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников. В динамике за 3 года этот показатель увеличился на 0,09 оборота. Значит, в организации быстрее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль.

Коэффициент оборачиваемости производственных запасов увеличился на 0,17, темп роста показателя составил 82,12 %.

Продолжительность одного оборота запасов увеличилась до 457 дней в 2009 г. против 375 дней в 2007 г., что является отрицательным фактором, поскольку, чем больше срок оборачиваемости материальных запасов, тем больше затоваривание и тем медленнее погашаются долги.

В исследуемом периоде ОАО «Славянский кирпич» увеличил срок погашения дебиторской задолженности на 24,42 %. Количество оборотов средств в дебиторской задолженности сократилось на 1,85 оборотов с 4,08 до 2,23. Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах увеличился почти в 2 раза. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 0,07 оборотов, что составляет темп роста 78,21 %.

Таким образом, проведенный нами анализ финансового состояния организации позволяет говорить о сложившемся тяжелом положении на предприятии. Финансово-хозяйственная деятельность организации в исследуемом периоде 2007 – 2009 гг. требует внесения дополнительных изменений. Финансовые потребности покрываются за счет краткосрочных кредитов и роста кредиторской задолженности.

В качестве положительного фактора подчеркнем возросший в 5,5 раз объем реализации кирпича, что положительно отразилось на системе показателей производственно-коммерческой активности организации, и свидетельствует об устойчивом спросе на продукцию организации и возможности наращивания объемов производства и реализации.

2.2 Оценка постановки бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерский учет и отчетность в ОАО «Славянский кирпич» ведется в соответствии с основными нормативными документами: Федеральный закон от 21.11.1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г № 106н; Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»; Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г №34н; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95г №49; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н; Налоговый Кодекс РФ (части первая и вторая) и других.

В ОАО «Славянский кирпич» бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной техники и специализированной программы 1С: Предприятие, которая позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета, выполнять ввод, хранение и печать любых первичных документов, автоматизировать подготовку любых документов.

В состав бухгалтерской службы организации входят такие отделы, как отдел кадров, отдел по начислению оплаты труда, расчетный отдел (касса), отдел производства и сбыта продукции, материальный отдел. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер ОАО «Славянский кирпич». Главный бухгалтер осуществляет контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, представление оперативной информации о финансовом состоянии организации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер обязан обеспечить: полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением; точный учет результатов финансово-хозяйственной деятельности; правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, и внебюджетные фонды; составление достоверной бухгалтерской, налоговой, статистической и консолидированной отчетности и представление ее в установленные сроки соответствующим органам; осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и непроизводительных расходов; сохранность бухгалтерских документов.

Согласно должностной инструкции к обязанностям главного бухгалтера относят: ведение синтетического и аналитического учета по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 20 «Основное производство», 94 «Недостачи и потери от порчи»; 66 «Кредиты и займы»; ежемесячно заполнять главную книгу на основании журналов-ордеров, до 20 числа каждого месяца; ежемесячно контролировать и проверять разноску синтетического и аналитического учета по счетам бухучета и сверкой их с главной книгой всех бухгалтеров организации; вести журнал-ордер №1, 2; участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации; ежемесячно заполнять декларацию по начислению НДС, налога на добычу глины; поквартально начислять налоги: налог транспортный; налог на имущество; налог на загрязнение окружающей среды; налог на землю; платежи по аренде земли; налог на добычу воды; ЕНВД; вести аналитический и синтетический учет налогов; ежеквартально проводить сверку расчетов с бюджетом; должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся организации бух. учета и составления отчетности.

ОАО «Славянский кирпич» формирует учетную политику (Приложение Г) для осуществления постановки бухгалтерского учета исходя из особенностей деятельности. Проведем анализ основных положений учетной политики ОАО «Славянский кирпич» для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетной политикой организации предусмотрены следующие способы ведения бухгалтерского учета:

-хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами , разработанными предприятием самостоятельно;

-учетные документы хранятся на предприятии в течении пяти лет;

-инвентаризация материалов, товарных запасов, готовой продукции, основных средств производится не реже 1-го раза в год;

-инвентаризация на складе ГСМ, в столовой, в кассе производится на 1 число каждого месяца;

-доходы и расходы учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты;

-объекты основных средств, используемых организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20000 рублей за единицу, списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.(ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» п.18). Амортизация основных средств начисляется линейным способом;

-незарегистрированная недвижимость учитывается на счете 01 и на нее начисляется амортизация с момента подачи документов на регистрацию;

-нематериальные активы в бухгалтерском учете амортизируются линейным методом;

-амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

-в бухгалтерском учете материально производственные запасы списываются по средней себестоимости;

-оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости;

-расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течении периода, к которому относятся;

-расходы в конце отчетного периода со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счета 20 «Основное производство»;

-коммерческие расходы признаются полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

-общехозяйственные расходы предприятия и затраты вспомогательных производств распределяются по видам основной деятельности пропорционально выручке по основным видам деятельности;

-финансовые вложения списываются по стоимости единицы; -расходы на капитальное строительство списываются поэтапно, согласно заключенных договоров. Расходы, связанные с капитальным строительством, списываются, согласно следующего перечня объектов: производственный корпус; печь туннельная; спецтранспорт; линия формовки; линия резки и перемещения сырца (мокрая сторона); линия транспортировки (сухая сторона); отделение садчика; отделение пакетирования и выноса; КИПиА; электрощитовая; электросиловые щиты; труба; отделение ремонта вагонеток; печные вагонетки; благоустройство территория; система газоснабжения; сети бытовой канализации и водопровода; бытовой комплекс; прочие расходы.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г № 49. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется директором, и утверждаются приказом. Состав инвентаризационной комиссии утверждается директором в приказе. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую входят:

-бухгалтер;

-главный инженер;

-работники прочих служб.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в состав годовой бухгалтерской отчетности ОАО «Славянский кирпич» включается: бухгалтерский баланс – форма №1; отчет о прибылях и убытках – форма №2; отчет об изменениях капитала – форма №3; отчет о движении денежных средств – форма №4; приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5.

2.3 Оценка документального оформления учета материалов

Для учета движения материалов в ОАО «Славянский кирпич» применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации в программе 1:С Предприятие. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера операции материально-технического снабжения.

Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

При получении материальных ценностей от поставщика оформляется Доверенность (Приложение Е) Выданные доверенности регистрируются в специальном журнале. Для учета используется приходный ордер (ф. № М-4) материалов (Приложение Е), специальной одежды, специальной оснастки, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.

Для сокращения количества первичных учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководителя организации вместо приходного ор­дера могут использоваться сопроводительные документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обратной стороне работником склада-получателя проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) (Приложение Е) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, ка­честву, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурован­ных поставок).

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и де­монтаже зданий и сооружений (ф. №М-35) применяется для оформления поступления пригодных к использованию ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказ­чика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, приходуются на склад на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку. К оправдательным до­кументам относятся, в частности, счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассо­вому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка - при покупке на рынке или у населения. Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку).

Поступающие на склад грузы регистрируются в специальном журнале, записи в который производятся уполномоченными работниками по мере поступления товарно-материальных ценностей на основании сопроводительных товарно-транспортных докумен­тов, приходных ордеров, актов о приеме.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально от­ветственными лицами оформляется Требование-накладная (ф. №М-11) (Приложение Е). Требование-накладная, как правило, выписывается в трех экземплярах, один из ко­торых передается бухгалтерской службе, второй – получателю для оприходования цен­ностей, третий - предназначается отправителю (изготовителю, сдатчику) для их списа­ния.

Требование-накладная может использоваться для оформления отпуска материалов сверх установленных норм и лимита, по замене с разрешения руководителя или главного инжене­ра. В этом случае, как правило, на бланке документа по диагонали наносится отличительная полоса. На основании требования-накладной в лимитной карте заменяемого материала кор­ректируется лимит. Изменения лимита производится теми лицами, которым предоставлено такое право.

Сдачу подразделениями на склад материалов оформляют накладными на внутрен­нее перемещение материалов (Приложение Е). Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) (Приложение Е) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита мате­риалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг. Лимиты отпуска материальных ценностей устанавливаются отделом снаб­жения либо плановым отделом исходя из объемов производственных заданий цехов и норм расхода предметов труда с учетом переходящих остатков неиспользованных материалов на начало отчетного периода. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц, а при небольших объемах от­пуска - на квартал. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подраз­делению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении пред­ставителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - предста­витель структурного подразделения. После использования лимита (в конце месяца, квартала) лимитно-заборные карты сда­ются в бухгалтерию.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15) (Приложение Е) предназначена для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за преде­лами ее территории, или сторонним организациям (например, продажи материалов). Накладная выписывается в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов по предъявлении получателем доверен­ности на получение ценностей.

