Аудит поступления основных средств

Курсовая работа на тему:

«Аудит поступления основных средств»

Содержание

Введение

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

С чего начать и в какой последовательности производить аудит основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств.

1. Поступление основных средств

1.1. Пути поступления основных средств

Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных основных средств (лизинг);

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект (подробнее о документальном оформлении поступления основных средств в главе 2).

1.2. Цели и задачи аудита поступления основных средств.

Цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о выбытии основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения дейст­вующим в Российской Федерации нормативным документам.

Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит необходимое количество доказательств, чтобы установить:

• существование капитальных вложений;

• существование указанных в отчетности объектов основных средств;

• наличие у организации прав на данные объекты;

• справедливость (правильность) оценки объектов основных средств;

• полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности.

Для возможности утверждения о том, что информация по выбытию основных средств, представленная в бух­галтерской отчетности, достоверна, аудитор исходит из предпосы­лок:

• полноты – все основные средства учтены в бухгалтерской от­четности, не существует неучтенных основных средств, операции по движению основных средств отражены в полном объеме на счетах учета:

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактическим затратам в капитальные вложения:

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все операции по фактически приобретенным объектам основных средств;

• сальдо и обороты по счетам учета основных средств в полном объеме перенесены из регистров бухгал­терского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

• существования — все капитальные вложения и основные сред­ства реально существуют на дату составления баланса и являются существенными для организации:

• реальное наличие объектов учета капитальных вложений и основных средств, подтвержденных данными инвентаризации;

• наличие основных средств и ввод в эксплуатацию подтвер­ждены необходимыми первичными документами;

• прав и обязанностей — организация обладает имущественны­ми правами на объекты основных средств, а также несет ответствен­ность за риски, связанные с данными правами:

• капитальные вложения осуществляются в соответствии с до­говорами и подтверждены соответствующими документами;

• основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на правах собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения;

• поступление основных средств вытекает из ус­ловий договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

• операции с основными средствами, подлежащие государст­венной регистрации (например, объекты недвижимости), имеют со­ответствующую регистрацию, а в отдельных случаях — нотариаль­ное заверение;

• оценки — все основные средства оценены в соответствии с тре­бованиями нормативных документов:

• фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы;

• в зависимости от способа поступления правильно сформиро­вана стоимость основных средств;

• расчет рублевой оценки основных средств, стоимость кото­рых выражена в иностранной валюте или условных единицах, про­изводится в соответствии с требованиями нормативных документов:

• точности – все расчеты сумм в документах и регистрах бух­галтерского учета должным образом исчислены, данные бухгалтер­ской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета:

• при переносе данных из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также в бухгалтерскую отчетность соблюде­на арифметическая точность показателей;

• при определении рублевой оценки объектов основных средств, выраженных в иностранной валюте, применены точные курсы иностранных валют;

• ограничения учетного периода – все операции по движению учета капитальных вложений и основных средств учтены в соответ­ствующий учетный период;

• представления и раскрытия – все объекты учета капиталь­ных вложений и основных средств правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности:

• приобретенные основные средства правильно включены в соответствующие укрупненные группы основных средств;

• основные средства правильно классифицированы по крите­рию производственного и непроизводственного назначения;

• в бухгалтерской отчетности раскрыта информация об осу­ществленных капитальных вложениях и источниках их финансиро­вания.

Для достижения цели аудита в соответствии с Правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» состав­ляется программа аудиторской проверки по разделу основных средств, являющаяся частью общей программы аудита организации (см. табл. 1).

Таблица 1.Программа аудита по разделу «Аудит поступления основных средств»

Программа проверки может быть скорректирована в зависимо­сти от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля. На основании тестиро­вания может быть скорректирована программа проведения проверки (см. табл. 2).

Из данных тестирования аудитор может сделать вывод, что по­скольку в отчетном периоде инвентаризация не проводилась, в учет­ной политике не определены порядок инвентаризации отдельных объектов и сроки, то в ходе аудиторской проверки необходимо про­вести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок возникает и в связи с тем, что в органи­зации отсутствует внутренний контроль за операциями по учету ос­новных средств филиала.

