Введение
Основные средства - незаменимая составляющая ресурсного потенциала хозяйствующего субъекта любой отрасли экономики. От эффективного использования основных средств зависит финансовое и имущественное состояние каждой организации. Это обусловливает потребность в повышении качества учетной информации, оперативности ее получения и полноты предоставляемых сведений для всех уровней пользователей. Рационально построенный учет создает возможность для обеспечения режима экономии, сокращения и ликвидации непроизводительных расходов.
В настоящее время в сельском хозяйстве наблюдается сокращение объемов производства и, как следствие, появление все большего числа временно неиспользуемых объектов основных средств, в связи с чем возрастает потребность в проведении работ по их консервации. Однако существующий механизм учета таких операций отличается крайней непроработанностыо организационно-методических положений.
Одним из проблемных вопросов остается также учет расходов на ремонт основных средств. Специфика сельскохозяйственных организаций обусловливает повышенный износ оборудования, что придаст особое значение его ремонту. На практике организации сталкиваются с необходимостью выбора одного из трех возможных способов учета расходов на ремонт, который, зачастую, не является эффективным для учета расходов но всем видам проводимого ремонта. В связи с этим данный участок учета требует самого пристального внимания.
Таким образом, в рамках действующей системы учета вопросы совершенствования организации и методики бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях являются существенно значимыми и актуальными.
Актуальность темы исследования определяется также необходимостью реформирования системы российского учета, направленного на сближение его с МСФО.
Теоретическим и организационно-методическим вопросам учета основных средств посвящены труды отечественных авторов: Алборова Р.А., Астахова В.П., Белова Н.Г., Безруких П.С., Бычковой С.М., Лабынцева И. Т., Мизиковского Е.А., Новодворского Н.Г., Поповой Л. В., Соколова Я.В., Палия В.Д., Пизенгольца М.З., Хоружий Л.И. и др..
Актуальность перечисленных проблем, научно-практическая значимость исследования и недостаточная разработанность отдельных положений обусловили выбор темы дипломного исследования, его цель и задачи.
Целью исследования является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях, способствующих качественному управлению основными средствами в целях повышения эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели исследования были сформулированы следующие задачи:
изучить действующую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств;
изучить современный порядок учета основных средств на примере сельскохозяйственного предприятия;
разработать и рекомендовать для практического применения систему учета основных средств на счетах бухгалтерского учета с выделением трех и более уровней детализации информации об их наличии и движении;
- разработать предложения по совершенствованию методики начисления амортизации по основным средствам.
Предметом исследования являются теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета основных средств сельскохозяйственных организаций.
Объектом исследования явилось ОПХ «Опытное» Терского района КБР, а также отечественные законодательно-нормативные акты и зарубежные стандарты, регулирующие порядок учета основных средств.
Теоретико-методологической основой исследования послужили основные принципы бухгалтерского учета, положения и требования законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства финансов РФ, регламентирующие организацию бухгалтерского и налогового учета, материалы учетных регистров и отчетности сельскохозяйственного предприятия, публикации отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области учета основных средств, материалы научно-практических конференций и специальных периодических изданий по исследуемой проблематике, а также национальные и международные стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Для достижения поставленной цели и решения сформулированных задач использовались следующие общенаучные методы: системный анализ, выборочное наблюдение, группировка, методы сравнения, индукции и дедукции, анализ и синтез, моделирование, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация, бухгалтерский баланс, отчетность и др. Применялись материалы, размещенные в сети Internet, СПС «КонсультантПлюс».
Глава 1. Методологические основы учета основных средств
1.1. Учет основных средств в системе нормативного регулирования
Основные средства - наиболее значимая статья активов большинства организаций, которая свидетельствует о долгосрочной способности субъектов бизнеса генерировать приток денежных средств в будущем.
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств регламентируется:
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Порядок налогового учета основных средств регулируется гл. 25 НК РФ.
В бухгалтерском учете основными средствами признаются активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование при соблюдении условий, определенных п. 4 ПБУ 6/01:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Малоценные активы (стоимостью не более 40000 руб. за единицу), в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе:
- основных средств;
- материально-производственных запасов (МПЗ).
Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, считается сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Определение срока полезного использования объектов основных средств согласно п. 20 ПБУ 6/01 производится исходя:
- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В целях управления основными средствами и организации бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйствования необходима их классификация по однородным признакам (табл.1).
Согласно ПБУ 6/01, в России традиционно применяется следующая классификация по видам основных средств:
здания, сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника; транспортные средства;
инструмент;
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
рабочий, продуктивный и племенной скот;
многолетние насаждения;
внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные объекты;
капитальные вложения на коренное улучшение земель;
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
земельные участки, объекты природопользования.
Таблица 1. Классификационные признаки основных средств
|
Классификационные признаки |
Виды основных средств |
|
Функциональный признак |
Производственные Непроизводственные |
|
Управленческий признак |
Используемые на отдельных этапах производства Применяемые во всех производственных циклах |
|
Юридический признак |
Собственные Арендованные Полученные в безвозмездное пользование Находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении Полученные в доверительное управление |
|
Инвестиционный признак |
Приносящие доход от передачи в пользование Используемые для собственных целей |
|
Отраслевой признак |
Промышленность Сельское хозяйство Транспорт Торговля и др. |
|
По амортизационному признаку |
Амортизируемые Неамортизируемые |
|
По степени использования |
В эксплуатации В запасе На стадии достройки и дооборудования В реконструкции и частичной ликвидации на консервации |
Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями и который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. [п.6 ПБУ 6/01]
Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер наносят краской.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации.
Если объект основных средств состоит из различных частей, то организации следует руководствоваться нормой п. 6 ПБУ 6/01.
Если сроки полезного использования этих частей существенно отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер.
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект, за которым закрепляется один инвентарный номер.
Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.
Если основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.
Способы приобретения объектов основных средств и принятие к учету
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Реальная оценка основных средств является определяющим фактором при организации их учета, анализа, а также при подготовке бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта.
Общие требования к оценке любого имущества, в том числе и основных средств, установлены ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с данным нормативным документом оценка - это определение денежной стоимости имущества и обязательств организации для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны отражаться в балансе и в отчете о прибылях и убытках.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусматриваются следующие виды оценки основных средств: первоначальная, остаточная, восстановительная.
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется в зависимости от источников их поступления в организацию: приобретение; сооружение и изготовление; внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получение по договору дарения и др.
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается:
- для объектов основных средств, приобретённых за плату, - фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;
-для объектов, внесённых учредителями в счёт вклада в уставный (складочный) капитал, - их денежная оценка по договорённости сторон, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
- для объектов основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно) - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
- для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче.
Согласно положениям МСФО 16 и ПБУ 6/01 первоначальная стоимость складывается из следующих затрат:
- покупной стоимости основного средства (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);
- сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;
- сумм, уплачиваемых за доставку объекта основных средств и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию;
- сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;
- таможенных пошлин и других платежей;
- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;
- вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость отдельных объектов может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту, возможно и в результате их переоценки.
Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определённую дату. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств определяется путём их переоценки. Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных средств по рыночным ценам.
Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учёте (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.
Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта или их совокупности, получим расчётную величину остаточной стоимости основных средств.
Немало позиций, относящихся к основным средствам содержит и Налоговый Кодекс РФ. Рассмотрим некоторые из них.
В ст.258 НК РФ все амортизируемое имущество подразделяется на следующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования:
первая группа – от 1 до 2 лет;
вторая группа – от 2 до 3 лет;
третья группа – от 3 до 5 лет;
четвертая группа – от 5 до 7 лет;
пятая группа – от 7 до 10 лет;
шестая группа – от 10 до 15 лет;
седьмая группа – от 15 до 20 лет;
восьмая группа – от 20 до 25 лет;
девятая группа – от 25 до 30 лет;
десятая группа – свыше 30 лет.
Однако, необходимо учесть следующие нормативные документы. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 г № 697 внесены изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1, которые вступили в силу с 01.01.2007г. Внутри каждой группы основные средства систематизируются по следующим подгруппам:
- машины и оборудование;
- сооружения и передаточные устройства;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- здания;
- жилища;
- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
В методике исчисления амортизации в соответствии с НК РФ определено применение только двух методов - линейного и нелинейного (ст.259). Иными словами, все способы (кроме линейного), сведены к понятию нелинейного метода. При этом линейный метод в соответствии с НК РФ используется применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую группы со сроком использования в интервалах от 20 до 30 лет и свыше 30 лет независимо от сроков ввода этих объектов в эксплуатацию. По остальным видам основных средств налогоплательщик самостоятельно решает вопрос о применении одного из методов начисления амортизации.
В число нормативных документов, освещающих ведение учета основных средств, входят также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организация и Инструкция по его применению. Они регламентируют порядок отражения операций с основными средствами на счетах бухгалтерского учета.
Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года вступил в силу приказ Минфина России от 24.12.2010г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3» (далее - Приказ № 186н), который внес значительные изменения в отдельные нормативные документы. Так изменениям подверглись:
=> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
=>Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
Внесены также изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Остановимся на изменениях, которые затронули учет основных средств.
Учет вложений во внеоборотные активы
Для принятия к учету незавершенных капитальных вложений теперь не требуется наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, а приобретенные или построенные объекты внеоборотных активов разрешено учитывать в составе основных средств до их государственной регистрации. В связи с изменением законодательства сельскохозяйственные организации, имеющие такие объекты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по состоянию на 31 декабря 2010 года, то есть до вступления в силу Приказа № 186н, могут перевести их с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» путем внесения изменений во вступительные остатки на начало 2011 года по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности (баланса). Организации должны также зафиксировать эти изменения в учетной политике на 2011 год.
Учет основных средств
Положение по ведению бухгалтерского учета теперь дает возможность не начислять амортизацию по объектам основных средств, переведенным на консервацию, объектам внешнего благоустройства, печатным изданиям, отдельным видам животных (продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям). Однако ПБУ 6/01 такую возможность по-прежнему предоставляет (п. 23), и, следовательно, организации имеют право приостанавливать начисление амортизации по вышеперечисленным объектам основных средств (до тех пор пока этот пункт не будет отменен в ПБУ 6/01).
Исключены п. 50-53 Положения по ведению бухгалтерского учета как противоречащие нормам действующих ПБУ: отменена дифференциация объектов основных средств на основе их стоимости (раньше объекты стоимостью не более 100-кратного размера минимальной оплаты труда не относились к основным средствам), аннулированы некоторые особенности учета форменной одежды и особый порядок начисления по ним амортизации, исключена учетная категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МПБ) как не существующая.
Приказ № 186н внес изменения не только в Положение по ведению бухгалтерского учета, но и в ПБУ 6/01: увеличен лимит стоимости с 20000 до 40000 руб., при которой организация в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности может отражать актив в составе материально-производственных запасов. Однако по активам стоимостью от 20000 до 40000 руб., ранее (до 1 января 2011 года) принятым на учет в составе основных средств, никаких корректировок производить не следует. Они не переводятся в состав оборотных средств, а продолжают учитываться в составе основных средств до выбытия.
Изменена редакция п. 14 ПБУ 6/01, в соответствии с которой стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных «настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету». Следовательно, теперь не только ПБУ 6/01 может устанавливать правила оценки основных средств, но и другие ПБУ. Например, с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и результатов их биотрансформации» могут быть изменены по сравнению с ПБУ 6/01 правила оценки растений и животных по справедливой стоимости и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета. Особенный порядок расчета справедливой стоимости биологических активов по сравнению с расчетом справедливой стоимости других активов сегодня имеется и в системе Международных стандартов финансовой отчетности.
Уточнен порядок проведения переоценки объектов основных средств и ее отражения в бухгалтерской отчетности. Организация может переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, как и ранее, не чаще одного раза в год, но не на начало, а на конец отчетного года. Раньше результаты переоценки не включались в отчетность года, за который проводилась переоценка, а лишь корректировались вступительные остатки следующего за отчетным года. Кроме того, такие результаты теперь должны быть отражены обособленно, для чего приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в форму «Отчет о прибылях и убытках» введен показатель «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода», а в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (бывшая форма № 5) в состав изменений периода включены графы, отражающие результаты переоценки, изменения первоначальной стоимости переоцененных объектов и изменения суммы накопленной амортизации.
Изменен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по переоценке. Теперь сумма дооценки основных средств, равная сумме уценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. Таким образом, теперь такие суммы относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счет 84, как это было ранее.
Те же правила распространяются и на суммы превышения уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, сложившейся в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Теперь эти суммы относятся в дебет счета 91, (а не на счет 84).
Таким образом, в учете основных средств в 2012 году необходимо придерживаться внесенных в нормативные документы изменения.
1.2. Актуальные вопросы учета основных средств
В настоящее время основные средства в сельском хозяйстве отличаются высокой степенью износа. В связи с этим, по мнению Кундиус В.А. и Кузнецовой Т.А., у сельскохозяйственных организаций возникает потребность в использовании нового группировочного признака классификации основных средств - по степени амортизации, что позволит классифицировать их на амортизируемые и полностью проамортизированные. Для получения сведений о наличии основных средств, классификация которых проведена по степени их амортизации, необходимо, считают ученые, ввести в учет аналитические счета, позволяющие получить такие сведения[37, с.25]. В целях дальнейшей детализации учета предлагается открыть следующие аналитические счета, характеризующие степень амортизации основных средств:
«Здания амортизируемые»;
«Здания полностью проамортизированные»;
«Сооружения амортизируемые»;
«Сооружения полностью проамортизированные» и т.д.
Полностью проамортизированные основные средства могут быть пригодны для эксплуатации, т.е. они участвуют в производственном процессе, поэтому целесообразно выделить в учете основных средств отдельные аналитические счета, которые позволят отразить такие объекты. Для этого необходимо выделить в учете группировочный признак аналитических счетов по степени работоспособности:
«Здания амортизируемые, пригодные к эксплуатации»;
«Здания амортизируемые, не пригодные к эксплуатации»;
«Здания полностью проамортизированные, пригодные к эксплуатации»;
«Здания полностью самортизированные, не годные к эксплуатации».
