Принципы и функции налогообложения и их реализация в современных условиях РФ

17 Содержание I. Принципы и функции на логообложения и их реализация в современных у словиях РФ. 3 II. Налог на прибыль орга низаций. 8 III. Задача 17 Список исполь зуемой литературы 18 I . Принципы и функции налогообложения и их реализация в совреме нных условиях РФ. Налоги возникли ещё на заре человечества и первой формо й налогообложения принято считать жертвоприношение. С появлением первых государств начала формироваться пе рвая примитивная система налогообложения, которая с течением времени с овершенствовалась, постепенно становясь основным источником доходов г осударства. 1 В современном НК РФ (ст. 8) под налога ми понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взим аемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оп еративного управления денежных средств в целях финансового обеспечени я деятельности государства и/или муниципальных образований». Но, как правило, платежи эти не только обязательны , но и и меют принудительный характер, что обусловлено необходимостью налоговы х сборов для нормального функционирования любого цивилизованного госу дарства, в том числе и для России. С помощью налогов государство воздейст вует на многие, в том числе, и экономические процессы. Налоги помогают поо щрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять разви тие тех или иных отраслей промышленности в нужное русло, воздействовать на экономическую активность предпринимателей , баланси ровать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Ещё в 1776 г. знаменитый исследователь экон омики и экономического права А. Смит сформулировал основные принципы на логообложения, ставшие в наше время классическими постулатами. 1. Обществознани е [ текст ] : для поступающих в ВУЗы / под ред. Ю .Ю. Петрунина . – М.: Ун и верситет , 2008. – С. 284 . А вот важнейшие из них: · принцип справедливости; · принцип определенности; · принцип удобности; · принцип экономичности Принципы Адама Смита, благодаря своей ясности и простот е, не требуют особых разъяснений, кроме тех, которые даны самим автором 2 . Сегодня эти принципы расширены и дополн ены в российском законодательстве в соответствие с духом времени: - принцип законности налогообложения; - принцип всеобщности и равенства; - принцип справедливости; - принцип публичности; - принцип установления налогов и сборов в должной правой процедуре; - принцип экономической обоснованности; - принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустр анимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о на логах и сборах; - принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики; - принцип единства системы налогов и сборов; - налогообложение доходов должно носить однократный характер. Рассмотрим реализацию некоторых принципов в современн ых условиях Российской Федерации. 2 А. Смит. Исследование о природе и причинах богат ства народов. [ текст ] Т. 2. – М.: 1935г., стр. 341. Принцип равноме рности, или справедливости заключается в обязанности всех граждан плат ить налоги и тем самым формировать денежные ресурсы гос ударства, которое в свою очередь по своему усмотрению и возложенными на него функциями распределяет эти ресурсы. Но к сожалению, в современных у словиях РФ, вышеизложенный принцип не всегда соблюдает ся. Примером этого может служить исчисление отдельных видов налогов (НДФЛ, налог на прибыль организаций) произв одится нарастающим итогом с начла года. С одной стороны , в том есть определенный обоснованный смысл, но с другой, учитывая, что нал оги взимаются ежемесячно, то это приводит к тому, что не соблюдается един ство момента и взимания налога и как результат, возможна ситуация, когда при наличии за конкретный период и соответствующем его налогообложении, убыток за последующий период приводит к возврату уже у плаченного налога. Подобная система неблаготворно влияет на предприни мательскую деятельность. В силу Российской действительности и плохо пр одуманных законов, в стране большое число предпринимателей разного уро вня, которые так или иначе стараются уклонится от уплаты налогов, поэтом у о полной реализации принципа справедливости налогообложения, говори ть не приходится. Исходя из принци па определенности, налог не может быть неопределенным, но, к сожалению, Ро ссийская действительность такова, что помимо основных законов по налогам (НК РФ), существует масса подзаконных актов, методиче ских рекомендаций, разъяснений, которые зачастую противоречат друг дру гу, а это- то и вносит ту неясность в наше налогообложение, что заставляет российских налогоплательщиков действовать в состоянии неопределенно сти. Главное правило «удобности» гласит: «каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его» 3 . 