Таблица 2. Тест внутреннего контроля по операциям с основными средствами

2. Информационная база аудиторской проверки поступления основных средств.

Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами;

• приказ об учетной политике организации;

• приказ об учетной политике для целей налогообложения;

• первичные документы по отражению операций по капиталь­ным вложениям и по основным средствам;

• регистры синтетического и аналитического учета капиталь­ных вложений и движения основных средств, используемые в орга­низации;

• бухгалтерскую отчетность.

К основным нормативным документам относят:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и инструкция по его применению (при­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);

• Единые нормы амортизационных отчислений на полное восста­новление основных фондов народного хозяйства СССР (Поста­новление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);'

• О классификации основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);

• Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).

Приказ об учетной политике организации

Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопро­сами методологии бухгалтерского учета основных средств. В ча­стности, необходимо установить:

• перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, ис­пользуемых для отражения операций по учету основных средств;

• порядок признания арендных платежей в качестве доходов.

По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор знакомится с вопросами налогового учета:

• утвержденными формами аналитических регистров налого­вого учета по учету операций с основными средствами.

Регистры синтетического и аналитического учета основных средств

Виды и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекае­мых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Первичные документы по учету капитальных вложений и основных средств

Операции по учету движения основных средств и капитальных вложений оформляются, как правило, типовыми унифицированны­ми формами первичной документации, а в отдельных случаях пер­вичными документами, разработанными организацией и утвержден­ными приказом по учетной политике. К ним относят:

• ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кро­ме зданий, сооружений)»;

• ОС- 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

• ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

• ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основ­ных средств»;

• ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных, модернизированных объектов основных средств»;

• ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме авто­транспортных средств)»;

• ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;

• ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кро­ме автотранспортных средств)»;

• ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

• ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов ос­новных средств»;

• ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому ба­лансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, при­надлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» (стро­ка 120). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов ос­новных средств, по которым в соответствии с установленным по­рядком погашение стоимости не производится).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по строке 130 «Незавершенное строительство» по фактическим за­тратам для застройщика (инвестора).

В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрыва­ются данные о:

• наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; основные средства показываются по первоначальной (восстановитель­ной) стоимости;

• наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным ви­дам (здания, сооружения);

• наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;

• наличии на начало и конец отчетного периода объектов ос­новных средств, полученных в аренду в целом и по отдельным ви­дам:

• стоимости объектов недвижимости на начало и конец года, которые приняты в эксплуатацию и находящиеся в процессе госу­дарственной регистрации;

• изменении стоимости объектов основных средств в резуль­тате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликви­дации.

В пояснительной записке, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), раскрывается ин­формация о:

• принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам):

• объектах основных средств, стоимость которых не погаша­ется:

• способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

3. Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты

Аудитор должен проверить правильность принятия актива к учету в качестве основного средства. При этом проверяется едино­временное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации:

• эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• последующая перепродажа данных активов не предполага­ется;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Источниками информации для аудитора являются договоры, ак­ты приемки-сдачи (ОС-1), инвентарные карточки.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем провер­ки документов по существу.

Пример. В ходе проверки аудитор выявил, что актив, принятый к учету в качестве объекта основного средства, используется меньше 12 месяцев. В этом случае, согласно требованиям ПБУ 6/01, он подле­жит учету на счете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежно­сти».

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред­ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются также земельные участки и объекты природопользования, если они находятся в собственности организации.

С 1 января 2001 г. в составе основных средств организации чис­лятся объекты основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций соразмерно доле в общей собственности. Это означает, что приобретенные организацией квартиры в жи­лых домах подлежат учету на счете 01 «Основные средства».

При аудиторской проверке необходимо получить подтвержде­ние надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.

Для достижения цели подтверждения прав организации на объекты основных средств аудитору необходимо собрать достаточное для при­нятия решения число доказательств по следующим вопросам:

1. выполнение требований действующих в Российской Федера­ции нормативных актов по регистрации прав на объекты основных средств;

2. обременения прав собственности по объектам основных средств:

• возникающие из условий договоров, на основании которых основные средства были получены организацией (например, купли-продажи, мены, безвозмездной передачи);

• возникающие из иных договоров (кредитных договоров, до­говоров займа и др.).