Для выявления наличия основных средств по предлагаемым классификационным признакам авторами рекомендуется проведение ежегодной инвентаризации основных средств, которую целесообразно осуществлять после завершения всех полевых работ, поскольку в этот момент вся сельскохозяйственная техника находится на площадках хранения.
Перейдем к следующему вопросу учета основных средств. Так, среди ученых продолжаются дискуссии по вопросу применения различных методов амортизации.
Международный стандарт МСФО 16 не регламентирует жестко допустимых методов начисления амортизации, перечисляя три рекомендованных метода:
- равномерное начисление;
- метод уменьшаемого остатка;
- по сумме изделий.
Перечисленные методы нашли свое отражение в отечественном стандарте ПБУ 6/01, но с принятием гл.25 НК РФ организации для расчета амортизации используют только два метода – линейный и нелинейный, что сужает выбор организацией в использовании наиболее приемлемого для них метода начисления амортизации.
В своей статье Жминько С.И. и Кударенко В.А. пишут, что в ПБУ 6/01 закреплен метод начисления амортизации пропорционально произведенной продукции и сроку полезного использования, не освещенный в НК РФ. Это, по их мнению, является не правильным. Данное суждение мотивируется тем, что ряд организаций имеет подсобные производства, которые работают сезонно, следовательно, начисление износа для основных средств, занятых в подсобных сезонных производствах, требуется выполнять пропорционально объему выпускаемой продукции и сроку полезного использования [28, с.2]
Продолжая данную тему, рассмотрим статью Пипко В.А. Он считает, что способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ может быть применен для машинно-тракторного парка, то есть он пригоден для всех видов активной части основных средств, деятельность которых определяется в натуральных показателях (для автомашин – количество километров пробега, для тракторов – количество выполненных эталонных гектаров, для комбайнов – количество физических гектаров, убранных площадей, для оборудования – количество часов работы и т.д.).
Интенсивное использование энергетики, с одной стороны, обеспечивает увеличение общей выработки на машину, а с другой, - ведет к сокращению срока ее службы, более быстрому изнашиванию отдельных узлов.
Следовательно, по мнению автора, сумма начисления амортизации должна зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы.
Предлагаемый метод ставит сумму начислений в зависимость от физического износа техники в процессе выполнения работ и от количества произведенной продукции за это время. Применение способа начисления амортизации в зависимости от объема выполненных работ делает целесообразным исчисление срока службы тракторов, комбайнов и другой техники не только в годах, но и в гектарах условной пахоты и в физических гектарах убранной площади.[33, с.59]
Выбирая способ переноса стоимости основных средств на себестоимость продукции работ услуг сельскохозяйственному предприятию, по мнению Кокурина А.А, так и иначе приходится принимать во внимание инфляционные процессы, происходящие в экономике страны. Независимо от того, насколько интенсивно используется объект основных средств, влияние инфляции должно находить свое отражение в себестоимости продукции, работ, услуг и формировании источников обновления средств труда.
В целях предотвращения потерь от инфляции и морального старения основных средств метод ускоренного переноса их стоимости может быть, по предложению автора статьи, заменен альтернативным методом равномерного накопления амортизации по нормам, скорректированным на уровень инфляции, в течение всего срока их полезного использования.
Для решения данной задачи могут быть использованы несколько коэффициентов, которые рассчитываются либо на основе прогнозных показателях инфляции, либо по фактическим данным прошлых лет с учетом тенденции их изменения в динамике[36, с.18].
В качестве таких коэффициентов могут использоваться коэффициент обеспеченности воспроизводства амортизируемого имущества (К1) и коэффициент дефицита амортизационного фонда в покрытии затрат на нормальное воспроизводство основных средств (К2). Экономический смысл данных коэффициентов состоит том, что они делят будущую стоимость объекта основных средств на две части, первая из которых представляет собой перенесенную на затраты производства стоимость к концу эксплуатации объекта основных средств, а вторая - стоимость, возникающая в результате инфляционных процессов.
Данные коэффициенты рассчитываются согласно следующим формулам:
К1 = 1/1 + i*х,
где х - срок полезного использования основного средства;
i -индекс инфляции.
Этот коэффициент показывает долю покрытия капитальных затрат при приобретении основного средства или группы основных средств к моменту его полной амортизации.
К2 = 1 - 1 / 1 + i * х.
Вышеприведенный коэффициент является следствием первого и в совокупности с ним равен 1, то есть К1 + К2 = 1. Таким образом, К2 показывает, какой доли средств будет не хватать в амортизационном фонде к концу срока службы основного средства.
Применение вышеуказанных коэффициентов, как считает Кокурин А.А., позволяет получить следующие аналитические данные:
долю обеспеченности воспроизводства основных средств;
долю дефицита амортизационного фонда в покрытии затрат на нормальное воспроизводство основного средства к концу срока эксплуатации;
- сумму потери в стоимости объекта основных средств
Весьма актуальным и обсуждаемым является вопрос об отражении результатов переоценки основных средств.
Приказом Минфина от 28 марта 2000г. № 32н были внесены изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, в частности исключен п. 102, который определял порядок списания суммы дооценки при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке. Напомним, что согласно п. 102: «при отражении в бухгалтерском учете списания объектов основных средств, подвергавшихся дооценке, списание суммы дооценки по ним производится за счет добавочного капитала (в пределах имеющейся суммы)».
Согласно п. 91 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации «в течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке».
ПБУ 6/01 вводит норму относительно порядка списания сумм дооценок, учтенных на счете учета добавочного капитала. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».
При этом возникает вопрос о возможности погашения убытка от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся переоценке, за счет сумм добавочного капитала.
По мнению Николаевой С.А., порядок, изложенный в п.15 ПБУ 6/01 не способствует представлению в отчете о прибылях и убытках достоверной информации, например, в случае возникновения убытка при выбытии объекта основных средств, переоцененного ранее. В бухгалтерском учете, с одной стороны, по счету учета прочих доходов и расходов возникает убыток, а, с другой стороны, по счету учета нераспределенной прибыли - прибыль. На ее взгляд, для целей достижения достоверного финансового результата организация вправе разработать порядок списания сумм добавочного капитала при выбытии объектов основных средств при формировании своей учетной политики, обосновать и раскрыть его согласно требованиям п. 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете». [21, с.107]
Посмотрим на вопросы учета переоценки основных средств с позиции МСФО.
В соответствии с последней редакцией МСФО 16 (декабрь 2003г., действует с 01.01.2005) отчитывающаяся организация должна ежегодно анализировать состояние основных средств на предмет их переоценки, возможности применения более обоснованной схемы начисления амортизации и пересмотра полезного срока службы [23, с.148]
Накопленная амортизация во время переоценки:
- переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета амортизации; этот метод применяется при переоценке путем индексирования;
- списывается против балансовой стоимости, а чистая (остаточная) стоимость переоценивается.
