Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса

Ленинградский областной институт экономики и финансов

Кафедра бухгалтерского учёта и статистики

Допустить к защите

Зав. кафедрой ____________

«____»____________2006 г.

Дипломная работа

На тему «Бухгалтерский учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса»

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Студентка гр.1у-213

Шаулова Эльвира Анатольевна

Научный руководитель: к.э.н., доцент Колгунов Валентин Николаевич

г. Гатчина

2006 г.

Содержание:

стр.

Введение……………………………………………………………….....…. 2

Глава 1. Характеристика малого предпринимательства…..….…..… 7

1.1. Понятие малого предприятия……………………………………....….. 7

1.2. Сферы деятельности малых предприятий и их взаимодействие с большой промышленностью……………………………………………………….… 11

1.3. Значение малого предпринимательства…………………………..….. 15

1.4. Взаимодействие малого бизнеса с государством……………………. 18

1.5. Перспективы развития малого бизнеса в России……………….……. 22

1.6. Политика Администрации Псковской области по поддержке малого предпринимательства…………………………………………………..….... 26

Глава 2. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности в ООО «Сундук» г. Пскова.……………………..…...….. 30

2.1. Понятие единого налога на вмененный доход………………..….…. 30

2.2. Порядок составления декларации по ЕНВД……………………..…... 37

2.3. Преимущества ЕНВД для организаций и предпринимателей…….... 40

2.4. Пути совершенствования применения ЕНВД…………………..….… 43

Глава 3. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства…………………………….… 47

3.1. Характеристика Упрощенной системы налогообложения………...... 47

3.2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов……………..... 57

3.3. Учет основных средств и нематериальных активов………………..... 62

3.4. Формирование отчетности…………………………………………...... 66

3.5. Основные достоинства и недостатки УСН………………………….... 70

Заключение…………………………………………………………………. 74

Список использованной литературы………………………………........ 80

Приложения………………………………………………………………… 83

Введение.

Одной из проблем Российской экономики является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты всех уровней.

Основное внимание законодательной, исполнительной власти и фискальных органов должно быть направлено на тех, кто скрывает свои доходы. Это в основном представители малого бизнеса. Поэтому одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса.

Бухгалтерский учет на малых предприятиях также заслуживает особого внимания, т.к. он имеет некоторые особенности.

Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Они различаются по форме собственности, по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной принадлежности, по используемым технологиям, по отраслям.

В отличие от крупного, малое предпринимательство в большинстве его форм доступно очень многим, поскольку не требует больших первоначальных вложений капитала, оперативно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике повышенную мобильность и гибкость, внедряет передовые достижения. Оно обеспечивает высокую рентабельность в производстве тех товаров, которые стали невыгодными и разорительными для крупных предприятий, создает благоприятные условия для более рациональной производственно-хозяйственной кооперации. Важным преимуществом малых хозяйственных форм являются короткие сроки сооружения нового предприятия или реконструкции прежнего. Малый бизнес обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды предприятий, выпускает специальные товары и услуги, обладает экономической свободой, дает жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получает значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом.

Малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты, это приносит реальные деньги в бюджет не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая выделение Москвы и огромный упадок субъектов Российской Федерации. И одним из самых главных преимуществ является то, что появление малого и среднего бизнеса неизбежно ведет к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего так не хватало экономике России на последних этапах развития.

Нельзя также забывать, что малые предприятия оказывают меньшее воздействие и на экологическую обстановку.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения и существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время разделом 8.1. Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре специальных налоговых режима, к ним относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов налогообложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности не позволяли их контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса.

В течение всех 11 лет применения установленной в 1995 году упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в нее вносились изменения, дополнения, уточнялись отдельные ее положения, порядок и условия применения. Результатом такой работы явилось введение с 1 января 2003 года новой, измененной упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, сочетающей в себе основные положения ранее действовавшей системы и выработанные практикой нововведения. Следующие 3 года применения УСН накопили вопросы, большая часть которых была решена Федеральным законом от 21.07.2005г. №101 ФЗ.

Максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет и ослабление налогового бремени, упрощение изъятия налога: техники исчисления, методик, инструкций на современном этапе развития налоговой системы является весьма актуальным. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный законом РФ от 31.07.98 г. № 148 ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", который также претерпел изменения с 01.01.2006г.

УСН и ЕНВД позволили расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростил систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволило избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, их введение позволило подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Государственная поддержка предпринимательства представляет собой создание экономических и правовых условий и стимулов для развития бизнеса, а также вложение в него материальных и финансовых ресурсов на льготных условиях, прямое выделение бюджетных средств в страховые фонды, фонды риска, смешанные фонды поддержки - государственные и частные; выдача гарантий в обеспечение кредита коммерческого банка - обязательство компенсировать банку возможные потери; налоговые льготы.

Создана правовая основа малого бизнеса - ряд законов, указов, статей кодексов, документов министерств. С 1996 г. существует Фонд поддержки малого предпринимательства.

В 1995 году был принят Федеральный Закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". В этом же году принято постановление Правительства Российской Федерации, которым утверждена федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства на 1996-1997гг. Важной формой поддержки малого предпринимательства является бюджетное финансирование выполнения федеральной целевой программы "Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ". Ключевым звеном механизма поддержки и развития малого бизнеса является налоговая система.

Целью моей дипломной работы является рассмотрение особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства в России по упрощенной системе налогообложения и системе единого налога на вмененный доход, их влияние на развитие малого предпринимательства в РФ, прослеживание механизма взимания налогов, эффективность применения данного налога на практике и перспектива развития налога, рассмотрены условия ведения, требования, содержание бухгалтерского учета в малом бизнесе.

Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

- изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;

- выявить проблемы, встречающиеся в практике применения единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения;

- провести сравнительный анализ общего и специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения, налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности) на примере малого предпринимательства города Пскова;

- показать перспективу развития единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения.

Предметом исследования является УСН и ЕНВД, порядок, сроки их уплаты в Российской Федерации и иные особенности взимания налогов.

В первой главе данной работы рассматривается значение малых предприятий для российской экономики, т.к. главными плательщиками данных налоговых систем являются субъекты малого предпринимательства. Во второй главе раскрывается экономическое содержание единого налога на вмененный доход. В третьей главе рассматривается упрощенная система налогообложения.

В работе использованы не только теоретические работы, но и законодательные акты, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.

Глава 1. Характеристика малого предпринимательства.

1.1. Понятие малого предприятия.

Всем, кто открывает новые фирмы и новое дело,

регистрирует новые предприятия, -

всем им нужно давать медаль за личное мужество.

( Президент РФ Владимир Путин.)

Малые - это не вид, не организационно-правовая форма, а размер предприятия. Государственные, индивидуальные предприятия, коллективные, совместные, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, арендные предприятия, кооперативы - все это предприятия, и они могут быть малыми, если попадают под критерии МП.

Федеральный закон № 88-ФЗ от 14 июня 1995 года “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” дает следующее определение субъектам малого предпринимательства:

“Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников (включая работающих по договорам гражданско-правового характера, совместителей, работников представительств, филиалов и других подразделений) за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

• в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек;

• в оптовой торговле - 50 человек;

• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Как правило, наиболее общими кри­териями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

- численность персонала;

• размер уставного капитала;

• величина активов;

• объем оборота (прибыли, дохода).

Многие характерные особенности становления малого предпринимательства в России напрямую связаны с основными проблемами, мешающими развитию нормальных рыночных отношений и частного предпринимательства в целом.

Таблица 5.

Основные проблемы малого бизнеса.

Порядок значимости по мере упоминания	Основные проблемы
1	Налоги
2	Законодательство
3	Инфляция
4	Экономическая ситуация в целом
5	Поставки, дефицит
6	Трудности получения и высокая ставка за кредит
7	Неплатежеспособность партнёров, клиентов
8	Несовершенство банковской системы
9	Политическая ситуация
10	Бюрократия
11	Действия правительства, властей, ЦБ; коррупция, взятки
12	Трудности с арендой, недостаток площадей, офисов
13	Недостаток информации, культуры, опыта
14	Кадровые проблемы
15	Рэкет
16	Отрицательное отношение к предпринимателям

В резолюции I Всероссийского съезда предпринимателей малых предприятий были выделены следующие проблемы:

• медленно идет процесс создания инфраструктуры малого бизнеса;

• низкими темпами происходит увеличение числа малых предприятий, особенно в производственной сфере;

• не во многих регионах разработаны и приняты органами власти нормативные акты, региональные программы развития малого предпринимательства, а там где они приняты, реализация их происходит далеко не в полной мере;

• недостаточно налажено взаимодействие регионов, как в плане обмена информацией и опытом по развитию малого предпринимательства, так и в организации практического хозяйственного взаимодействия предпринимателей различных регионов между собой.

Если затронуть проблему финансирования, то до октября 1995 года проблемой финансирования малого бизнеса никто официально не занимался. Многие банки, не проявляя особого желания вкладывать инвестиции в малые предприятия.

Большинство кредитных организаций, имеющих связи с малым бизнесом, находятся в регионах и не имеют достаточного оборотного капитала. В первую очередь кредиты получают те производства, продукция которых пользуется наибольшим спросом. Очень немногие занимаются финансированием инновационного бизнеса - новых наукоемких технологий, которые определяют будущее технологического прогресса.

Наиболее существенным негативным моментом была и остается криминализация малого предпринимательства. Преступность в течение последних пяти лет достаточно устой­чиво ставится российским населением на второе место среди наиболее острых проблем (первое место занимает рост цен).

Объектом вымогательств чаще становятся финансовые и торговые струк­туры, активно работающие с наличным денежным оборотом.

Чиновники имеют немало возможностей для создания барьеров на пути малого предпринимательства.

Первые попытки прочертить нормативные границы в хозяйствен­ной деятельности, создать Кодекс чести предпринимателя были сде­ланы еще в 1990-1991 гг. В 1995 г. были приняты: Кодекс чести банкира, Кодекс профессиональной этики российского обще­ства оценщиков, Кодекс члена Российской гильдии риэлтеров и др.

Предпринимательство в масштабе малого предприятия обладает рядом качественных особенностей. В первую очередь стоит отметить единство права собственности и непосредственного управления предприятием.

Вторая характеристика - обозримость предприятия.

Третья - относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта.

Четвертая - персонифицированный характер отношений между предпринимателем и клиентами.

Пятое - ключевая роль руководителя в жизни предприятия.

Шестая специфическая черта - семейное ведение дела.

Седьмая особенность связана с характером финансирования. Малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и «неформальный» рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

Как одну из особенностей, можно выделить высокую долю оборотного капитала по сравнению с основным фондом. Если у крупных предприятий это соотношение 80:20 (доля оборотного капитала : доля основных фондов), то у малых оно составляет 20:80.

1.2. Сферы деятельности малых предприятий и их взаимодействие с большой промышленностью.

В общем числе зарегистрированных за 2005 г. малых предприятий доминируют предприятия оптовой и розничной торговли (50%), затем следуют предприятия, занимающиеся операциями с недвижимостью (14,5%), малые предприятия обрабатывающего сектора (12,7%) и строительные организации (10,6%). Практически не развит малый бизнес в рыболовстве, добыче полезных ископаемых, производстве и распределении электроэнергии, газа и воды, в соцобеспечении, образовании, здравоохранении и социальных услугах.

В российской промышленности малые предприятия представлены в основном в машиностроении и металлообработке (32,7% всех малых предприятий промышленного сектора), в лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности (16,1%), а также в пищевой промышленности (14,4%).

В общем объеме продукции и услуг малых предприятий почти 30% приходится на торговлю и общественное питание, 24% - на продукцию строительства, 23% - промышленности. Услуги образования, финансово-кредитные, страховые, пенсионного обеспечения, жилищно-коммунального хозяйства, непроизводственных видов бытового обслуживания населения в сумме дают только 1% всего объема продукции и услуг малых предприятий России.

