Организация финансового контроля на промышленном предприятии

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….	3
ГЛАВА 1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КОНТРОЛЬНОЙ ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ………………………………………	8
1.1. Контроль в финансовой системе Российской Федерации……………………………………………………………………...	8
Финансовый контроль в негосударственном секторе экономики …………………………………………………………………….	18
ГЛА ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ……...	30
2.1. Анализ и оценка имущественного состояния предприятия………………...	30
2.2. Анализ финансовой независимости предприятия…………………………...	34
2.3. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия…………………	38
2.4. Анализ деловой активности предприятия……………………………………	42
2.5. Анализ рентабельности предприятия………………………………………...	44
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ВАЛДАЙСКИЙ ПОГРЕБОК»)………………………… …...	48
3.1. Организация контроля и ревизии на предприятии…………………………...	48
3.2. Краткая характеристика организации контроля на предприятии ООО «Валдайский погребок»……………………………………………………………..	56
3.3. Документальное оформление результатов финансового контроля…………	65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………	69
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………………………..	72
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………...	75

2. ВВЕДЕНИЕ

Финансовый контроль невозможен без финансово-экономического анализа, который в рыночной экономике является одной из важнейших функций управления. Он позволяет определить конкурентоспособность субъекта хозяйствования в рыночной экономике, показывает сильные и слабые стороны предприятия и используется для принятия оптимального управленческого решения.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятий заинтересованы учредители, пайщики, администрация, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.), средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения и т.д. На актуальность данной проблематики также указывают последствия финансового кризиса 2008 года, так как несовершенство системы государственного контроля привело к финансовому кризису и в первую очередь в банковском секторе и в сфере строительства жилья. Контроль нацелен на повышение экономического стимулирования, рациональное и бережливое расходование материальных, трудовых, финансовых ресурсов и природных богатств, сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение бесхозяйственности и расточительства, наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Переход к рыночной экономике предоставил предприятиям с разными организационно-правовыми формами собственности возможность самостоятельного производства продукции, ее реализации, выбора системы оплаты труда и методов ведения бухгалтерского учета. Однако это не означает, что государство не должно регулировать деятельность хозяйствующих субъектов. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место заняли институты аудиторства и контроля. Их главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Анализ финансового состояния предприятия является одним из важнейших условий успешного управления предприятием. Состояние финансов субъекта хозяйствования, или его финансовое положение, - комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов, что является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и определяемое всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Анализ финансового состояния предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом. Финансовый анализ позволяет проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Основной целью анализа финансового состояния предприятия является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. При этом аналитика и менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Финансовое положение предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Бесперебойный выпуск и реализация высококачественной продукции положительно влияют на финансовое положение предприятия. Перебои в производственном процессе, ухудшение качества продукции, затруднения с ее реализацией ведут к уменьшению поступления средств на счет предприятия, в результате чего ухудшается его платежеспособность. Имеется и обратная связь, так как отсутствие денежных средств может привести к перебоям в обеспеченности материальными ресурсами, а следовательно, и в производственном процессе. Устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

В работе на примере производственного предприятия определена система организации финансового контроля на основе анализа показатели финансового состояния.

В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржа вступает в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов по этим вопросам. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо принятия решений области экономики. Но 90-е гг. показали, что в процессе выработки общепринятого языка для аудита и контроля, как широкой области практической деятельности, а также как предмета научных исследований явно обозначились два фундаментальных затруднения:

- затруднено освоение международной практики рынка и ее адаптации к российским условиям; ¹

- нередко встречаются противоречивые, непоследовательные и в определенной степени нелогичные рекомендации.

Поэтому целью дипломной работы выступает – экономический анализ функций и структуры финансового контроля на примере промышленного предприятия

Для достижения поставленной цели необходимо разрешить следующие задачи:

1. Исследовать сложившийся механизм контроля в финансовой системе Российской Федерации, включая негосударственный сектор экономики.

2. Изучить практику организации и планирования контрольно – ревизионной деятельности и финансового контроля на предприятии.

При написании дипломной работы применялись монографический, логический и экономико-статистический методы исследования.

Источником информации послужили законодательные акты Российской Федерации, финансово – экономическая литература, методические разработки и периодическая печать.

ГЛАВА 1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ

КОНТРОЛЬНОЙ ФУНКЦИИ ФИНАНСОВ

1. 1.1.Контроль в финансовой системе Российской Федерации

Роль и значение финансов зависят от того, какое место денежные отношения занимают в экономических отношениях в стране. Финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства. При этом, под централизованными финансами понимаются экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, под децентрализованными финансами — денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов предприятий. Финансы — экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта Их назначение состоит в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах, но и контроль за расходованием финансовых ресурсов. Финансы выражают денежные отношения, которые возникают между:

• предприятиями в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, реализации продукции и услуг;

• предприятиями и вышестоящими организациями при создании централизованных фондов денежных средств и их распределении;

• государством и предприятиями при уплате ими налогов в бюджетную систему и финансировании расходов;

• государством и гражданами при внесении ими налогов и добровольных платежей;

• предприятиями, гражданами и внебюджетными фондами при внесении платежей и получении ресурсов;

• отдельными звеньями бюджетной системы;

• органами имущественного и личного страхования, предприятиями, населением при уплате страховых взносов и возмещении ущерба, при наступлении страхового случая.

В условиях, когда товарно-денежные отношения приобретают всеохватывающий характер, финансы выражают экономические отношения в связи с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств в процессе распределения и перераспределения национального дохода.

Государственный финансовый контроль как комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления базируется на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля зависит от типа государства, его социально-политической ориентации, уровня экономического развития, соотношения форм собственности.

Государственный финансовый контроль призван отслеживать стоимостные пропорции распределения валового национального продукта. Он распространяется на все каналы движения денежные ресурсов, так или иначе связанные с формированием государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. Государственные контролеры наделены правом осуществлять ревизии и проверки как в государственном секторе, так и в сфере частного и корпоративного бизнеса, если таковые предопределены общенациональными экономическими интересами.²

Финансы выполняют две основные функции: распределительную и контрольную. Эти функции осуществляются финансами одновременно. Каждая финансовая операция означает распределение общественного продукта и национального дохода и контроль за этим распределением. Помимо распределительной и контрольной функции финансы выполняют также регулирующую функцию. Эта функция связана с вмешательством государства через финансы (государственные расходы, налоги, государственный кредит) в процесс воспроизводства. В условиях рыночных отношений финансы должны также выполнять стабилизационную функцию. Ее содержание заключается в том, чтобы обеспечить для всех хозяйствующих субъектов и граждан стабильные условия в экономических и социальных отношениях. ³

Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов и фондов, финансы объективно отражают ход распределительного процесса. Распределительная функция проявляется при распределении национального дохода, когда происходит создание так называемых основных, или первичных доходов. Их сумма равна национальному доходу. Основные доходы формируются при распределении национального дохода среди участников материального производства. Они делятся на две группы: 1) зарплата рабочих, служащих, доходы фермеров, крестьян, занятых в сфере материального производства; 2) доходы предприятий сферы материального производства. Конечная цель распределения и перераспределения национального дохода и ВВП, совершаемых с помощью финансов, состоит в развитии производительных сил, создании рыночных структур экономики, укреплении государства, обеспечении высокого качества жизни широких слоев населения. При этом роль финансов подчинена задачам повышения материальной заинтересованности работников и коллективов предприятий и организаций в улучшении финансово-хозяйственной деятельности, достижении наилучших результатов при наименьших затратах.⁴

Контрольная функция проявляется в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению. Одна из важных задач финансового контроля — проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками, а также взаимных обязательств предприятий и организаций по расчетам и платежам. Контрольная функция финансов проявляется также через многогранную деятельность финансовых органов. Работники финансовой системы и налоговой службы осуществляют финансовый контроль в процессе финансового планирования, при исполнении доходной и расходной частей бюджетной системы. В условиях развития рыночных отношений направления контрольной работы, формы и методы финансового контроля существенно меняются.⁵

Функции финансов реализуются через финансовый механизм, включающий совокупность организационных форм финансовых отношений в народном хозяйстве, порядок формирования и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, методы финансового планирования, формы управления финансами и финансовой системой, финансовое законодательство. В условиях углубления рыночных реформ применяется качественно новый финансовый механизм.

Важный элемент финансового механизма — финансовое планирование, которое, прежде всего, относится к бюджетному планированию. В Российской Федерации разрабатывается перспективный финансовый план в целях:

1) информирования законодательных (представительных) органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы;

2) комплексного прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ, законов;

3) выявления необходимости и возможности осуществления в перспективе мер в области финансовой политики;

4) отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер.

Принцип разделения власти, закрепленный в Конституции РФ и конституциях (уставах) субъектов Федерации, предусматривает контроль финансовой деятельности органов исполнительной власти со стороны Президента и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется, прежде всего, при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении. Финансовый контроль со стороны органов представительной власти осуществляется через комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетную палату РФ, контрольно-счетные палаты субъектов РФ. Начало такой системе контроля было положено в 1992 г. созданием Контрольно-бюджетного комитета при Верховном Совете РФ как органа, не зависимого в своих действиях ни от Правительства РФ, ни от администрации Президента РФ. В настоящее время основная часть его функций передана Комитету Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты которого проводят экспертно-аналитические работы по всем финансовым вопросам. Особое место в системе финансового контроля со стороны органов представительной власти принадлежит Счетной палате РФ, деятельность которой определяется Федеральным законом РФ от II января 1995 г. Это не зависимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ. Сфера полномочий Счетной палаты — контроль федеральной собственности и расходования федеральных денежных средств. Контролю подлежат все юридические лица — государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды и ЦБР, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другие коммерческие фирмы и негосударственные коммерческие организации — в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами.

Главное контрольное управление Президента РФ, созданное Указом Президента от 24 мая 1994 г. Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его функций: контроль над деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации; рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц. Главное Контрольное управление наделено правом требовать от руководителей государственных органов, организаций и предприятий (независимо от формы собственности) представления документов, материалов и любой информации, необходимой для проведения проверок; привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов и вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по результатам проверок. Оно вправе направлять предписания об устранении финансовых нарушений, которые должны быть рассмотрены в течение 10 дней. Но оно не имеет права самостоятельно применять какие-либо санкции.

Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.⁶

Правительство РФ в соответствии с Конституцией РФ и Законом «О Совете Министров — Правительстве РФ» наделено широкими полномочиями. Оно контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Правительство РФ контролирует и регулирует финансовую деятельность министерств и ведомств; направляет деятельность подведомственных ему органов финансового контроля. При Правительстве РФ действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд контрольных функций в области финансов.

Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства РФ занимает Министерство финансов РФ (Минфин), которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме контролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства РФ. Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности (сюда не входит аудит банков). Контрольные полномочия Минфина РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное законодательство РФ предусматривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несут ответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

Оперативный контроль использования государственных средств осуществляет действующий в рамках Минфина Департамент государственного финансового контроля и аудита, а также органы Федерального казначейства. Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ, созданный Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г., является преемником Контрольно-ревизионного управления Минфина РФ. Департамент и его территориальные подразделения обязаны проводить комплексные ревизии и тематические проверки с целью контроля поступлений и целевого использования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности по заданиям правоохранительных органов, а также органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Органы Федерального казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль поступления, целевого и экономного использования государственных средств.