Акт на списание материальных ценностей (Приложение Е) составляется комиссией с участием мате­риально ответственных лиц для принятия руководством организации решения о списании имущества. В акте указываются наименование списываемых материалов и их отличитель­ные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании матери­ального ущерба с виновных лиц и другие необходимые реквизиты.

Для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации составляется Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается от­ветственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материаль­но ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Один экземпляр инвентаризационной описи передается в бухгалтерию для со­ставления сличительной ведомости, второй - остается у материально ответственных лиц. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров матери­альных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, кило­граммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, такси­ровки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Для учета наличия и движения на складах материальных ценностей по видам, сортам, размерам и дру­гим технико-эксплуатационным параметрам, что позволяет своевременно обеспечить руко­водство организации, службы снабжения и маркетинга информацией, необходимой для управления запасами, выявления сверхнормативных и используемых запасов применяется Карточка учета материалов (ф. №М-17) (Приложение Е). Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется матери­ально - ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ве­дут на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения опе­рации. После каждой операции в карточке выводится остаток материалов.

На некоторых складах ОАО «Славянский кирпич» вместо карточек складского учета допускается ведение книги складского учета, в которой на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество лис­тов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода с указанием наименования, количества, цены и суммы по каждому наименованию, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Ежемесячно цеха составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей.

Первичные учетные документы имеют порядковый номер, значение которого не повторяется в течение отчетного периода, могут составляться как на бумажных, так и на машинных носителях информации.

Порядок формирования и движения документов соответствует графику доку­ментооборота, который разрабатывается организацией с учетом условий поставок, транс­портировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц.

2.4 Оценка синтетического и аналитического учета материалов

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения, поэтому транспортно-заготовительные расходы не­посредственно включаются в фактическую себестоимость материалов. Вариант учета ма­териальных ценностей зафиксирован в учетной политике ОАО «Славянский кирпич».

По назначению к счету 10 «Материалы» открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материа­лы» - для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участ­вуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, тех­нических целей, содействия производственному процессу и для других целей;

10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керо­син, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива;

10-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд ос­новной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремон­тов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается дви­жение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, уз­лов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на техни­ческих обменных пунктах и ремонтных заводах;

10-8 «Строительные ма­териалы» - для учета наличия и движения материалов, используемых непосредственно в про­цессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строитель­ные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйст­венные принадлежности» - для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принад­лежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

10-10 «Специальная ос­настка и специальная одежда на складе» - для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспо­соблений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;

10-11 «Специальная ос­настка и специальная одежда в эксплуатации» - для учета наличия и движения специального инструмента, специальных приспо­соблений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Таблица 2.8 – Корреспонденция по счету 10 «Материалы» в ОАО

«Славянский кирпич» за декабрь 2009 г.

Статья	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начальный остаток	х	х	11 752 931,22
Поступление, в т.ч.:	10	х	494 465,41
-от поставщиков	10	60	253698,70
-из производства	10	20	240766,71
НДС р ндс	19	60	89004
Выбытие, в т.ч.:	х	10	1119472,28
-в производство	20	10	800454,30
-на вспомогательные производства	23	10	98342,22
-на общехозяйственные нужды	26	10	220675,76
Конечный остаток	х	х	11127924,35

Приведем основные корреспонденции счетов бухгалтерского учета по поступлению материальных ценностей от поставщиков, подотчетных лиц, в счет вклада в ус­тавный капитал, безвозмездно по договору дарения и иным основаниям, по договору займа в результате приобретения права собственности.

Материалы от поставщиков приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражаются также. И в начале следующего месяца эти суммы сторнируются, в текущем учете показывается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования мате­риальных ценностей на склад.

Далее, отражены суммы НДС по приобретенным от поставщика материальным ресурсам (счет-фактура, приходный ордер (ф. № М-4)):

Таблица 2.9 – Корреспонденция счетов по поступлению материалов в

ОАО «Славянский кирпич»

Содержание проводки	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена (начислена) покупная стоимость песка, (без НДС)	10-1	60	138140,50
Учтен НДС, уплаченный или причитающийя к уплате по приобретенным материалам	19	60	24865,29
Отражены транспортно-заготовительные расходы без НДС	10-1	60	6500
Учтен НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам	19	60	1170

Претензии к поставщику или к транспорт­ной организации по выявленным несоответствиям количества и качества материальных ценностей, цен на материалы и арифметическим ошибкам отражают в акте о приемке материалов (ф. № М-7) и составляют проводку:

Дебет счета 76-2 «Рас­четы по претен­зиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2230 руб.

Материальные ценности могут приоб­ретаться подотчетными лицами. На основании авансового отчета и приходного ордера (ф. № М-4) бухгалтером приобретены канцелярские товары.

Составляется корреспонденция:

Таблица 2.10 – Приобретение топлива через подотчетных лиц

Содержание проводки	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена (начислена) покупная стоимость топлива без НДС	10-3	71	12506,32
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по приобретенному топливу	19-3	71	2251,14

Продолжение таблицы 2.10

Отражены (начислены) транспортно-заготовительные расходы без НДС	10-3	76	890,99
Учтен (начислен) НДС, уплаченный или причитающийся к уплате по транспортно-заготовительным расходам	19-3	76	160,4
Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам	68-2	19-3	2411,52
Списана сумма произведенных расходов по приобретению материалов на расчеты с подотчетными лицами	76	71	105

На основании приходного ордера (ф. № М-4) от организации-компаньона ООО «СлавКапРемонт» получены материальные ценности в счет вклада в уставный капитал:

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 75-1 «Расче­ты по вкладам в уставный капитал» - 11200 руб.

Так же на основании приходного ордера (ф. № М-4) от ликвидирующейся организации материальные ценности могут быть получены безвозмездно с использованием по кредиту счета 98-2 «Без­возмездные по­ступления».

Приведем основные факты поступления материальных ценностей в по­рядке внутреннего перемещения, основанием для записи информации о которых по дебе­ту счета 10 «Материалы» являются приходный ордер (ф. №М-4), требование-накладная (ф. № М-11), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35):

-добыт песок из собственного карьера:

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 20 «Основное производство» - 5008,32 руб.

-в процессе производства образовались неполадки и в качестве материалов принята забракованная продукция (кирпич-бой):

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 28 «Брак в производстве» - 2300,76 руб.

-в качестве материалов приходуется готовая продукция:

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 43 «Готовая продук­ция» - 18766,90 руб.

-возврат материальных ценностей, не использованных в основном производстве:

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 20 «Основное производство» - 22300 руб.

-возврат материальных ценностей, не использованных во вспомогательном производстве:

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 5600,18 руб.

На склад подлежат возврату материальные ценности, ранее списанные на общепроизводственные, общехозяйственные нужды либо на расходы обслуживающих производств и хозяйств, материальные ценности, ранее списанные на расходы на продажу. Так же возвращают на склад отходы основного и вспомогательного про­изводства.

Получение материалов вследствие аннулирования производствен­ных заказов проводится:

Дебет 10 «Мате­риалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - 98699,55 руб.

Основные бухгалтерские записи, которые производятся на основании требования-накладной (ф. №М-11), лимитно-заборной карты (ф. №М-8), накладной на отпуск мате­риалов на сторону (ф. № М-15) и характеризуют расход материальных. Материалы отпускаются со склада в производство на изготовление продукции, выполнение работ и услуг, т. е. для осуществления основной деятельности предприятий, кроме того, они необходимы и для прочих хозяйственных нужд предприятия. Отразим основные проводки по учету списания материалов в таблице 2.11.

Таблица 2.11 - Проводки по учету списания строительных материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сальдо начальное	х	х	156744,33
Списаны строительные материалы в основное производство	20	10-8	23454,10
Списаны строительные материалы во вспомогательное производство	23	10-8	2100
Списаны строительные материалы на общепроизводственные нужды	25	10-8	543,88
Списаны строительные материалы на общехозяйственные нужды	26	10-8	14877,65
Списаны строительные материалы на исправление брака	28	10-8	16776,99
Списаны строительные материалы на строительно-монтажные работы	08	10-8	5450,30
Списаны строительные материалы на продажу	91	10-8	30050,10
Списаны строительные материалы на операции, связанные с продажей продукции	44	10-8	4000,88
Сальдо конечное	х	х	59490,53

В связи с началом производства нового вида кирпича – POROMAX материалы отпускаются на расходы, связанные с ос­воением новых видов продукции:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов» - сумма

Кредит 10 «Материалы» - 240787,90 руб.