В общем объеме промышленной продукции, производимой малыми предприятиями, 28% приходится на продукцию машиностроения и металлообработки и около 24% - на продукты питания и напитки. Практически не производят малые предприятия России электричество, теплоэнергию, продукцию черной и цветной металлургии. Невелики также объемы производства ими продукции текстильной и легкой промышленности (менее 4% всего объема произведенной промышленной продукции).

Опыт взаимодействия крупных предприятий с малым бизнесом - это в первую очередь взаимодействие с малыми предприятиями, которые создавались на базе дробления или аккумуляции каких-то финансовых ресурсов предприятия. И вторая группа - это малые предприятия, возникшие извне, с которыми в дальнейшем удалось установить связи крупным предприятиям.

Стимулировать кооперацию крупного и малого бизнеса можно только путем разумной экономической политики. Наличие малого бизнеса, поднимет крупную промышленность, - и тогда эти взаимоотношения возникнут сами собой.

Малый бизнес играет важную экономическую роль. Во-первых, малый бизнес обеспечивает необходимую мо­бильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию.

Во-вторых, он способен не только бы­стро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно бы­стро окупаться.

В-третьих, - создавать атмосферу конкуренции.

В-четвертых - он создает среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.

Во многих случаях небольшие фирмы идут по более простому или рискованному пути, работают в неперспективных отраслях, стремятся как можно скорее наладить массовое производст­во.

Крупные предприятия привлекают мелкие узкоспециализированные фирмы, производящие для них отдельные детали и узлы. Вокруг монополий группируются по не­сколько десятков тысяч мелких предприятий, которые пользуются финансовой и тех­нической помощью монополий.

Массовый выпуск промышленных изделий длительного потребления крупными предприятиями вызывает по­требность в соответствующих промышленных услугах по ремонту и обслуживанию, которые часто осуществляют мелкие предприятия.

В четверг 25мая 2006 г. состоялось заседание правительства, на котором глава МЭРТ Герман Греф сообщил, что малый бизнес за последние четыре года удвоил объем своего производства, и к 2010 году может дать еще одно удвоение. Министр сказал, что с 2001 года по 2004 год малые предприятия дали прирост продукции 230%, что в семь раз выше прироста числа занятых в малом бизнесе.

Малый бизнес России в последние годы развивается опережающими темпами. Но, несмотря на это, малые предприятия по-прежнему не оказывают существенного влияния на развитие российской экономики в целом. Доля производства продукции и услуг малыми предприятиями составляет лишь около 8% суммарных объемов производства всеми предприятиями страны.

Численность малых предприятий в России не превышает 1 млн. На начало 2005г. их насчитывалось 953,1 тыс. За 2004г. их число увеличилось на 62,2 тыс. (на 7%). В целом за 1999-2004 годы количество малых предприятий в России выросло незначительно - лишь на 85,1 тыс. (на 10%).

Общий объем продукции и услуг, произведенных малыми предприятиями, составил в 2004г. 2 трлн. 273,9 млрд. рублей, что (без поправки на инфляцию) превысило показатель 2003г. на 35%. В 2003г. рост производства продукции и услуг малыми предприятиями в текущих ценах составлял 45%, в 2002г. - 36%, в 2001г. - 39%. В целом за 1999-2004 годы (по сравнению с 1998г.) объем производства малых предприятий вырос в 8,7 раза.

Абсолютные объемы производства в малом бизнесе практически не сказываются на общей величине выпуска продукции в стране. Если в 1998г. выпуск товаров и рыночных услуг малыми предприятиями составлял 6,5% суммарного показателя по экономике, то в 2003г. - 8,1%. В 2004г. только российская промышленность произвела продукции в 5 раз больше, чем все малые предприятия (включая производственный сектор, торговлю и сферу услуг). Объем российского ВВП более чем в 7 раз превышает производственные показатели малых предприятий.

Объем продукции, работ и услуг, произведенных малыми предприятиями по основному виду деятельности, составил в 2004г. 1 трлн. 910 млрд. рублей, или 84% всего объема произведенной продукции и услуг. Суммарная выручка от продажи товаров и реализации услуг малыми предприятиями составила 8 трлн. 214 млрд. руб.

Таблица 1.

Основные экономические показатели деятельности малых предприятий России.

1. Значение малого предпринимательства.

Малый бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта.

Подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки, является основным источником формирования среднего класса. Это дух инициативы, предприимчивость и динамизм. Именно он создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат.

В ряду функций малого предприятия, прежде всего, важно отметить следующие экономические функции:

• функция работодателя;

• производителя продукции и услуг;

• катализатора научно-технического прогресса;

• налогоплательщика;

• агента рыночных отношений.

Не менее значимы функции социальные:

• через малые формы предпринимательской деятельности многие люди раскрывают и реализуют свой творческий потенциал;

1. используется труд социально уязвимых групп населения, которые не могут найти себе применение на крупных предприятиях;

• малые предприятия являются главным продуцентом мест производственного обучения.

В 2005 году вместе с внешними совместителями и работниками, выполняющими работы по договорам гражданско-правового характера, численность занятых в малом бизнесе составила 8,9 млн. человек, что сопоставимо с численностью постоянного населения Москвы. В целом по РФ выросла в сравнении с 2004 годом на 3,07%. Сейчас доля занятых в малом бизнесе в РФ – 16,7 млн. человек, или 24,7% от общего числа работающих.

Уже сегодня актуальна и будет актуализироваться и далее экологическая функция малого бизнеса, которая уже имеет место в странах с развитой рыночной экономикой. Возрождение России невозможно осуществить без данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

Развитие мелкого предпринимательства необходимо потому, что они дают жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом.

Доминирующий сегодня ча­стный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. К настоящему времени, на долю частных субъектов малого предпринимательства приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимос­ти основных средств экономики России и 24,7% числа занятых, произ­водят 12% ВВП и дают 1/4 всей прибыли по народному хозяйству.

К позитивной роли торговой и посреднической деятельности МП следует отнести и их участие в создании новых хозяйственных связей.

Малый бизнес смог сыграть роль катализатора первых шагов движе­ния к новой системе внутрикооперационных связей в российской экономике. Кроме того, он выполнял роль демпфера, спа­сающего многие предприятия от немедленного краха из-за разрыва прежних, хотя и неэффективных, но все же ра­ботавших хозяйствен­ных связей.

Особо надо отметить усиление инвестиционной активности МП. Общий объем их капитальных вложений за 2004 г. возрос на 57,5%, причем в промышлен­ности - в 7,4 раза.

На заседании правительства 24.05.2006г. министр экономического развития и торговли Герман Греф заявил, что малый бизнес уже выполнил президентскую задачу по удвоению объемов производства. С 2001 по 2004 год прирост продукции малых предприятий составил 230%.

Можно констатировать, что в 2004-2005гг. проводимая россий­ским правительством политика умеренно-жесткой финансовой стаби­лизации, с одной сто­роны, сопровождалась значительным замедле­нием темпов роста количества МП, но с другой стороны, имела выраженный оздоровительный эффект. В стране стала формироваться принципиально новая экономическая ситуация, в которой МП на­ча­ли играть роль, характерную для малого предпринимательства в нор­мальной рыночной экономике.

Малые предприятия в борьбе за выживание научились самостоя­тельно при­спосабливаться к сложностям рынка. Так, для повышения своей жизнеспособно­сти МП активно скрывают реальную хозяйствен­ную и инвестиционную деятель­ность. Более чем половина МП нетор­гового профиля помимо основной деятель­ности занималась еще и торговлей как несложной, но относительно при­быльной дея­тельностью с быстрым сроком оборачиваемости капиталов. А торго­вые капиталы все чаще устремляются в производство, хотя и в самых простых его формах.

В 90-е годы стабильно росла доля МП в общем объеме ВВП. Это - весомый факт, особенно на фоне продолжающегося спада прак­тически во всех сферах российской экономики. По официальным ста­тистическим данным Госкомстата РФ, на 1.01.2005 г. в России насчи­тывалось 953,1 тыс. малых предприятий, на ко­торых было занято 7,8 млн. человек (по среднесписочному составу), а с учетом вторичной занятости - 13,8 млн. человек. В отраслевой структуре доминирует торгово-посредническая деятельность, а в региональной структуре - Центральный экономический район с ядром в Москве. В развитии малого предпринимательства за последние 1-2 года наметились кардинально новые тенденции, выразившиеся в первую очередь в существенном замедлении темпов роста числа малых предприятий.

1. Взаимодействие малого бизнеса с государством.

Целенаправленная государственная поддержка малого предпринимательства имеет большое значение для экономики России.

Важнейшая задача органов власти определить приоритетные направления развития малого бизнеса.

Основными направлениями государствен­ной поддержки являются следующие:

• создание льготных условий в области налогообложения и введение упрощенной отчетности;

• формирование инфраструктуры поддерж­ки и развития малого предпринимательства;

• создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства госу­дарственных финансовых, материально-техни­ческих и информационных ресурсов, а также научно-технических и информационных ресурсов, разрабо­ток и технологий;

• установление упрощенного порядка реги­страции субъектов малого предприниматель­ства, лицензирования их деятельности, серти­фикации их продукции, представления госу­дарственной статистической отчетности;

• поддержка внешнеэкономической дея­тельности субъектов малого предприниматель­ства. Включая содействие развитию их тор­говых, научно-технических, производствен­ных, информационных связей с зарубежными государствами;

• организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий при проведении политики, направленной на государственную поддержку малого предпринимательства:

1. Разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства РФ в области государственной поддержки малого предпринимательства;

2. Проводят анализ состояния малого предпринимательства, и эффективности применения мер по его государственной поддержке;

3. Организуют разработку и реализацию Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства;

4. Подготавливают предложения об установлении для субъектов малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов РФ для поддержки малого предпринимательства;

5. Оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов РФ при разработке и реализации мер по поддержке малого предпринимательства.

Одним из важных инструментов государственного содействия развитию мелкого бизнеса является прямая финансовая помощь, которая осуществляется посредством льготного субсидирования малых фирм, предоставления гарантий при получении ими займов из других источников и льготного налогообложения.

Важным инструментом государственного содействия малым предприятиям в большинстве промышленно развитых стран является система государственных заказов. Еще один элемент выверенной политики по версии МЭРТа – это создание бизнес-инкубаторов, оказание различных консультационных услуг малым компаниям.

Поддержка малого предпринимательства должна осуществляться, прежде всего, на региональном уровне, которая может включать прямое финансовое, субсидирование, льготное кредитование и селективное гарантирование кредитов, предоставление льгот по местному налогообложению, передачу малым предприятиям части государственного имущества, а также ноу-хау, технических лицензий из подведомственного региону госсектора; участие государства в соучредительстве по организации новых предприятий; ограниченное регулирование ценообразования; частичное обеспечение дефицитными сырьем и материалами; упрощенную регистрацию и лицензирование деятельности; юридический и экономический льготный консалтинг; обеспечение правовых льгот предпринимательской деятельности в свободных экономических зонах, зонах свободного предпринимательства.

Правительство РФ ежегодно перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального собрания РФ проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства.

Финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, создаваемый Правительством РФ.

Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства является заказчиком Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Он взаимодействует с государственными и муниципальными фондами.

Не менее важной проблемой является поиск инвестиционных ресурсов. У государства достаточных средств для этого нет, но есть государственная собствен­ность. Представляется целесообразным часть ее не выставлять на аук­ционах на продажу, а сдавать малым предприятиям на конкурсной основе в долгосрочную аренду (лизинг).

Инвестиции в основной капитал малых предприятий в 2004г. составили 94,0 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с 2003г. на 57,5%. Их величина превысила уровень кризисного 1998г. почти в 5 раз. С поправкой на индекс-дефлятор валового накопления основного капитала (т.е. за вычетом инфляции) прирост инвестиций в малые предприятия России составил в 2004г. более 42% против 6,5% в 2003г. В целом за 1998-2004 годы инвестиции в малые предприятия России выросли с поправкой на инфляцию в 2,7 раза.