Задача налоговых органов - обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Система налоговых органов, подчиняющаяся Президенту РФ, включает Федеральную налоговую службу, а также государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления. Основное оперативное звено — городские и районные налоговые инспекции, поскольку именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. Налоговые органы имеют право в соответствии с налоговым законодательством проверять любые денежные документы у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц без гражданства; получать от них необходимые справки и сведения (за исключением составляющих коммерческую тайну); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и правильность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; применять меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановление операций по счетам в банках. Налоговые инспекции также имеют право наложения административных штрафов и принудительного взыскания недоимок по налогам в бюджет.

Для обеспечения экономической безопасности РФ и укрепления государственной дисциплины в области налоговой дисциплины созданы органы налоговой полиции, ее территориальные и местные подразделения⁷.

Для осуществления финансового контроля в сфере страхования в соответствии с Указом Президента РФ от 18 февраля 1992 г. «О государственном страховом надзоре РФ» была организована Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор). Основные задачи и функции этой службы были определены Законом РСФСР «О страховании» от 27 ноября 1992 г.). В 1996 г. Росстрахнадзор преобразован в Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ с сохранением основных задач и функций. Департамент страхового надзора и территориальные органы, помимо лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, осуществляют контроль обоснованности страховых тарифов и следят за соблюдением страховыми фирмами нормативов платежеспособности. Устанавливаются правила формирования и размещения страховых резервов, методика расчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учета страховых операций и формы отчетности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных нормативов.

Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями Центральный банк России организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. ЦБР осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение — Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных ЦБР нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении банками неполной или недостоверной информации, ЦБР в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия.

На Государственный таможенный комитет (ГТК) возложен контроль за соблюдением налогового и таможенного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Деятельность Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, созданной в 1992 г., тесно связана с ЦБР и ГТК. Основной задачей Службы являются поиск и пресечение «лазеек» в валютном законодательстве, позволяющих осуществлять беспрепятственный отток валютных активов за рубеж, создание банка данных потенциальных нарушителей валютного законодательства. Служба по валютному и экспортному контролю имеет право проверять все финансовые документы организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность; поднимать вопрос о приостановлении лицензий на право осуществления таких операций в случаях выявления несоблюдения валютного и экспортного законодательства, непредставления отчетных документов.

Финансовый контроль, как практическое воплощение объективно присущего финансам свойства контроля, находится в постоянном развитии. Для реализации в каждой конкретной экономической ситуации применяются свои формы и методы. Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах: 1) строго регламентированную деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов; 2) неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро- и микро уровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но различаются целями, методами, субъектами контроля. Если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором — упор делается на аналитическую сторону финансового контроля. В экономически развитых странах финансовый контроль распадается на две, взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль.

1. Финансовый контроль в негосударственном секторе экономики

Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).

Государственный и негосударственный виды контроля, несмотря на схожесть методов, существенно отличаются конечными целями. Главная цель государственного контроля — максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать государственные издержки управления, а негосударственного (главным образом, внутрифирменного) — напротив, минимизировать свои отчисления в пользу государства и другие издержки с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал. В то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов.

Финансы коммерческих предприятий и организаций — это финансовые или денежные отношения, возникающие в ходе предпринимательской деятельности в процессе формирования собственного капитала, целевых фондов денежных средств, их распределения и использования.

По своему экономическому содержанию всю совокупность финансовых отношений можно сгруппировать по следующим направлениям:

1) между учредителями в момент создания предприятия — связаны с формированием собственного капитала и в его составе уставного (акционерного, складочного) капитала. Конкретные способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы хозяйствования. В свою очередь уставный капитал является первоначальным источником формирования производственных фондов, приобретения нематериальных активов;

2) между предприятиями и организациями — связаны с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной стоимости. Это финансовые отношения между поставщиком и покупателем сырья, материалов, готовой продукции и т.п., отношения со строительными организациями при осуществлении инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при перевозке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными фирмами и т.п. Эти отношения являются основными, поскольку от их эффективной организации во многом зависит конечный финансовый результат коммерческой деятельности;

3) между предприятиями и его подразделениями (филиалами, цехами, отделами, бригадами) — по поводу финансирования расходов, распределения и использования прибыли, оборотных средств. Эта группа отношений влияет на организацию и ритмичность производства;

4) между предприятием и его работниками — при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении акции и облигации предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. От организации этой группы отношений зависит эффективность использования трудовых ресурсов;

5) между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Финансовые отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов, финансировании целевых отраслевых программ, проведении маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, проведении выставок, оказании финансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств. Эта группа отношений связана, как правило, с внутриотраслевым перераспределением денежных средств и направлена на поддержку и развитие предприятий;

6) между коммерческими организациями и предприятиями — в связи с эмиссией и размещением ценных бумаг, взаимным кредитованием, долевым участием в создании совместных предприятий. От организации этих отношений зависит возможность привлечения дополнительных источников финансирования предпринимательской деятельности;

7) между предприятиями и финансовой системой государства — при уплате налогов и осуществлении других платежей в бюджет, формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, финансировании из бюджета;

8) между предприятиями и банковской системой — в процессе хранения денег в коммерческих банках, получения и погашения ссуд, уплаты процентов за банковский кредит, покупки и продажи валюты, оказания других банковских услуг;

9) между предприятиями и страховыми компаниями и организациями — при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков;

10) между предприятиями и инвестиционными институтами — в ходе размещения инвестиций, приватизации и др.

Каждая из перечисленных групп отношений имеет свои особенности и сферу применения. Однако все они носят двусторонний характер и их материальной основой является движение денежных средств. Движением денежных средств сопровождается формирование собственного и в его составе уставного капитала предприятия, начинается и завершается кругооборот средств предприятия, формирование и использование денежных фондов и резервов.

Функции финансов коммерческих предприятий и организации те же, что и общегосударственных финансов, — распределительная и контрольная.⁸ Обе функции тесно взаимосвязаны. Посредством распределительной функции происходят формирование первоначального капитала, образующегося за счет вкладов учредителей, авансирование его в производство, воспроизводство капитала, создание основных пропорций при распределении доходов и финансовых ресурсов, обеспечивающих оптимальное сочетание интересов отдельных товаропроизводителей, хозяйствующих субъектов и государства в целом. С распределительной функцией финансов связано формирование денежных фондов коммерческих предприятий и организаций посредством распределения и перераспределения поступающих доходов. К ним относятся: уставный капитал или уставный фонд, резервный фонд, добавочный капитал, фонд накопления, фонд потребления, валютный фонд и др. Распределительные отношения затрагивают интересы как общества в целом, так и отдельных хозяйствующих субъектов, их работников, акционеров, кредитных и страховых институтов. Поэтому первостепенная задача — их оптимальная организация. Выполнению этой задачи способствует контрольная функция финансов.

Объективная основа контрольной функции — стоимостной учет затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, процесс формирования доходов и денежных фондов. Финансы как распределительные отношения обеспечивают источниками финансирования воспроизводственный процесс (распределительная функция) и тем самым связывают воедино все фазы воспроизводственного процесса: производство, обмен, потребление. Однако распределить и использовать доходов больше, чем создано в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и получено после их реализации, невозможно. Размер получаемых хозяйствующим субъектом доходов определяет возможности его дальнейшего развития. От эффективности производства, снижения затрат, рационального использования финансовых ресурсов зависят конкурентоспособность предприятия, его финансовая устойчивость.

Финансовый контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта осуществляют:

• непосредственно хозяйствующий субъект путем всестороннего анализа финансовых показателей, оперативного контроля за ходом выполнения финансовых планов, своевременным поступлением выручки от реализации продукции (работ, услуг), обязательств перед поставщиками товарно-материальных ценностей, заказчиками и потребителями продукции, государством, банками и другими контрагентами;

• акционеры и владельцы контрольного пакета акций путем контроля за эффективным вложением денежных средств, получением прибыли и выплатой дивидендов;

• налоговые органы, которые следят за своевременностью и полнотой уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет;

• контрольно-ревизионная служба Министерства финансов РФ, контролирующая финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций, использующих бюджетные средства;

• коммерческие банки при выдаче и возврате ссуд, оказании других банковских услуг;

• независимые аудиторские фирмы при проведении аудиторских проверок⁹.

По организационным формам контроль в Российской Федерации подразделяется на:

- вневедомственный;

- внутриведомственный;

- внутрихозяйственный.

Вневедомственный контроль осуществляют государственные органы управления и орга­ны специализированного контроля: Государственная налоговая служба. Счетная палата. Фе­деральное казначейство РФ, Контрольно-ревизионное управление МФ РФ и др.

Внутриведомственный контроль осуществляется министерствами, главными управле­ниями и другими объединениями по отношению к подведомственным им организациям. В потребительской кооперации - контрольно-ревизионными управлениями Центросоюза, об­ластных, краевых и республиканских союзов.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется за производственной и хозяйственной деятельностью организаций и предприятий, администрацией и функциональными отделами управления. Внутрихозяйственный контроль - также контроль за финансовой, производственной, хозяйст­венной деятельностью потребительских обществ, союзов, ассоциаций и т.п.

Положительный финансовый результат хозяйственной деятельности коммерческих организаций и предприятий свидетельствует об эффективности применяемых форм и методов управления финансовыми ресурсами, и, наоборот, отрицательный результат или отсутствие его — о недостатках в управлении финансовыми ресурсами, организации производства и возможности банкротства предприятия.

На организацию контроля финансов коммерческих организаций и предприятий оказывают влияние организационно-правовая форма хозяйствования и отраслевые технико-экономические особенности.

Формирование основ рыночной экономики повышает роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контролирующих органов. Как отмечалось, к негосударственным видам финансового контроля относятся контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами, внутрифирменный (корпоративный), аудиторский контроль.

Контроль со стороны коммерческих банков по закону осуществляется лишь за соблюдением клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. Вместе с тем необходимость поддержания ликвидности требует от банка оценки финансового состояния и кредитоспособности предприятий — потенциальных заемщиков. В случае предоставления ссуды банк контролирует использование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для оценки вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банка — важный элемент управления кредитным риском.

Внутрифирменный финансовый контроль осуществляется экономическими службами самого предприятия, фирмы, корпорации — бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента и др. — за финансовой деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля постоянно следят за эффективностью и целесообразностью расходования денежных средств (собственных, заемных, привлеченных), проводят анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми, финансовую оценку результатов инвестиционных проектов, контролируют финансовое состояние предприятия.

Внутренний контроль сопровождает весь процесс инвестирования капитала. Так называемый пост-аудит означает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования. Аудиторский контроль. Это новый вид финансового контроля, возникший в Российской Федерации с конца 80-х годов. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко повысились требования к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их финансового состояния. Основные задачи аудиторского контроля — установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.¹⁰ Различия этих видов контроля можно проследить по таблице 1.1

Таблица 1.1

Отличие аудита от внутрифирменного контроля (ревизии).