Так же на счетах бухгалтерского учета по прочим операциям выбытия материальных ценностей представим записи:

-отпущена глина своим работникам по накладной на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15):

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» - 8000 руб.;

-произошла ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций. На основании сличительной ведо­мости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. ИНВ-19) отразим:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы» - 1500,76 руб.;

-на основании акта о приемке материа­лов (ф. № М-7) осуществлен возврат запасных частей поставщику при обна­ружении дефектов:

Дебет 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками»

Кредит 10 «Материалы» - 12454 руб.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи материалов отражается корреспонденцией счетов Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки», либо Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Рассмотрим учет материалов на складе. Учет осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером орга­низации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответ­ственности.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточ­ках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном цент­ре и записывают в них номер склада, наименование материала, мар­ку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят оста­ток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки уче­та передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указы­вают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, материально ответственные лица составля­ют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходи­мость в составлении других документов на расход материалов.

Проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Славянский кирпич», обратим внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен. Материалы верно учитываются и дальнейшее их движение отражается в нужных регистрах в положенное время. Ведение аналитического и синтетического учетов отражено в ежемесячных, ежеквартальных и годовых формах отчетности.

3 Анализ использования материальных ресурсов

ОАО «Славянский кирпич»

3.1 Цели, задачи и источники информации анализа использования материальных ресурсов

Материальные ресурсы - это необходимый элемент производства. Организация материально-технического снабже­ния, уровень использования материальных ресурсов в производстве является необходимым условием беспе­ребойного процесса производства, особенно в перераба­тывающих отраслях промышленности.

Важность и актуальность анализа использования материальных ресурсов определяется также тем, что требование комплексного использования сырья, рацио­нального расхода материальных ресурсов, является необходимостью не только на уровне народного хозяйства, но и для каждой организации, так как рациональное использование материальных ресурсов - один из главных факторов роста производства.

Анализ материальных ресурсов проводится по двум направлениям:

• анализ обеспеченности организации материальными ресурсами;

• анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Сформулируем основные задачи, которые необходимо решать в процессе анализа [20]:

-определение уровня обеспеченности организации
сырьем и другими материальными ресурсами;

-проверка выполнения условий и сроков поставки сырья
и других материалов;

-оценка выполнения плана закупок сельскохозяй­ственного сырья и исчисления себестоимости закупленного сельскохозяйственного сырья;

-проверка соблюдения норм расхода и запасов материальных ресурсов;

-оценка выполнения плана и динамики показателей эффективности использования материальных ресурсов в производстве;

• определение и количественное измерения факторов, влияющих на эти показатели;

• оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

• выявление резервов рационального использования сырья и материалов;

-разработка мероприятий по реализации выявленных
резервов.

Источники информации для анализа обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования [20]:

• бизнес-планы, производственные программы;

• формы государственного статистического наблюдения;

• формы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• регистры бухгалтерского учета по счетам 10 «Матери­алы», 20 «Основное производство»;

• материальные и производственные отчеты;

• договоры поставки сырья и материалов;

• другие источники информации.

Перечисленные источники информации используются для проведения как ретроспективного анализа, так и перспективного анализа, значительная роль которых подтверждается практикой хозяйственной деятельности и выбором верных управленческих решений из общей совокупности.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов

Отраслевой принадлежностью ОАО «Славянский кирпич» является производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины. Поэтому на предприятии идет большой расход материалов. Виды используемых ресурсов в аналитическом учете обозначены соответствующими субсчетами.

Показатели состава и динамики материальных ресурсов в организации необходимы для анализа загрузки оборудования, определения потребности в ресурсах для производства и технологической оснастки, общего объема производства, его структуры, темпов роста выпуска и динамики материалоотдачи, материалоемкости и энергоемкости продукции и других показателей.

Анализ состава и динамики начинают с изучения расчета роста и прироста определенных видов материалов. В процессе анализа фактические данные сравнивают с плановыми, с данными предшествующих периодов, при этом проводится полный сравнительный горизонтальный анализ, т.е. рассчитывается процент выполнения плана, абсолютное и относительное отклонение от плановых значений или от показателей периода, принятого за базисный.

Базисные темпы роста определяются относительно базисного периода по формуле 1:

Т_б= М_i:М₀ ? 100 % (1)

цепные - относительно предыдущего периода, по формуле 2:

Т_ц= М_i: М_i-1 ? 100 % (2)

где М_i-1, М_i – стоимость материальных ресурсов в i-1 и i-м периоде соответственно, тыс.руб.;

М₀ - стоимость материальных ресурсов за период, принятый за базу сравнения, тыс.руб.

В таблице 3.1 представлены состав и динамика материальных ресурсов организации, потребленных в производстве. Анализируя данные таблицы 3.1, выделим то, что в динамике за три года произошли следующие изменения: в 2008 году отклонение по сырью и материалам составили 10800 тыс. руб., что составило 106,51 %. В 2009 году произошло увеличение на 36958 тыс. руб. Заметно увеличилась сумма потребленного топлива в 2009 году – на 25685 тыс. руб., что составило рост прироста на 54,23 %. Возрос процент израсходованных запасных частей: в 2008 году на 6,51 %, в 2009 году – на 14,81 %. Отмечен неравномерный расход строительных материалов: в 2008 на 475000 тыс. руб., в 2009 произошло снижение на 25000 тыс. руб. В 2009 году размер возвратных отходов снизился до 67,59 %. Сумма инвентаря и хозяйственных принадлежностей в 2008 году выросла на 7600 тыс. руб., в 2009 году произошло увеличение потребления данного вида материалов на 7052 тыс. руб. Процент специальных принадлежностей на складе увеличился в 2009 году на 15,19 %. Темп роста спецоснастки и спецодежды в эксплуатации снизился по сравнению с 2008 годом на 13,88 %. Совокупная величина материальных ресурсов в 2007 г. составила 3228255,99 тыс.руб., в 2008 г. – 3909781,99 тыс.руб., а в 2009 г. – 3989277,99 тыс.руб., показав рост на 23,57% по отношению к величине 2007 г.

На рисунке 2 представлены состав и динамика материальных ресурсов за 2007,2008 и 2009 годы, использованных в производстве рассматриваемой организации.

Таблица 3.1 - Состав и динамика материальных ресурсов, использованных в производстве ОАО "Славянский кирпич"
Вид материалов	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.	2009 г. от 2007 г.	2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.	2009 г. к 2007 г.
Сырье и материалы	2 372 817,70	2 847 817,70	2 822 817,70	475 000,00	-25 000,00	450 000,00	120,02	99,12	118,96
Топливо	47 363,00	62 608,00	73 048,00	15 245,00	10 440,00	25 685,00	132,19	116,68	154,23
Запасные части	165 831,70	176 631,70	202 789,70	10 800,00	26 158,00	36 958,00	106,51	114,81	122,29
Строительные материалы	439 322,63	537 884,63	587 578,63	98 562,00	49 694,00	148 256,00	122,43	109,24	133,75
Возвратные отходы, лом, утиль	20 572,95	58 488,95	39 530,95	37 916,00	-18 958,00	18 958,00	284,30	67,59	192,15
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	11 291,25	18 891,25	25 943,25	7 600,00	7 052,00	14 652,00	167,31	137,33	229,76
Специальная оснастка и специальная одежда на складе	89 002,00	100 113,00	115324	11 111,00	15 211,00	26 322,00	112,48	115,19	129,57
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	82 054,76	107 346,76	122 245,76	25 292,00	14 899,00	40 191,00	130,82	113,88	148,98
Итого	3 228 255,99	3 909 781,99	3 989 277,99	681 526,00	79 496,00	761 022,00	121,11	102,03	123,57

2007 год

2008 год

2009 год

Рисунок 2 - Состав и динамика материальных ресурсов, использованных в производстве ОАО «Славянский кирпич»

В таблице 3.2 проследим структуру материальных ресурсов организации.