В прошлом году на малых предприятиях резко замедлились инвестиции в основной капитал. В целом по стране темпы роста инвестиций снизились с 40,8% в 2004 году до 15,6% в 2005-м. Только в двух федеральных округах (Центральном и Южном) темпы роста практически не изменились, а в остальных существенно замедлились.

Большинство инвестиций, которые поступают в основной капитал малых предприятий, направляются в обрабатывающий сектор (23,6% всей суммы), оптовую и розничную торговлю (21,3%), операции с недвижимостью (20,9%), а также в строительство (19,6%).

Важной задачей является создание благо­приятных условий для привлечения иностранного капитала.

Особый вклад вносит милиция, особенно отделы по борьбе с экономическими преступлениями, которые до сих пор обладают правом контролировать качество продукции на потребительском рынке и часто этим злоупотребляют. Как заявил на заседании правительства президент организации малого бизнеса ОПОРА Сергей Борисов, в 2004 году доля жалоб на милицию в бюро по надзору за соблюдением прав предпринимателей ОПОРЫ составляла около 6%, в 2005-м – 16%.

Стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса является налоговая политика государства. Представляется принципиально важным установить в качестве общих принципов налогового законодательства положения, согласно которым, во-пер­вых, не допускается дифференциация налогов с це­лью ограничения или стиму­лирования отдельных видов деятельности и, во-вторых, запрещается установле­ние чрезмерно обременительных налогов.

Политика государственной поддержки малого бизнеса осуществляется на базе налого­вых льгот, создания цивилизованного законо­дательного пространства, информационной поддержки, обучения кадров, форми­рования сети бизнес-парков, нала­живания эффективной координации в этой об­ласти между федераль­ным центром и субъектами Федерации, а также с мест­ными органами власти.

1.5. Перспективы развития малого бизнеса в России.

На 1 января 2006 года зарегистрировано 979 тыс. юридических лиц–субъектов малого предпринимательства. Из 2,2 млн. зарегистрированных юридических лиц малые предприятия составляют 44%, что в два раза меньше показателей развитых стран. С 1999 по 2005 год количество малых предприятий увеличилось на 100 тыс., или на 11,2%. С 1999 по 2001 год наблюдалась отрицательная динамика: количество малых предприятий ежегодно сокращалось на 3%.

Малый бизнес особо адаптирован к регионам, где он функционирует. В связи с этим большое влияние на его развитие оказывает политика местных администраций.

Малые предпринимательские структуры располагают реальными средствами для создания основных и оборотных фондов, обеспечивающих стартовые условия маломасштабного промышленного производства. Наличие таких средств позволяет структурам перераспределять потоки финансовых ресурсов между сферами деятельности, что способствует эффективности реализации промышленных проектов. Действующие малые предприятия имеют устоявшиеся схемы взаимодействия с финансово-кредитными учреждениями, а также собственность в виде объектов недвижимости и запасов товарно-материальных ценностей.

Согласно российскому законодатель­ству, в ка­честве внешних источников финансирования могут использоваться целевые банковские вклады, паи, акции, технологии, машины, кре­диты, товарные знаки, интеллектуальные ценности.

Основными внут­ренними источниками привлечения средств являются финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы предпринимателя-инвесто­ра, то есть прибыль, а также амортиза­ционные отчисления, денеж­ные накопления и сбережения предпринимателей, средства от стра­хования деятельности, денежные суммы, получаемые в качестве не­устоек, штрафов и т.п. К не­формальному рынку ссудных капиталов (внутренний источник финансирования) относится заем денег у род­ных и знакомых. Этим источником пользуются свыше 1/6 предпри­нимателей в нашей стране.

Согласно Федеральной программе поддержки предприниматель­ства, принятой в апреле 1994 г., финансирование и развитие инфра­структуры малого бизнеса должны осуществляться через Фонд под­держки предпринимательства и развития конкуренции при Государ­ственном комитете РФ по антимонопольной политике и поддержке новых экономических структур.

Учитывая общее состояние российской экономики и значитель­ный дефицит государственного бюджета, единственным реальным внешним источником финансирования малого бизнеса в настоящее время является банковский кредит.

Нужно более широко использовать и нетрадиционные виды фи­нансовых услуг, например, при помощи лизингового кредита, лизинга недвижимости: строитель­ство здания банком и сдача его в аренду предприятию с условием его последующего выкупа.

Внешним внебюджетным источником финансирования малого бизнеса является частное или спонсорское финансирование, совместное инвестирование. Совместное инвестирование в нашей стране возможно через договоры-подряды по финансированию какой-либо разра­ботки.

Особый интерес представляет такой внешний источник финанси­рования, как привлечение капиталов с помощью выпуска и размещения акций и иных ценных бумаг при посредничестве инвестиционных институ­тов.

Коммерческие банки могли бы организовывать сотрудничество между оте­чественными финансово-промышленными группами и ма­лым и средним бизне­сом с помощью контрактных, субподрядных, арендных отношений. Это позво­лило бы соединить мобильность, гиб­кость, инициативу малого производства, а также мощь и влияние крупных предприятий.

Финансированию малого бизнеса могут содействовать кредит­ные про­граммы и многочисленные региональные, городские, целе­вые фонды.

Большую роль в организации финансирования малого бизнеса в регионах играют общества взаимного кредита и торгово-промышленные палаты, выступающие в качестве гарантов кредита.

В стране принимаются целевые программы, создаются специализированные государственные и муниципальные организации по развитию малого и среднего предпринимательства, центры и агентства по их развитию, бизнес-инкубаторы, палаты ремесел, центры субконтрактации, маркетинговые и учебно-деловые центры, фонды поддержки и финансирования, системы кредитования и страхования, специализированные лизинговые компании, микрофинансовые организации поддержки и развития малого и среднего бизнеса. Этим самым в стране создаются условия, стимулирующие граждан к самостоятельной предпринимательской деятельности и увеличению вклада продукции малых предприятий в ВВП.

В Москве традиционно проводятся Дни малого и среднего бизнеса России и Всероссийские конференции представителей малых и средних предприятий.

В текущем году было принято решение совместить время проведения Дней малого и среднего бизнеса России и VII Всероссийской конференции представителей малых предприятий и посвятить их актуальной проблеме - «Инновации и развитие малого бизнеса». Конференция прошла в конгресс-центре Торгово-промышленной палаты Российской Федерации 24-25 мая текущего года.

В среду 24 мая 2006 года правительство заслушало доклад Министерства экономического развития и торговли о мерах по поддержке малого бизнеса. Одной из главных мер стала разработка новой редакции закона о малом и среднем предпринимательстве.

Но, к сожалению, оборот и прибыли, позволяющие малым предприятиям рассчитывать на упрощенный налоговый режим не изменились. Также не решен вопрос с добровольной уплатой НДС, из-за чего многие обычные компании не хотят закупать товар у «малышей».

Малый бизнес должен обеспечивать 40% ВВП. Доля занятости населения России в малом бизнесе к 2010 году должна быть увеличена до 50% от всех работающих, заявил глава Минэкономразвития России Герман Греф на заседании правительства 24 мая 2006 года. При этом доля малых предприятий в общем числе юридических лиц, по его словам, должна достигнуть 80%. Греф сообщил, что с 1999 по 2005 годы число малых предприятий выросло лишь на 100 тысяч. При этом только в 2003 году был достигнут уровень 1999 года. Последние годы, по словам министра, число малых предприятий растет на 25 тыс. в год. Он также отметил, что общая численность занятых в настоящее время в сфере малого бизнеса, в том числе индивидуальные предприниматели, составляет примерно 25% от общего числа работающего населения. Объем налогов, поступающих в бюджет от сферы малого бизнеса с 2003 года по 2005 год удвоился и составил в прошлом году 82млрд. рублей. Готовится новая редакция закона о проверках, когда результаты проверки будут считаться недействительными, если она была проведена с нарушением правил. Греф также высказался за отмену использования контрольно-кассовых машин для предпринимателей, которые уплачивают единый налог на вмененный доход. Он отметил, что в прошлом году предприниматели купили контрольно- кассовых машин на 30 млрд. рублей, а весь налог составил 42 млрд. рублей. Министр отметил, что, согласно исследованию Всемирного банка, по объемам кредитования малого бизнеса Россия занимает 148-е место в мире. По его словам, на 1 января 2006 года 752 банка выдали 123 млрд. рублей малому бизнесу, в то время как потребность предпринимателей в кредитах составляет 750 млрд. - 1 трлн. рублей. Кредиты составляют 6% от всего финансирования малого бизнеса.

1.6. Политика Администрации Псковской области по поддержке малого предпринимательства.

Учитывая значимость развития малого предпринимательства, Администрация нашей области регулярно разрабатывает программы поддержки и развития малого предпринимательства. Приняты областные целевые программы «Государственная поддержка и развитие малого предпринимательства в Псковской области на 2002-2006 годы» и «Государственная поддержка и развитие бытового обслуживания населения Псковской области на 2002-2006 годы». За 2004 год на финансирование этих программ из областного бюджета перечислено 670 и 500 тысяч рублей соответственно. C каждым годом вклад малых предприятий в экономику области увеличивается. С 2000 года объемы продукции, произведенной малыми предприятиями Псковской области, выросли более чем в 4 раза.

Для создания условий, способствующих улучшению деятельности малого предпринимательства, создан Общественный Совет по развитию малого предпринимательства при Администрации области. С 1998 года в области действует Псковский областной фонд поддержки малого предпринимательства (ОФПМП), деятельность которого направлена на работу с предприятиями и предпринимателями. С 2001 года через ОФПМП заключено 104 договора на сумму 46,3млн. рублей с Новгородской лизинговой компанией.

Подготовкой кадров для малого бизнеса занимаются высшие и средние учебные заведения области. Учебный центр «Псков» с филиалом в Великих Луках ежегодно готовит более 8 тысяч специалистов по 120 профессиям. За 2004 год подготовлено 8167 специалистов, в том числе в школе бизнеса прошли обучение 416 человек и 635 детей - в детских школах бизнеса.

Начиная с 2004 года, при ОФПМП активно развивается выставочно-маркетинговая деятельность, открыт «Выставочно-маркетинговый центр» (ВМЦ). Участие Псковских представителей малого бизнеса в областных выставках, а также проводимых в Москве и Санкт-Петербурге и посещение предприятий за рубежом позволяет расширять деловые связи и открывать новые рынки сбыта. Расширяются связи в области туризма, что влечет за собой развитие предприятий общепита и по производству сувениров, гостиничного бизнеса.

Ежегодно Администрация области проводит конкурс «Деловой человек года». В 2004 году победителями конкурса стали 15 руководителей предприятий области, из них  4- руководители малых предприятий. В 2005 году началась реализация первого этапа проекта «Ресурсные центры для женщин-предпринимателей», финансируемого МИД Швеции с целью устойчивого приграничного содружества для достижения экономического роста через поддержку женщин-предпринимателей России и Швеции.

Органы местного самоуправления предоставляют в аренду малым предприятиям нежилые помещения, передают в аренду оборудование, совместно со службами занятости решают вопросы по частичной оплате подготовки кадров и т. п. В большинстве районов для помощи малым предприятиям выделяются участки лесного фонда, а малые предприятия берут на себя обеспечение бюджетных организаций и малоимущих граждан пиломатериалами и дровами.

В городе Пскове за 2004 год открыто 13 новых предприятий бытового обслуживания населения. По данным территориального органа федеральной службы государственной статистики по Псковской области за 9 месяцев 2005 года предприятиями малого бизнеса произведено продукции, товаров и услуг на сумму 7517,2 млн. рублей. Бытовых услуг населению области за 9 месяцев оказано на 627,520 млн. рублей. За 2004 год предприятиями малого бизнеса произведено продукции, товаров и услуг на сумму 8,34 млрд. рублей. В том числе: в промышленности — на 3,04 млрд. рублей, в строительстве — на 2,07 млн. рублей, в торговле и общественном питании — на 2 млрд. рублей, оказано бытовых услуг населению на 0,71 млрд. рублей.