	Аудит	Ревизия
По цели.	выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничество .	выявление недостатков с целью их устранения, наказание виновных
По характеру.	предпринимательская деятельность	исполнительская деятельность, выполнение распоряжений
По правовому регулированию.	в своей основе — гражданское право, хозяйственные договора	в своей основе — административное право, инструкции, приказы .
По объектам.	выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента.	выявляет все, что нарушает действующее законодательство.
По управленческим связям.	горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.	вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.
По принципу оплаты услуг.	платит клиент	платит вышестоящее звено.
По результатам.	аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации.	акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации.
По статусу.	Аудит: аудитор — независимый эксперт.	ревизор — работник ревизорского аппарата
По практическим задачам.	улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.	сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений

Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативная проверка осуществляется по предложению экономического субъекта, обязательная - проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994г. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации (включая Банк России); страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам. Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением государственных и муниципальных), отдельные показатели которых превышают критерии, установленные Правительством РФ. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена и по поручению государственных органов — прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

Особое значение на предприятиях придается организации и совершенствованию внутреннего аудита.¹¹ На предприятиях с простой организационной структурой управления учетная служба в состоянии выполнять наряду с информационной и функции внутрихозяйственного контроля и экономической диагностики (см. табл. 2). Акционерные предприятия, имеющие дочерние компании, филиалы, т.е. со сложным организационным построением объективно нуждается в стройной системе служб, представленных профессионалами, обладающими способностью и возможностью принятия оптимальных решений в области управления финансами.

Таблица 1.2

Характеристика элементов внутреннего аудита.

Элемент	Внутренний аудит
Определение	Форма контроля за осуществлением и адекватностью политики в области менеджмента
Цель	Экспертная оценка реализации экономической политики предприятия, включая учетную, оценка функционирования внутрихозяйственного контроля (в том числе и качества контрольных функций финансового менеджмента)
Задачи	Оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии. Экспертная оценка экономической политики предприятия с помощью проведения внутренних финансовых ревизий и аналитического тестирования. Обеспечение пользователей информацией о реальном финансовом положении предприятия, достоверности учета, отчетности и качества внутрихозяйственного контроля.
Содержание контрольной функции	Бухгалтер-аудитор дает заключение о достоверности финансовой отчетности и другой экономической информации, используемой финансовыми менеджерами в управлении.
Цель контрольной функции	Определение адекватности финансовой политики по установленным ранее параметрам. Оценка состоятельности финансового менеджмента .
Направление реализации контрольной функции	Эксперт-аналитик выполняет процедуры экспертно-аудиторской диагностики, аналитическое тестирование, подтверждающее реальность финансового состояния предприятия и качество принятия управленческих решений финансовым менеджером.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Он необходим для предотвращения потерь ресурсов и осуществления необходимых и своевременных преобразований в рамках предприятия¹².

Функции внутренних аудиторов включают в себя:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

• подтверждение качественного выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

• оценку качества информации, предоставляемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и качеством менеджмента. При этом функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы¹³.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Анализ и оценка имущественного состояния предприятия

Анализ финансового состояния предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом. Финансовый анализ позволяет проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Основной целью анализа финансового состояния предприятия является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности. При этом аналитика и менеджера может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Финансовое положение предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Бесперебойный выпуск и реализация высококачественной продукции положительно влияют на финансовое положение предприятия. Перебои в производственном процессе, ухудшение качества продукции, затруднения с ее реализацией ведут к уменьшению поступления средств на счет предприятия, в результате чего ухудшается его платежеспособность. Имеется и обратная связь, так как отсутствие денежных средств может привести к перебоям в обеспеченности материальными ресурсами, а следовательно, и в производственном процессе. Устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами.

В работе на примере производственного предприятия рассчитаем и проанализируем основные показатели финансового состояния. Целью написания данной главы является анализ финансового положения предприятия в рамках оценки имущественного состояния, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности и экономических факторов, которые оказывают на него влияние. После проведенного финансово-экономического анализа разработаем предложения по улучшению показателей финансового состояния фирмы.

Чтобы охарактеризовать имущественное состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов).

Имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода характеризуются данными баланса. Чтение баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Горизонтальный анализ - это динамический анализ показателей. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения. Вертикальный анализ - это структурный анализ актива и пассива баланса. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах. Информация об изменении в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и др. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде. Данный случай может иметь место, когда в отчетности есть статьи, свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе предприятия в отчетном периоде и о сложившемся в результате этого плохом финансовом положении (например, статья «Убытки»). В балансах вполне рентабельных предприятий могут присутствовать также в скрытом, завуалированном виде статьи, свидетельствующие об определенных недостатках в работе.

Проведем вертикальный и горизонтальный анализ баланса предприятия, который позволит составить общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений.

Таблица 2.3

Аналитическая группировка и анализ статей баланса.

Показатель	Значение на 01.01.08	В %% к валюте баланса	Значение на 01.01.09	В %% к валюте баланса	Изменение (темп прироста)
1	2	3	4	5	6
АКТИВ
1. Основные средства и прочие внеоборотные активы
Основные средства	9838	58,21%	10916	52.58%	110,96%
Нематериальные активы
Капитальные вложения	442	2,62%	69	0,33%	15,61%
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие внеоборотные активы
Итого по группе 1:	10280	60,83%	10985	52,91%	106,86%
2. Оборотные средства
Запасы и затраты	4553	26,94%	5603	26,99%	123,06%
Дебиторская задолженность	1978	11,70%	4038	19,45%	204,15%
Денежные средства	89	0,53%	136	0,66%	152,81%
Краткосрочные финансовые вложения
Прочие активы
Итого по группе 2:	6620	39,17%	9777	47,09%	147,69%
БАЛАНС	16900	100,00%	20762	100,00%	122,85%
ПАССИВ
3. Собственный капитал
Фонды собственных средств	13 763	81,44%	16266	78,35%	118,19%
Итого по группе 3:	13763	81,44%	16266	78,35%	118,19%
4. Привлеченные средства
Долгосрочные ссуды и займы	1491	8,82%	1011	4,87%	67,81%
Краткосрочные ссуды и займы
Кредиторская задолженность	1646	9,74%	3485	16,79%	211,73%
Прочие пассивы
Итого по группе 4;	3 137	18,56%	4496	21,65%	143,32%
БАЛАНС	16900	100,00%	20762	100,00%	122,85%

Из проведенного анализа видно, что за год произошло увеличение валюты баланса на 22,85 %. Это является положительным моментом, так как свидетельствует о том, что расширяется сфера деятельности предприятия, предприятие растет и увеличивает свои ресурсы. Для более детального анализа необходимо, однако, определить за счет каких статей баланса произошло изменение валюты баланса.

Фиксируемый рост основных средств означает, что были введены в эксплуатацию строящиеся основные средства, что свидетельствует об увеличении капиталоемкости производства, развитии предприятия, укреплении его позиций на рынке и положительно сказывается на эффективности работы предприятия. Однако, в структуре баланса на конец года основные средства занимают 52,58 % вместо 58,21 % на начало года. Снижение доли основных средств в структуре баланса произошло за счет увеличения доли оборотных средств, что означает рост ликвидности предприятия. Данное обстоятельство можно рассматривать как положительный фактор, так как это увеличивает инвестиционные возможности предприятия в будущем.

Доля запасов в структуре баланса на начало года - 26,94 %, на конец года - 26,99 %, рост запасов за год составил 23,06 % и произошел за счет увеличения запасов сырья и материалов, что свидетельствует о снижении эффективности работы отдела снабжения, так как значительная часть оборотных средств вложена в неиспользуемые запасы сырья. При этом, однако, имело место снижение запасов готовой продукции, связанное с совершенствованием сбытовой политики предприятия и разработкой новой стратегии позиционирования на рынке. В целом рост запасов отрицательно влияет на деятельность предприятия, так как отвлекает средства из оборота, снижает ликвидность и требует привлечения дополнительных средств для обеспечения оборота.

Доля дебиторской задолженности в валюте баланса увеличилась с 11,7% до 19,45 %, при этом абсолютное значение задолженности выросло на 104,15 %.

За рассматриваемый период произошло увеличение денежных средств как в процентном отношении к валюте баланса, так и в абсолютных цифрах.

Это обстоятельство обуславливает повышение финансовой устойчивости предприятия и его способности противостоять конъюнктурным изменениям рынка.

За рассматриваемый год имело место также увеличение собственного капитала на 18,19 %, но в процентном отношении его доля к валюте баланса уменьшилась из-за роста доли заемных средств. Это изменение не является положительным для организации, так как снижает показатели финансовой независимости.

Произошло также существенное увеличение абсолютного значения заемных средств и их доля в балансе увеличилась, однако данное изменение произошло за счет роста кредиторской задолженности, а подобный рост не является положительным моментом в развитии предприятия.

2.2 Анализ финансовой независимости предприятия

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Финансовая независимость в долгосрочном плане характеризуется, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой независимости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей.

Коэффициент концентрации собственного капитала. Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредитов предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченного (заемного) капитала - их сумма равна 1 (или 100%).

Коэффициент финансовой зависимости. Является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы (или 100 %), это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений. Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств и других капитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств. Характеризует структуру капитала. Рост этого показателя в динамике -негативная тенденция, означающая, что предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.

Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств. Как и некоторые из вышеприведенных показателей, этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наоборот.

Рассчитаем показатели финансовой независимости для предприятия и представим результаты расчетов в виде таблицы 2.4

Таблица 2.4

Показатели финансовой независимости.

Показатель	Алгоритм расчета	На 01.01.08	На 01.01.09	Рекомендуемые значения	Комментарии
Коэффициент концентрации собственного капитала	Собств. капитал, уменьшенный на сумму убытков и задолж. учредителей по взносам к УК	0,81	0,78	Рекомендуемое значение не ниже 0,6	Характеризует долю владельцев п/п в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.
Всего активов, уменьшенные на сумму убытков к задолж. учредителей по взносам в УК
Коэффициент финансовой зависимости	Всего активов, уменьшенные на сумму убытков и задолж. учредителей по взносам в УК _________________________ Собств. капитал, уменьшенный на сумму убытков и задолж. учредителей по взносам в УК	1,23	1,28	max 1,8	Интерпретация: при значении показателя 2,32 означает, что в каждых 2,32 руб., вложенных в активы п/п 1 руб. 32 коп. - заемные.
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	Привеченный капитал _________________________ Всего активов, уменьшенные на сумму убытков и задолж. учредителей по взносам в УК	0,19	0,22	Реком-е нач. 0,4; max 0,5 уменьшение показателя в динамике -положительная тенденция.	Характеризует долю заемных средств в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	Долгосрочные обязательства _________________________ Основные средства и прочие внеоборотные активы	0,15	0.09	Рост в динамике - в некотором смысле негативная тенденция, означает, что п\п все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов,	Логика расчета подразумевает, что долгосроч. ссуды и займы исп-ся для фин-ния ОС средств и др. кап. вложений. Показывает, какая часть ОС и проч. ВнА профин-вана внешними инвесторами, т.е. в некотором смысле принадлежит сторонним кредиторам-
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	Долгосрочные обязательства. _________________________ Долгосроч. Обяз-ва + Собств. капитал, уменьш-ный на сумму убытков и задолж. учредителей по взносам в УК	0,10	0,06	Рост в динамике -негативная тенденция-	Характеризует структуру капитала (долгосрочных пассивов).
Коэффициент структуры привлеченного капитала	Долгосрочные обязательства _________________________ Привлеченный капитал	0,48	0,22	Рост в динамике -положительная тенденция.	Характеризует структуру заемных средств.
Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств	Привлеченный капитал. _________________________ Собств. капитал, уменьш-ный на сумму убытков и задолж. учредителей по взносам в УК	0,23	0,28	Рекомендуемое значение 0,7. max 1.	Интерпретация: при значении 1,32 означает, что на 1 руб. собственных средств приходится 1 руб. 32 коп. заемных средств.