Таблица 3.2 - Структура материальных ресурсов ОАО "Славянский кирпич"
Вид материалов	2007 год	2008 год	2009 год	Отклонение 2009 г. от 2007 г., %
Сырье и материалы, %	73,50	72,84	70,76	-2,74
Топливо, %	1,47	1,60	1,83	0,36
Запасные части, %	13,61	13,76	14,73	1,12
Строительные материалы,%	5,14	4,52	5,08	-0,05
Возвратные отходы, лом, утиль, %	0,64	1,50	0,99	0,35
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, %	0,35	0,48	0,65	0,30
Специальная оснастка и специальная одежда на складе, %	2,76	2,56	2,89	0,13
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации, %	2,54	2,75	3,06	0,52
Всего	100,00	100,00	100,00	х

Как видно из таблицы 3.2, в структуре материальных ресурсов ОАО «Славянский кирпич» в динамике преобладают топливо и строительные материалы. В отчетном году расход запасных частей занимает почти 7 часть общего расхода материалов. Строительные материалы в динамике по годам составляли 73,50 %, 72,84 % и 70,76 % соответственно. Т. е. их доля составляет три четверти от всего состава имеющихся материальных ресурсов. Обратим внимание на то, что в отчетном периоде по сравнению с 2007 годом произошли уменьшения в структурах: по сырью и материалам – на 0,05%, по строительным материалам – на 2,74 %. Наименьшие удельные веса приходятся на инвентарь и хозяйственные принадлежности и специальную оснастку и специальную одежду на складе 0,30 % и 0,03 % соответственно.

На рисунке 3 представлена структура материальных ресурсов ОАО "Славянский кирпич" по годам:

2007 год

2008 год

2009 год

Рисунок 3 - Структура материальных ресурсов

ОАО "Славянский кирпич"

Распределение материальных ресурсов по структуре в динамике за 3 года на рисунке 3 свидетельствует о том, что на предприятии ярко выражена направленность промышленного производства. Наибольший показатель «Сырье и материалы» в ряде лет колеблется с 73,5% до 70,76%. Наблюдается тенденция снижения. Это может быть связано с экономией данного ресурса в течение производственного процесса.

3.3 Анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов

Для анализа эффективности использования материально- производственных ресурсов используются обобщающие и частные показатели. К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себес­тоимости продукции, коэффициент использования материалов. Для их расчета воспользуемся данными таблицы 3.3.

Таблица 3.3 – Вспомогательные данные для расчета обобщающих и частных

показателей

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год
Прибыль, тыс. руб.	11568	57613	167455
Материальные затраты, тыс. руб.	46565	185734	218082
Товарная продукция, тыс. руб.	85400	251133	467328
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	66519	146959	213280

Прибыль на рубль материальных затрат (П на рубль МЗ) является наибо­лее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полу­ченной прибыли от основной деятельности на сумму матери­альных затрат.

П на рубль МЗ (2007)=11568 : 46565=0,25 руб.

П на рубль МЗ (2008)=57613 : 185734=0,31 руб.

П на рубль МЗ (2009)=167455 : 218082=0,77 руб.

Наблюдается тенденция увеличения прибыли на рубль материальных затрат в динамике за 3 года на 0,52 руб. Это означает, что к 2009 году на 1 рубль материальных затрат приходится 77 коп. прибыли. Выделим то, что в настоящее время материальные ресурсы расходуются в производство несколько нерационально, поэтому необходимо более грамотно и эффективно использовать ресурсный потенциал завода.

Материалоотдача (Мо) определяется делением стоимости про­изведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот по­казатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произ­ведено продукции с каждого рубля потребленных материаль­ных ресурсов (сырья, топлива, энергии и т.д.).

Мо (2007)=85400 : 46565=1,83 руб.

Мо (2008)=251133 : 185734=1,35 руб.

Мо (2009)=467328 : 218082=2,14 руб.

Выделим, что к 2009 году произошло увеличение материалоотдачи на 0,31 руб. Это является положительным результатом деятельности ОАО «Славянский кирпич», т.к. с каждого рубля потребленных материалов продукции произведено в 2007 году на 83 коп. больше, в 2008 году – на 35 коп. больше, а в 2009 году – на 1 руб. 14 коп. больше.

Материалоемкость продукции (Ме) — отношение суммы матери­альных затрат к стоимости произведенной продукции — показы­вает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Ме (2007)=46565 : 85400=0,54 руб.

Ме (2008)=185734 : 251133=0,74 руб.

Ме (2009)=218082 : 467328=0,47 руб.

Материалоемкость имеет тенденцию снижаться в динамике за 3 года. В 2008 году произошло снижение на 20 коп.; в 2009 году – на 30 коп. Это является положительным результатом, т.к. на единицу продукции из года в год расходуется меньше материальных затрат, чем в предыдущем периоде.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (уд. вес МЗ в с/с) исчисляется отношением суммы материальных зат­рат к полной себестоимости произведенной продукции. Дина­мика этого показателя характеризует изменение материалоем­кости продукции.

Уд. вес МЗ в с/с (2007)=46565 : 66519=0,70

Уд. вес МЗ в с/с (2008)=185734 : 146959=1,26

Уд. вес МЗ в с/с (2009)=218082 : 213280=1,02

Динамика удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции составила 0,70, 1,26 и 1,02 соответственно по анализируемым годам. Выделим то, что удельный вес материальных затрат в себестоимости в 2007 году был достаточно высок. Однако, наблюдается тенденция снижения данного показателя к 2009 году на 24 единицы.

Коэффициент материальных затрат (Кмз) представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плано­вой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продук­ции. Он показывает, насколько экономно используются матери­алы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравне­нию с предыдущим периодом. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то ма­териальные ресурсы использовались более экономно.

Кмз (2008)=185734 : 46565:251133=1,59

Кмз (2009)=218082 : 185734:467328=1,51

Таким образом, в 2008 и 2009 года коэффициент больше 1, это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции. Однако в 2009 году коэффициент снизился на 8 единиц. Значит, на предприятии имеется тенденция снижения материальных затрат.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость и др.), а также для характеристики уровня материало­емкости отдельных видов продукции.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потреб­ленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (от­ношение количества или массы израсходованных материаль­ных ресурсов на производство определенного вида продукции к количест­ву выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эф­фективности использования материалов сравнивают с плано­вым уровнем, изучают их динамику и причины изменения. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произ­веденной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов на изменение материалоемкости можно рассчитать методом цепной подстановки, используя данные таблицы 3.4.

Таблица 3.4 – Анализ влияния факторов на материалоемкость

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение 2009 г. к 2007 г.
Материальные затраты, тыс. руб.	46 565,00	185 734,00	218 082,00	171 517,00
Товарная продукция, тыс. руб.	85 400,00	251 133,00	467 328,00	381 928,00
Материалоемкость, руб.	0,55	0,74	0,47	-0,08

Определим влияние изменения суммы материальных затрат на материалоемкость продукции:

?Ме м=0,74 - 0,55=0,19 руб.

Определим влияние изменения стоимости товарной продукции на материалоемкость продукции:

?Ме тп=0,47 – 0,74=-0,27 руб.

Находим суммарное влияние факторов:

?Ме=0,19 - 0,27= - 0,08 руб.

Проанализировав данные таблицы и расчетов, выделим, что из-за увеличения материальных затрат на 139169 тыс. руб. в 2008 году материалоемкость увеличилась на 0,19 руб. А из-за увеличения товарной продукции в 2009 году на 216195 тыс. руб. материалоемкость снизилась на 0,27 руб. В общем получилось снижение материалоемкости в динамике за 3 года за счет увеличения материальных затрат и за счет увеличения товарной продукции на 0,08 руб.

Затем необходимо проанализировать показатели частной материалоемкости (сырьеемкость, топливоемкость) как составных частей общей материалоемкости (таблица 3.5).

Таблица 3.5 – Анализ частных показателей материалоемкости

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение 2009 г. к 2007 г.
Выпуск продукции, тыс. руб.	85 400,00	251 133,00	467 328,00	381 928,00
Материальные затраты, тыс. руб.	46 565,00	185 734,00	218 082,00	171 517,00
в том числе:
-сырье и материалы, тыс. руб.	12 937,97	21 062,01	13 172,88	234,91
-топливо, тыс. руб.	258,25	463,04	340,88	82,63
-запасные части, тыс. руб.	904,21	1 306,34	946,33	42,12

Продолжение таблицы 3.5

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение 2009 г. к 2007 г.
-строительные материалы, тыс. руб.	2 395,44	3 978,11	2 741,98	346,54
Общая материалоемкость, руб.	0,55	0,74	0,47	-0,08
в том числе:
-сырьеемкость, руб.	0,15	0,08	0,03	-0,12
-топливоемкость, руб.	0,00	0,00	0,00	0,00
-использование запасных частей, руб.	0,01	0,01	0,00	-0,01
-использование строительных материалов, руб.	0,03	0,02	0,01	-0,02

Проводя анализ частных показателей материалоемкости, выделим то, что в течение 3 лет ОАО «Славянский кирпич» сохраняет прежний уровень сырьеемкости, т.к. по этой статье установлены достаточно большие размеры материалоемкости.