За 2005 год Псковский областной фонд поддержки малого предпринимательства предоставил субъектам МП 271 займы на сумму 14,515 млн. руб., из них 70,5% займов - на увеличение оборотных средств: расширение, переоборудование, приобретение оборудования; 19,19 % - на производство, сельское хозяйство, строительство; 10,33%. - на услуги. Фонд заключил 18 договоров лизинга на сумму 10,617 млн. рублей. Отделением Сбербанка РФ по Псковской области выдано кредитов субъектам малого предпринимательства и предпринимателям без образования юридического лица на сумму более 1,7 млрд. рублей.

На 01.01.2005 г. в области 3756 действующих малых предприятий. Из них 906 - в промышленности, 327 - в сельском хозяйстве, 520 - в строительстве, 169 - в транспорте и связи, 1325 - в торговле и общественном питании. На малых предприятиях работает 33952 человек, из них: 10973 человек работают в промышленности, 7005 человек — в строительстве, 6149 человек — в торговле и общественном питании.

В 2005-м году Торгово-промышленной палате Псковской области исполнилось 11 лет. За эти годы накоплен богатый опыт и главное – деловые связи, контакты, доверие членов Палаты и партнеров. ТПП Псковской области является негосударственной, некоммерческой организацией, входящей в систему торгово-промышленных палат Российской Федерации.

Начав с 16-ти предприятий, которые в 1994 году стали учредителями Палаты, сегодня ТПП объединяет на добровольной основе более 200 предприятий и организаций Псковской области, представляющих малый, средний и крупный бизнес.



Рисунок 1.

Регион деятельности нашей ТПП – г. Псков и Псковская область – уникален во многих отношениях и, прежде всего, своим геополитическим положением, поэтому международное сотрудничество является приоритетным направлением в работе. Общая граница со странами Европейского Союза, близость Скандинавских стран, соседство с Белоруссией на юге области – все эти географические преимущества позволяют иметь оперативные деловые контакты с коллегами из национальных Палат, что содействует развитию международных экономических связей между предпринимателями.

ТПП Псковской области поддерживает партнерские отношения с торговыми Палатами Латвии, Литвы, Эстонии, Белоруссии, Украины, Германии, Польши, Швеции, Финляндии, Дании, Чехии и США.

За время своей деятельности ТПП Псковской области заслужила репутацию наиболее авторитетного объединения предпринимателей в регионе.

Глава 2. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности в ООО «Сундук» г. Пскова.

2.1. Понятие единого налога на вмененный доход.

Среди мер, направленных на увеличение поступления налоговых платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации, особое место принадлежит введению единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации был принят Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Это был первый документ, регламентирующий ЕНВД.

Закон вводился в действие нормативными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, которые определяли конкретные виды деятельности, результаты от занятия которыми облагались единым налогом с вмененного дохода.

Этим органам был предоставлено право устанавливать размер вмененного дохода и иные составляющие форму расчета сумм единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога.

Практика применения Закона № 148-ФЗ и принятых на его основе региональных законов выявила существенные недостатки федерального законодательства, выраженные, прежде всего, в отсутствии единого подхода к определению базовой доходности различных видов деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.

Так во многих регионах показатели базовой доходности, оказывающие определяющее влияние на размер вмененного дохода, устанавливались для организаций применительно к индивидуальным предпринимателям, имевшим до их перевода на уплату единого налога значительно меньшую базу для налогообложения, чем у организаций. В результате размер вмененного дохода по организациям не обеспечивал в ряде случаев сумму поступлений от единого налога, эквивалентную сумме налогов (НДС, прибыль, акцизы и т.п.) подлежащей уплате при общеустановленном режиме налогообложения. Очевидно, минимальные и максимальные размеры вмененного дохода и иных значений, составлявших формулы расчета единого налога на вмененный доход по видам деятельности необходимо было устанавливать решениями правительства РФ.

Закон о едином налоге с вмененного дохода по своей сути являлся логическим продолжением Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Однако плательщики единого налога с вмененного дохода – не только малые предприятия, но и средние, так как не ограничена численность работавших в организациях, занимающихся оказанием бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг населению.

Много сложностей для организаций, работающих по УСН, создавал порядок ведения бухгалтерского учета в Книге учета доходов и расходов из-за невозможности отразить в этой книге все многообразие их хозяйственной и финансовой деятельности.

Если законом об УСН предусматривалось внесение налогоплательщиками платы за патент в срок, установленный законодательными органами субъектов Российской Федерации, которая являлась разновидностью авансового платежа и засчитывалась в уплату единого налога (в случае превышения платы за патент над суммой единого налога за отчетный период производились уменьшение и возврат переплаты по единому налогу), то законом о едином налоге с вмененного дохода предусматривалась уплата этого налога, рассчитываемого исходя из базовой доходности физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующих определенный вид деятельности, и повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, показывающих степень влияния того или иного фактора (место деятельности, вид деятельности) на результаты предпринимательской деятельности. Никакие перерасчеты суммы единого налога в течение налогового периода (квартала) не производились.

Введение единого налога на вмененный доход на территориях субъектов РФ осуществлялось поэтапно с 1 января 1999г.

С 1 января 2003 года начала действовать новая глава 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Новая глава НК РФ заменила Федеральный закон от 31.07.98 № 148-ФЗ. А 21 июля 2005 г. был принят Федеральный закон №101 ФЗ, который также внес значительные изменения в главу 26.3 НК РФ.

Уплата ЕНВД заменяет уплату НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество, ЕСН, налога на прибыль (для организаций) или налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в общеустановленном порядке. Они являются вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить ЕНВД более чем на 50%.

Другие налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения (ст. 346.26 НК РФ).

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждаются ФНС.

Гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» изменила кон­тингент вероятных плательщиков по сравнению с предыдущим дей­ствующим законодательством.

Если раньше предприятия розничной торговли попадали под действие закона о ЕНВД только при численности работников не более 30 чел., а предприятия общественного питания — 50 чел., то теперь численность не ограничивается, но тор­говый зал не должен превышать 150 м², автотранспорт­ные услуги могут оказываться при любой численности сотрудников, но не более, чем двадцатью автомоби­лями.

Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно ст.3 Федерального закона являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Они перечислены в п.2 ст.346.26 НК РФ.

При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход принимается средняя численность работников за месяц, предшествующий переводу.

Если магазин, находящийся на балансе организации осуществляет продажу только собственно произведенной продукции организацией, то он не может быть привлечен к уплате единого налога.

Организации, оказывавшие услуги общепита только своим сотрудникам через точки общественного питания, находящиеся на их балансе осуществляют исчисление и уплату налогов применительно к данному виду деятельности в общеустановленном порядке.

Реализация аптечными учреждениями лекарственных средств для юридических лиц (поликлиник, больниц и иных медицинских учреждений) следует рассматривать, как оптовую торговлю, не попадающую под действие законодательства о едином налоге.

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным организациям; организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вклада общественных организаций инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход, как и прежде, определяется как потенциально возможный доход налогоплательщика.

Налоговой базой согласно ст.346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Размер вмененного дохода (ВД) предложено исчислять по следующей формуле:

ВД = БВД * (k1* k2*) = (БД * ФП) * (k1 * k2 *),

где БВД - базовый вмененный доход - условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя;

БД - базовая доходность; ФП - физический показатель в зависимости от вида деятельности;

k1, k2 - коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат осуществляемой предпринимательской деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц согласно п.3 ст.346.29 НК РФ.

Попытка устранения возможных перекосов регио­нальных законодательств, имевших место при введе­нии ЕНВД в прошлом, состоит в том, что в Налого­вом кодексе установлены обязательные параметры, необходимые для расчета налога - физические пока­затели и базовая доходность в месяц, а также 2 коэф­фициента: К₁, являющийся индексом - дефлятором, соот­ветствующим изменению индекса цен (в 2006 году равен 1,132, до 01.01.2006 г. он был равен 1,104) и К₂ - местный..

Коэффициентов базовой доходности раньше было три. Но применялись всегда только два. С 01.01.2006 г. один коэффициент отменен и осталось два. Они указаны в Налоговом кодексе в ст.346.27.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п.3 ст.346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К₂.

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффици­ент К₂ ни в коей мере не работа­ет на увеличение размеров поступлений, но может снизить налог даже в 10 раз.

Ели в общепите в качестве показателя, характеризующего доходность, будет принят размер площади зала обслуживания, т.е. будет задана доходность одного квадратного метра, то расчет вмененного дохода и суммы единого налога для организации «Сундук», расположенной в г. Пскове, будет выглядеть следующим образом:

1. Базовая доходность 1 кв. м торговой площади в расчете на один месяц - 1000 руб.

2. Понижающий коэффициент для областного центра - 0,5.

3. Понижающий коэффициент за расположенность организации на окраине города - 5.

4. Повышающий коэффициент за удаленность от транспортных развязок- 2,0.

5. Понижающий коэффициент за удаленность от остановок пассажирского транспорта - 3,0.

6. Повышающий коэффициент за торговлю ликероводочными изделиями - 0,8.

7. Размер торговой площади - 100 кв. м.

В этом случае размер вмененного дохода в расчете на один месяц составит 180 000 руб. [100 кв. м * (1000 руб. + 1000 руб. * (0,5 - 0,5 * 5,0 - 0,5 * 2,0 - 0,5 * 3,0) + 1000 руб. * 0,8].

Уплата единого налога производится налогоплательщиком авансом по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Ставка единого налога установлена Федеральным законом № 104-ФЗ в размере 15% от вмененного дохода. До 01.01.2003 г. ставка была равна 20 %, согласно ФЗ №148.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Распределение сумм единого налога устанавливается законом самой области об областном бюджете на соответствующий год.

Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной деятельности.

2.2. Порядок составления декларации по ЕНВД.

С 2006 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, действует декларация новой формы, которая утверждена ФНС России от 17.01.2006г. №8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка её заполнения». Этот бланк организации и предприниматели должны использовать, начиная с отчетности за I квартал 2006г.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов: 1, 2, 3 и 3.1. Титульный лист содержит информацию о налогоплательщике и налоговом органе, в который подается декларация, о налоговом периоде, ряд других данных.

При заполнении титульного листа указываются: для российской и иностранной организаций – ИНН, КПП, который присвоен организации налоговым органом, в который представляется декларация.

Налоговый период у ЕНВД - квартал, декларация также сдается ежеквартально, поэтому в ячейке «Налоговый период» нужно указать значение 3.

Указывается полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, его код и полное наименование российской организации. Декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером для подтверждения полноты и достоверности сведений.

При заполнении раздела 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика» декларации по коду строки 010 указывается код Бюджетной классификации РФ в соответствии с законодательством РФ о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 раздела 1 декларации.

По коду строки 020 проставляется код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, указывается по коду строки 030. Это значение должно быть равным коду строки 040 раздела 3.1 декларации.

В случае недостаточности четырех имеющихся строк с кодом 020 следует заполнить необходимое количество листов раздела 1 декларации.

Раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).

В разделе 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Её показывают по коду строки 050.

По коду строки 010 отражается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД. При этом учитываются суммы всех значений показателя по коду строки 140 всех заполненных разделов 2 декларации.

По коду строки 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

По коду 030 отражается сумма выплаченных из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности. По коду строки 040 отражается сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код строки 020+код строки 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ЕНВД (код строки 010).

Раздел 3.1. «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период» декларации заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО, указанному по коду строки 030 всех заполненных разделов 2 декларации. Поэтом по коду строки 010 указывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1 декларации.

По коду строки 020 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений кодов строк 100 всех заполненных разделов 2 декларации.

По коду строки 030 отражается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателя по коду строки 100 всех разделов 2 декларации, заполненных по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010.