Все выше рассчитанные коэффициенты показывают достаточную обеспеченность фирмы собственным капиталом и достаточно большую долю собственных средств по отношению к заемным.

Коэффициент концентрации собственного капитала, отражающий стабильность предприятия и его независимость от внешних кредиторов снижается с 0,81 на начало года до 0,78 на конец года, однако остается выше рекомендуемого значения 0,6.

Коэффициент финансовой зависимости не высок, хотя и возрос по состоянию на конец года с 1,23 до 1,28 при максимально рекомендуемом значении 1,8.

Коэффициент концентрации привлеченного капитала не достигает рекомендуемого значения и наблюдается его рост в динамике, что свидетельствует о росте доли заемных средств в сумме, авансированной на деятельность предприятия.

Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств меньше единицы подтверждает невысокую степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, а его рост в динамике свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия.

В целом предприятие характеризуется очень высокой степенью финансовой независимости, судя по рассчитанным показателям руководство компании может привлечь значительные дополнительные средства внешних инвесторов для расширения сферы деятельности без ущерба для финансовой устойчивости фирмы.

2.3 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив. В первом случае критерии оценки финансового положения — ликвидность и платежеспособность предприятия, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Под ликвидностью какого-либо актива понимают способность его трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвидность данного вида активов.

Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением сроков погашения, предусмотренных контрактами.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и просроченную дебиторскую задолженность. Приведем основные показатели, позволяющие оценить ликвидность и платежеспособность предприятия.

Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств. Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Маневренность функционирующего капитала. Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. Для нормально функционирующего предприятия этот показатель обычно меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое ориентировочное значение показателя устанавливается предприятием самостоятельно и зависит, например, от того, насколько высока его ежедневная потребность в свободных денежных ресурсах.

Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. В западной учетно-аналитической практике приводится нижнее критическое значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение.

Коэффициент быстрой ликвидности. Показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть -производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению.

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендуемая нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, - 0,2.

Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, которая покрывается собственными оборотными средствами.

Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины «нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое состояние предприятия рассматривается как неустойчивое.

Расчет показателей, характеризующих ликвидность и платежеспособность предприятия приведем в таблице 2.5

Таблица 2.5

Показатели ликвидности и платежеспособности.

Показатель	Алгоритм расчета	На 01.01.08	На 01.01.09	Рекомендуемые значения	Комментарии
Величина собственных оборотных средств.	Собств. Капитал, уменьшенный на сумму убытков и задолженность учредителей но взносам в уставный капитал, плюс долгосроч. привлеч. Сред-ва минус внеоборот. Активы и деб. задолж. Более 12 мес.	4942	6260	Высокое значение и рост в динамике -положительная тенденция.	Дает ориентировочную оценку оборотных средств, остающихся свободными (в распоряжении предприятия) после погашения текущих обязательств.
Маневренность собственных оборотных средств.	Денеж. Средства __________________ Собст. Оборот, ср-ва	0,02	0,02	Идеальное значение-1. менее 0,5 - нежелательное.	Показывает, какую часть собственных оборотных средств составляют активы с мгновенную ликвидность.
Доля собственных оборот-ных средства текущих активах	Собст. Оборот. ср-ва __________________ Текущие активы	0,75	0,64	Min 0,17	Характеризует участие собственников предприятия в его текущей деятельности.
Коэффициент покрытия	Текущие активы _____________________ Текущие обязательства	4,00	2,80	торговля - мin 1,5 ; промышленость Min - 1,2	Показывает, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности	Ден.ср-ва, краткосроч. фин. влож., деб.задолж. в теч.12 мес. ____________________________ Текущие обязательства	1,24	1,19	Желательное значение-1. min - 0,7	Уточняет коэф. Покрытия: числитель пок-ля расчитывается по более узкому кругу активов (исключая наименее ликвидную часть).
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности)	Денеж. Средства и мгновенно реализуемые активы __________________________ Текущие обязательства	0,05	0,04	min - 0,2	Показывает, какая часть краткосрочных заемных средств может быть при необходимости погашена немедленно. Какая часть средств по строке 250 включается в мгновенно ликвидные активы определяется по данным аналитического учета.
Доля оборотных средста в активах	Текущие активы _______________ Всего активы	0,39	0,47	Для торговли: 0,75-0,8. для промышлености: 0,25-0,40.	Показывает, какая часть авансированного капитала, вложена в текущую деятельность п/п.
Доля производственых запасов в текущих активах	Запасы _______________ Текущие активы	0,67	0,54	Желательное значение данного пок-ля во многом зависит от пок-ля оборачиваемо -сти запасов	Показывает, какая часть оборотных активов условно "омертвела" в запасах.

Проведенный анализ показывает увеличение собственных оборотных средств в динамике, при этом доля оборотных средств в активах сократилась с 75 % в начале года до 64 % в конце года. Для производственного предприятия данные значения больше рекомендуемых и сформировались за счет увеличения запасов (54 % от текущих активов), в основном запасов сырья и материалов, а также за счет увеличения дебиторской задолженности, что не благоприятно для функционирования промышленной организации.

Очень мало значение коэффициента маневренности собственных оборотных средств, т.е. доли денежных средств в общей сумме собственных оборотных средств.

Значения коэффициентов покрытия и быстрой ликвидности удовлетворительные и больше рекомендуемых, что означает превышение величины текущих активов над текущими обязательствами. Однако, высокие значения данных показателей и их рост в динамике обусловлены большими запасами и значительной суммой дебиторской задолженности, поэтому данные коэффициенты и их изменения в течение года нельзя расценивать как положительные. Этот вывод подтверждает и значение коэффициента абсолютной ликвидности, которое наиболее точно характеризует платежеспособность предприятия и значительно не достигает рекомендуемого значения.

2.4 Анализ деловой активности предприятия

Деловая активность предприятия проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

Для характеристики эффективности использования оборотных средств на предприятиях используются различные показатели, важнейшим из которых является оборачиваемость. Оборачиваемость исчисляется в днях и характеризуется периодом, за который оборотные средства предприятия совершают один оборот.

о=с*д/р,

где О —оборачиваемость оборотных средств (дни);

С—средние остатки нормируемых оборотных средств (тыс. руб.);

Д—длительность периода, за который исчисляется оборачиваемости (дни);

Р—объем реализации продукции (тыс. руб.).

Проведем расчет коэффициентов, характеризующих оборачиваемость оборотных средств предприятия и представим результаты в виде таблицы:

Таблица 2.6

Показатели эффективности использования оборотных средств.

Показатель	Алгоритм расчета	Оборачиваемость, дни	Рекомендуемые значения	Комментарии
Оборачиваемость дебиторской задолженности (в днях)	Сред. величина деб. задолж. х кол-во дн. в периоде ________________________ Выручка от реализации	19,02	Желаемое значение не более 30 дней. Уменьшение в динамике -положительная тенденция.	Показывает период в днях, в течение которого покупатели и потребители продукции расплачиваются с п/п.
Оборачиваемость производственых запасов (в днях)	Сред. ст-ть запасов х кол-во дн. в периоде ________________________ Затраты на пр-во продукции	31,00	Желаемое значение варьируется в пределах 30-90 дней.	Характеризует обоснованность величины суммы запасов. Интерпритация: при значении показателя - 30 дней, показывает, что запасы обеспечивают 1/12 часть годового потребления (месячный запас).
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)	Сред. величина кред. задолж. х кол-во дв. в периоде _________________________ Затраты на пр-во продукции	16,46	Для торговли - до 30 дней: для промышленности: значение может варьироваться от 20 до 60 дней	Уменьшение в динамике -положительная тенденция, при условии, что оборачиваемость кред. задолженности превышает значение показателя оборачиваемости дебит. эадолж.
Оборачиваемость собственного капитала (в оборотах)	Выручка от реализации _______________________ Ср. вел-на собствен, капитала, уменьш-го на сумму убытков» и задолженность учредителей по взносам в УК	3,79	Min 1,6	Характеризует объем реализ-ной продукции, приходящейся на 1 руб. средств, вложенных собственниками в деятельность п/п.
Оборачиваемость основного капитала (ресурсоотдача)	Выручка от реализации Сред. итог баланса, уменьш-го на сумму убьпков и задолженность учредителей по взносам в УК	3,02	min 1	Показывает кол-во оборотов за анализ-мый период, соверш-ных капиталом, аванс-ным в деят-сть п/п.
Период окупаемости собственного капитала	Ср. вел-на собствен, капитала. уменьш-го на сумму убытков и задолженность учредителей по взносам в УК ________________________ Чистая прибыль	15,54	Чем меньше: тем лучше, но при условии, что коэф, фин.. зависимости не превышает рекомендуемого значения.	Показывает период (кол-во лет), в течение которого окупятся вложения собственников в данное предприятие.

2.5 Анализ рентабельности предприятия

Следующая группа показателей, используемых при анализе финансового положения предприятий - это показатели рентабельности.

Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли, или доходов, полученная предприятием за год. Относительный показатель - уровень рентабельности.

Показатели рентабельности позволяют судить об экономической деятельности предприятия и о возможностях расширения и обновления производства за счет собственных накоплений.

Рассмотрим наиболее важные финансовые коэффициенты рентабельности, получаемые при различных вариантах знаменателя относительного показателя.

Рентабельность продаж определяется делением прибыли от реализации продукции или чистой прибыли на сумму выручки. Этот показатель характеризует эффективность предпринимательской деятельности и определяет величину прибыли с рубля продаж.

Рентабельность всего капитала фирмы показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Снижение показателя также свидетельствует о падающем спросе на продукцию фирмы и о перенакоплении активов.

Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости средств.

Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика оказывает влияние на уровень котировки акций на фондовых биржах.

Таблица 2.7

Показатели рентабельности деятельности предприятия.