Топливоемкость составляет совсем незначительную долю в общей материалоемкости.

Использование запасных частей снизилось до 0 к 2009 году. Использование строительных материалов каждый год снижается на 0,01.

В таблице 3.6 обобщены показатели материалоемкости и материалоотдачи предприятия.

Анализируя данные таблицы 3.6, выделим, что в динамике за три года наблюдалось увеличение выручки в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 165733 тыс. руб., в 2009 году – на 216195 тыс. руб.

Величина материалов в 2008 году увеличилась на 139169 тыс. руб., в 2009 году – на 32348 тыс. руб.

Соответственно, увеличилась материалоотдача, и снизилась материалоемкость.

Увеличение материалоотдачи в 2009 году составило 0,31 руб.; снижение материалоемкости – 0,08 руб.

Это имеет положительную оценку в общей картине использования материальных ресурсов в организации.

При расчете показателя материалоемкости следует учитывать, что материальные затраты включают стоимость израсходованного сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других.

Поэтому рассчитаем доли показателей материалоемкости и приведем их в таблице 3.7.

Данные таблицы 3.7 показывают, что на 1 руб. выручки в 2007 г. приходится 1,94 руб. сырья и материалов; 5,14 руб. запасных частей; 27,78 руб. строительных материалов; 1,04 руб. спецоснастки и спецодежды на складе.

К 2009 году эти суммы снижаются до 0,43 руб. сырья и материалов; 1,26 руб. запасных частей; 6,04 руб. строительных материалов и 0,25 руб. спецоснастки и спецодежды на складе. Как видим, большая часть приходится на сырье и материалы. Это говорит о профиле производства и уклоне деятельности завода.

Проведя аналитические группировки, расчеты и частные выводы, выделим то, что показатели эффективности использования материальных ресурсов определяют уклон производственной занятости материалов.

Таблица 3.6 - Показатели материалоемкости и материалоотдачи ОАО "Славянский кирпич"
Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение 2008 г. от 2007 г.	Абсолютное отклонение 2009 г. от 2008 г.	Абсолютное отклонение 2009 г. от 2007 г.	Темп роста 2009 г. к 2007 г., %
Выручка от продаж, тыс. руб.	85 400,00	251 133,00	467 328,00	165 733,00	216 195,00	381 928,00	547,22
Материальные ресурсы, тыс. руб.	46 565,00	185 734,00	218 082,00	139 169,00	32 348,00	171 517,00	468,34
Материало-отдача, руб.	1,83	1,35	2,14	-0,48	0,79	0,31	1,17
Материало-емкость, руб.	0,55	0,74	0,47	0,19	-0,27	-0,08	0,86

Таблица 3.7 - Показатели материалоемкости ОАО "Славянский кирпич"
Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение
Выручка от продаж, тыс. руб.	85 400,00	251 133,00	467 328,00	381 928,00
Удельный расход материалов, в т. ч.: Сырье и материалы
27,78	11,34	6,04	-21,74
Топливо	0,55	0,25	0,16	-0,40
Запасные части	5,14	2,14	1,26	-3,89
Строительные материалы	1,94	0,70	0,43	-1,51
Возвратные отходы, лом, утиль	0,24	0,23	0,08	-0,16
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	0,13	0,08	0,06	-0,08
Специальная оснастка и специальная одежда на складе	1,04	0,40	0,25	-0,80
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	0,96	0,43	0,26	-0,70

Наибольшие удельные веса и показатели составляют по сырью и материалам и строительным материалам. Увеличение материалоотдачи в 2009 году составило 0,31 руб.; снижение материалоемкости – 0,08 руб.

Это имеет положительную оценку в общей картине использования материальных ресурсов в организации.

3.4 Анализ влияния материальных затрат и материалоотдачи на выручку

На выручку организации прямо или косвенно влияет вся совокупность факторов финансово-хозяйственной деятельности. Необходимо установить, какие внешние и внутренние факторы оказали наиболее существенное влияние на динамику и выполнение плана продаж. С помощью методов факторного анализа и приемов многофакторного моделирования исследуются причинно-следственные связи, в результате действия которых предприятие недополучило определенный объем выручки.

Целесообразно провести факторный анализ влияния материальных затрат и материалоотдачи на выручку предприятия и определить характер развития предприятия за период с 2007 года по 2009 год по показателю использования материальных ресурсов: интенсивное или экстенсивное.

Рассчитаем изменение материальных затрат вследствие снижения материалоемкости, т. е. относительную экономию материальных ресурсов по формуле 3:

?М относ = (М факт – ТП факт) х Ме баз =

= (Ме факт – Ме баз) х В факт (3)

где ?М – изменение материальных затрат, тыс. руб.;

М факт – материальные затраты фактические, тыс. руб.;

ТП факт – товарная продукция фактическая, тыс. руб.;

Ме баз – материалоеемкость базисная, тыс. руб.;

Ме факт – материалоеемкость фактическая, тыс. руб.;

В факт – выручка фактическая, тыс. руб.;

Вспомогательные данные оформим в виде таблицы 3.8.

Таблица 3.8 – Показатели факторного анализа выручки

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Абсолютное отклонение 2008 г. к 2007 г.	Абсолютное отклонение 2009г. к 2008г.
Выручка от продаж, тыс. руб.	85 400,00	251 133,00	467 328,00	165 733,00	216 195,00
Материаль-ные ресурсы, тыс. руб.	46 565,00	185 734,00	218 082,00	139 169,00	32 348,00
Материалоотдача, руб.	1,83	1,35	2,14	-0,48	0,79

?М относ (2008) = (0,74 – 0,55) х 251133 = 47715,27 тыс. руб.

?М относ (2009) = (0,47 – 0,74) х 467328 = - 126178,56 тыс. руб.

В результате роста материалоотдачи и снижения материалоемкости произошел перерасход материальных ресурсов на 47715,27 тыс. руб. в 2008 году и экономия на 126178,56 тыс. руб. в 2009 году.

Определим влияние изменения материалоотдачи и суммы материальных затрат на изменение выручки по сравнению с базовым годом. Для этого представим объем товарной продукции в виде произведения суммы материальных затрат и величины, обратной уровню материалоемкости продукции – материалоотдачи по формуле 4:

В = М х Мо (4)

где В – выручка от продаж, тыс. руб.;

М – материальные затраты, тыс. руб.;

Мо – материалоотдача, руб.

Определяем влияние изменения общей суммы
материальных затрат на выручку по формуле 5:

?В ?М = ?М х Мотд баз (5)

где ?В ?М – изменение выручки от продаж за счет изменения материальных затрат, тыс. руб.;

?М – изменение материальных затрат, тыс. руб.;

Мотд баз – материалоотдача базисная, руб.

?В ?М (2008) = 139169 х 1,83 = 254668,29 тыс. руб.

?В ?М (2009) = 32348 х 1,35 = 43669,80 тыс. руб.

Таким образом, в 2008 году за счет увеличения количества материальных ресурсов на 139169 тыс. руб. выручка увеличилась на 254668,29 тыс. руб.

В 2009 году за счет увеличения количества материальных ресурсов на 32348 тыс. руб. выручка увеличилась на 43669 тыс. руб.

Определяем влияние изменения материалоотдачи на объем выручки по формуле 6:

?В ?Мо = ?Мо х М отч (6)

где ?В ?Мо – изменение выручки от продаж за счет изменения материалоотдачи, тыс. руб.;

?Мо – изменение материалоотдачи, тыс. руб.;

М отч – материальные затраты отчетные, тыс. руб.

?В ?Мо (2008) = - 0,48 х 185734 = -89152,32 тыс. руб.

?В ?Мо (2009) = 0,79 х 218082 = 172284,78 тыс. руб.

Определим, что в 2008 году сумма выручки снизилась на 89152,32 тыс. руб. за счет снижения размера материалоотдачи на 0,48 руб.

В 2009 году сумма выручки от продаж выросла на 172284,78 тыс. руб. за счет увеличения размера материалоотдачи на 0,79 руб.

Находим суммарное влияние факторов по формуле 7:

?В общ = ?В ?М + ?В ?Мо (7)

где ?В общ – изменение выручки от продаж общее, тыс. руб.