По коду строки 040 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по коду ОКАТО, указанному по коду строки 010. Значение данного показателя определяется как произведение результата от соотношения значения показателя по коду строки 030 к значению показателя по коду строки 020 данного раздела декларации и значения показателя по коду строки 050 раздела 3 декларации [(код стр. 050 : код стр. 040) * код стр. 050 раздела 3 декларации].

С 1.012006 г. в декларации и платежном поручении на уплату налога, надо указывать новый КБК по ЕНВД – 18210502000011000110.

Если организация встала на учет в том городе, где ведется «вмененная деятельность, то туда и надо сдавать декларацию, а также платить налог.

2.3. Преимущества ЕНВД для организаций и предпринимателей.

Для проведения анализа уплаты единого налога на вмененный доход предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через магазины, была обследована деятельность 94 предпринимателей, имеющих магазины в разных городах. Всего было обследовано 30 предпринимателей, применивших обычную систему налогообложения (уплата подоходного налога) и перешедших на уплату единого налога и 64 предпринимателя, применивших упрощенную систему налогообложения (плата за патент) и перешедших на уплату единого налога:

Из 30 обследованных предпринимателей, применявших ранее обычную систему налогообложения и перешедших на уплату единого налога, у 9 предпринимателей налоги снизились на 221,3 тыс.руб., или в среднем каждый из них стал платить меньше на 24,6 тыс. руб. в год. Из 64 предпринимателей, применивших ранее упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога, у 32 – платежи в бюджетные и внебюджетные фонды снизились на 2 млн. руб., или у каждого в среднем – на 64,8 тыс. руб., а у 32-х предпринимателей увеличились на 1,6 млн. руб. или у каждого – на 50,8 тыс. руб.

На основе проведенного анализа следует сделать вывод: в случае с магазинами, осуществляющими розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден только магазинам с большими объемами товарооборота. По ним объем уплачиваемых налогов сокращается в 2 и более раз.

Существующая практика применения ЕНВД пока­зала отсутствие ответственности плательщиков за со­стояние чистоты окружающей среды, поскольку соот­ветствующие платежи были упразднены, то есть был разрушен экономический механизм, стимулирующий проведение природоохранных мероприятий, связанных с сокращением вредных веществ, образованием про­мышленных отходов и ликвидацией последствий сверх­лимитных выбросов за свой счет, то есть соответству­ющие затраты возлагаются на государство.

По данным налоговых органов, в некоторых регионах, где введен ЕНВД, поступления обязатель­ных платежей за загрязне­ние окружающей среды су­щественно сократились. В Налоговом кодексе, несмотря на то, что негатив­ные последствия действу­ющей практики неоднок­ратно отмечались и госу­дарственными органами и средствами массовой ин­формации, недостаток не устранен.

Еще одним показате­лем, характеризующим на­логовое законодательство с позиции его привлекатель­ности для предпринимате­лей, является количествен­ное развитие соответствую­щих отраслей. Если сравнить отношение ликвидированных предприятий к вновь со­зданным, то, очевидно, что наиболее устойчивый рост числа открытых предприятий при наименьшем ко­личестве закрытых наблюдается в торговле и на транспорте, значительно хуже положение в строи­тельстве и бытовом обслуживании, хотя все эти от­расли имели возможность использовать преимуще­ства специальных систем налогообложения. Если рас­сматривать показатели с позиций динамики по годам применения этих систем, то налицо положительная тенденция по всем отраслям.

С государственных позиций единый налог на вмененный до­ход имел преимущество в том, что уплачивался 100%-ньми авансовыми платежами, что по­зволяло производить жесткое налоговое администрирование. Это преимущество действующей практики для налоговых инс­пекций устранено и условия уп­латы налога адаптированы к об­щим. Соответственно отменены свидетельства, которые явля­лись документом, доказываю­щим уплату налога.

В результате предложенных нововведений в Налоговом кодексе получились две специальные системы налогообложения: одна для малого, а другая для микробизнеса. На последнюю возлагаются надежды, связан­ные с резким ростом количе­ства плательщиков, вышедших из «тени», поскольку, по словам заместителя министра финан­сов С. Шаталова, «сегодня толь­ко 25% от полноценной нало­говой нагрузки попадает под на­логообложение». В то же время нельзя не отметить, что и в на­стоящее время темпы роста поступлений единого на­лога на вмененный доход очень высоки, при этом по­ступления возрастают за счет юридических и физичес­ких лиц, чего нельзя сказать про единый налог, при­меняемый при упрощенной системе учета и отчетнос­ти, где общие высокие темпы роста налога достигают­ся за счет перехода юридических лиц при падении тем­пов роста для физических лиц. Так, за первый квартал 2005 г. при росте налоговых поступлений по сравнению с предыдущим голом в федеральный бюджет на 20,8 пункта и в территориальный бюджет на 30,1 пункта поступления единого налога при упрощенной системе возросли на 40,8 и 31 пункт при палении темпов по­ступления этого налога от физических лиц на 4.1 пун­кта. В то же время поступления ЕНВД увеличились соответственно на 37 и 7.4,2 пункта, в том числе по юридическим лицам на 37 и 76 пунктов и по физи­ческим лицам на 73,3 пункта каждый. Увеличился и удельный вес поступлений в общей сумме налоговых платежей.

Такое положение объясняется не только и не столько привлекательностью ЕНВД для предпринимателей, сколько обязательностью перехода на него того контингента, который предусмотрен законодатель­ством. Очевидно, что существенное сокращение чис­ленности этого контингента, предусмотренное На­логовым кодексом, а также более льготные условия расчета базовой доходности и величины вмененного дохода отрицательно скажутся на размерах поступ­лений, а выход неплательщиков из тени — вопрос скорее не совершенствования налоговой системы, а изменения психологии плательщиков и повышения контроля, что является проблемами не близкой перспективы.

2.4. Пути совершенствования применения ЕНВД.

Перед налоговой системой в настоящее время стоят две проблемы: максимально возможное увеличение налоговых платежей в бюджет (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабление налогового бремени.

Налогоплательщики, т.е. организации и физические лица, уплачивающие единый налог, попадают в более здоровую правовую ситуацию. Простота исчисления налога позволяет избежать значительных несознательных налоговых правонарушений. Стабильность налога позволяет правильно рассчитать свои силы, правильно организовать бизнес.

Пути совершенствования практики применения единого налога на вмененный доход принимаются, для того, чтобы привлечь налогоплательщиков, которые значительную часть расчетов осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Уплата нескольких налогов одним платежом, упрощение отчетности казалось удобным и выгодным. Но нельзя забывать о тех, кто столкнулся с рядом проблем. Прежде всего, исправленным по многим категориям плательщиков являлся средний коэффициент доходности, исчисленный на основе данных бухгалтерского учета и статистики. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя.

Кто торгует мебелью, необходима большая торговая площадь, но ведь большая площадь не предполагает большую прибыль. Следовательно, при расчете базовой доходности необходима связь с подотраслевой рентабельностью.

Единый налог на вмененный доход – это правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения закона в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам, уплаченным налогам и сосредоточить усилия на других направлениях работы, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

Применение единого налога на вмененный доход высветило проблему ответственности предприятий за сохранность чистоты окружающей природной среды, при упразднении соответствующих платежей и, как следствие, при утрате контроля за загрязнение окружающей среды. С введением единого налога на вмененный доход по отдельным регионам РФ, поступление обязательных платежей за загрязнение окружающей природной среды сократилось в значительных размерах (до 40%).

Поэтому практика применения на территориях субъектов РФ позволяет определить положительные и отрицательные стороны данного налога и сделать выводы. ФНС России, его территориальные подразделения могут теперь лучше исполнить свою главную задачу – осуществить контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Основным достоинством единого налога является простота его изъятия, поскольку на практике больше 79% предпринимателей, даже те, которые не платили никогда, сдавая нулевые балансы и декларации, теперь своевременно и в полном объеме производят его уплату.

Государственные органы исполнительной власти получили надежный и стабильный источник формирования доходной части бюджета, причем налоговые поступления довольно легко прогнозируются.

В скором будущем Федеральная налоговая служба России предлагает внести изменения и дополнения в Федеральный Закон "О едином налоге на вмененный доход". Изменения предусматривают исключение из состава единого налога на вмененный доход платежей в государственные внебюджетные фонды.

В рамках существующего Федерального Закона одновременное его применение в полном объеме для юридических и физических лиц нецелесообразно, так как избежать значительных потерь доходов бюджета от перевода на уплату единого налога организаций невозможно. Если повысить базовую доходность по торговле, общественному питанию, автотранспортным и бытовым услугам до уровня, при котором потери бюджета по юридическим лицам будут сведены к нулю, то сумма налога станет неподъемной для предпринимателей, и будет стимулировать их уход в "теневой оборот". Отмена или ограничение применения единого налога на вмененный доход для юридических лиц приведет к тому, что юридические лица проявят тенденцию к перерегистрации в категорию индивидуальных предпринимателей. Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению "справедливого" (с точки зрения государства и предпринимателя) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Непосредственное сравнение сумм начисленных налогов и других платежей в бюджет и предлагаемого размера единого налога на вмененный доход, рассчитанного на основе базовой доходности, не должно выступать решающим аргументом в пользу обоснованности принятого размера базовой доходности. Ведь при определении базовой доходности как объекта налогообложения за основу расчета принимаются статистические данные о выручке и других показателях по группе плательщиков, что слабо отражает действительность в связи со значительным неконтролируемым наличным денежным оборотом. Кроме того, представляется, что определенные общие параметры и границы расчетов соответствующих формул единого налога на вмененный доход должны быть единым для всех субъектов Федерации.

Необходимо изменить действующие акты о налогах и сборах местных властей РФ с целью их приведения в соответствии с Федеральным Законом о едином налоге на вмененный доход.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Кроме того, в связи с получившей распространение практикой занижения законодательными органами субъектов РФ показателей базовой доходности и другие составляющие формулы расчета единого налога на вмененный доход, необходимо закрепить в федеральном законе. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

Введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволяет не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

Глава 3. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

3.1. Характеристика Упрощенной системы налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. С 1 января 2006 г. Законом №101-ФЗ внесены изменения в гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ переход на УСН осуществляется добровольно. УСН, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

Применение УСН предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого или минимального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Не уплачивают налоги организации:

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог.

Не уплачивают налоги индивидуальные предприниматели:

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу нанятых ими физических лиц.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Перечень налогов является закрытым, а иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для того чтобы оценить экономическую эффективность перехода на УСН, организациям следует провести расчет и сопоставить общую сумму налогов, которую они в сравнимых условиях хозяйствования и момента признания доходов и расходов уплачивали бы при обычной и упрощенной системах налогообложения.

Таблица 1.

Факторы, оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения.

Факторы	Общий режим	УСН
Ведение бухгалтерского учета	Обязательно в полном объеме	Обязательны ведение кассовых операций и бухучет ОС и НМА; требуется ведение бухучета для выплаты дивидендов; при переходе на общий режим налогообложения необходимо восстановить бухгалтерский учет
Оформление первичных документов	Обязательно в полном объеме	Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов
Ведение налогового учета	В рамках бухучета – для всех налогов, отдельный учет – для налога на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов
Налоговая отчетность	Отчетность по всем налогам	Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в пенсионный фонд РФ
Доходы	Для всех налогов (в основном) – по методу начисления; для НДС – по отгрузке	Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов
Расходы	В бухучете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно гл.25 НК РФ; расходы определяются методом начисления	Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом
Порядок включения в состав расходов стоимости ОС	Путем начисления амортизации: в бухучете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ	Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, включаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем режиме налогообложения
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет	Негативных последствий не влечет	Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени
Убыток, полученный до перехода на УСН	Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН
Налогообложение дивидендов	33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ	От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ)
НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)	Принимается к вычету НДС	При исчислении ЕН включается в состав расходов
Возможность быть плательщиком НДС	Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению	Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат	Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН	Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР
Пособие по временной нетрудоспособности	По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль	Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ

Помимо единого налога организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное страхование. Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа в размере, утвержденном Правительством РФ.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие её в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.