В первом случае (пример 8.17 в [23,с.197]) набор рекомендованных бухгалтерских записей выглядит так:
- дооценка первоначальной стоимости основных средств:
Дт сч. «Основные средства»
Кт сч. «Резерв по переоценке основных средств»;
- дооценка накопленной амортизации:
Дт сч. «Резерв по переоценке основных средств»
Кт сч. «Накопленная амортизация».
Во втором случае (пример 8.18 в [23, с.197]) содержание записей меняется:
- зачет накопленной амортизации:
Дт сч. «Накопленная амортизация»
Кт сч. «Основные средства»;
- дооценка накопленной амортизации:
Дт сч. «Основные средства»
Кт сч. «Резерв по переоценке основных средств».
В обоих случаях в активе баланса показывается остаточная стоимость объекта, а в пассиве баланса – «Резерв по переоценке основных средств». Однако значение показателей при применении приведенных методик будет существенно различаться. Разница в применении двух методик переоценки становится более очевидной при переоценке полностью самортизированных основных средств [23, с.198]. При использовании первой методики переоценивается учетная стоимость объекта и накопленная амортизация, а балансовая стоимость и «Резерв по переоценке основных средств» показываются в балансе в нулевой оценке. Применение второй методики приводит к переоценке учетной и балансовой стоимости объекта и «Резерва по переоценке основных средств», а показатель накопленной амортизации признается в учете нулевым.
Свое решение в деле устранения противоречий в методологии учета переоценки основных средств предлагает Туякова З.С. Она рекомендует прирост основных средств по переоценке отражать с использованием счета 82 «Резервный капитал». При этом на счете 82 «Резервный капитал» предлагается вести в разрезе следующих субсчетов:
82-1 «Резервный фонд»;
82-2 «Резерв переоценки».
Учет операций по первому субсчету рекомендуется осуществлять без особых изменений согласно действующей методике учета операций на счете 82 «Резервный капитал».
Учет на субсчете 82-2 рекомендуется вести по результатам переоценки основных средств с их отражением по следующим корреспонденциям счетов:
Дт сч.01 Кт сч.82-2 – на сумму дооценки основных средств;
Дт сч.82-2 Кт сч.02 – доначисление сумм амортизации по переоцененным объектам основных средств.
Резерв переоценки может быть использован при списании стоимости уценки в результате последующих переоценок в пределах отраженных ранее сумм дооценок основных средств. Указанные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Дт сч.82-2 Кт сч.01 - на сумму уценки в пределах учтенного резерва по ранее проведенной переоценке
Дт сч.02 Кт сч. 82-2 – корректировка накопленных сумм амортизации по переоценным объектам основных средств.
Если уценка объектов долгосрочных активов произошла в результате первой переоценки или на сумму, превышающую сумму дооценок, учтенных как резерв переоценки, то на сумму снижения стоимости основных средств, не покрытой сформированным резервом, по мнению, Туяковой З.С., необходимо уменьшить нераспределенную прибыль организации или увеличивать ее убыток.[35, с.12]
Рассматривая проблемы учета переоценки основных средств, Кутер М.И., Понокова Д.И., Мамедов Р.И. считают целесообразным введение в систему бухгалтерских счетов уточняющего (регулирующего) счета «Наценка (обесценение) основных средств». Счет должен иметь два субсчета. В первом случае (наценка) субсчет «Наценка основных средств» - дополняющий по дебету; во втором (обесценение) - субсчет «Обесценение основных средств» - контрарный, контрактивный. Тогда наценка основных средств будет отражена следующими записями:
- на сумму ранее проведенных уценок основных средств по обесценению:
Д-т сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Обесценение основных средств»
К-т сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- на сумму превышения наценки основных средств над ранее проведенными уценками по обеспечению:
Д-т сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Наценка основных средств»
К-т сч. «Резерв по переоценке основных средств»
При обесценении основных средств будет отражено следующими записями:
- на сумму ранее проведенных наценок основных средств:
Д-т сч. «Резерв по переоценке основных средств»
К-т сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Наценка основных средств»
- на сумму превышения обесценения основных средств над ранее проведенными наценками:
Д-т сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. «Наценка (обесценение) основных средств», субсчет «Обесценение основных средств».
Авторы считают, что эти предложения позволяют сформировать в бухгалтерском балансе справедливую (восстановительную) стоимость основных средств, при этом на счетах будет сохранена их первоначальная (историческая) стоимость. [29, с.27]
Основные средства участвуют во многих производственных циклах, сохраняют свою натурально-вещественную форму до конца срока эксплуатации, переносят свою стоимость на производимый продукт по частям по мере износа. В этой связи одной из главных задач бухгалтерского учета является реальная оценка объектов основных средств. Этим, таким образом, и объясняется дискуссионный характер обсуждения вопросов учета основных средств.
Глава 2. Организационно-экономическая характеристика
ОПХ «Опытное»
2.1. Условия и результаты хозяйствования
ОПХ «Опытное» Терского района КБР организовано в 1962 году и расположено в 50 км от республиканского центра города Нальчика и в 18 км от районного центра города Терека. Пункт сдачи молока - город Терек.
ОПХ «Опытное» расположено в смешанной зоне республики на высоте 209 метров над уровнем моря, основными почвами являются предкавказские карбонатные черноземы переходящие в каштановые, мощность гумусового слоя достигает 60 см, содержание гумуса в пахотном слое 3,12 – 4,1%. Грунтовые воды залегают на глубине 10-20 метров.
Климат резко континентальный, среднегодовая температура воздуха составляет 9,6 0С, наиболее холодного месяца - января – 3,9 0С, наиболее жаркого – июля – 23,6 0С. Безморозный период составляет 185 дней. Осадки являются одним из наиболее неустойчивых элементов климата и существенно изменяют по годам урожай сельскохозяйственных культур. Многолетняя норма осадков составляет 460 мм, с колебаниями по годам от 276 до 624 мм.
Основной задачей ОПХ является выращивание семян высших репродукций районированных в республике сельскохозяйственных культур.
Главными задачами ОПХ являются выращивание элиты и первой репродукции озимой пшеницы, кукурузы, подсолнечника и трав. ОПХ выращивает семена названных культур в основном для обеспечения потребности хозяйств КБР для научно-обоснованной системы семеноводства.
Другой отраслью специализации является животноводство.
Земля – основной источник получения продуктов питания и сельскохозяйственного сырья для промышленности, а также кормов для животноводства. Поэтому вопросы бережного и разумного отношения к земле должны быть в центре внимания нашего государства.
Основную часть земельного фонда составляют сельскохозяйственные угодья. Под сельскохозяйственными угодьями понимают земельные участки, используемые в сельском хозяйстве как главное средство производства. К ним относятся: пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения.
Соотношение отдельных видов земельных угодий в составе общей земельной площади к площади сельскохозяйственных угодий показывается структурой земельных угодий.