2008 год = 254668,29 – 89152,32 = 165515,97 тыс. руб.

2009 год = 43669,80 + 172284,78 = 215954,58 тыс. руб.

Объединим рассчитанные показатели в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Влияние материальных ресурсов и материалоотдачи на выручку от продаж ОАО «Славянский кирпич»
Показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение, тыс. руб.
Изменение выручки	165 515,97	215 954,58	50 438,61
в том числе:
-за счет изменения материальных ресурсов, тыс. руб.	254 668,29	43 669,80	-210 998,49
-за счет изменения материалоотдачи, тыс. руб.	-89 152,32	172 284,78	261 437,10

Анализируя данные таблицы 3.9, выделим то, что размер изменения выручки в 2009 году вырос на 50438,61 тыс. руб. Это произошло за счет снижения величины изменения материальных ресурсов на 210998,49 тыс. руб. и увеличения суммы изменения материалоотдачи на 261437,10 тыс. руб. Снижение расхода материалов в производстве и увеличение показателя материалоотдачи благоприятно сказывается на деятельности завода, что приводит к получению большей выручки по сравнению с предыдущим анализируемым периодом, и, главное, к большей прибыли.

Рассмотрим данные методики графически на рисунке 4.

Рисунок 4 – Динамика факторов, влияющих на выручку от продаж

Далее оценим характер развития организации (экстенсивный или интенсивный) с точки зрения использования материальных ресурсов по формулам 8, 9:

К экст = ?В ?М : ?В общ (8)

где К экст – коэффициент экстенсивности.

К инт = ?В ?Мо : ?В общ (9)

где К инт – коэффициент интенсивности.

2008 год (экст) = 254668,29 : 165515,97 = 1,54

2008 год (интенс) = - 89152,32 : 165515,97 = - 0,54

2009 год (экст) = 43669,80 : 215954,58 = 0,20

2009 год (интенс) = 172284,78 : 215954,58 = 0,80.

Оценим показатели в динамике за 2 года. С точки зрения использования материальных ресурсов развитие организации в 2008 году осуществлялось экстенсивным путем, весь прирост выручки произошел за счет влияния экстенсивного фактора. В 2008 году он составил 154 %. В 2009 году развитие организации осуществлялось интенсивным путем, т.к. весь прирост выручки произошел за счет влияния интенсивного фактора. В 2009 году он составил 80 %. И выручка соответственно выросла на 165515,97 тыс. руб. в 2008 году и в 2009 году – на 215954,58 тыс. руб.

Проанализировав данные проведенного анализа использования материальных ресурсов, определим следующее: сложилась благоприятная обстановка для снижения материалоемкости в динамике за 3 года за счет увеличения материальных затрат и за счет увеличения товарной продукции на 0,08 руб.; величина материалов в 2008 году увеличилась на 139169 тыс. руб., в 2009 году – на 32348 тыс. руб.; увеличение материалоотдачи в 2009 году составило 0,31 руб., а снижение материалоемкости – 0,08 руб..

В результате роста материалоотдачи и снижения материалоемкости произошел перерасход материальных ресурсов на 47715,27 тыс. руб. в 2008 году и экономия на 126178,56 тыс. руб. в 2009 году.

Все это в совокупности имеет положительную оценку в общей картине использования материальных ресурсов в организации.

1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и эффективности использования материальных ресурсов

4.1 Рекомендации по применению в бухгалтерском учете материальных ресурсов давальческого сырья

Порекомендуем ОАО «Славянский кирпич» внедрить в учет материальных ресурсов учет давальческого сырья, что обеспечит результат расширения деятельности, а, следовательно, и получение большей материальной и производственной выгоды.

Непосредственно на заводе необходимо внедрить ввоз глины и необходимых составляющих смесей для изготовления кирпича организациями-заказчиками, которые специализируются данной деятельностью и имеют наработанный опыт только в области добычи. Знания данных лиц в отношении необходимых материалов ОАО «Славянский кирпич» позволят ускорить процессы добычи, доставки необходимого сырья, а главное, снизить себестоимость производимой продукции – кирпича.

Ситуации, когда организация передает материалы на сторону для переработки, обработки и доработки, характерны для организаций, осуществляющих производственную деятельность. Особенность таких операций заключается в том, что передающая сторона сохраняет за собой право собственности на исходное сырье (материалы), переданное в переработку, а переработчик лишь оказывает необходимые услуги по переработке сырья с передачей готовой продукции заказчику. Отметим, что в силу своих возможностей ОАО «Славянский кирпич» может оказывать услуги как переработчика, так и самого заказчика.

Взаимоотношения сторон договора, заключенного между давальцем и переработчиком на изготовление готовой продукции из давальческого сырья, регулируются главой 37 «Подряд» ГК РФ. В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В ст. 703 ГК РФ определено, что договор подряда может быть заключен на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Согласно ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Таким образом, для реализации договора переработки сырья необходимы следующие документы:

-договор на переработку (договор подряда);

-акт приема-передачи сырья в переработку;

-отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных);

-акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).

Бухгалтерский учет у переработчика:

Как правило, у подрядчика-переработчика не возникает затруднений при оформлении и отражении в учете операций с давальческим сырьем, поскольку учет выручки и затрат на выполнение работ (оказание услуг) в этом случае ведется в общеустановленном порядке. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции.

При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.

В бухгалтерском учете переработчика рассмотрим следующую ситуацию:

Завод (организация-переработчик) получила от организации-заказчика давальческие строительные материалы на сумму 100 000 рублей и использует их для изготовления продукции. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей (в том числе НДС 18% – 5 400 рублей). Прием материалов оформляется приходным ордером (форма №М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.

В учете организации-переработчика производятся следующие записи:

Таблица 4.1 – Корреспонденция у переработчика

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика	003		100 000
Отражены затраты по переработке строительных материалов	20	70-69	20 000
Отражена согласованная сторонами стоимость работ по переработке строительных материалов (включая сумму НДС)	62	90-1	35 400
Отражен НДС со стоимости выполненных работ	90-2	68-2	5 400
Отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с выполнением работ заказчику	90-2	20	20 000

Продолжение таблицы 4.1

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости выполненных работ	51	62	35 400
Отражено списание стоимости давальческих материалов при передаче готового продукта заказчику		003	100 000

Таким образом, учет операций, связанных с самими давальческими материалами, у переработчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи.

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, использованного в переработке с одновременным принятием к учету на счете 10 «Материалы». Затем количество отходов, выявленное по отчету о выпуске, по рыночным ценам, отражается записью:

Дебет 10-6 Кредит 98-2.

Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.

После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

Следует обратить внимание на то, что в случае поступления продуктов переработки в дальнейшее производство в периоде, следующем за периодом их поступления от переработчика, списание этих продуктов в производство следует осуществлять по нулевой стоимости, поскольку данные расходы были учтены ранее.

Если организация передает сырье или материалы в переработку на сторону и затем реализует готовую продукцию, ее деятельность считается производственной.

Организация, передающая сырье в переработку, сохраняет право собственности на него, поэтому такое сырье подлежит учету на счете 10 «Материалы», субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

При передаче сырья переработчику оформляется накладная. Так как эта операция не является реализацией, она не является объектом налогообложения НДС. Поэтому при передаче сырья счет-фактура не оформляется.

Выделяют варианты учета операций по передаче сырья и получению результатов выполненных работ, в зависимости от характера переработки.

Обычно заказчик передает переработчику материалы с целью их доработки, доведения до состояния, в котором они могут быть использованы при производстве продукции. Переработчик не производит продукцию, он возвращает давальцу доработанные материалы, а непосредственно давалец использует эти материалы для выпуска своей продукции. В этом случае материалы после доработки принимаются к учету на счет 10 «Материалы», а стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости.

Поэтому, прежде чем выбирать роль давальца или заказчика, необходимо производить расчет собственной выгоды организации. И так как стоимость работ, выполненных переработчиком, относится на увеличение их стоимости у давальца, порекомендуем анализируемому предприятию взять на себя ответственность выполнять обязанности заказчика.

4.2 Рекомендации по повышению эффективности использования материальных ресурсов за счет ввода новых технологий производства

Несмотря на спад в строительстве, сегодня руководство кирпичных заводов понимает, что надо готовиться к новому подъему, совершенствовать технологические процессы, повышать качество и снижать издержки. По этому пути порекомендуем пойти ОАО «Славянский кирпич».