Законодатель поставил возможность применения организациями УСН в зависимость от:

• осуществляемых видов деятельности;

• наличия филиалов и представительств;

• доли участия других организаций;

• применения других специальных налоговых режимов;

• средней численности работников;

• остаточной стоимости ОС и НМА;

• доходов от реализации.

Организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Организации подают заявление о переходе на УСН в налоговый орган по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства. Заявление подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения.

Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения УСН» утверждено пять форм документов. Порядку перехода на упрощенную систему посвящены три формы, а именно:

- форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения»;

- форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения».

- форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения».

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. При заполнении заявления необходимо указать налоговую базу, с которой организация будет исчислять и уплачивать ЕН.

По результатам рассмотрения поданных заявлений налоговые органы в месячный срок со дня их поступления в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения УСН.

В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщик вправе до начала года, с которого предполагается переход на применение УСН, отозвать ранее поданное им заявление. В соответствии с п.3 ст.346.13 НК РФ организации, применяющие УСН, не могут до окончания налогового периода в добровольном порядке перейти на общий режим налогообложения.

Если переход на общий режим налогообложения обусловлен превышением ограничения по доходу, то организация обязана по форме 26.2.-5 сообщить об утрате права на применение УСН в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором это произошло.

Организация может самостоятельно принять решение о прекращении применения УСН. Для этого достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором она предполагает перейти на общий режим налогообложения, по форме №26.2-4.

Организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН либо утрачивают право применения данного специального налогового режима с начала того квартала, в котором их доход, численность работников или стоимость ОС и НМА от всех видов осуществляемой деятельности превысит установленные ограничения.

Власти некоторых регионов приняли специальные законы, которые позволяют предпринимателям перейти на новую систему уплаты налогов – УСН на основе патента. Патентную упрощенку законодатели ввели Законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Предназначена она:

• только для предпринимателей;

• лишь для тех из них, которые не привлекают наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера.

  • Виды деятельности, которые подпадают под патент, перечислены в п.2 ст.346.25.1 НК РФ. Всего их 58.

Чтобы предприниматель мог воспользоваться правом на уплату налога по патенту, необходимо, чтобы в регионе был принят соответствующий закон.

На предпринимателя, получившего патент, распространяются все статьи НК для упрощенцев. Вместо уплаты единого налога предприниматель должен будет оплатить стоимость патента.

Купить патент можно сроком на квартал, полугодие, 9 месяцев или год. Причем сроки действия патента не ограничены текущим календарным годом. Окончание его действия может приходиться и на следующий год.

Чтобы рассчитать стоимость патента нужно знать размер потенциально возможного годового дохода для соответствующего вида деятельности. Значение этого показателя в каждом регионе может быть разным. Чтобы получить стоимость годового патента установленную в региональном законе, сумму потенциально возможного годового дохода нужно умножить на 6% (налоговая ставка согласно п.1 ст.346.20 НК).

Если предприниматель приобретает патент на срок меньше года (квартал, полугодие, 9 месяцев) его стоимость нужно скорректировать в зависимости от продолжительности выбранного периода.

Оплатить патент предприниматель должен двумя частями. Одну треть стоимости - не позднее 25 дней после начала работы на основе патента. А оставшиеся две трети - не позднее 25 дней по окончании периода действия патента. Стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за период действия патента не более 50%.

Чтобы перейти на патентную упрощенку, предприниматель не позднее одного месяца до начала применения упрощенки должен подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление на получение патента.

Получив заявление, инспекторы в течение 10 дней обязаны выдать патент или уведомить предпринимателя об отказе. Получив патент, предприниматель приобретает право работать по нему с 1-го числа первого месяца квартала.

Если предприниматель нарушит хотя бы одно из условий НК инспекторы лишат его права применять патентную упрощенку в течение всего срока действия патента. В этом случае предприниматель должен будет перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором он потерял право на патент. Стоимость патента возвращена не будет.

Предприниматели, которые применяют упрощенку на основе патента, не платят единый налог. Поэтому им не надо сдавать декларацию по этому налогу, а также вести книгу учета доходов и расходов, учитывать ОС и НМА.

Предприниматель имеет право купить только один патент на один из видов деятельности. Получить два или более патентов он не может.

Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения может быть признан один их двух возможных, а именно:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляет сам налогоплательщик до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Единый налог на совокупный доход уплачивается по ставке 6%. Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, уплачивают налог по ставке 15 %.

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. До 1 января 2006г. на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности ограничение, предусмотренное для взносов на обязательное пенсионное страхование, не распространялось.

Если расчетная рентабельность составит более 40%, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6%. Если показатель расчетной рентабельности составит менее 25%, т наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов». При показателе рентабельности более 25%, но менее 40%, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ и выплат пособий по временной нетрудоспособности.

Доходы организации ООО «ЦДО» г. Пскова за 2005 г. составили 735 тыс. руб., расходы – 639 тыс. руб. Рентабельность составляет 13%.

(735 тыс. руб. – 639 тыс. руб.) : 735 тыс. руб. * 100% = 13%

При объекте налогообложения «доходы» сумма налога составит 6% от 735 тыс. руб., или 44,1 тыс. руб.

При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогооблагаемая база исчисляется в сумме 96 тыс. руб. (735 тыс. руб. – 639 тыс. руб.) и, исходя из налоговой ставки 15%, сумма налога составит 14,4 тыс. руб.

Данные показывают выгодность упрощенной системы при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ установлено понятие минимального налога. При любом объекте налогообложения и любых итогах хозяйственной деятельности налогоплательщик обязан заплатить в бюджет не менее одного процента от полученного дохода.

Налогоплательщики, которые применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы.

Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доход, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Если объектом налогообложения избран доход, уменьшенный на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода сумма квартального авансового платежа по налогу исчисляется, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

3.2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов.

Согласно ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Применительно к порядку, предусмотренному гл.26.2 НК РФ, все доходы организации делятся на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения.

Доход, подлежащий налогообложению, включает в себя:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. В п.3 ст.39 НК РФ перечислены доходы, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг.

Ст.250 НК РФ содержит перечень внереализационных доходов для различных категорий налогоплательщиков.

Как и доходы от реализации, внереализационные доходы в условиях применения УСН, признаются только кассовым методом.

При определении величины доходов в целях налогообложения следует учитывать, что в соответствии с п.3 и 4 ст.346.18 НК РФ:

1. доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Бака России, установленному на дату их получения;

2. доходы, полученные в натуральной форме, оцениваются по рыночным ценам, определяемым в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ.

Ст.346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

В целях налогообложения учитываются не все расходы организации, а лишь те, которые поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Под расходами понимаются затраты, осуществленные организацией. При этом для признания расходов необходимо выполнение трех условий. Расходы должны быть:

• экономически обоснованными;

• подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Добровольные страховые взносы, которые индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», уплачивают на основании договора с Пенсионным фондом, не уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей). Уменьшить сумму единого налога предприниматели могут только на сумму обязательного фиксированного платежа, который составляет 150 руб. в месяц.

Налоговый учет согласно статье 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации ведется в книге учета доходов и расходов. С 1 августа 2004 года форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Регистрация книги учета доходов и расходов в налоговых органах главой 26.2 НК РФ не предусмотрена, однако в Приказе МНС РФ такая обязанность установлена. До начала ведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Подпись должностного лица налогового органа должна быть и на титульном листе книги.

Приказом МНС РФ налогоплательщикам предоставлено право вести книгу учета доходов и расходов в электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по окончании отчетного (налогового) периода. На последней странице на бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

На титульном листе книги указываются данные о налогоплательщике:

• наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

• ИНН/КПП организации или ИНН индивидуального предпринимателя;

• вид осуществляемой деятельности;

• выбранный объект налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов);

• единица измерения;

• адрес места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя;

• номера расчетных и иных счетов;

• наименование банка;

• номер и дата выдачи уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя).

Раздел I книги называется «Доходы и расходы». Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками. В книгу учета доходов и расходов налогоплательщика согласно статье 346.24 НК РФ вносятся только те доходы и расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу. Все доходы организации отражаются в графе 4 «Доходы» раздела I «Доходы и расходы». Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В разделе 1 в хронологическом порядке позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных документов. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

 Во втором разделе Книги учета доходов и расходов в настоящее время отражается расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Этот раздел Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно. Расходы на приобретение основных средств принимаются при расчете налоговой базы следующим образом.

• Если основное средство приобретается в период применения упрощенной системы, то расходы учитываются в полной сумме в момент ввода основного средства в эксплуатацию.

• Если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему, то нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода. Эта стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования. Стоимость основных средств со сроком полезного использования до трех лет включается в расходы в течение одного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого года применения УСН включается 50% стоимости, второго года – 30%, третьего года – 20%. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости основных средств.

Статьей 346.25 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему, отражается в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему.

Раздел III Книги учета доходов и расходов называется «Расчет налоговой базы по единому налогу». Налогоплательщики, выбравшие в качестве налоговой базы доходы, заполняют только строку 010. Здесь указываются итоговые суммы полученных ими доходов (из графы 5 «Доходы» Раздела I «Доходы и расходы») за каждый отчетный период. Налогоплательщики, определяющие налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов, заполняют все строки таблицы. В строке 020 указываются итоговые суммы произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный период (из графы 7 Раздела I), учитываемых при расчете единого налога.

3.3. Учет основных средств и нематериальных активов.

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в главу 26.2 НК РФ, касающиеся порядка учета основных средств и нематериальных активов, установленным для "упрощенцев". Закон не оставил без внимания ни одной статьи главы "Упрощенная система налогообложения".

Новые правила учета основных средств, приобретенных до перехода на УСН для тех, кто перешел на этот режим с 1 января 2006 г. Тем, кто перешел на "упрощенку" раньше, ничего пересчитывать не надо.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, списывается в состав расходов постепенно в зависимости от срока его полезного использования.

Независимо от того, в течение скольких лет остаточная стоимость будет списываться в состав расходов, списание доли, приходящейся на каждый отдельный год, должно осуществляться в течение этого года равномерно.

В расходах при "упрощенке" можно учесть расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Рассчитав на дату перехода остаточную стоимость всех амортизируемых ОС, принадлежащих организации, нужно определить, какие ОС на эту дату уже оплачены, а какие еще нет.

Остаточную стоимость оплаченных ОС можно начинать включать в расходы уже сразу после перехода. А с включать в расходы стоимости тех ОС, которые на дату перехода еще не оплачены можно будет только после даты оплаты.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности" (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если основное средство приобретено в период применения УСН, то в расходы при УСН включаются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации.

В расходах при исчислении единого налога учитываются расходы только на те ОС, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 НК РФ, т.е. только те виды ОС, срок полезного использования которых более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10 000 руб. и стоимость которых погашается через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в их перечень, приведенный в статье 254 Кодекса. Если расходы по приобретению неамортизируемого имущества, согласно статье 254 Кодекса, не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут.

В подпункте 3 п. 1 ст. 254 НК РФ говорится, что стоимость неамортизируемого имущества включается в расходы в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Для того чтобы включить в расходы стоимость ОС, приобретенного в период применения УСН, оно должно быть оплачено, введено в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода.

Расходы на приобретенные (сооруженные, изготовленные) в период применения упрощенной системы налогообложения основные средства принимаются с момента ввода их в эксплуатацию (тогда как в прежней редакции было сказано "в момент ввода"). Кроме этого п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит такую фразу: "при этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями".

Стоимость ОС придется включать в расходы не единовременно (в том отчетном периоде, в котором оно приобретено), как в прошлом году, а равными долями в течение нескольких кварталов налогового периода. Стоимость таких ОС будет все-таки целиком включена в расходы в том году, в котором они приобретены.

Если основное средство приобретено в последнем квартале налогового периода, то в этом случае, если все условия для включения стоимости ОС в расходы также выполнены в IV квартале, то в последний день вся стоимость ОС включается в расходы единовременно.