3 А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. [ текст ] Т. 2. – М.: 1935г., стр. 342 Д ругими словами, государство должно учитывать интересы тех (а именн о: своих граждан) за счет которых оно содержится. Однако Российским закон одательством по налогу на прибыль предусмотрено внесение авансовых пл атежей, что разнится с данным принципом. Принцип экономи чности налогообложения базируется на рационализации системы и сокраще нии издержек по взиманию налогов, потому как эти издержки должны быть ме ньше, чем сами налоговые выплаты. Учитывая вышесказанное, налоговое брем я не должно быть чрезмерным и не должно быть не подъемным для российских граждан, но на практике разорение предприятий различных форм собственн ости и размеров происходит не редко после уплаты всех налогов. Поэтому и этот принцип в нашей стране осуществляется не в полной мере. Нарушение вышерассмотренных принципов ведет к обреме нительности налогов, тормозит инвестиционные процессы в нашей стране, и как следствие всего этого, Россия имеет серьезное расслоение в своем общ естве. Однако следует о тметить, что становление новой налоговой системы, которая бы адекватно о твечало условиям рыночной экономики, происходит не пос ледовательно и медленно, и Россия в этом случае не исключение. Налоги в эт ом смысле имеют огромное общественное значение и выполняют две главные функции: «фискальную» и «экономическую». Фискальн ая функция состоит в формировании денежных ресурсов государства, котор ые обеспечивают содержание государственного аппарата (что в России явл яется главной статьёй затрат государственного бюджета 4 . 4. Обществознание [ текст ] : для посту пающих в ВУЗы / под ред. Ю.Ю. Петрунина. – М.: Ун и верситет, 2008. – С. 406. Т акже деньги нужны на содержание армии , развитие фундамент альной науки и техники, поддержку детей, больных и пожилых людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, детские дома, пла тит зарплату преподавателям (в России каждый год повышают базовую часть з/п бюджетников, в том числе и преподавателей) и стипендии студентам. Част ь средств идет на здравоохранение, на строительство государственных пр едприятий, дорог, защиту окружающей среды и осуществлен ие международной политики. Экономическая фун кция налогов состоит в воздействии через налоги. Налоги в этой функции м огут играть распределительную (государство перераспределяет доходы ме жду разными социальными слоями и субъектами Федерации с целью сглажива ния неравенства в обществе и стране в целом), стимулирующую или антиинфл яционную (государство способствует развитию НТП, увеличению рабочих ме ст, капитальных вложений в расширение производства путем применения ль готного налогообложения), социально-воспитательную (сдерживание потре бления вредных для здоровья продуктов, устанавливая на них повышенные налоги, хотя, это относится к явно вредным продуктам, таки х как табак, а вот в отношении к Коле и другим подобным газированным водам в России более, чем лояльное отношение, и находится весь этот вред в свобо дном доступе, хотя и доказано пагубное воздействие фолиевых кислот, соде ржащихся в данных напитках, на половую систему детей в возрасте до 12 лет), к онтрольно-учетную (по средствам налогообложения ведется учет доходов г раждан, предпринимателей и организаций) роль. В следующей глав е данной работы рассмотрим конкретный налог: налог на прибыль организац ий. Налог на прибыль о рганизаций. II . 17 Рис. 1 По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в ян варе-феврале 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога) на с умму 953,5 млрд. рублей, что на 20,0% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В феврале 2010г. поступлени я в консолидированный бюджет составили 450,5 млрд. рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 10,4%. Сумма уплаченного налога на прибыль составила 73,6 млрд.рублей или 7,7% 6 , что отражено на рис. 2 Рис. 2 2-3. Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ) и объекты налогообложения согласно с т. 24 7 НК РФ являются: Налогоплательщик и Объект налогообложения Российские организации Доходы, уменьшенные на величину расх одов Иностранные организ ации, получающие доход через постоянные представительства в РФ Доходы полученные через эти постоянные представительства, уменьшенные на вел ичину произведенных этими постоянными представительствами расходов Иные иностранные орг анизации Доходы, полученные от источников в РФ Табл. 1 6 Официальный сайт Госкомстата. – http :// www . gks . ru 4. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подл ежащей налогообложению, а прибыль, подлежащая налогообложению, определ яется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет , следующих за тем налоговым периодом, в котор ом получен этот убыток. Совокупная сумма переносим ого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы . (пп. 1,7,8 ст. 274 НК РФ). Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены (ст. 283 НК РФ). Налоговую базу по налогу на прибыль налогоплательщики определяют исхо дя из данных налогового учета (ст. 313 НК РФ) Порядок определе ния налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ . Согла сно ст. 315 НК РФ расчет налоговой базы должен содержать следующие данные, х арактеризующие реализацию товаров и услуг; реали заци ю ценных бумаг, обращающихся не обращающихся на организо ванном рынке ; реализацию покупных товаров; реализацию основн ых средств; реализации тов аров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств : ь выручка; ь расходы; ь прибыль (убыток). Далее, для опреде ления налоговой базы следует указать информацию о внереализационных операциях, в том числе: д оходы/расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организационном рынке; прибыль (убыто к) от внереализационных операций. Окончательная схема определения налоговой базы по налогу на прибыль вы глядит так: 17 Рис. 3 Согласно с т. 283 НК РФ исключается сумма убытка, подлежащего переносу. 4 Налоговым периодом п о налогу на прибыль организаций является календарный г од (ст. 285 НК РФ), который состоит из отчетных периодов: v первый квартал v полугодие v девять месяцев календарного года для ежемесячны х авансовых платежей отчетными периодами признаются: v месяц v два месяца v три и т.д. до окончания календарног о года 6 . С 1 января 2009 года вступили в действия изменения в налоге на при быль, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 30.12.2008 № 305-ФЗ. В частности законодатели осуществили снижение налога на прибыль. С нижение налога на прибыль произошло из-за уменьшения размера налоговой ставки. Согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ теперь налоговая ставка установл ена в размере 20%, за исключением случаев предусмотренных пунктами 2 – 5 статьи 284 НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере: 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Для отдельных видов доходов законодательством (ст. 284 НК РФ) предусмотрена пониженная ставка по налогу на прибыль: v 0% по доход ам полученны е российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день п ринятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собств енности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) к апитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствую щей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивиден дов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответс твии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада ( доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды ор ганизации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивиден дов, превышает 500 миллионов рублей ( п.3 ст. 284 НК РФ) в виде процентов по государственным и муниципаль ным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного обли гационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облиг аций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированн ых в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутрен него валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютно го долга Российской Федерации (п. 4 пп 3 ст. 284 НК РФ) прибыль, полученная Центральным банком Российско й Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им ф ункций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Росс ийской Федерации (Банке России) (п. 5 ст. 284 НК РФ) v 9% по доходам полученны м в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российским и организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта ( пп.3 ст. 284 НК РФ) в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доход ам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным д о 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипоте чным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертиф икатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г ода (п. 4 пп 2 ст. 284 НК РФ) v 10 % по доходам иностранн ых организаций, указанных в п. 1, от использования, содержания или сдачи в а ренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средст в или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп2. П2 ст.284 НК РФ) v 15% по доходам в виде дивид ендов, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (пп.3 ст. 284 НК РФ) в виде процентов по государственным и муниципаль ным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта, и процентного дохода, полученного российскими орг анизациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размеща емым за пределами Российской Федерации, за исключением процентного дох ода, полученного первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, которые были получены ими в обмен на государствен ные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Прав ительством Российской Федерации (п . 4 пп 1 ст. 284 НК РФ) 7. Согласно п. 1 ст. 286 НК РФ по итогам отчетного (налогового) пе риода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа самостоятельно , исходя из ставки налога и пр ибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала до окон чания отчетного периода . На основа нии п.2 ст. 286 НК РФ были составлены нижеприведенные формулы для расчета ава нсовых платежей по налогу на прибыль организаций. Порядок исчисления налога: 1 квартал отчетного п ериода авансовый платеж равен авансов ому платеж у , подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. 