Аудитор в целях получения доказательств использует договоры на строительство объектов, купли-продажи, на приобретение объек­тов основных средств, а в необходимых случаях и свидетельства о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.

Согласно ст. 4 Закона РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ го­сударственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответ­ствии со ст. 130-132 и 164 Гражданского кодекса Российской Феде­рации. Права собственности на недвижимое имущество (ст. 131 ГК), их возникновение, переход или прекращение подлежат государст­венной регистрации в едином государственном реестре. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, пра­во оперативного управления. К недвижимому имуществу (ст. 130 ГК) относятся: земельные участки, участки недр, обособленные вод­ные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, пере­мещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невоз­можно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому имуществу относятся также воздуш­ные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации.

Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недви­жимое имущество, государственной регистрации подлежат ограни­чения (обременения) прав на него, в том числе ипотека, доверительное управление, аренда. Регистрации прав на движимые вещи не требуется.

Аудитор должен собрать аудиторские доказательства о регист­рации прав на недвижимое имущество, которые могут быть получе­ны на основании анализа договоров и факта их регистрации в упол­номоченных органах.

4. Внутрихозяйственный риск контроля основных средств и оценка аудиторского риска при проверке операций с основными средствами

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. внутрихозяйственный риск;

2. риск средств контроля;

3. риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.

Результаты проводимых аудиторских организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Аудит операций по учёту поступления основных средств всегда связан с риском двух видов: предпринимательским и аудиторским.

Предпринимательский риск означает, что аудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом или к нему могут быть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов: конкурентоспособностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характером операции клиента, компетентностью администрации и учетного персонала. К финансовым потерям в виде штрафов, а также к подрыву деловой репутации аудитора может привести и выдача недоброкачественного аудиторского заключения.

Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора при проверке отчетности. Его величина всегда находится в пределах от 0 до 1. Если аудитор определяет меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, он должен быть уверен в том, что в учете и отчетности нет существенных ошибок. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности показателей учета и отчетности по поступлению основных средств. Однако аудитор не должен гарантировать полное отсутствие существенных ошибок у клиента.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудитор исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации определяет аудиторский риск на основании ведения учета и отчетности в целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и использует эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2. Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет различных факторных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из них имеет вид:

ПАР = ВР * РК * РН,

где ПАР – приемлемый аудиторский риск – относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятности наличия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту безусловно положительного заключения;

ВР – внутрихозяйственный (чистый) риск, характеризующий вероятность появления в учете и отчетности в целом существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроля клиента;

РК – риск как средство контроля, выражающий вероятность пропуска (невыявления) существенных ошибок системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

РН – риск необнаружения (процедурный), устанавливающий вероятность невыявления в процессе проведения проверки существенных ошибок.

Приведенная модель может рассматриваться в качестве основы планирования аудита, так как позволяет понять скорее количественную, чем качественную взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.

5. Проверка операций по поступлению основных средств

5.1. Проверка правильности документального оформления и учета поступления основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость ре­альных объектов, введенных в эксплуатацию.

На данном этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

• получить список (с указанием количества и стоимости) приоб­ретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

• проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

• установить, что стоимость объектов основных средств, вве­денных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

• выяснить соблюдение соответствующих положений налого­вого законодательства;

• определить в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода, была ли списана стоимость старого оборудования.

5.2. Проверка оформления первичных документов на поступившие основные средства

Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными пра­вилами.

Аудитор проверяет:

• использует ли организация унифицирован­ные формы первичной учетной документации (ОС-1, ОС- 1а, ОС-1б, ОС-3);

• заполнены ли все реквизиты этих документов;

• наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление; наличие приложений технической документации;

• указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; открыта ли на данный объект инвен­тарная карточка или инвентарная книга (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и порядок их заполнения.

В случае, если организация имеет неболь­шое количество объектов основных средств, аудитору должна быть представлена инвентарная книга.

При проверке необходимо обратить внимание на оформление Акта (накладной) приема-передачи и составление инвентарных кар­точек по основным средствам, принятым в аренду и учитываемым на забалансовых счетах. На практике достаточно часто встречается такое нарушение, когда указанные документы не оформляются.