Этот принцип расчета долей стоимости ОС нашел свое отражение и в новом Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, который утвержден Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

Но кроме вышеперечисленных условий для включения стоимости приобретенного ОС в расходы есть еще одно. Это условие касается объектов недвижимости.

Права собственности на построенные (купленные) организацией объекты ОС подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому включать их стоимость в расходы можно начинать с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права.

Если документы на регистрацию поданы, но объект полностью не оплачен, то, несмотря на выполнение этого дополнительного условия, с включением в расходы придется повременить.

До 1 января 2006 г., по мнению Минфина и налоговых органов, в расходы при УСН нельзя было включать затраты на строительство или создание ОС. С 1 января 2006 г. ситуация изменилась и в расходах можно учитывать не только приобретенные ОС, но и сооруженные (изготовленные). Однако при всех положительных моментах нового порядка учета расходов им не смогут воспользоваться организации, перешедшие на УСН в 2005 г. и ранее, в отношении объектов, построенных в период применения УСН, но до 1 января 2006 г.

Закон N 101-ФЗ вступил в силу 1 января 2006 г., следовательно, новый порядок признания расходов не распространяется на прошлые налоговые периоды.

А вот если строительство объекта закончено в 2005 г., но ввод в эксплуатацию, подача документов на государственную регистрацию права собственности на него или окончательная оплата состоялись в 2006 г., то такие расходы учесть при "упрощенке" можно.

Важно, когда наступили следующие события: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав. Расходы должны отражаться, начиная с последнего дня отчетного (налогового) периода того года, когда последним произошло одно из этих событий. Соответственно, если хотя бы одно из этих событий приходится на 2006 год, то затраты по строительству объекта в расходы при УСН включить можно.

3.4. Формирование отчетности.

Организации, состоящие на учете по УСН, представляют отчет в ФСС РФ (см. Приложение) до 15-го числа, следующего за последним месяцем квартала по расходам и травматизму.

Сумму пособий по временной нетрудоспособности, которые организация, состоящая на УСН, выплатила свом работникам и уменьшила ту часть ЕСН, которую она должна уплатить в ФСС РФ, она показывает в отчетности – в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 01.12.2003 г. №130.

В тех таблицах, которые организация не заполняет, надо ставить прочерк. Расчетная ведомость сдается в отделение ФСС РФ в двух экземплярах: первый – в Фонд, второй экземпляр с отметкой о том, что отчет принят, чиновники возвращают организации.

Раздел II заполняют организации, которые применяют специальные налоговые режимы. Он состоит из трёх таблиц (4-6). В начале раздела организация должна поставить шифр своего вида деятельности - 011 - для организаций, применяющих УСН.

В таблице 4 нужно показать среднесписочную численность работников. Из таблицы 5 исключена строка 2, где организация отражала расходы, не принятые фондом. Также из таблицы убрали строку, где бухгалтер расшифровывал расходы по социальному страхованию, а именно отдельно показывал сумму, потраченную на начало квартала и за каждый месяц.

Таблицы 7 и 8 относятся к разделам I и II. Их заполняют организации, которые работают на спецрежимах и организации-плательщики ЕСН.

Наибольшие изменения затронули раздел III, где отражаются данные о взносах от несчастных случаев на производстве. Раздел состоит из четырех таблиц (9-12).

В таблице 9 в графе 5 нужно отразить выплаты, на которые страховые взносы не начисляются. Каждый год до 1 апреля организации должны представить в Фонд документы, подтверждающие основной вид их деятельности. На основании этих документов организации присваивают класс профессионального риска и соответствующий ему тариф.

Из таблицы 10 исключены строки, где следовало показывать суммы начисленных пеней.

Организации, состоящие на учете по УСН, обязаны, как налоговые агенты, вести учет начисленных и уплаченных сумм по налогу на доход в налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма №1-НДФЛ). Карточки ведутся на каждого, кто получал какой-либо доход в организации. Отчеты по НДФЛ представляют до 1 апреля года, следующего за отчетным на каждое физическое лицо.

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на УСН, должны не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, подать сведения по персонифицированному учету на всех своих сотрудников.

В комплект документов на сдачу индивидуальных сведений входят:

• СЗВ-4-1 «Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица» и АДВ-6-1 (оригинал и копия этих форм);

• СЗВ-4-2 «Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица» (списочная форма и АДВ-6-1 (оригинал и копия бланков);

• Пояснительная записка (оригинал и копия);

• АДВ-11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» (оригинал и копия).

Данные об исчисленных и уплаченных сумах авансовых страховых платежах (пенсионных взносах) представляют в расчете формы 1151058 не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России по согласованию с ПФР.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам формы 1151065 в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой ФНС по согласованию с ПФР.

Расчеты должны представляться в налоговые инспекции (с экземпляром для передачи в ПФР) по месту постановки на учет не позднее 20-го числа, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы декларации по единому налогу в следующие сроки:

• По итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

• По итогам налогового периода: организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат разделы 1 и 2 декларации.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп и более округляются до полного рубля.

Коды КБК указываются в строках 010 и 040 раздела 1.

В разделе 2 декларации суммы показывают в строках 10 и 020. Полученный убыток – это разница строк 020 и 010 – должен быть показан по строке 041. В строке 040 показывается прибыль.

Строки 030, 100 и 190 должны быть равны нулю в отчетах за 1 квартал, полугодие, девять месяцев, т.к. минимальный налог считается только по итогам года. То же можно сказать и об убытке прошлых лет (строка 050). Ведь уменьшить налоговую базу на него также можно только в конце года.

По строке 060 показывается разница строк 040 и 050. В строке 160 нужно указать авансовые платежи, начисленные за предыдущие кварталы. Их сумма должна быть равна сумме строк 170 минус сумма строк 180 за эти периоды.

Раздел 2.1 «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период» заполняется только по итогам года.

В случае переплаты в бюджет можно попытаться вернуть эти деньги из бюджета, либо зачесть их в счет будущих платежей по единому налогу при «упрощенке». Для этого вместе с декларацией за 9 месяцев можно подать заявление с просьбой зачета или возврата переплаченной суммы.

3.5. Основные достоинства и недостатки УСН.

Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. и 01.01.2006 г. Но она не стала идеальной. Ее достоинства и недостатки:

1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

4. Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

5. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц.

6. Субъектам малого предпринимательства предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

7. Субъекты малого предпринимательства не платят НДС и налог с продаж.

8. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2006 г.), на которые можно уменьшить доходы.

9. Поправка в ст. 346.11 состоит в замене понятия «общая система налогообложения» на более емкий и обширный термин «иные режимы налогообложения». Происходит устранение ранее существовавшего противоречия. Отныне применение «упрощенки» не исключает одновременного использования налогоплательщиком иных моделей налогообложения (по ряду других осуществляемых им видов деятельности).

10. Ранее внереализационные доходы при определении права для перехода на УСН могли и не учитываться. Теперь ст.346.12 в части определения доходов ссылается на ст. 248 НК РФ, а не на ст. 249 НК РФ, как ранее. Планка дохода поднята до 15 млн. руб. вместо 11 млн. руб. (почти 27% прирост).

11. Поправка в п.4 ст.346.13 гласит, что теперь прекращение права применении УСН происходит при превышении 20-ти миллионного рубежа объемов реализации. Ранее было 15. Далее в законе отражено, что вновь объявленная планка ограничения объемов реализации будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор, т.е. учитывать реальную инфляцию в стране.

12. Значимой является поправка в п.2 ст.346.14, гласящая, что ранее существовавший категорический запрет по смене объекта налогообложения (в течение всего срока) заменен на трехлетний период. Нынешний год как раз является третьим по счету годом применения УСН. Плательщикам, которым не нравится их объект налогообложения до 30 ноября необходимо подать заявление в налоговый орган и применять с 1 января новый объект налогообложения.

13. Несомненно, увеличение списка расходов (пп.24-34 п.1 ст.346.16), на которые уменьшается налогооблагаемая база, радует вех налогоплательщиков. Все виды расходов необходимы, т.к. предыдущий список был излишне «урезанным», как будто предприниматели и организации не судятся, не производят гарантийного ремонта, не доставляют продукцию на склад. Т.о. «упрощенка» приблизилась к главе 25 НК «Налог на прибыль» по структуре расходов.

14. Налогоплательщики вправе применять УСН независимо от объемных показателей розничной торговли или оказания услуг. А ведь достаточно высокий уровень объемов реализации достигается там, где высокие цены на товары. При этом даже небольшой торговый павильон за год может пробивать по кассе десятки миллионов рублей, оставаясь в конечном итоге без достаточной прибыли. Устранение запрета на применение УСН по сопутствующим видам бизнеса торгующими фирмами позволяет им значительно снизить трудозатраты счетных работников и общую налоговую нагрузку. Ранее им мешало 11-ти миллионное ограничение, исходя из суммарных результатов деятельности. Исчез прецедент споров, исходя из чего исчислять торговую выручку – объемов или наценки.

15. При внезапном превышении количественных показателей - условий применения ЕНВД право на применение налогоплательщиком УСН может быть реализовано уже в том же месяце, когда возникло превышение. Не следует дожидаться окончания календарного года, выдерживать сроки подачи заявлений (до 30 ноября), все это время вынужденно работая на классической системе налогообложения.

16. Не учитываются доходы в виде дивидендов, полученные организацией –учредителем, если их налогообложение уже произведено налоговым агентом по правилам соответствующих статей Налогового кодекса, следовательно исключается двойное налогообложение.

17. С 1 января 2006 года расходы на сооружение и изготовление основного средства, наравне с расходами на приобретение оного у сторонних организаций, включаются в состав затрат. Главным критерием возможности учета данных затрат является то, чтобы оно относилось к категории амортизируемых ОС.

18. Расходы на создание собственными силами нематериального актива включаются в состав затрат наравне с расходами на приобретение их у сторонних организаций. Основными моментами для признания материального актива являются наличие способности приносить налогоплательщику доход, а также наличие документов, подтверждающих существование актива. Временной критерий – срок использования свыше 12 месяцев. Стоимостной критерий отсутствует, однако из пункта 1 ст.256 НК РФ следует, что первоначальная стоимость НМА, относимых к амортизируемому имуществу, должна составлять более 10 000 рублей.

19. Теперь затраты на бухгалтерское сопровождение деятельности фирмы или частного предпринимателя можно включить в затраты, что вызывает снижение суммы реального налога на 15% от суммы затрат.

20. Признаны транспортные издержки, расходы по хранению и обслуживанию товаров организации её расходами, учитываемыми при налогообложении.

21. Датой получения доходов теперь признается не только день поступления денежных средств на счета в банках или кассу, получения иного имущества, но и день погашения задолженности налогоплательщику иным способом. Происходит отступление от кассового метода определения даты доходов.

Надеюсь, что к 2007 году, появятся новые приказы и поправки МНС России, корректирующие УСН и приводящие ее к идеальной форме.

Заключение.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов. Малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Малому предпринимательству, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста.

Государством применяет меры для развития малого бизнеса. Это отражается в ФЗ 1995г. "О государственной поддержке предпринимательства РФ" и в Законе 1996г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий". Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения является закон № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" принятый Государственной думой в 1998г.

Осуществляется кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.

Существуют общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства, которые создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи.

Осуществляется также страхование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.

Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого предпринимательства.

УСН применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Экономический эффект от перехода от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности.

Важнейшим отличием от всех действующих схем налогообложения малых предприятий является то, что база налогообложения рассчитывается не по отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства. При этом предполагается увязать определение потенциального дохода с перечнем легко проверяемых показателей деятельности предприятий: используемая площадь, фактический оборот, число работающих и т.п. Накопленный за это время опыт положен в основу вводимых с 2002 года специальных режимов налогообложения, предусматривающих замену нескольких основных (по объемам отчислений) налогов уплатой одного налога для определенных законом категорий налогоплательщиков. Учтены недостатки ранее действовавших систем налогообложения, в результате чего предусмотренный главой 26.2 Налогового кодекса налоговый режим стал более приемлем для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. В частности, торговые предприятия могут теперь уменьшать свой налогооблагаемый доход на величину произведенных расходов, тогда как по ранее действовавшей системе они платили единый налог со всей суммы валовой выручки.