В данной отрасли появился новый строительный материал «Поротон» или «Поротерм». Это керамические изделия в виде высокопустотных камней, в которых тело керамики дополнительно поризуется различными гранулами, поэтому при сохранении прочности показателей на уровне марок М 100:150 вес 1 кубометра таких изделий всего 600–800 кг. Это позволяет на облегченных фундаментах строить долговременное (на несколько поколений) жилье, превосходящее по всем критериям комфортности проживания широко используемые в настоящее время строительные материалы. К настоящему времени в Европе уже произошел перевод предприятий строительной керамики на выпуск этой эффективной продукции. Это уже предприятия нового поколения. При этом достигнут 100-процентный уровень механизации и автоматизации производства на самой современной технической и технологической основе.

Подобные промышленные предприятия представляют собой заводы, которые работают круглосуточно и выпускают продукцию объемом 160-180 млн. штук условного кирпича в год и на нем занято всего 40 человек персонала. На заводе будет применена современная технологическая линия, разработанной инженерами фирмы ХАНС ЛИНГЛ (Германия) с высочайшей степенью автоматизации процесса производства и контроля качества.

В России реализация стратегии, разрабатываемая с участием Южного научно-исследовательского института строительных материалов «ЮжНИИстром», позволит заводу запустить технологическую линию по производству высокопустотных керамических блоков «Поротон». Керамические блоки позволяют легко и быстро возводить любые стены как в малоэтажном, так и в высотном строительстве. Керамика будет обладать уникальными характеристиками: высокими теплофизическими качествами, непревзойденной прочностью, а самое главное — это не горючий материал. Кирпич выглядит, как высокопустотные керамические блоки (камни) различных размеров (один такой блок по объему заменяет от 4 до 11 стандартных кирпичей). Продукция нового завода будет превосходить традиционные стеновые строительные материалы по ряду характеристик. Кроме того, за счет внедрения эффективных технологий и энергосберегающего оборудования при производстве продукции будет сокращено потребление энергоресурсов. Это  достойная и перспективная продукция, которая способна обеспечить самое комфортное и безопасное жилье. Также, в лаборатории института уже разработаны технологии «превращения» красножгущихся кирпичных глин в желтые цвета, что позволяет придавать большую архитектурную выразительность зданиям.

Рассмотрим расчет себестоимости производства кирпича полнотелого размерами 88х120х250. Количество одновременно формуемых кирпичей - 12 штук. Производительность за смену (8 часов) - 7680 штук кирпичей. Марка - 150 кг/см². Масса готового изделия - 6 кг.

Рассмотрим условия расчета: состав смеси для производства вибропрессованых кирпичей: в качестве вяжущего применяется цемент марки М-400Д20, в качестве заполнителя песок кварцевый и щебень гранитный. Оборудование для производства кирпича – установка вибропресс МАСТЕК - Конвейер. Дозирование объемное. Вибропресс МАСТЕК-Конвейер установлен в закрытом, отапливаемом помещении. Площадь помещения 350 м2. Инертные и цемент для производства кирпичей доставляются автотранспортом с ближайших карьеров и поставщиков. Готовая продукция складируется на открытой площадке без навеса.

Месячный фонд рабочего времени при односменной работе принят 22 смены.

Для приготовления смеси, в качестве связующего, используется цемент марки М-400Д20 стоимостью 2 300 руб./тн.

Стоимость 1 кг цемента составит: 2 300 : 1 000 = 2,3 руб.

Для приготовления смеси, в качестве инертного, используется песок стоимостью 320 рублей / м³ (цена с доставкой). Учитывая, что масса 1 м3 составляет 1 400кг, стоимость 1 кг песка составит:
Стоимость песка составит: 320 : 1 400 = 0,23 руб. Для приготовления смеси, в качестве инертного, используется щебень стоимостью 300 рублей / м³ (цена с доставкой). Учитывая, что масса 1 м³ отсева составляет 1 400 кг, стоимость 1 кг отсева составит: 300 : 1 400 = 0,214 руб.

Таблица 4.2 - Стоимость материалов на 1 полуторный кирпич

облицовочный полнотелый

Материал	Расход, кг	Цена за ед. с доставкой, руб.	Сумма, руб.
Цемент ПЦ-400 Д20	0,5	2,3	1,15
Песок	2,5	0.23	0,575
Щебень	3	0,214	0,642
Итого			2,367

Затраты на электроэнергию итого за смену: 162 кВт х час по тарифу 3 р. За кВт х час = 486 руб.

С учетом нормы выработки - 7 680 кирпичей за смену, получаем.

Итого: 486 руб. : 7680 = 0,063 руб. - на 1 полуторный кирпич.

Техническое обслуживание установки вибропресс МАСТЕК-Конвейер. По опыту эксплуатации предыдущих периодов на замену масла, фильтров, подшипников и т.п. ориентировочно требуется не более 40 000 руб. в год. / (12 месяцев х 22 дней) = 151 руб. в смену на обслуживание линии

Итого: 151 : 7680 = 0,02 руб - на 1 полуторный кирпич.

Затраты на отопление производственного цеха, где установлен вибропресс МАСТЕК-Конвейер, площадью 350 м2. составляют 6000 руб. в месяц. Помещение отапливается газом, продолжительность 7 месяцев. С октября по апрель.

Затраты на холодное и горячее водоснабжение воды для добавления в смесь и мытья оборудования и персонала ориентировочно составляют 1100 руб. в месяц.

6000 х 7 + 1100 х 12 = 42 000 + 13 200 = 30 700 руб. в год : 2560 руб. за месяц : 209 руб. за смену.

Итого: 209 : 7680 = 0,027 руб. - на 1 полуторный кирпич.

Затраты на эксплуатацию автопогрузчика  составляет 200 руб. / час. При средней загрузке 4 часа в смену = 800 руб. за смену

Итого: 800 : 7680 = 0,1 руб. - на 1 полуторный кирпич.

По опыту работы затраты на приобретение спецодежды составляют 625 руб. в месяц.

По опыту работы затраты на приобретение инструмента (лопаты, ведра, прочее )составляют 4000 руб. в год : 333,33 руб. за смену, т.е. 625 руб. + 333,3 руб. : 22 смен = 43,55 руб. в смену.

Итого: 43,55 : 7680 = 0,0145 руб. - на 1 полуторный кирпич.

Итого по разделу 8 затраты составляют 78 000 руб. : 22 смен = 3 545 руб./ смена.

Итого: 3545 : 7680 = 0,46 руб. - на 1 полуторный кирпич.

Итого себестоимость кирпича изготовленного в наших условиях составила: 3 рубля 10 копеек.

Производительность по кирпичу за смену 7680 штук, норма выработки за 1 месяц работы 167 000 штук кирпичей.

На заводе будет создано более 150 новых рабочих мест, а однозначно

налоговые поступления во все уровни бюджета превысят, по прогнозам, 150 млн. рублей в год.

4.3 Рекомендации по применению линейного способа списания расходов на спецодежду

Так как ОАО «Славянский кирпич» обязано обеспечить безопасные условия труда для своих сотрудников, то, ссылаясь на Правила обеспечения трудящихся «спецсредствами», утвержденные постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51, порекомендуем обеспечивать спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ тех работников, чьи профессии и должности были предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи. В частности, приказом ведомства были «обновлены» нормы для работников сквозных профессий. К ним относятся: кладовщики, подсобные рабочие, грузчики и другие.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации.

В состав специальной одежды входят: комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды.

В целях налогообложения прибыли приобретение спецодежды, средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных действующим законодательством и не являющихся амортизируемым имуществом, считается материальными расходами. Стоимость таких «покупок» списывается в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете специальная одежда относится к так называемым специальным активам.

Специальная одежда отнесена в отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения ее стоимости на затраты организации.

Учет спецодежды в ОАО «Славянский кирпич» должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене.

Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

Выдача работникам и возврат ими специальной одежды отражаются в личных карточках сотрудников. В данных документах также указывается срок носки и процент годности специальной одежды на момент выдачи.

Спецодежда отпускается в производство на основании требования-накладной (форма №М-11); накладной (форма №М-15); лимитно-заборной карты (форма №М-8); документов, разработанных самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях: по окончании срока носки; при увольнении работника; при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

На основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования спецодежды, которые применяются при ее списании.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний, в том случае, если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 «Об утверждении правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», то есть путем начисления амортизации.

Если же единица спецодежды обошлась дороже, чем в 20 000 рублей, и ее планируется использовать более 12 месяцев, то она автоматически пополнит ряды амортизируемого имущества. Следовательно, стоимость такого «обмундирования» будет погашаться путем начисления амортизации (НК РФ).