2 квартал отчетного п ериода авансовый платеж раве н 1/3 * авансовый платеж за первый квартал 3 квартал отч етного периода авансовый платеж равен 1/3 * (авансовый п латеж, рассчитанный по итогам первого полугодия - авансовый платеж, расс читанный по итогам первого квартала). 4 квартал отчетного периода авансовый платеж равен 1/3 * (авансовый плате ж, рассчитанный по итогам девяти месяцев - авансовый платеж, рассчитанны й по итогам первого полугодия) Табл. 2 Если применение данных формул дали отрицательный результат , то н алогоплательщики и меют право перейти на исчисление ежемесячных ава нсовых платежей исходя из фактически полученной прибыли рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца , и уведомив об эт ом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перех ода. (п.2 ст. 286 НК РФ). Но существует ряд организаций, которые уплачивают только кварта льные авансовые платежи (п.3 ст. 286 НК РФ) : ь организаци и, у которых доходы от реализации за предыдущие 4 квартала не превышали в с реднем трех миллионов рублей за каждый квартал; ь иностранн ые организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное пред ставительство ; ь бюджетные учреждения ; ь некомм ерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, ус луг) ; ь инвесторы соглашений о разделе продукции ; ь участники простых товариществ ; ь выгодопри обретатели по договорам доверительного управления. Согласно п. 5 ст. 286 НК РФ, если российская организация выплачивает дивиденды , то сумму налога она определяет отдельно по каждому налогоплател ьщику в зависимости от источника доходов этого налогоплательщика : Источник дохода Российская организация Реализация государственных и ценных бум аг Реализация (выбытие) ценных бумаг, при о бращении которых не предусмотрено признание доходами, полученные прод авцом в виде процентов Налог в виде аван совых платежей с доходов налогоплательщика при каждом пол учении таких доходов Исчисляется самостоятельно с дохода (процентов, полученных с обращения ценных бумаг) Начисляется самостоятельно в соответствии с п.1 ст . 284 НК РФ Таб л. 3 8. На основании ст. 287 НК РФ ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибы ль уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода , а если налогоплательщик исчисляет авансовые платежи по фактически полученной прибыли , то платежи следуют не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого произво дится исчисление налога. Согласно ст. 289 НК РФ плата по налогу на прибыль по итогам отчетного года производится не позднее 28 марта следующего года. 9. В связи с введением 25 главы НК РФ все ранее предоставляемые льготы по налогу на прибыль были отменены, а пониженные ставки (перечисленные в п. 6 настоящего раздела контрольной работы) для отдельных видов налогоплательщиков не мо гу т считаться льготами. Ставка налога на прибыль организаций в отдельных случаях может быть пон ижена до 13,5%. III . Задача. ООО «Надежд а» получило от реализации: 1) детских кожаных кросс о вок – 1 700 000 руб.; 2) детских сандалий – 1 200 000 руб.; 3) женских т у фель – 2 400 000 руб. Затраты на приобретение сырья для изгото в ления этой обуви составили 1 350 000 руб. ( с учетом НДС). Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. При расчет е применить ставки, уст а н о в ленные НК РФ. Решение: На основании ст. 164 НК РФ НДС по детским сандалиям будем рассчитывать по ставке в 10%, а кроссов ки по ставке 18%. 1. Определим базу по НДС а) по ставке 10% 1.200.000 руб. НДС – 120.000 руб. б) по ставке 18% 1.700.000+2.400.000=4.100.000 руб. НДС 18% - 625.424 руб. 2. Вычет по НДС пре дполагаем, что ставка 18% 1.350.000*18/118=205.932 руб. 3. Итого к уплате : 120.000+625.424-205.932=539.492 руб. Ответ: НДС к уплате равен 539.492 руб. Список используемой литературы : 1. А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов. Т . 2. – М.: 1935г., стр. 342 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации (по сост. на 1 февраля 2010 г.). М.: КНОРУС, 2010. 254 с. 3. Налоговый кодекс Росс ийской Федерации: части первая и вторая (по сост. на 15 февраля 2010 г.). М.: Эксмо-Пресс, 2010. 800 с. 4. Артемов, Н.М. Правовые основы налогообложения в Российской Фе дерации: учеб. пособие / Н.М. Артемов, Е.М. Ашмарина. М.: Профо б разование, 2008. 184 с. 5. Владыка, М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учеб. пособие / М.В. Владыка, В.Ф. Тарасов а, Т.В. Сапрыкина. М.: КНОРУС, 2010. 382 с. 6. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.Н. Ев стигнеев. СПб.: Питер, 2009. 320 с. 7. Обществознание: для поступающих в ВУЗы / под ред. Ю.Ю. Петрунина. – М.: Ун и верситет, 2008. – С. 6 8 6. 8. http://www. gks .ru/ – Федеральная служба государственной статистики,