Особое внимание обращается на документальное оформление приема основных средств после ремонта, реконструкции и модерни­зации (ф. № ОС-3), наличие записей в инвентарных карточках об изменениях по объекту в результате выполненных работ, поскольку в результате реконструкции и модернизации увеличивается перво­начальная стоимость основных средств на сумму произведенных затрат, а также, согласно п. 20 ПБУ 6/01. в случаях улучшения пер­воначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией пересматривается срок по­лезного использования по этому объекту.

5.3. Проверка правильности отражения поступления основных средств

На основании актов ф. № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б и приложенных документов устанавливается источник поступления основных средств и проверяется:

• правильность формирования первоначальной стоимости объекта

• порядок отражения указанных операций на счетах бухгал­терского учета.

Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении (соору­жении), изготовлении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стои­мость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Тест проверки отражения операций поступления основных средств на соответствие нормативным документам представлен в таблице 3.

Таблица 3. Тест проверки корреспонденции счетов при поступлении основных средств

Проверка корреспонденции счетов показала, что допущенное отступление от установленной методологии учета по п. 2 может по­влиять на достоверность формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. По п. 4 признание дохода в бухгалтер­ском учете одномоментно исказило финансовый результат отчетно­го периода (завысило его).

5.4. Проверка порядка налогообложения операций поступления основных средств

Одним из важных вопросов аудита поступления основных средств является проверка соблюдения действующего законодатель­ства о налогах, в частности, налога на добавленную стоимость, на­лога на прибыль, налога на доходы физических лиц.

Если организация приобретала основные средства за плату, ау­дитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, возможности его вычета или включения в первоначальную стоимость объекта.

Методом прослеживания устанавливается: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных доку­ментах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные ос­новные средства; используется ли в учете счет 19/1 «Налог на до­бавленную стоимость при приобретении основных средств»; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от это­го зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного сче­та. Если объект приобретен для производственных целей, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме подлежат вычету в момент при­нятия на учет основных средств (ст. 172 НК).

Аудитор должен также учитывать, что НДС включается в пер­воначальную стоимость при приобретении объектов основных средств (п. 2 ст. 170):

• используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

• используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

• приобретения (ввоза) лицами, не являющимися плательщи­ками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей нало­гоплательщика;

• приобретения для производства и реализации товаров (ра­бот, услуг), операции по реализации (передаче) которых не призна­ются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК.

Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам основных средств, используемых для производства и реализации товаров (ра­бот, услуг), как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 170 НК):

• учитываются в стоимости объектов основных средств, ис­пользуемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

• принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 по основ­ным средствам, используемым для осуществления операций, обла­гаемых налогом на добавленную стоимость;

• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению опе­раций. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый пери­од.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет налога по приобретенным объектам основных средств, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих нало­гообложению операций. Если у налогоплательщика отсутствует раз­дельный учет, то сумма налога не подлежит вычету, и в расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль не включается.

Аудитору необходимо обратить внимание, что в случае уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов дея­тельности налогоплательщик также обязан вести раздельный учет налога на добавленную стоимость в порядке, указанном выше.

Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет нало­га в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации ко­торых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей ве­личины совокупных расходов на производство.

Если в проверяемом периоде организация получила объекты ос­новных средств по договору дарения (безвозмездно), аудитор дол­жен учесть, что в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») стоимость такого имущества включается в состав внереализационных доходов, датой признания дохода для целей налогообложения при использовании метода начисления яв­ляется дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (ст. 271 НК РФ), при использовании кассового метода — дата по­ступления имущества (ст. 273 НК).

Аудитор должен проверить, не относятся ли основные средства к тем видам объектов, которые не включаются в налогооблагаемую базу согласно ст. 251 НК РФ. Дополнительно проверяется правиль­ность оценки доходов для целей налогообложения.

При проверке поступления основных средств особое внимание обращается на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. Порядок удержания налога на доходы физического лица зависит от того, является ли физическое лицо ре­зидентом, или нерезидентом.