Таблица 2. Динамика и структура земельных угодий ОПХ «Опытное» за 2009-2011 гг.
|
Виды угодий |
2009 |
2010 |
2011 |
|||
|
га |
в % к итогу |
га |
в % к итогу |
га |
в % к итогу |
|
|
Общая земельная площадь |
1098 |
100 |
1098 |
100 |
1098 |
100 |
|
в т.ч. сельскохозяйственных угодий |
1088 |
99,1 |
1088 |
99,1 |
1088 |
99,1 |
|
из них пашни |
1034 |
94,2 |
1034 |
94,2 |
1034 |
94,2 |
|
пастбища |
54 |
4,9 |
54 |
4,9 |
54 |
4,9 |
|
Пруды и водоемы |
10 |
0,9 |
10 |
0,9 |
10 |
0,9 |
Данные таблицы показывают, что в течение трех лет площадь и структура земельных угодий ОПХ «Опытное» остались неизменными.
Из общей площади земли 99,1 % составляют сельскохозяйственные угодья, а в их составе пашня занимает – 94,2 %. Наличие животноводческого направления специализации хозяйства подтверждают площади под пастбищами. Их удельный вес небольшой, а именно 4,9%.
Эти данные свидетельствуют о высокой интенсивности использования земли.
Для определения специализации какого-либо хозяйства рассматривается структура товарной продукции этого хозяйства. При этом рассматриваемое хозяйство будет специализироваться на том виде продукции, которая будет иметь наибольший удельный вес.
Чтобы определить специализацию ОПХ «Опытное» приведем структуру товарной продукции.
Таблица 3. Динамика и структура товарной продукции ОПХ «Опытное» за 2009-2011 гг.
|
Отрасли и виды продукции |
2009 |
2010 |
2011 |
В среднем за три года |
||||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
|
|
Озимая пшеница |
5064 |
68,1 |
1763 |
32,3 |
3514 |
46,5 |
3447 |
50,7 |
|
Подсолнечник |
429 |
5,8 |
481 |
8,8 |
588 |
8,2 |
499 |
7,3 |
|
Кукуруза |
132 |
1,8 |
225 |
4,1 |
361 |
5,1 |
239 |
3,5 |
|
Прочая продукция |
24 |
0,3 |
57 |
1,0 |
44 |
0,6 |
42 |
0,6 |
|
Итого по растениеводству |
5649 |
76,0 |
2526 |
46,3 |
4507 |
59,6 |
4227 |
62,1 |
|
Молоко |
810 |
10,9 |
1195 |
21,9 |
2219 |
29,4 |
1408 |
20,7 |
|
КРС в живой массе |
816 |
11,0 |
1011 |
18,5 |
834 |
12,3 |
887 |
13,0 |
|
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде |
162 |
2,2 |
703 |
12,9 |
- |
- |
288 |
4,2 |
|
Итого по животноводству |
1788 |
24,0 |
2929 |
53,7 |
3053 |
40,4 |
2583 |
37,9 |
|
Всего по сельскохозяйственному производству |
7437 |
100 |
5455 |
100 |
7560 |
100 |
6804 |
100 |
Данные таблицы 3 свидетельствуют о преобладании в производстве растениеводческой продукции. В структуре товарной продукции в среднем за три года показывает следующие удельные веса отраслей сельского хозяйства: растениеводство – 62,1% и животноводство – 37,9%. И по анализируемым годам продукция растениеводства превалирует над продукцией животноводства. Особенно это наблюдается в 2009 году, когда на растениеводство приходилось 76,0%, на животноводство – 24,0% в общем объеме товарной продукции. В этом году значительный удельный вес обеспечен такой сельскохозяйственной культурой как озимая пшеница (68,1%).
Деятельность хозяйства характеризуют основные экономические показатели. Они дают возможность оценить те или иные стороны работы хозяйства и призваны характеризовать эффективность использования имеющихся в распоряжении хозяйства ресурсов.
Для общей оценки хозяйственной деятельности предприятия используются такие показатели, как валовая и товарная продукции, прибыль, себестоимость реализованной продукции, уровень рентабельности, стоимость основных производственных фондов.
Таблица 4. Основные экономические показатели ОПХ «Опытное» за 2009-2011 гг.
|
№ п/п |
Показатели |
2009 |
2010 |
2011 |
2011 в % к 2009 |
|
1 |
Площадь сельскохозяйственных угодий, га |
1088 |
1088 |
1088 |
100 |
|
2 |
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. |
20478 |
20528 |
20014 |
97,7 |
|
3 |
Среднесписочная численность работников, чел. |
99 |
70 |
62 |
62,6 |
|
4 |
Валовая продукция по себестоимости, тыс. руб. |
9922 |
11840 |
10547 |
106,3 |
|
5 |
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. |
9282 |
8516 |
9854 |
106,2 |
|
6 |
Товарная продукция, тыс. руб. |
7437 |
5455 |
7560 |
101,7 |
|
7 |
Прибыль (убыток), тыс. руб. |
-1845 |
-3061 |
-2294 |
124,3 |
|
8 |
Уровень рентабельности (убыточности), % |
-19,8 |
-35,9 |
-23,3 |
117,7 |
|
9 |
Фондовооруженность, тыс. руб. |
206,85 |
293,85 |
322,81 |
156,1 |
|
10 |
Фондообеспеченность, тыс. руб. |
18,82 |
18,87 |
18,39 |
97,7 |
|
11 |
Фондоотдача, руб. |
2,06 |
1,73 |
1,9 |
92,2 |
|
12 |
Фондоемкость, руб |
0,48 |
0,58 |
0,53 |
110,4 |
Данные таблицы 4 позволяют говорить о следующем:
среднегодовая стоимость основных производственных фондов в отчетном году уменьшилась по сравнению с предшествующими годами вследствие выбытия непригодных к дальнейшей эксплуатации основных средств;
численность работников уменьшается, и в 2011 году она составляла только 62,6% от показателя 2009 года, а именно сократилась на 37 человек;
валовая продукция в оценке по себестоимости в отчетном году меньше показателя 2010 года на 1293 тыс. руб., а 2009 года больше на 625 тыс. руб.;
по сравнению с 2009 и 2010 годами себестоимость реализованной продукции в 2011 году выросла соответственно на 572 тыс. руб. и 1338 тыс. руб., что соответствует современным тенденциям в целом по сельскохозяйственным предприятиям;
показатель товарной продукции имеет скачкообразную динамику. По сравнению с 2009 и 2010 годами он увеличился на 123 тыс. руб. и 2015 тыс. руб. соответственно;
по всем анализируемым годам наблюдается картина значительного превышения себестоимости реализованной продукции над выручкой от ее продажи. И как следствие продажа продукции по анализируемым годам убыточна;
фондовооруженность и фондообеспеченность, показывающие, сколько приходится стоимости ОПФ соответственно к численности работников и площади сельскохозяйственных угодий по годам имеют разнонаправленные изменения по анализируемым годам. Это в основном объясняется тем, что по разному по годам вели себя факторообразующие показатели;
показатели фондоотдачи и фондоемкости в отчетном году по сравнению с базисным изменились в худшую сторону, а именно фондоотдача уменьшилась на 7,8%, а фондоемкость увеличилась на 10,4%.
Уровень рентабельности говорит о том, что в отчетном году на каждый рубль вложенных затрат хозяйство получило убыток в размере 23,3 рубля.
ОПХ «Опытное» нельзя считать устойчивым в финансовом положении. В течение последних трех лет хозяйство стабильно является убыточным.