Налогоплательщики вправе вести книгу учета доходов и расходов своей деятельности в электронном виде, представлять отчетность в налоговый орган посредством электронной почты.

Данный налоговый режим улучшает положение налогоплательщика, его применение способно реально улучшить благосостояние как части населения страны, непосредственно участвующей в предпринимательской деятельности, так и имеющей к ней опосредованное отношение, в том числе через рост заработной платы, образование новых рабочих мест, снижение цен, появление более качественной продукции и улучшение экологии в результате модернизации производства.

Закон "О едином налоге на вмененный доход" является очередным шагом для снижения налогового бремени и его равномерного распределения среди налогоплательщиков, а также для увеличения поступлений доходов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды от налогоплательщиков.

Закон принимался для того, чтобы привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организации и физические лица, занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания, бытового и транспортного обслуживания – то есть таких хозяйствующих субъектов, которые значительную часть расчетов с покупателями осуществляют в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен.

Увеличение сбора налогов предполагалось получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь платит только один налог, ставка которого не превышает 15% вмененного дохода. После уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

Единый налог включает в себя и платежи во внебюджетные фонды, которые осуществляются уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволяет предельно упростить учет.

Местным органам власти предоставлены полномочия по его установлению и введению в действие нормативно-правовыми актами в соответствии с федеральным законом на своих территориях.

Роль единого налога является знаковой по многим параметрам. Для налогоплательщика переход на уплату единого налога на вмененный доход оказался выгодным. Во-первых, сократилась сумма отчислений по сравнению с ранее применяемой упрощенной системой налогообложения, кроме того, переход на единый налог на вмененный доход упростил ведение бухгалтерского учета.

С введением этого налога предприятия и предприниматели попадают в более современную и здоровую правовую среду, что в свою очередь, должно исключить серьезные налоговые нарушения.

Единый налог позволяет упразднить малоэффективную работу налоговых органов по выездной и камеральной проверкам самой многочисленной группы налогоплательщиков по количеству и не столь значащей по объемам уплаченных налогов и сосредоточить усилия на других направлениях работ, и в частности проверке крупных и средних плательщиков.

Введение единого налога взамен нескольких существующих, ликвидация обязательности приобретения патента, простота расчета налога по результатам хозяйственной деятельности, охват всей совокупности малых предприятий упрощенным налогообложением, значительное сокращение операций бухгалтерского учета позволит не только остановить сокращение численности малых предприятий, но и, по мнению предпринимателей, стать стимулирующим фактором для развития малого бизнеса.

Принятый закон, безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

Торговые организации занимают лидирующее положение среди плательщиков единого налога на вмененный доход. При всех равных коэффициентах и параметрах один магазин торгует продуктами, другой спиртными напитками, третий мехами и золотом. Считать их доход одинаковым с 1 кв. метра торговой площади нельзя.

Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые работают только с конечным потребителем. В то же время, подавляющее большинство малых предприятий, кроме того, что осуществляют розничную и оптовую продажу, еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный доход определяется только по розничной торговле.

Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.

Главной задачей, решение которой будет способствовать установлению справедливого (с точки зрения государства и предпринимателей) порядка определения величины налога, является создание корректирующей методики расчета вмененного дохода, которая должна учитывать как правовой статус предпринимателя, так и виды его деятельности.

Анализ практики применения единого налога на вмененный доход выявил необходимость доработки федерального законодательства и обязанность приведения региональных нормативно-правовых актов в соответствие с федеральными. Вместе с тем субъекты РФ должны быть наделены правом изменить ставку этого налога и устанавливать льготы.

Такими мерами государство осуществляет стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, которая в условиях меняющейся экономики представляется более жизнеспособной благодаря своей гибкости, оперативности реагирования на изменения законодательства, рынка, экономической, политической, социальной, экологической ситуации в стране.

Список использованной литературы:

1. Федеральный закон от 14 июня 1995г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства».

2. Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

3. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 26.11.2002).

4. Федеральный Закон РФ от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

5. Федеральный закон от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 24 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов российской Федерации о налогах и сборах».

7. Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №101 ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

8. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1.09.2005).М.: Юрайт-Издат. 2005.

9. Приказ Госналогслужбы РФ № ВГ-3-02/5 от 24.01.96г. “Об утверждении форм документов необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства”.

10. Приказ Минфина РФ от 15.03.96 №27 "О мероприятиях по реализации федерального закона от 29 декабря г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

11. Постановление Правительства Российской Федерации № 148 от 11.03.2003г. "Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа".

12. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. М.: Финансы и статистика. 2005г.

13. Беликова Т.Н. Бизнес-курс для руководителя и главного бухгалтера малого предприятия. Питер. 2005.

14. Белоусова С.В. Упрощенная система налогообложения: решаем проблемы применения: С учетом изменений в главе 26.2 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.2006 г., ред., Вершина. 2006.

15. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД: Комментарий к главе 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ. ИндексМедиа. 2006.

16. Выскваркина М.В., Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений. АБАК. 2006.

17. Главная книга. Конференцзал. Спецвыпуск 2006. Упрощенная система налогообложения. КонсультантПлюс. М. Изд.

18. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. Феникс. 2005.

19. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. КноРус. 2006.

20. Захарьин В.Р. УСН и ЕНВД: новое в налогообложении. Омега-Л. 2006.

21. Истратова М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД в 2006 году. НалогИнформ. 2006.

22. Карпов В.В., Лукина Н.В. Малые предприятия: Правовое регулирование, налогообложение, бухгалтерский учет: Практическое пособие. Экономика и финансы. 2006.

23. Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство. ИНФРА-М. 2005.

24. Морозова Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: Налогообложение учет и отчетность. Юридический Дом "Юстицинформ". 2006.

25. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Проспект. 2005.

26. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации - www.nalog.ru.

27. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, изд. 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М. 2005г.

28. Скворцов О.В. «Вмененка» и «Упрощенка» в новой редакции. М. ЭЛИТ ПРОФИНФО. 2006г.

29. Фирстова С.Б., Сергеева Т.Ю. Вмененка и упрощенка 2006. Практическое пособие. Омега. М. 2006г.

Приложения:

Таблица 1.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

Элемент	Краткая характеристика	Статья НК
Общие положения	Вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения	346.26
Заменяет уплату налогов (по деятельности, облагаемой ЕНВД) [организации]	- на прибыль; - на имущество организаций; - единого социального налога; - на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
Заменяет уплату налогов (по деятельности, облагаемой ЕНВД) [предприниматели]	- на доходы физических лиц; - на имущество физических лиц; - единого социального налога; - на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели	346.28
Объект налогообложения	Вмененный доход налогоплательщика	346.29
Налоговая база	Величина вмененного дохода (произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности)
Корректировка базовой доходности на коэффициенты К1, К2	К1- коэффициент-дефлятор (на 2006г. – 1,132) К2 определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными)органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год (с 01.01.05 - от 0,005 до 1 включительно);	346.29, МЭР от 09.11.04 № 298
Налоговый период	Квартал	346.30
Налоговая ставка	15% величины вмененного дохода	346.31
Сроки уплаты налога	По итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода	346.32
Порядок уплаты налога	Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на ОПС, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Сроки представления отчетности	Налоговая декларация не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

Таблица 3.

Упрощенная система налогообложения.

Элемент	Краткая характеристика	Статья НК
Общие положения	Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.	346.11
Освобождает от обязанности по уплате налогов (по деятельности, переведенной на УСН) [организации]	- на прибыль; - на имущество организаций; - единого социального налога (за исключением взносов на ОПС); - на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
Освобождает от обязанности по уплате налогов (по деятельности, переведенной на УСН) [предприниматели]	- на доходы физических лиц; - на имущество физических лиц; - единого социального налога (за исключением взносов на ОПС); - на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ)
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели	346.12
Право перехода на УСН	Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы определяемые в соответствии со ст.248 НК РФ не превысили 15 млн. рублей.
Порядок начала применения УСН	Подать заявление в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированный ИП, вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве	346.13
Выбор объекта налогообложения	Добровольный. Объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН	346.13, 346.14
Возврат на общий режим	- если по итогам налогового (отчетного) периода доходы превысят 20 млн. рублей; - если остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. рублей; - если доля непосредственного участия других организаций составит более 25 % (не распространяется на организации, УК которых полностью состоит из вкладов ООИ, если ССЧ инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %); - если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения	346.13
Возврат на УСН	Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Объект налогообложения	- доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов.	346.14
Доходы	- доходы от реализации (НК ст.249); - внереализационные доходы (НК ст.250). Не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК, доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии со ст.214, 275 НК .	346.15
Расходы	Закрытый перечень расходов.	346.16
Признание доходов и расходов	Доходы: день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходы: затраты после их фактической оплаты. (согласно п.2 ст.346.17 НК РФ)	346.17
Налоговая база	В зависимости от выбранного объекта налогообложения.	346.18
Налоговый (отчетный) период	Налоговый - календарный год. Отчетный - I квартал, полугодие и 9 месяцев.	346.19
Налоговая ставка	При объекте "доходы" - 6%. При объекте "доходы минус расходы" - 15%. Но не менее минимального налога 1%.	346.20
Порядок исчисления налога (объект "доходы")	Исчисляется нарастающим итогом с учетом ранее исчисленных авансовых платежей. Уменьшается на сумму взносов на ОПС и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов	346.21
Порядок исчисления налога (объект "доходы минус расходы")	Исчисляется нарастающим итогом с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.
Срок уплаты налога	Авансовый платеж - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.	346.21, 346.23
Отчетность	Отчетный период - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговый период - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сохраняется порядок представления статистической отчетности.
Учет	Налоговый учет на основании книги доходов и расходов. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Сохраняется порядок ведения кассовых операций. Учет показателей по прочим налогам (в т.ч. в качестве налогового агента), сборам и взносам .	346.11, 346.24
Переходные положения	Переход на УСН влияет на учет основных средств и некоторых видов доходов/расходов.	346.25
Не имеют права применять УСН	1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК; 14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законом РФ от 19 июня 1992 года №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом; 15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; 16) организации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются ОС и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ; 17) бюджетные учреждения; 18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.	346.12

Таблица 2.

Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя.

Коды вида предприни матель- ской деятель ности	Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
01	Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
02	Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
03	Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
04	Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
06	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
07	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
09	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
10	Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залы обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
05	Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
08	Развозная (разносная) торговля, (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
11	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)	3 000
12	Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
13	Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах)	5 000
14	Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10 000
15	Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения (в квадратных метрах)	1 000
16	Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданное во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6 000

Таблица 4.

Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности для ООО «Сундук» г. Пскова.

Показатели	Значения показателей
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	1000=
Величина физического показателя за 1 месяц	108
Величина физического показателя за 2 месяц	108
Величина физического показателя за 3 месяц	108
Корректирующий коэффициент К1	1,132
Корректирующий коэффициент К2	0,92
Налоговая база всего (руб.)	337 428=
В том числе за 1 месяц	112 476=
В том числе за 1 месяц	112 476=
В том числе за 1 месяц	112 476=
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период	50614=
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных в течение налогового периода	11578=
Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в течение налогового периода	-
Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая не более чем на 50% сумму исчисленного ЕНВД	11578=
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет	39036=

Таблица 5.

Расчет единого налога по упрощенной системе налогообложения для ООО «Сундук» г. Пскова.

Наименование показателей	Значения показателей
Объекты налогообложения
Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Сумма полученных доходов	1 641 520=	1 641 520=
Сумма произведенных расходов	-	1 162 928=
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование	11 548=	-
Налоговая база	1 629 972=	478 592=
Ставка единого налога	6%	15%
Сумма исчисленного единого налога	97 798=	71789=