С 1 января 2001 г. в соответствии с нормами главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» налоговые агенты (организации) предоставление имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК) не производят. Налоговые агенты, выплачивающие доходы от реализа­ции имущества налогоплательщиков-резидентов, по окончании на­логового периода предоставляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

При выплате налоговыми агентами доходов от реализации иму­щества, находящегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

6. Типичные ошибки на участке

Под ошибкой (искажением, отклонением) будем понимать невер­ное формирование информации работниками проверяемого эконо­мического субъекта. Ошибки могут являться следствием нарушения требований законодательных и нормативных актов Российской Фе­дерации (кодексов, законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, приказов и положений министерств и т. д.), а так­же могут быть следствием массы иных причин (например, слабых зна­ний правил арифметики).

Ошибки разнообразны, но во многом бывают типичными. Класси­фицировать их можно но разным признакам.

По причине их возникновения ошибки можно разделить на:

• непреднамеренные;

• преднамеренные.

Непреднамеренные ошибки возникают вследствие недостаточной квалификации работников бухгалтерии, их недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности и т. д.

Преднамеренные ошибки (их чаще называют искажениями) явля­ются результатом действия (или бездействия) работников бухгалте­рии, направленного на достижение какой-либо цели. Цель может быть корыстной (например, получение бухгалтером премии, зависящей от финансового показателя организации), либо не содержащей личной корысти (например, изменение в лучшую сторону финансовых пока­зателей организации для получения кредита в банке). Следует отме­тить, что правовую оценку совершенных ошибок (преднамеренность, наличие корысти) вправе давать только уполномоченный на то орган (ведущий дело следователь, прокурор, суд). Аудитор, анализируя учет­ные и отчетные документы организации и обнаружив ошибки, не впра­ве квалифицировать их как преднамеренные или корыстные. Вместе с тем, если у аудитора возникает сомнение в непреднамеренности об­наруженных им ошибок, то аудитору следует поставить об этом в из­вестность руководство (собственников) проверяемого субъекта.

По месту возникновения ошибки можно подразделить на:

• ошибки в первичных документах;

• ошибки в учетных регистрах;

• ошибки в бухгалтерской отчетности;

• ошибки в налоговых декларациях;

• ошибки в системных документах.

К первичным документам предприятия в разрезе выбранной темы относятся платежные поручения, кассовые документы (приходные и рас­ходные ордера), счета, счета-фактуры, накладные, доверенности, аван­совые отчеты с прилагаемыми документами, акты о выполнении работ. Требо­вания к составлению, форме, объему и содержанию первичных доку­ментов установлены Законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ.№ 34н от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г.), альбомами унифи­цированных форм Госкомстата РФ, другими нормативными актами.

К учетным регистрам относятся Главная книга, книга покупок, журналы-ордера, ведомости по счетам, шахматные ведомости. Требования к составлению и ведению учет­ных регистров установлены Законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) «О бухгалтерском учете», Положением по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г.), Постановлением Правительства Российской Феде рации № 914 от 02.12.2000 г. (в ред. от 15.03.2001 г.), другими нормативными актами.

К бухгалтерской отчетности (предоставляемой аудитору) относят­ся бухгалтерский баланс. Требования к составлению бухгалтер­ской отчетности установлены Законом РФ от 21.11.1996 г. (в ред. от 23.07.1998 г.) «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. в ред. от 24.03.2000 г. № 34н). Состав, содержание, формы и методические основы формирования бухгалтерской отчетности установлены Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г.

В ходе хозяйственной деятельности любая организация составляет и использует ряд документов, которые не являются первичными (по­скольку составляются не в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете», а в соответствии с требованиями иных зако­нодательных актов) и не относятся непосредственно к учетным или от­четным, но являются той системной основой, которая используется при формировании первичных, учетных, отчетных и на­логовых документов. Такие документы будем называть системными. К системным документам относятся гражданско-правовые договоры с физическими и юридиче­скими лицами, акты инвентаризации и некоторые другие документы. Требования к составлению, форме, содержанию системных документов установлены Гражданским кодексом РФ, Ко­дексом законов о труде, федеральными законами, нормативными актами Минфина РФ и других министерств.

По распределению в бухгалтерской информации ошибки могут быть:

• случайными;

• систематическими.