Становление многоукладной экономики не сопровождалось стабилизацией сельскохозяйственного производства. Проводимые преобразования привели к разрушению ресурсного потенциала аграрного сектора, и как следствие – к резкому спаду производства. Следует отметить, что сокращение объема производства сельскохозяйственной продукции в КБР произошло в основном на крупных предприятиях. Несмотря на снижение уровня производства, крупные хозяйства по прежнему остаются одним из основных производителей сельскохозяйственной продукции.
Сложившийся диспаритет цен, инфляция, непродуманная кредитная политика, трудности со сбытом продукции, вызванные снижением покупательской способности населения, разрыв производственных связей обусловили снижение экономической эффективности хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. Избранная модель не принесла положительных результатов – ни роста объемов, ни повышения эффективности производства. Необходимо внести коррективы в реформирование экономики с целью достижения скорейшей стабилизации сельского хозяйства и последующего роста производства.
2.2. Организация бухгалтерского учета в хозяйстве
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием, производственных ресурсов и готовой продукции.
Документооборот разработан в ОПХ «Опытное» с учетом конкретных особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения складов и подразделений.
Документооборот оформлен в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком виде, количество и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он представляется, кто его проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.
В ОПХ «Опытное» составлен график документооборота по учету продукции животноводства, по учету продукции растениеводства, по учету движения товарно-материальных ценностей и основных средств, и по учету труда и заработной платы. График документооборота составлен главным бухгалтером. Вместе с графиком документооборота составлен график выполнения учетных работ и сдачи отчетов, где указываются наименование и номер учетных регистров (журналы-ордера, ведомости, прочие регистры); документы, на основании которых каждый из них составляется, сроки исполнения и составитель.
Взаимоотношения отдельных структурных подразделений с бухгалтерией ОПХ «Опытное» построены на принципе частичной централизации. В хозяйстве имеются следующие структурные подразделения: полеводческая бригада, садоводческая бригада, молочно-товарная ферма, мехмастерская и склады. Во всех подразделениях кроме первичных документов составляют материальные отчеты, отчет о движении скота и поступают в центральную бухгалтерию хозяйства, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и все записи в учетные регистры и составляется баланс.
Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ и предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата в течение месяца. В ОПХ «Опытное» имеется распределение служебных обязанностей, разработанное главным бухгалтером и утвержденное руководителем хозяйства. В штабе бухгалтерии хозяйства четыре бухгалтера: главный бухгалтер – Плиева Р.С., бухгалтер материального отдела – Мамаева Р.Х., бухгалтер расчетного отдела – Гяургиева Е.Б. и бухгалтер-кассир Мамаева Р.У.
Главный бухгалтер подчиняется руководителю хозяйства. Все работники в хозяйстве, занятые бухгалтерским учетом, отчетностью подчиняются главному бухгалтеру.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации. В ОПХ «Опытное» имеется календарный план проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденный руководителем хозяйства. В календарном плане указаны перечень имущества и обязательств, количество инвентаризаций и даты их проведения. В то же время, законодательством закреплены случаи, когда проведение инвентаризации обязательны при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищения или злоупотреблений, в случае пожаров или стихийных бедствий, при передачи имущества предприятия в аренду, выкупе и в других случаях предусмотренных законодательством.
Для хранения документов предусмотрен в хозяйстве архив. Для архива выделено специальное помещение, которое оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры группируются в соответствии с правилами и брошюруются и в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения материалов в архиве установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. Годовые отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты, балансы – 3 года, лицевые счета рабочих – до достижении ими 75-летнего возраста, расчетно-платежные ведомости – 3 года. По истечении указанных сроков материалы из архива хозяйства либо передают в государственные учреждения, если это предусмотрено соответствующими правилами хранения, либо уничтожаются в установленном порядке.
Методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы применяемые в бухгалтерском учете ОПХ «Опытное» оформлены приказом по учетной политике.
Учетная политика ОПХ «Опытное» разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08).
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет главный бухгалтер.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета.
Организация учета имущества, обязательств, хозяйственные операции ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств предприятия согласно утвержденного календарного плана проведения инвентаризации по хозяйству. (прилагается к учетной политике).
Считать основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета первичные документы, фиксирующие факт совершения операции, утвержденных графиком документооборота (прилагается к учетной политике).
Имущество организации, обязательства, хозяйственные операции отражать в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, округленных до целых рублей, возникающие при этом суммовые разницы относить на результаты хозяйственной деятельности.
Осуществить представление ведомостей и бухгалтерских проводок главному бухгалтеру в соответствии с утвержденным графиком.
Всем материально ответственным лицам обеспечить строгое соблюдение утвержденного графика сдачи отчетов по заработной плате, готовой продукции, материалам и др. (прилагается к учетной политике).
Начисление износа по основным средствам производить по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденного постановлением Совета Министров от 28.10.90 г. №1072.
10.Учитываемые на счетах 10 и 43 материалы и продукцию собственного производства оценивать в текущем году по плановой себестоимости с доведением ее стоимости в конце года до фактической.
Списание продукции производства текущего года производить по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической, а продукции и материалов, переходящие на следующий год и. полученной продукции по фактической себестоимости.
16.Учет выпуска продукции вести на счете 43
Учет затрат на производство вести по счетам 20 (основное производство) и 23 (вспомогательное производство) по отраслям и видам производств в течение года по прямым затратам, а косвенные затраты отражать на счетах 25, 26.
В конце года общепроизводственные расходы, учтенные на Дт счета 25 распределяют пропорционально общей сумме затрат (за исключением расходов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов) основного производства списываются на объект учета: культуры, группы культур, группы животных, виды промышленных производств с Кт счета 25 в Дт счета 20.
Учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в конце года списывают по отраслям производства и объектам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат за исключением расходов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. При этом кредитуют счет № 26 и дебетуют производственные счета 20/1,2.
Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного года.
Затраты на ремонт основных средств производить без образования ремонтного фонда и включать в себестоимость того отчетного периода, в котором, были произведены ремонтные работы.
22. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) определять по моменту отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателями расчетных документов
Создать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам в размере 8 % от фонда оплаты труда с корректировкой в конце года.
Оплату процентов по полученным кредитам относить на себестоимость продукции (работ, услуг), по коммерческим кредитам относить на финансовый результат.
Утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета (прилагается к учетной политике)
В результате анализа организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» был выявлен ряд недостатков:
- при составлении первичных документов проставляются не все реквизиты;
-.план документооборота составлен не по всем формам первичного учета;
- бухгалтерия предприятия не обеспечена средствами автоматизации учетного процесса, которые в значительной степени сокращает объем технической работы и облегчают труд работников бухгалтерии;
- учетная политика включает ряд устаревших позиций, а также отсутствуют некоторые необходимые позиции (например, по вопросу списания основных средств на затраты производства без начисления амортизации по ним).
Глава 3. Состояние и совершенствование учета основных средств в ОПХ «Опытное»
3.1. Документальное оформление учета основных средств
В качестве специализированных, отраслевых сельскохозяйственных форм первичного учета основных средств, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 26.07.96 № 215, используются: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада - индивидуальный (форма № 106-АПК), акт на выбраковку животных из основного стада - групповой (форма № 107-АПК), акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК), инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма № 109-АПК), акт на оприходование земельных угодий (форма № 111-АПК).