Показатель	Алгоритм расчета	прошлый период	отчетный период	Комментарии
Рентабельность продукции	Прибыль от реализации ________________________ Выручка от реализации	0,0001	0,01	Определяется результативностью работы отчетного периода; вероятный и планируемый эффект долгосроч. инвестиций не отражает.
Рентабельность основной деят-ти		0,0001	0,01
Рентабельность хозяйственной деятельности	Чистая прибыль	0,0014	-0,02	Характеризует часть выручки от реализации, которая остается в распоряжении предприятия.
Выручка от реализации
Рентабельность основного капитала (авансированного капитала)	Чистая прибыль _________________________ Сред. итог баланса, уменьш-го на сумму убытков и задолженность учредителей по взносам в УК		-0,05	Показывает, сколько рублей прибыли приходится на 1 руб. авансированного капитала.
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль _________________________ Ср. величина собствен, капитала, уменьшенного на сумму убытков и задолженность учредители по взносам в УК		-0,06	Показывает, сколько рублей прибыли приходится на 1 руб. собственного капитала.

Анализ показывает катастрофически низкие значения всех показателей рентабельности. Весьма невысокий уровень рентабельности продаж рассматриваемого предприятия свидетельствует о достаточно низкой эффективности существующей на предприятии системы сбыта готовой продукции. При этом налицо прогрессирующая стагнация коммерческого потенциала компании, о чем свидетельствует сравнительный анализ динамики показателей производительности сбытового комплекса предприятия. Так, за анализируемый период валюта баланса возросла на 23 % что было обусловлено в первую очередь ростом запасов сырья, неиспользованных в производстве. Таким образом, с целью увеличения валовой прибыли и повышения рентабельности продаж руководству следует пересмотреть свою политику расходов и на продвижение продукции в общей структуре издержек компании.

Рост рентабельности продаж в результате данных мер вызовет соответственно и рост остальных показателей рентабельности.

Финансовое состояние предприятия, рассмотренного в работе, характеризуется:

относительно высокими показателями финансовой устойчивости;

относительно высокими показателями ликвидности;

низкими показателями рентабельности финансово - экономической деятельности.

Таким образом, показатели клиентского бизнеса, определяющие финансовую устойчивость компании, достаточно высоки для того, чтобы обеспечить эффективное развитие ключевых направлений деятельности компании, что следует рассматривать как положительный результат финансовой работы предприятия. Основная проблема данной организации заключается в низких показателях рентабельности деятельности, которые поддерживаются за счет невысокой разницы между доходной и расходной частью баланса. С целью решения данной проблемы необходимо повысить маржу от коммерческих операций, в первую очередь за счет экономии на расходах.

Весьма невысокий уровень рентабельности предприятия свидетельствует о достаточно низкой эффективности существующей на предприятии системы сбыта готовой продукции, производительности сбытового комплекса предприятия.

Соответственно, для увеличения валовой прибыли и повышения рентабельности продаж предприятию необходимо реструктуризировать свою политику расходов в направлении повышения роли затрат на продвижение продукции в общей структуре издержек компании.

Таким образом, ключевым инструментом увеличения валовой прибыли и рентабельности является оптимизация структуры расходов, направленная на формирование за счет собственных и заемных средств предприятия эффективной системы продвижения продукции компании.

2. ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ ( НА ПРИМЕРЕ ООО «ВАЛДАЙСКИЙ ПОГРЕБОК»)

1. 3.1. Организация контроля и ревизии на предприятии

В условиях функционирования организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчи­вость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. В на­стоящее время особое значение приобретает контроль.¹⁴

Контроль - комплексное изучение деятельности организаций потребительской коопера­ции и их структурных подразделений; экономической, эффективности и законности осущест­вляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской от­четности, состояния объектов контроля и соответствие их учетным данным. Характеризуя проблемы внутреннего контроля (аудита), нельзя забывать о том, что главное условие его эффективного функционирования — независимость. Она должна быть связана с четким определением прав и полномочий ревизоров, согласованных с правлением потребительского общества. Объем работы, объекты контроля и финансирование службы внутреннего аудита не должны определять сотрудники подразделений, деятельность которых будет проверять аудитор, тем более нельзя ограничиваться действующим на многих предприятиях внутрихозяйственным контролем, который осуществляет главный бухгалтер или бухгалтерия.

Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, в основе контроля лежат принципы документального и факти­ческого контроля.

Составной частью контроля является ревизия.¹⁵ Ревизия предполагает изучение докумен­тов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции потребительских обществ, союзов. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля - инвентаризация.

Главная цель ревизии - изучение деятельности потребительских обществ, союзов и их предприятий, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров, сырья, гото­вой продукции, основных средств и других материальных ценностей.

В процессе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащей­ся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, пра­вильность составленных корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операция. Кроме того, в процессе ревизии лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам¹⁶.

Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономи­ческих показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицатель­ные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности ор­ганизаций.

Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют все участки хозяйственно-финансовой деятельности организации, в том числе:

- эффективность использования производственных ресурсов;

- отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг;

- соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных хозяйственных опера­ций;

- соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов;

- правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность отчетности;

- своевременность и правильность ведения расчетных операций (с поставщиками и поку­пателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оп­лате труда и социальному страхованию и др.);

- законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обя­занностей;

- полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышения эффек­тивности производства;

- выявления причин образования непроизводительных расходов и потерь и установление виновных в этом должностных лиц;

- выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыду­щей ревизией или проверкой;

-и др.

Среди задач ревизии также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих и влекущих появление злоупотреблений и хищений иму­щества.

Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые руководством к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями должностных лиц. К таким мерам относятся: предъявление

гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п.

По времени осуществления внутрихозяйственный контроль подразделяется на предварительный, теку­щий (оперативный), последующий.

Предварительный контроль осуществляется с целью недопущения незаконных действий, непроизводительных расходов материальных, трудовых, денежных ресурсов предприятиями. Производится до начала совершения хозяйственных операций в процессе планирования.

Текущий (оперативный) контроль - систематическое наблюдение за совершением хозяй­ственной деятельности предприятиями, организациями, учреждениями. Основная задача это­го контроля - своевременное выявление отклонений фактических показателей деятельности от плановых (сметных, нормативных) с целью принятия мер по устранению отрицательных факторов в работе и закреплению положительного опыта.

Последующий контроль проводится после совершения хозяйственных операций. Его за­дача - проверить законность совершенных хозяйственных операций, вскрыть недостатки в работе, нарушения и злоупотребления, принять меры по их ликвидации.

Путем четкого сочетания всех видов контроля - последующего, предварительного и те­кущего - достигается наиболее высокая эффективность хозяйственного контроля.

По источникам данных для проверок контроль подразделяется на документальный и фактический¹⁷.

Документальный контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйст­венной операции (и хозяйственной деятельности в целом) по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила отражение.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состоя­ния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивание, обмера, лаборатор­ного анализа и иного приема, применяемого для установления фактического остатка имуще­ственных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояния других объектов проверки.

Объектами Фактического контроля являются:

- наличные деньги в кассе;

- наличие основных средств;

- товарно-материальные ценности;

незавершенное производство.

Хозяйственный контроль осуществляется в форме:

- экономического анализа;

- тематической проверки;

- документальной ревизии.

Экономический анализ - способ изучения хозяйственной деятельности организации определенный период времени путем использования сведений финансового, бухгалтерско управленческого и статистического учета, а также технико-производственных показатель нормативов и утвержденных смет, прогнозов и бюджетов. Основной задачей экономического анализа является контроль за выполнением заданий по количественным и качественным показателям, определение экономических результатов работы, наиболее полное выявление и мобилизация всех внутренних производственных резервов для дальнейшего улучшения ра­боты предприятия.

Тематическая проверка - это изучение одной или нескольких сторон производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Результаты тематической проверки полученные на основе документального и фактического контроля, обычно оформляются докладной запиской, а при установлении нарушений и злоупотреблений - актом.

Документальная ревизия - метод осуществления контрольных действий, состоящий в последовательной проверке с целью установления законности и целесообразности хозяйст­венных операций и действий должностных лиц, соблюдения финансовой дисциплины, обес­печения сохранности кооперативной собственности, выявления случаев хищения и незакон­ного расходования средств, а также внутренних резервов для улучшения работы предпри­ятия.

Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из приемов и методов про­ведения ревизий и проверок. К приемам документального контроля относятся:

- технико-экономические расчеты;

- нормативная проверка;

- документальная проверка содержания операций и процессов;

- встречная проверка данных, отраженных в документах;

- хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;

- проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского уче­та;

- проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бух­галтерского учета;

- проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса).

Те или иные приемы применяются в процессе ревизии различных разделов учета, видов хозяйственной деятельности.¹⁸

Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности со­ставленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ре­монта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной про­дукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.

Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических отчетных данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюде­ние. Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению. При этом выявля­ются причины их возникновения и работники, виновные в этом. На основе установленного разрабатываются необходимые мероприятия по ликвидации отклонений отрицательного ха­рактера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положи­тельных результатов.

Документальная проверка содержания операций и процессов является ведущим приемом документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообраз­ности и достоверности совершенных операций и процессов. На основе данных этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к от­ветственности виновных в этом, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Документальная проверка производится: сплошным способом, в хронологическом порядке, выборочным способом, в систематизиро­ванном порядке.

При сплошном способе за ревизируемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их страна на счетах бухгалтерского учета. Этот способ проверки совершившихся операций весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности предприятия, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, их активов и пассивов предприятия в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.

При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизируемого периода, по усмотрению ревизора. Если установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод сверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.

Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным приемом. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.

Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими дейст­виями. Встречная проверка данных, отраженных в документах, заключается в том, что досто­верность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или раз­личным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по до­кументам, находящихся в делах организаций, с которыми предприятие вступало в хозяйст­венную связь. Проверка правильности выполнения хозяйственной операции состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам. Проверка объективной возможности выполнения оплаченных и оформленных работ осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в доку­ментах выполненных и оплаченных работ. Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов в бухгалтерском учете содействуют вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам. Полноту оприходованной продукции возможно установить посредством составления альтернативного баланса.

К приемам фактического контроля относятся: инвентаризация; контрольный обмер; обследование; контрольный запуск сырья и материалов в производство; проверка качества сырья и материалов; экспертная оценка.

Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля, нарушения и злоупотребления систематизируются по участкам контролируемой деятельности, видам операций и другим признакам и регистрируются. Накопленные данные используются им при составлении соответствующих разделов основного акта ревизии.¹⁹

1. Краткая характеристика организации контроля на предприятии ООО "Валдайский погребок"

Деятельность предприятия регулируется Гражданским кодексом РФ, правовыми актами РФ, решениями органов управления предприятия, Уставом.

Основными видами деятельности предприятия являются: производство и реализация товаров народного потребления; заготовительная деятельность; строительно-ремонтная деятельность; коммерческая и посредническая деятельность; розничная и оптовая торговля; оказание услуг населению и другим юридическим лицам; транспортно-экспедиторская деятельность, ремонт объектов производ­ственного и непроизводственного назначения; внешнеэкономическая деятельность и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Деятельность предприятия строится на основе заключенных договоров, контрактов и других правовых актов с заказчика­ми, исполнителями, в качестве которых могут выступать предприятия различных форм собственности, граждан Российской Федерации и иност­ранные юридические и физические лица.