Среди наиболее распространенных ошибок на участке проверки поступления основных средств значатся:

• Несоответствие формы документа установленной, отсутствие необходимых реквизитов;

• Несоответствие дат в первичных документах и учётных регистрах;

• Неверное отражение валютного курса;

• Неверное отражение суммы НДС;

• Неверная оценка объектов основных средств при заключении договора мены;

Случайные ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянно­сти, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причиной систематических оши­бок чаще всего бывает неправильное понимание (непонимание) бух­галтером каких-либо правил учета, налогообложения, составления отчетности. Другой причиной систематических ошибок может быть давление на работни­ков бухгалтерии со стороны руководства. Систематические ошибки распределены в бух­галтерской информации определенным образом, соответствующим причинам их появления.

Ошибки, перечисленные в приведенных выше классификациях, при их появлении искажают бухгалтерскую отчетность. Но кроме своего «непосредственного» негативного воздействия на отчетную информа­цию многие ошибки влекут за собой последствия, которые могут про­явиться в последующих отчетных периодах и существенным образом ухудшить финансовое состояние организации. Более того, некоторые ошибки (например, отсутствие регистра аналитического учета) во­обще не искажают бухгалтерскую отчетность, но в будущем могут вы­звать негативные последствия. Аналогичным образом некоторые на­рушения действующих в Российской Федерации законодательных и нормативных актов (например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе) не порождают ошибок в учете и отчетности, но так­же влекут за собой неприятные для предприятия последствия в буду­щем. Как правило классификация таких ошибок приведена в НК РФ, ГК РФ, КоАП РФ (иногда и условиями договоров) и сразу же приведены санкции по отношению к предприятию – в основном, это штрафы. В случае возникновения крупных преднамеренных ошибок, также возможны последствия в виде санкций, предусмотренных УК РФ для директора и главного бухгалтера.

Заключение

Владельцу важно не только самому знать истинное финансовое положение организации, но и суметь убедить в этом третьи лица, с которыми организация вступает в партнерские отношения. Поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о его финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

Как показывает анализ структуры имущества большинства предприятий, доля основных средств в общей стоимости имущества организации достигает 90%, т.е. составляет преобладающую часть имущества. Аудит основных средств позволяет не только сделать выводы о достоверности отчетности, отражающей состояние основных средств, что в первую очередь важно для третьих лиц, но также аудит полезен для внутренних пользователей информации для предприятия управленческих решений.

Аудит основных средств должен решать следующие вопросы:

1. Эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств;

2. Ведение всех необходимых бухгалтерских регистров, позволяющих сделать вывод о состоянии и движении основных средств.

1. Оптимизация и автоматизация операций по учёту основных средств;

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности аудита операций по поступлению основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней наиболее подробно (согласно теме) был рассмотрен аудит поступления основных средств, были приведены примеры.

Схема работы следующая. В главе 1 представлены пути поступления основных средств а также цели и задачи аудита поступления основных средств. Во второй главе раскрыта информационная база аудиторских проверок. В главах 3 и 4 раскрывается суть проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и их классификация, оценка внутрихозяйственного и аудиторского рисков. В главе 5 раскрыта процедура проверки аналитического учёта, первичных документов и налогооблажения операций по поступлению основных средств. В шестой главе, которая является логическим заключением предыдущих пяти глав, представлены типичные ошибки, связанные с поступлением основных средств.

Список использованной литературы

1. Богатая И.Н. «Аудит для студентов вузов». – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 256 с.

2. Владимирова Т.В. и др. «Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие» - М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 320 с.

3. Кочинев Ю.Ю. «Аудит». – 3-е изд., - СПб.: «Питер», 2005. – 400 с.

4. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. «Аудит». – М.: «Форум»; «Инфра-М», 2005. – 176 с.

5. Пупко Г.М. « Аудит и ревизия: Учебник». – Мн.: «Книжный Дом»; «Мисанта», 2005 – 512 с.

6. Соколов Я.В. «Практический Аудит» - М.: «Юрист», 2004 – 812 с.

7. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учёт: учебно-практическое пособие». – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: «Омега-Л», 2006. – 794 с.