Основные средства поступающие в хозяйство документально оформляются и сразу же оприходуются. Основным документом на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств (форма № 101-АПК).
В акте заполняется краткая характеристика принятого объекта, в соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию хозяйства. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту. Акт утверждает руководитель хозяйства.
Приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимаются комиссией, которая назначается для этой цели руководством хозяйства. Произведя сверку поступивших основных средств со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. комиссия оформляет приемку составлением акта приема-передачи основных средств (форма №101-АПК).
Составление общего акта для нескольких объектов основных средств допускается лишь по хозяйственному инвентарю, оборудованию и другим средствам, если эти объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость. Если обнаружена недостача, то в присутствии представителя поставщика или представителя незаинтересованной стороны составляется акт и поставщику предоставляется иск. При получении от поставщиков тяжелых машин (тракторов, комбайнов, автомашин) единовременно должны быть получены и паспорта, где даны основные технические характеристики машин. Работники бухгалтерии и инженер-механик хозяйства фиксирует в паспортах все произведенные капитальные и текущие ремонты. Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов, где дается характеристика изготовленных объектов. Специальную комиссию также создают при переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота. Комиссия включает зоотехника, ветврача, представителя бухгалтерии, скотника и т.д. Она составляет акт на перевод животных из группы в группу (форма №214-АПК).
Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков также как и другие основные средства. Поставщик оформляет на поступление животных племенные свидетельства.
Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 103-АПК) используется для оформления приема законченных выращиванием многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию как по плодовым насаждениям (после наступления плодоношения), так и по защитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет). Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель организации, после чего он используется в бухгалтерии для соответствующих записей в инвентарную карточку учета многолетних насаждений (форма № 109-АПК). Акты по форме 103-АПК используются также для оформления закладки многолетних насаждений и ежегодного списания затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и присоединения их к стоимости молодых насаждений, еще не принятых в эксплуатацию и числящихся на счете 01 «Основные средства» в разделе «Молодые насаждения». В этих случаях в каждом таком акте пишется «промежуточный за ... год», а в последнем акте на принятие многолетних насаждений в эксплуатацию указывается «Итоговый акт» с заполнением всех реквизитов о приеме в эксплуатацию.
Акт на оприходование земельных угодий (форма № 111-АПК) предназначен для использования в качестве документа для оприходования поступивших (купленных либо поступивших по аналогичным причинам) земельных угодий, имеющих стоимостную оценку. В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость, источник поступления, указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта, и указывается ответственное лицо, за кем закреплен участок.
Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель хозяйства. После чего он передается в бухгалтерию для зачисления земельных угодий на счет учета основных средств с кредита счета учета капитальных вложений (с предварительным отражением на основании документов по приобретению участка по дебету счета учета капитальных вложений и кредиту счета учета расчетов с поставщиками).
На основании указанного акта делаются также соответствующие записи об основных параметрах нового земельного участка в Земельной кадастровой книге хозяйства.
С целью контроля за сохранностью, перемещением основных средств в хозяйстве каждому объекту присваивают свой цифровой номер, который называется инвентарным номером. Он присваивается отдельному объекту на весь период нахождения их в хозяйстве. Инвентарные номера приводят во всех документах и учетных регистрах, где отражается обозначаемые ими объекты. Их ставят на отдельных предметах разными методами – клейменьем, несмываемой краской и так далее. Все инвентарные номера в хозяйстве периодически просматриваются (не чаще чем раз в 10-12 лет) и если выбыло большое число объектов, может быть произведена новая их нумерация.
На предприятии для списания объектов основных средств применяют следующие акты: акт на списание зданий и сооружений (ф.№ 104–АПК); акт на списание машин, оборудования и транспортных средств (ф.№ 105-АПК); акт на выбраковку животных из основного стада (ф.№ 106-АПК); акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. №МБ-8); акт на списание многолетних насаждений (ф. №108-АПК)
Акт на выбраковку животного из основного стада (форма № 106-АПК) применяется для оформления выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота при утрате им хозяйственно - полезных качеств, значительного снижения продуктивности и способности к воспроизводству, снижению работоспособности вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, старости и т.п. с передачей его на забой, постановку на откорм или реализацию.
Акт составляется комиссией, в которую обязательно входят ветврач, а при необходимости - зоотехник, управляющий фермы. В акте также указываются живая масса (кг) животного при выбраковке, первоначальная стоимость, износ (для рабочего скота), причины выбраковки (диагноз болезни). При убое животного непосредственно после выбраковки в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее назначение (использование).
Акт подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации и после этого является основанием для записи в регистры бухгалтерского учета на списание с баланса соответствующего животного.
Акт на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК) используется для отражения списания многолетних насаждений при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации (изреженности свыше 70% на 1 га, стихийных бедствий и т.п.). Акт составляется комиссией, в состав которой должен входить бригадир садоводческой бригады (при ликвидации сада) .В акте фиксируется название насаждений, инвентарный номер, порода и сорт, площадь, год посадки, количество деревьев (кустарников) по данным последней инвентаризации, наличие пригодных деревьев (кустарников), процент изреженности, балансовая стоимость насаждений, сумма износа, заключение комиссии о раскорчевке.
На оборотной стороне акта указываются результаты раскорчевки: произведенные затраты (по статьям со ссылкой на документы), поступления от раскорчевки (виды ценностей, их количество, сумма, ссылка на документы).
Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель организации, после чего он поступает в бухгалтерию для отражения операций по списанию насаждений и оприходованию ценностей по счетам бухгалтерского учета. Списание с баланса многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.
В бухгалтерии организации пообъектный инвентарный учет основных средств ведут в инвентарных карточках типовой формы – инвентарная карточка основных средств (для зданий, сооружений, машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря) ф.№ОС – 6,а для многолетних насаждений ф.№ 109 - АПК
Инвентарная карточка учета многолетних насаждений (форма № 109-АПК) используется для инвентарного (пообъектного) учета всех видов многолетних насаждений. Инвентарные карточки открывают в бухгалтерии на каждый вид, породу и сорт многолетних насаждений в хозяйстве. На многолетние насаждения одного вида, породы, сорта, но разных лет посадки или расположенных в разных местах (бригадах, садах) также открывают отдельные карточки. Карточки открывают на весь период нахождения многолетних насаждений в хозяйстве. Ведут каждую карточку в одном экземпляре на основании актов приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №103-АПК) и актов на списание многолетних насаждений (форма № 108-АПК).
Карточки содержат краткую характеристику объектов и отражают индивидуальные особенности объекта. Составляют карточки в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии хозяйства.
Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (типовая форма № ОС – 7).Они ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам. Объектов основных средств.
Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. Перед каждой классификационной группой помещают карточки учета движения основных средств (типовая форма № ОС-8), в которых отражают все изменения, происшедшие с объектами данной группы.