Средства предприятия формируются за счет доходов от собственной коммерческой деятельности; иных источников, не запрещенных законодательством Российской Федерации. Общее руководство деятельностью осуществляет генеральный директор и состав учредителей общества. Состав учредителей назначает и освобождает от должности исполнительного директора и главного бухгалтера, принимает решения о наложении на них дисципли­нарных взысканий; принимает и рассматривает балансы и отчеты общества, принимает решения об открытии расчетных и других счетов, о продаже, сдаче в аренду, передаче в собственность имущества, о получении кредитных ресурсов и о ликвидации общества.

Общество представляет в налоговые органы нало­говую декларацию (налоговый расчет) и документы, служащие основа­нием для исчисления и суммах налога (бухгалтерскую и налоговую от­четность) и выполняет обязанность по уплате налога и сборов. Бухгалтерский учет и отчетность ведутся в порядке, ус­тановленном законодательством РФ. Финансовый год установлен с I января по 31 декабря календарного года. По окончании каждого квартала составляется бух­галтерский баланс и отчеты по установленной форме, которые пред­ставляются уполномоченным органам в соответствии с законодательством.

Руководство текущей деятельностью осуществляется исполнительным директором. Директор управляет всей деятельностью общества по доверен­ности, выданной генеральным директором, представительствует от имени об­щества в органах власти, судебных и иных органи­зациях. Все документы денежного, имущественного, расчетного характера, отчеты и балансы подписываются директором и главным бухгалтером, которые несут ответственность за своевременность, достоверность и полноту оформления представления указанных документов совету учредителей. Директор и главный бухгалтер филиала несут ответственность за финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Контроль деятельности предприятия осуществляет ревизион­ная комиссия создаваемая приказом генерального директора. При этом исполнительный директор не может быть включен в состав ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия осуществляет проверку деятельности общества и докладывает результаты проверки генеральному директору. Для проверки финансово-хозяйственной деятельности может быть привлечена ауди­торская организация. В слу­чае выявления угрозы интересам предприятия ревизион­ная комиссия обязана уведомить совет учредителей. Ревизионная комиссия составляет заключения по годовым отчетам и балансам и представляет их учредителям общества. Ревизионная комиссия осуществляет проверку по утвержденному плану на календарный год. Планы работы целенаправленны, реальны и конкретны. Требования к планированию заключаются в создании условий обеспечивающих своевременность, высокое качество и эффективность проводимых ревизий и тематических проверок.

Полный перечень видов финансово – хозяйственной деятельности подпадающий под ревизию таков: ревизия наличия денежных средств, в кассе и кассовых опе­раций, операций по расчетному счету в банке, операций по прочим счетам в банке, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами и креди­торами, расчетов по оплате труда, расчетов по прочим операциям с работниками предприятия, проверка правильности определения первоначальной и остаточной стоимо­сти основных средств, ревизия поступления, перемещения и выбытия основных средств, ревизия малоценных и быстроизнашивающихся предметов, наличия и сохранности имущества, товарных операций на оптовых и розничных предприятиях, ценообразования и калькуляции продажных цен на продукцию, ревизия материальных ценностей, выполнения плана выпуска и реализации готовой продукции, ревизия затрат на производство и калькулирование себестоимости продук­ции, строительства при хозяйственном способе производства работ, вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, исчисления финансового результата от реализации товаров, про­дукции, работ и услуг, операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, чрезвычайных доходов и расходов, использования прибыли.

Основной обязанностью ревизионной комиссии является проведение ревизии хозяйственной и финансовой общества, в целом за отчетный период, в соответствия программой, утвержденной генеральным директором (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Программа комплексной ревизии хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Валдайский погребок»

№	Объекты ревизии	Способ проверки	Приемы (методы) проверки
1	Ревизия денежных средств кассовых операций (50)	Сплошной	Инвентаризация, Встречная про­верка документов, хронологическая проверка
	операции по счетам в банках (51,52,55)	—//—	встречная проверка, хронологиче­ская проверка
	денежных документов (56)	—//—	—//—
	и переводов в пути (57)	—//—	—//—
	краткосрочных финансовых вложений (58)	—//—	инвентаризация, встречная про­верка,
	долгосрочных финансовых вложений	—//—	—//—
2	Ревизия товарных операций: соблюде­ние условий, обеспечивающих сохран­ность материальных ценностей (41); реализация (46).	Выборочный	Инвентаризация, проверка качест­ва, нормативная проверка, встреч­ная проверка документов, хроно­логическая проверка.
3.	Ревизия операций с материальными ценностями: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность матери­альных ценностей, приобретение и от­пуск материальных ценностей (10, 12, 15,16); реализация прочих активов (48)	Выборочный	—//—
4.	ревизия расчетов: с поставщиками и подрядчиками (6О);	Выборочный	инвентаризация, встречная про­верка документов, проверка пол­ноты оприходования товарно-материальных ценностей,
	с внебюджетными фондами (67);	Сплошной	документальная проверка.
	с бюджетом (68);	Сплошной	—//—
	с подотчетными лицами (71);	Сплошной	—//—
	с разными дебиторами и кредиторами (76):	Выборочный	-—//—
	по претензиям и возмещению матери­ального ущерба (63,73).	выборочный	—//—
5.	Ревизия движения основных средств, капитальных вложений: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность основных средств и оборудования к установке, поступление и выбытие собственных и долгосрочных арендуе­мых основных средств (01, 03) и нема­териальных активов (04); правильность начисления износа основных средств (02) и нематериальных активов (05);	выборочный	инвентаризация, встречная про­верка, документальная проверка содержания операций, норматив­ная проверка технико-экономические расчеты.
	затраты на ремонт основных средств (23,25,26);	выборочный	документальная проверка.
	движение оборудования	сплошной	документальная проверка.
	затраты на капитальные вложения.	сплошной	контрольный обмер, документаль­ная проверка, нормативная про­верка.
6.	Ревизия выполнения показателей по труду, расчетов по оплате труда и со­циальному страхованию: использова­ние рабочего времени;	выборочный	Нормативная проверка, встречная проверка документов.
	выполнение заданий по росту произво­дительности труда;	выборочный	Технико-экономические расчеты.
	использование фонда заработной пла­ты и правильности расчетов по оплате труда (70,73);	выборочный	Нормативная проверка, встречная проверка документов, хронологи­ческая проверка.
	расчеты с персоналом предприятия по другим операциям (73,93);	сплошной	нормативная, встречная проверка документов.
	правильность начисления и использо­вания средств социального страхова­ния (69)	выборочный	нормативная проверка докумен­тов,
	обеспечения имущественного и лично­го страхования (65).	—//—	технико-экономические расчеты.
7.	Ревизия издержек обращения (44).	выборочный	нормативная проверка, встречная проверка.
8.	Ревизия издержек производства (20, 23, 25, 26);	выборочный	—//—
	потери от брака (28);	сплошной	—//—
	затрат на капитальные вложения (08).	выборочный	—//—
9.	Ревизия реализации готовой продук­ции, выполненных работ и оказанных услуг.	выборочный	встречная проверка, хронологиче­ская проверка, альтернативный баланс.
10.	Ревизия расчетов с покупателями, заказчиками.	выборочный	инвентаризация, встречная про­верка, хронологическая проверка.

Основополагающий подход к проверке заключается в последовательности и необходимости проведения следующих действий:

• определение типа, структуры и особенностей управления предприятием;

планирование и последующий контроль проверки;

определение и проверка учетных систем; определение, оценка, проверка важных внутренних контрольных структур; проведение проверок операций и учетных записей;

проверка наличия, названий и величины денежных сумм, включаемых в баланс;

сверка финансовой отчетности с учетными записями;

подтверждение того, что балансовый счет прибылей и убытков отражает истинную картину результатов финансово-хозяйственной деятельности;

проверка соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и нормам учетной практики;

оценка финансовой отчетности в целом и составление общего вывода о том, действительно ли в отчетах дана объективная и правдивая информация.

Чтобы собрать доказательства составляют программу ревизии для произ­водственного цикла (табл.3.9)

Таблица3.9

Процедуры ревизии (план) для проверки производственного цикла ООО «Валдайский погребок»

№	Содержание ревизорских процедур	Направление контроля
1.	Сопоставить записи в заборных ведомостях и контрольном листе на отпуск материалов.	Реальность
2.	В целях изучения качества продукции изучить квалификационные характеристики работников.	Точность
3.	Изучить маршрут движения транспорта.	Полнота.
4.	Изучить соблюдение ли технологии	Полнота.
5.	Проверить, соблюдаются ли нормы естественной убыли.	Точность
6.	Проверить порядок списания потерь.	Полнота
7.	Проверить, нормы	Точность
8.	Изучить причины отклонений от технологии.	Реальность
9.	Сопоставить количество выпускаемой продукции и брака	Полнота.
10.	Проверить достоверность исчисленной себестоимости продукции А) проанализировать структуру себестоимости; Б) изучить причины отклонений увеличивающих себестоимость; В) определить виновников этих отклонений.	Точность.
11.	Изучить порядок найма и увольнения работников.	Реальность.
12.	Изучить порядок оплаты труда категориям работников.	Реальность.
13.	Проверить соответствие учтенного отработанного времени и выполнение работ и выхода продукции с фактическим:	Точность
	А) сопоставить фактические объемы отраженные в одних документах с другими;	Реальность.
	Б) сопоставить данные начисления оплаты с данными актов произведенной продукции	Реальность
14.	Сверить начисленную заработную плату по лицевым счетам с ведомостями на выдачу ее из кассы.	Реальность
15.	Проверить правильность распределения оплаты труда по местам возникновения затрат.	Учет
16.	Получить и проверить приказы (решения правления) на выплату премий, по на­числению заработной платы, по расходам на дополнительные выплаты и как они должны отражаться в бухгалтерской отчетности.	Реальность. Полнота. Разрешение. Точность. Учет
17.	Проверить расчеты по отчислениям на социальные нужды	Точность.
18.	Проверить правильность применения норм начисления износа.	Точность.
19.	Проверить достоверность затрат на ремонт основных средств: А) наличие смет на ремонт и заявок на выполнение работ; Б) сопоставить объемы выполненных работ с начислением оплаты труда работ­никам, занятым ремонтом и с нормами расходов материалов.	Реальность. Полнота. Точность. Учет.
20.	Проверить достоверность отражения в учете затрат нормируемых Минфином: А) представительских расходов; Б) расходов на рекламу; В) отчисления на подготовку и переподготовку кадров; Г) командировочные расходы; Д) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; Б) плату за аренду отдельных объектов основных производственных фондов.	Учет. Точность. Реальность.
21.	Проверить правильность распределения общехозяйственных и общепроизводст­венных расходов: А) порядок включения в затраты консультационных информационных услуг; Б) компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок.	Учет. Точность.
22.	Изучить порядок определения себестоимости и побочной продукции.	Учет. Точность.
23.	Изучите порядок оценки побочной продукции используемой внутри предприятия или реализованной на сторону.	Учет. Точность. Реальность.
24.	Проверить полноту оприходования продукции.	Полнота. Реальность.
25.	Изучить состояние складского учета.	Учет. Точность. Полнота. Реальность.
26.	Изучить порядок отражения в учете и отчетности потерь от снижения качества продукции в процессе хранения.	Учет. Реальность.
27.	Выборочно проверить полноту отражения в учете документов по реализации продукции: А) выбрать счета-фактуры, сверить их с расходными документами, применяя ревизорскую процедуру "прослеживание", двигаясь по системе учета до записей в регистрах бухгалтерского учета и составления корреспонденции счетов; Б) проверить правильность исчисления и отражения НДС на реализованную продукцию.	Учет. Точность. Полнота. Реальность.
28.	Проверить полноту поступления средств от продажи прочих активов, оказания платных услуг населению: А) какие суммы поступили в виде денежной наличности и отражены на счетах "Касса", "Расчетный счет"; Б) какие суммы поступили в порядке зачета взаимных требований.	Учет. Точность. Полнота. Реальность.