С учетом своих финансовых возможностей работодатель имеет право выдавать спецодежду и СИЗ в количестве, большем, чем того требует законодательство, и тем самым улучшать условия труда работников.

Соответствующие расходы могут быть учтены в полной сумме в соответствии с «повышенными» нормами бесплатной выдачи, установленными на предприятии.

Если с налогом на прибыль и существуют указанные проблемы, то с «зарплатными» налогами все гораздо проще. Дело в том, что спецодежда выдается согласно требованиям Трудового кодекса. Следовательно, отчисления по социальному страхованию при этом начислять не нужно. Не признается доходом сотрудника и стоимость «костюмов», выдаваемых досрочно взамен пришедших в негодность.

В бухгалтерском учете завода средства индивидуальной защиты учитываются в составе материально-производственных запасов по фактической стоимости (без учета НДС).

Планом счетов предусмотрено открытие к счету 10 специальных субсчетов: 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Дорогостоящие СИЗ стоимостью свыше 20 000 рублей с длительным сроком использования (более 12 месяцев) относятся к основным средствам. Это прямо предусмотрено ПБУ 6/01.

С целью снижения трудоемкости учетных работ предприятие производит единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Однако погасить стоимость СИЗ можно и равномерно с использованием линейного способа. Это поможет организации снизить затраты на производство работ.

Рассмотрим пример:

ОАО «Славянский кирпич» приобрел 50 комплектов спецодежды. Стоимость каждого из них составляет 4602 руб., в том числе НДС – 702 руб. В соответствии с отраслевыми нормами срок использования этой спецодежды равен 24 месяцам. Работники занимаются производством продукции, облагаемой НДС. В марте 35 комплектов были выданы работникам. Так как стоимость одной единицы спецодежды не превышает 20 000 рублей, то они учитываются в составе МПЗ. Рассмотрим списание стоимости средств индивидуальной защиты линейным способом (таблица 4.3).

Таблица 4.3 – Корреспонденция по списанию спецодежды

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Приобретена спецодежда ((4602 руб. – 702 руб.) х 50)	195 000	10-10	60
Начислен НДС (702 руб. х 50)	35 100	19	60
Оплачена часть спецодежды (3900 руб. х 35)	230 100	60	51
НДС к вычету (136 500 : 24)	35 100	68	19
Спецодежда (35 комплектов) передана в эксплуатацию ((136 500 – 5687,5) х 20%)	136 500	10-11	10-10
Списана стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию (5687,5 руб. х 20%)	5687,5	20	10-11
Отражено ОНО	26 162,5	68-2	77
Списана стоимость спецодежды, переданной в эксплуатацию в апреле (в течение оставшихся 22 месяцев срока использования спецодежды)	5687,5	20	10-11
Отражено уменьшение ОНО (в течение оставшихся 22 месяцев срока использования спецодежды)	1137,5	68-2	77

Как видно из таблицы 4.3, при решении списывать стоимость спецодежды равномерно неизбежно возникнут отложенные налоговые обязательства, которые будут постепенно погашаться. Об этом говорится в пунктах 12, 15 Методических указаний и ПБУ 18/02.

Заключение

Целью данной выпускной квалификационной работы является оценка ведения бухгалтерского учета материалов на примере ОАО «Славянский кирпич», анализ использования материальных ресурсов, а также предложение рекомендаций по его совершенствованию.

Исходя из цели дипломной работы, были выполнены следующие задачи:

-в разделе 1 рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета материальных ресурсов, нормативное регулирование, классификация и порядок оценки материалов, международная практика ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов;

-в разделе 2 был проведена оценка бухгалтерского учета материалов в ОАО «Славянский кирпич». Произведенные расчеты показывают, что за анализируемый период выручка от продажи организации выросла на 381928 тыс. руб. в абсолютном выражении, темп роста составил 547,22 %. Себестоимость выпущенной продукции возросла, что обусловлено увеличением объемов выпуска продукции, а также повышением цен на материалы, ростом заработной платы работников организации.

Выручка, полученная от реализации кирпича, в анализируемом периоде увеличилась на 216195,00 тыс. руб., составив в 2009 г. 467328,00 тыс. руб. Затраты на производство и реализацию в организации не превышают сумму полученной выручки, поэтому финансовый результат работы организации представляет собой прибыль. В качестве положительного момента, отметим увеличение прибыли от продаж на 147621,00 тыс. руб., что стало следствием высокого темпа роста выручки, составившего 186,09 %, по сравнению с темпом роста показателя себестоимости, равного 145,13 %. Конечный финансовый результат улучшил свое значение и представляет собой прибыль в сумме 167455,00 тыс. руб., что на 109842,00 тыс. руб. больше значения 2008 г., составлявшего 57613 тыс. руб.

По типу состояния ликвидности баланса по итогам 2007 – 2009 годов ОАО «Славянский кирпич» находится в зоне риска. Сопоставление итогов группы I, то есть А1 и П1 отражает недостаток наиболее ликвидных средств для погашения текущих платежей. При этом дефицит средств увеличился на 31616 тыс. руб., составив на конец 2009 г. 53474 тыс. руб.

Анализ динамики показателей оборачиваемости организации, позволяет говорить о росте деловой активности организации.

Однако, проведя анализ общего состояния материальных ресурсов ОАО «Славянский кирпич», обратим внимание на то, что в динамике оборотов ошибок не обнаружено. Механизм учета поступления и выбытия отлажен.

В заключение предложены 3 рекомендации: по применению в бухгалтерском учете материальных ресурсов давальческого сырья; по повышению эффективности использования материальных ресурсов за счет ввода новой технологии «Поромакс»; по применению линейного способа списания расходов на спецодежду.

В отношении применения в бухгалтерском учете материалов давальческого сырья заводом будут достигнуто увеличение прибыли за счет расширения деятельности и выполнения большего спектра услуг.

Проанализировав расчеты себестоимости кирпича и пенобетонных плит, произведенных по новой технологии «Поромакс», выделим то, что после внедрения данной технологии продукции будет получено больше по сравнению с нынешними темпами производства, а система затрат будет снижена.

Применение линейного способа списания расходов на спецодежду так же позволит предприятию внести размеренность в списание стоимости спецодежды. И стоимость СИЗ можно погасить равномерно с использованием линейного способа. Это поможет организации снизить затраты на производство работ.

Осуществление отмеченных мероприятий будет способствовать усилению режима оптимальной экономии, рациональному использованию прошлого труда и, в конечном счете, повышению эффективности деятельности ОАО «Славянский кирпич».

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

3. Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ. Принят ГД ФС РФ 19.07.2000. Ред. от 27.12.2009. с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2010г.

4. Гражданский кодекс РФ от 26.11.2001 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) ред. от 30.06.2008г.

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106-н).

7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44-н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 №2806).

8. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32-н в ред. от 27.11.2006 № 156-н).

9. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33-н в ред. от 27.11.2006 № 156-н).

10. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43-н) в ред. от 18.09.2006г.

11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119-н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 № 33-н от 26.03.2007 г. №26-н).

12. Бухгалтерский учет материалов и товаров: учеб. – практ. Пособие / Ю. А. Бабаев – М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2006. – 312 с.

13. «Учет материалов» (Горбулин В.Д.) («ГроссМедиа»,
    «РОСБУХ», 2009).

14. Недостача давальческих материалов. «Строительство:
    бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, №1.

15. Международные стандарты финансовой отчетности (краткий обзор - 2009) «Международный бухгалтерский учет», 2009, № 12.

16. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» -«Финансовая газета», 2009, № 22.

17. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы» -«Финансовая газета», 2009, № 24.

18. Запасы в МСФО: основы учета («Расчет», 2009, № 11).

19. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 448 с.

20. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская и др. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 360 с.

21. Мартынова Т. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. Изд. «Советская Кубань», - Краснодар: 2009. – с. 161.

22. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 7- е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2009. - 704 с.

23. Переверзев М.П., Лунева А.В. Бухгалтерский учет. – М. Инфра – М, 2010. – 240 с.

24. МСФО 23 «Затраты по займам»

25. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: ФиС, 2006. – 536 с.

26. Прыкин В.Б. Технико-экономический анализ производства. – М.: ЮНИТИ, 2007. - 359 с.

27. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 424 с.

28. Радионов А.Р., Радионов Р.А. Управление производственными запасами // www.cfin.ru

29. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. – М.: Экономистъ, 2008г. – 618 с.

30. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 424 с.