По окончании ревизии любого типа делается отчет (акт). В нем в надлежащей форме отражаются полученные сведения. Информация, данная в отчете, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной и правдивой.²⁰

1. 3.3. Документальное оформление результатов финансового контроля

Основной служебной функцией ревизора (аудитора) является проведение ревизий и проверок в со­ответствии с полученной программой и в установленные сроки. Ревизор (аудитор) обязан точно и объективно освещать выявленные ревизией (проверкой) факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц, размера причиненного матери­ального ущерба и причин этих негативных факторов. В работе ревизор (аудитор) руководствуется действующим законодательством и требованиями нормативных документов.

В соответствии с международной, а теперь – и с российской практикой, по окончании своей работы ревизор (аудитор) должен представить заключение.²¹ Это важнейшая часть процесса ревизии (аудита), так как в заключении говориться о том к каким выводам он пришел проверяющий. Заключение – конечный продукт деятельности аудитора. В результате проведения финансовой ревизии или проверки хозяйственной деятельности делаются выводы и заключения. Вывод (ревизионный сертификат) обычно представляется в краткой стандартной форме и отражает результат проведенных аудитором исследований и иной работы. В отчете обращают внимание на законность проверенных операций, факты незаконных действий или обмана, на эффективность расходования средств и достижение поставленных задач. Характер и объем отчетов могут быть различными (например, они могут содержать выводы о том, насколько правильно расходовались средства и насколько выполнены программы, а также рекомендовать какие-либо изменения). Отчеты могут быть использованы для составления заключений по результатам финансовой ревизии (выводы) и для заключений по результатам проверки хозяйственной деятельности. С 1997 года, в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.96г. «О бухгалтерском учете», заключение включается в состав бухгалтерской отчетности определенных экономических субъектов как обязательный элемент этой отчетности. Заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются. К заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта.

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Заключение определено как особый документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Форма заключения отличается лаконичностью: в ней изложено содержание проверки формы, ее объекты и результат. Различают четыре варианта заключения:

1) заключение без замечаний — аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой и бухгалтерской отчетности;

2) заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном мнении аудитора о достоверности отчетности, но о наличии отдельных упущений, которые указаны в аналитическом разделе;

3) отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет на предприятии не соответствует требованиям законодательства, а финансовая отчетность недостоверна и не дает представления о реальном состоянии финансов;

4) заключение не составляется в том случае, если аудитору не была предоставлена возможность получить необходимую информацию о проверяемом объекте.

Формы заключений и отчетов приведены в приложении.

Аудиторское заключение – документ, разделенный на три части: вводную, аналитическую и итоговую, отражающий результаты проверки и имеющий юридическое значение для всех заинтересованных лиц.

Безусловно положительное аудиторское заключение содержит безоговорочное подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Такое аудиторское заключение составляется при наличии следующих условий:

а) если бухгалтерией предприятия внесены все изменения в учет и отчетность, рекомендованные аудиторами в ходе проверки;

б) если эти изменения внесены в отчетность проверяемого периода;

в) если отсутствуют иные объективные обстоятельства, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность обеспечивает во всех существенных аспектах. Отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отрицательное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами подготовленная бухгалтерская отчетность не отражает во всех существенных аспектах. Активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Отказ от выражения мнения возникает в особых, строго регламентированных случаях. Как правило, это неординарные, из ряда вон выходящие случаи, с весьма трудным прогнозированием последствий.

Если положительное аудиторское заключение вместе с годовым отчетом представляется в налоговую инспекцию и служит основанием для публикации отчета предприятия в открытой печати, то аудиторская справка (акт) имеет строго конфиденциальный характер, является собственностью предприятия и никому не представляется без разрешения его администрации. Краткие результаты аудита могут быть сообщены собранию пайщиков (приложение 3). Специфика внутреннего аудита на предприятиях новгородской потребительской кооперации заключается в том, что по результатам ревизии ревизор обязан организовать обсуждение результатов ревизии на общем собрании членов кооператива или на производственном совещании с целью моби­лизации усилий трудового коллектива на выполнение решения по результатам ревизии.

2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономическая сущность функции финансового контроля заключается в содействии оптимизации распределения и перераспределения национального дохода и валового внутреннего продукта совершаемых с помощью финансов. Конечная цель такого перераспределения состоит в укреплении государства, развитии производительных сил, создании рыночных структур, обеспечении высокого качества жизни широких слоев населения. При этом, собственная роль финансов подчинена задачам повышения материальной заинтересованности работников и коллективов предприятий и организаций в улучшении финансово-хозяйственной деятельности, достижении наилучших результатов при наименьших затратах. Контрольная функция проявляется в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению. Важнейшая задача финансового контроля — проверка точного соблюдения законодательства по финансовым вопросам, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банками, а также взаимных обязательств предприятий и организаций по расчетам и платежам.

В процессе дипломной работы, автор пришел к выводам относительно механизма контроля в финансовой системе Российской Федерации:

1. В условиях перехода на рыночные отношения финансовой контроль охватывает производственную и непроизводственную сферы. Он направлен на обеспечение динамичного развития общественного и частного производства, ускорение научно-технического прогресса, всемерное улучшение качества работы во всех звеньях народного хозяйства.

2.В целом система финансового контроля России включает следующие элементы:

• ведомство главного ревизора-аудитора (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту и президенту страны. Главная цель этого ведомства — общий контроль за расходованием государственных средств;

• налоговое ведомство с подчинением правительству, контролирующее поступление в казну налоговых доходов;

• контролирующие структуры в составе государственных ведомств, ряд специальных органов, осуществляющих проверки и ревизии подведомственных учреждений;

• негосударственные службы контроля, осуществляющие на коммерческой основе проверку достоверности отчетной документации и законности финансовых операций;

• службы внутреннего контроля, основная задача которых — снижение издержек, оптимизация финансовых потоков и увеличение прибыли.

3. Ведущей формой внешнего контроля организаций и учреждений в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребностью внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности хозяйствующих субъектов.

4. Внутренний аудит и контроль, выступая органической частью общей системы финансового менеджмента на предприятии, осуществляет по существу внутрихозяйственный контроль, целью которого является выяснение степени соответствия получаемых доходов и структуры фондов денежных средств намеченным заданиям по расширению объемов производства и продаж.

5. В целом система финансового контроля в государстве переживает период обновления. Однако, большинство руководителей предприятий не уделяют должного внимания созданию системы внутреннего аудита, хотя и понимают, что хорошо налаженная система контроля способствует улучшению оперативного учета, обеспечению достоверности документов, сохранности ценностей и повышению эффективности проводимых мероприятий.

Выводы и рекомендации относительно практики организации и планирования контрольно – ревизионной деятельности и финансового контроля на предприятии ООО «Валдайский погребок» заключаются в следующем:

1. Практика организации внутрифирменного контроля на предприятии имеет хорошие традиции, которые при переходе на новые условия хозяйствования находят преемственность и хорошо сочетаются с новыми формами контроля – аудитом.

Организация и планирование финансового контроля находятся в центре постоянного внимания руководства предприятия. Этому виду работ предназначаются значительные усилия и ресурсы. Разрабатываются и применяются новые методики проверок. Следует рекомендовать контролеров – ревизоров ООО «Валдайский погребок» к аттестации на получение сертификата аудитора.

В целях совершенствования организации контрольно – ревизионной деятельности на предприятии можно рекомендовать руководству разработать систему мероприятий включающую: разработку раздела финансового плана, посвященного контролю, принятие более проработанной учетной политики и повышение квалификации финансовых работников предприятия.

2. ЛИТЕРАТУРА

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. –398 с.

Андреев В.Д. Практический аудит. – М.: Экономика, 2004.

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. М.А.Терехова и А.А.Терехова/Гл. ред. cерии UNCTC проф. Я.В.Соколов. –М.: Финансы и статистика, 2005. –560 с.

Аудит в России. Законодательство. Стандарты. –М.: Инвест Фонд, 2004. – 192 с.

1. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М.О’Рейли, М.Б.Хирш: Пер. с англ. С.М.Бычковой; Под ред. проф. Я.В.Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 542 с.

2. Аудит/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И.Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. – 432 с.

Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинть, 2005. – 656 с.

1. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. –СПб: Лань, – 320 с.

2. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 176 с.

Глазов М.М. Функциональная диагностика и аудит. – СПб: СПБГУЭФ, 2007. – 302 с.

Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. – М. – Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007. – 288 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2

Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. – 344 с.

1. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. – 344 с.

2. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; Предисл. С.А.Стукова. – М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 2002. – 240 с.

Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 176 с.

Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль М. Финансы и статистика, 2001.

Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 768 с.

Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. – М.:Финансы и статистика, 2005. – 448 с.

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. – М.: Приор, 2004. – 98 с.

Крикунов А.В. Важный этап развития российского аудита. / Аудиторские ведомости. – 2008. № 11. – 7-19 с.

Маркелов Н.В. и др. Основы ревизии хозяйственной деятельности организации Изд. Ценросоюза, М., 1999.

1. Методические рекомендации о порядке ревизии и осуществления контроля в организациях. М., Центросоюз РФ, 2000.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.I и II.

Ноубс К.. Карманный словарь-справочник бухгалтера: Пер. с англ. / Под ред. М.С.Киселева и С.А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. – 200 с.

О.Макоев. Внутренний аудит. / Аудитор. – 2008. № 11. – 10-16 с.

Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 592 с.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006. – 384 с.

Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. – М.: KPMG, Аудиторская фирма “Контакт”, 2003. – 496 с.

Соколов В.Я. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 288 с.

1. Соколов В.Я., Терехов А.А. Аудиторский риск: –СПб: СПб. ТЭИ, 1999. – 50 с.

2. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: Проспект/КноРус, 2004. – 288 с.

3. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512 с.

4. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития . – М.: Финансы и статистика, 2004. –560 с.

Терехов А.А. и Терехов М.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 208 с.

Управленческий учет по международным стандартам / Под ред. проф. Я.В.Соколова и доц. А.А.Терихова. – СПб.: СПб торгово-экономический институт, 2001. – 69 с.

1. Фольмут Х.И. Инструменты конроллинга от А до Я: Пер. с нем. / под ред. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 288 с.

14. ПРИЛОЖЕНИЯ

1. Приложение 1

Аудиторское заключение

на основе проверки предприятия __________________________________________________________

г.______________ «_____» _________________200__г.

Мною, аудитором ________________________________(лицензия № _______ от _______________), на основании договора от «____» _____________200__г. в период с __________________ по _____________________ 200__г. проведена аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности ______________________________________________ предприятия за ______год.

Сплошной проверки были подвергнуты учредительные документы, кассовые отчеты, банковские документы и авансовые отчеты подотчетных лиц. Остальные документы были проверены выборочно, в том числе ___________________________________________________________________________. Проверены были Главная книга, журналы-ордера, а также квартальная и годовая отчетность. Включая бухгалтерский баланс за _______год.

Проверкой установлено:

бухгалтерский учет на предприятии велся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности; бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги; затраты образующие себестоимость продукции и услуг предприятия, подтверждены соответствующими документами; данные отчетов о прибылях соответствуют данным Главной книги, журналов-ордеров за _______год и балансам за тот же период. На основе вышеизложенного я (мы) считаю(ем), что бухгалтерская отчетность предприятия составлена верно и финансовое положение предприятия устойчивое.

Подпись аудитора и его печать.

3. Приложение 2

Ревизионный отчет

для компании ________________________________________________________________

Я (мы) проверил(и) годовой отчет, бухгалтерские счета и администрацию компании в лице совета директоров (и директора-распорядителя) за ___________(финансовый) год. Проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

Годовой отчет был составлен в соответствии с _________________________ законом о компаниях. (Были представлены отдельные отчеты о ссудах, заложенных активах и гарантиях, как предусмотрено законодательством.) Я (мы) рекомендую (ем):

утвердить отчет о хозяйственной деятельности и балансовый отчет;

рассмотреть свободные прибыли в соответствии с предложениями административного отчета;

освободить членов совета директоров и директора-распорядителя от ответственности за _________(финансовый) год.

Дата

__________________________

Фамилия в машинописном виде

Ответственный (е) ревизор (ы)

1. Приложение 3

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

БЕЗУСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО
АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

[Для аудиторской фирмы]

Юридический адрес:[ ]. Телефон: [ ]

Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № [ ] выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности).

Лицензия действительна по (срок действия лицензии).

Свидетельство о государственной регистрации (фирменное наименования аудиторской фирмы) № [ ] выдана (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Расчетный счет № [ ] в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы).

В аудите принимали участие (фамилии, имена, отчества всех аудиторов).

(Для аудитора, работающего самостоятельно)

Аудит проведен аудитором (фамилия, имя, отчество), имеющим стаж работы в качестве аудитора [ ] года/лет и [ ] месяцев.

Лицензия на проведение (банковского аудита/ аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита) № [ ] выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности).

Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № [ ] выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Счет № [ ] в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора).

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

Исполнительному органу

(наименование экономического субъекта)

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______год.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) масштабам и характеру его деятельности.

Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение (наименование экономического субъекта) применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

Мы проверили соответствие ряда совершенных (наименование экономического субъекта) финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности (наименование экономического субъекта) законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись (наименование экономического субъекта), во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _____год.

1.Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _____год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3.Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа. Издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января _______года и финансовых результатов его деятельности за _____год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

1. Приложение 4

ПРИМЕРНЫЕ ФОРМЫ

УСЛОВНО ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО

АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения – см. приложение 8)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта за ______год.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дату издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.)

,,,По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность, с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за [ год, следующим за отчетным] год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января _______ года и финансовых результатов его деятельности за ________ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет. Органа, издавшего его, номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[Дата]

10. Приложение 5

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ________год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______год . Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта. Регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

( После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.)

,,,По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получать достаточное подтверждения в отношении обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января ________ года и финансовых результатов его деятельности за _______год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

[ Дата]

1. Приложение 6

Пример условно положительного аудиторского заключения с расшифровкой его элементов (первый вариант - дополнительный абзац с оговорками и выводы со ссылкой на поправки и Приложение)

Наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора) ___________________________________________________________________________________________________________________	Аудиторы Консультанты по налогам и упралению Гос.лицензия: Банка Росии:____________ Минфина РФ:____________	Адрес аудиторской фирмы (аудитора) _________________________________________________________________________________________________________
Элементы заключения	Текстовые примеры
Наименование заключения	З А К Л Ю Ч Е Н И Е независимой аудиторской организации
Адресат	Наименование экономического субъекта
ПЕРВЫЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: фактическое утверждение	1. Нами осуществлен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) на 01.01._____г. Бухгалтерская отчетность подготовлена и представлена по законодательной форме администрацией (наименование экономического субъекта) исходя из Приказа Минфина РФ от «____» ______________г. № _____ «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» ( в редакции приказов Минфина РФ от «___» ______________г. № ____, а также от «___»_________г. № _____)
ВТОРОЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: Разграничение ответственности	2. Администрация (наименование экономического субъекта) несет ответственность за полноту отраженной в учете информации и за содержание данной отчетности, а также за сохранность бухгалтерских документов и учетных данных. В наши обязанности входит выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
ПАРАГРАФ-СФЕРА: Фактическое утверждение	3. Наш аудит проведен в соответствии с Указом Президента РФ от 22.12.93 №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» и действующими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проведен таким образом, чтобы получить достаточную степень уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений; он базировался на выборочном тестировании расчетно-кассовых операций, предъявленных документов и системных учетных записей. Аудит включал выборочную проверку подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности
Дополнительный абзац с оговорками	Мы полагаем, что аудит осуществлен в достаточных объемах, чтобы выразить свое мнение о достоверности данной отчетности, а также чтобы высказать администрации (наименование экономического субъекта) рекомендации по укреплению внутреннего контроля (по более полному отражению в учете объема реализации, отнесению расходов на соответствующие счета финансирования и др.) и по совершенствованию методологии учета фактов хозяйственной жизни (по корректировке результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, износа основных средств и нематериальных активов, малоценных предметов, а также определения финансового результата за год, а соответственно – осуществленных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды)
ПАРАГРАФ МНЕНИЕ (выводы со ссылкой на поправки и Приложе- ние)	4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность за ______ год с поправками, приведенными в Приложении к настоящему Заключению и подлежащими отражению в бухгалтерской отчетности за _____год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) на 01.01.____г. и финансовых результатов его деятельности за ______год исходя из Приказа Минфина РФ от «___»__________г. № ____ «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказов Минфина РФ от «___»_________г. № ____, а также от «___»____________г. № _____).
Подписи	Генеральный директор (аудиторской фирмы, аудитор) д.э.н., аудитор (№____________) (должность и расшифровка подписи) Аудитор (№_________) _______________________(расшифровка подписи)
Дата	«____»_____________г.
Печать	Печать (аудиторской фирмы, аудитора)

1. Приложение 7

Пример условно положительного аудиторского заключения с расшифровкой его элементов (второй вариант – дополнительный абзац с оговорками и выводы со ссылкой на обстоятельства: неопределенная ситуация

Наименование аудиторской фирмы (ФИО аудитора) ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________	Аудиторы Консультанты по налогам и управлению Гос.лицензия: БанкаРоссии:________ Минфина РФ:________	Адрес аудиторской фирмы (аудитора) ____________________________________________________________________________________________________________________________________
Элементы заключения	Текстовые примеры
Наименование заключения	З А К Л Ю Ч Е Н И Е независимой аудиторской организации
Адресат	Наименование аудиторской фирмы
ПЕРВЫЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: Фактическое утверждение	1.Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономическогог субъекта) на 01.01.______г. Бухгалтерская отчетность подготовлена и представлена по законодательной форме администрацией (наименование экономического субъекта) исходя из Приказа Минфина РФ от «___»____________г. №____«О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции приказов Минфина РФ от «____»___________г. № ____, а также от «____»______________г. № _____)
ВТОРОЙ ВВОДНЫЙ ПАРАГРАФ: разграничение ответственности	2. Администрация (наименование экономического субъекта) ответственна за полноту отраженной в учете информации и за содержание данной отчетности, а также за сохранность бухгалтерских документов и учетных данных. Мы обязаны выразить мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе осуществленного аудита
ПАРАГРАФ-СФЕРА: Фактическое утверждение	3. Наш аудит проведен в соответствии с Указом Президента РФ от “___”________г. №____”Об аудиторской деятельности в РФ”, а также действующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудит планировался и проведен таким образом, чтобы получить достаточную степень уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений; он базировался на выборочном тестировании расчетно-кассовых операций, предъявленных документов и системных учетных записей. Аудит включал выборочную проверку подтверждений числовых данных и пояснений в бухгалтерской отчетности
Дополнительный абзац с оговорками: на обстоятельства (неопределенная ситуация)	Мы полагаем, что аудит проведен в достаточных объемах, чтобы выразить свое мнение о достоверности данной отчетности. Часть осуществленных нами процедур состояла в исследовании документов, касающихся взаимоотношений (наименование экономического субъекта) с ликвидированным в _______г. банком (наименование банка) (который не выполнил своих обязательств по взносу налоговых платежей (наименование экономического субъекта) в бюджет и др.), а также с (наименование налогового органа) (которая выставила в ________г. инкассо на (наименование экономического субъекта) и повторно списала годовую сумму налогов). Администрация (наименование экономического субъекта) подала судебный иск, по которому в настоящее время проходят предварительные слушания и судебное расследование. На сегодняшний день не представляется возможным судить о том, какими будут окончательные результаты этой судебной тяжбы
ПАРАГРАФ- МНЕНИЕ выводы со ссылкой на обстоятельства (неопределенная ситуация	4. По нашему мнению, если оставить в стороне любые поправки, которые могли бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные утверждения в отношении обстоятельства, указанного в предыдущем параграфе настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность (наименование экономического субъекта за _______год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) на 01.01._____г. и финансовых результатов его деятельности за _______год исходя из приказа Минфина РФ от «____»____________г. №_____»О бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от «____»____________г. № _____, а также от «____»___________г. № _____)
Подписи	Генеральный директор (наименование аудиторской фирмы), Д.э.н., аудитор (№__________) _________________________________(должность и расшифровка подписи) Аудитор (№ ___________) ______________(расшифровка подписи)
Дата	“_____” ________________г.
Печать	Печать (аудиторской фирмы, аудитора)

1. Приложение 8

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА

ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения –см. приложение 8)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _______ год.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _______год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет. Органа. Издавшего его. Номер и дата издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии (наименование нормативного акта, регулирующую аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. мы полагаем. Что проведенный аудит дает достаточное основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

…По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в), указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т.е. подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января _______года и финансовых результатов его деятельности за ______ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его. Номер и дата издания).

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающий самостоятельно)

Аудитор

(Дата)

2. Приложение 9

ПРИМЕРНАЯ ФОРМА
АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ С ОТКАЗОМ
ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(Вводная и аналитическая часть аудиторского заключения –см. приложение 8)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА

(акционерам, участникам) (наименование экономического субъекта) о бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта)

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за _______год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

( После параграфа 3 излагаются обстоятельства, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.)

…В связи с обстоятельством(ами), указанным(и) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за ______ год.

Руководитель аудиторской фирмы

(аудитор, работающих самостоятельно)

Аудитор

(Дата)