Учет в карточках учета движения основных средств ведут в суммарном выражении. В них отражают по каждой классификационной группе основных средств их наличие на начало каждого месяца и итога по поступлению и выбытию основных средств за месяц. Итоги подсчитывают в конце отчетного периода (квартала, года). Здесь же указывают суммы амортизации по учетной группе основных средств (за январь – полностью, с февраля – только изменения) и затраты на ремонт. Карточки учета движения основных средств являются, в сущности, счетами аналитического учета движения основных средств по их классификационным группам. По карточкам учета движения основных средств и инвентарным карточкам суммы итога каждый месяц сравнивают с данными синтетического учета. По итоговым данным карточек учета движения основных средств в конце года заполняют отчетность о движении основных средств.
Все основные средства, находящиеся в эксплуатации закрепляются за бригадами, фермами и другими подразделениями хозяйства в следующих инвентаризационных описях: основных производственных средств, рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений.
Инвентаризационные описи составляются в установленные сроки при проведении инвентаризации основных средств, либо полной инвентаризации. Один экземпляр описи находится в бухгалтерии, другой – в подразделениях хозяйства. В инвентаризационных описях основные средства группируют согласно действующей классификации.
Учет объектов основных средств по месту эксплуатации (нахождения) и материально-ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств (типовая форма № ОС-9). Ведут учет по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации.
Записи делаются в начале года на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем по документам на поступление и выбытие, для чего имеются отдельные графы.
3.2. Организация синтетического и аналитического учета основных средств
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», на котором обобщаются данные о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, в аренде.
К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета:
01-1 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;
01-2 «Прочие производственные основные средства»;
01-3 «Непроизводственные основные средства»;
01-4 «Скот рабочий и продуктивный»;
01-5 «Многолетние насаждения»;
01-6 «Земельные участки и объекты природопользования»;
01-7 «Объекты неинвентарного характера»;
01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;
01-10 «Прочие объекты основных средств»;
01-11 «Выбытие основных средств».
На субсчете 01-1 учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, т. е. средств, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющихся основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.
На субсчете 01-2 учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т. п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.
На субсчете 01-3 учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: ЖКХ и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т. п.
На субсчете 01-4 учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.
На субсчете 01-5 учитывают наличие всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.
На субсчете 01-6 учитывают наличие земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.
На субсчете 01-7 «Объекты неинвентарного характера» учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.
На субсчете 01-8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
На субсчете 01-9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду» учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
На субсчете 01-10 «Прочие объекты основных средств» учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше
На субсчете 01-11 «Выбытие основных средств» отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражаются первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 «Выбытие основных средств» в корреспонденции с кредитом счетов 01-1 01-2, 01-3, 01-4, 01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту этого субсчета отражаются сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств», а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счетов 10 «Материалы». Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 «Прочие прибыли и убытки» ежемесячно.
Принятие к учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости при достройке и реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Свои особенности имеет синтетический учет списания выбракованных животных из основного стада. Стоимость выбракованных рабочих животных, по которым начисляется износ, отражают по дебету счета 01-11 и кредиту счета 01-4. Одновременно в кредит счета 01-11 списывают суммы износа с дебета счета 02. Затем выбракованный рабочий скот ставят на откорм, что отражается записью по дебету счета 11, субсчет 2 «Животные на откорме» и кредиту счета 01-11. По продуктивным животным постановка на откорм оформляется прямой записью с кредита счета 01-4 в дебет счета 11, субсчет 2.
Покажем на примере списание основного средства в ОПХ «Опытное». Так в 2011 г. была продана автомашина ГАЗ – 53 первоначальной стоимостью 173000руб. и суммой накопленной амортизации 168452 руб. Стоимость реализации составила 181000 руб., в том числе НДС 22353 руб. Расходов на продажу организация не производила.
В бухгалтерском учете организации были осуществлены на основании документов на выбытие и продажу автомашины следующие бухгалтерские записи.
Списана первоначальная стоимость основного средства:
Дебет счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств»
Кредит счета 01-1
Сумма 173000 руб.
Списана амортизация по выбывающему основному средству:
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств»
Сумма 168452 руб.
Списана остаточная стоимость основного средства:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 01, субсчет 11 «Выбытие основных средств»
Сумма 27548 руб.
Начислена задолженность за покупателями:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»
Сумма 181000 руб.
Начислен НДС по проданному объекту:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»
Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”
Сумма 22353 руб.
Отражена прибыль от реализации объекта:
Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Сумма 25674 руб.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств, в соответствии с классификацией основных средств.
Инвентаризация основных средств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие основных средств, их состояние и оценка. Инвентаризация основных средств в ОПХ «Опытное» проводится в соответствии с Методическим указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются в начале отчетного года руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение является обязательным.
В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях: при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально ответственного лица; при выявлении фактов хищения или порчи имущества; в случае стихийных бедствий, пожара; при реорганизации или ликвидации организации.
В ОПХ «Опытное» по графику инвентаризацию основных средств должны проводить один раз в три года, а продуктивных и рабочих животных ежеквартально. Однако, сроки не всегда соблюдаются.
До начала инвентаризации основных средств проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, техническую документацию; наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду.
Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, которая составляет инвентаризационные описи. Одновременно комиссия проверяет правильность хранения и использования основных средств. Выявленные неучтенные объекты оценивают по их восстановительной стоимости, а износ – по техническому состоянию.
При инвентаризации основных средств применяются следующие формы: типовая - инвентаризационная опись основных средств (форма № инв.-1) и ведомственные - утвержденные Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 25.09.95 № 271: инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (форма № инв.21-АПК); инвентаризационная опись многолетних насаждений (форма № инв. 21-АПК).
На основании материалов инвентаризации сверяют данные бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей и устанавливают расхождения. Основные средства, по которым выявлены расхождения, записывают в сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № инв.-18).
В завершении инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором излагаются сведения о причинах возникновения недостач и излишков, устанавливаются конкретные лица в том виновные. Протокол утверждает руководитель хозяйства.
Результаты инвентаризации в учете хозяйства отражаются следующими проводками:
1. Приняты на учет неучтенные основные средства и амортизация по ним
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
2. Недостачу основных средств по вине материально ответственного лица относят на его счет
а) списание первоначальной стоимости недостающих основных средств
Дебет счета 01-11
Кредит счета 01
б) списание амортизации по недостающим основным средствам
Дебет счета 02
Кредит счета 01-11
в) списание остаточной стоимости
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 01-11
г) списание на материально ответственное лицо суммы ущерба, подлежащего возмещению
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Недостача имущества и его порча, по которым виновные лица не выявлены или отказано судом во взыскании, списывается на финансовые результаты организации.
В 2011г. в результате инвентаризации продуктивных животных был выявлен инвентаризационной комиссией факт наличия неучтенного животного из-за несвоевременного оформления документов на перевод животного в основное стадо. По результатам проверки была составлена бухгалтерская запись по дебету счета 01-4 и кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы» на сумму 22450 руб.
Переоценка основных средств. В условиях регулируемой рыночной экономики периодически по решению государства может проводиться переоценка основных средств. Она предусматривает дооценку или уценку числящихся на балансе объектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год. Такая переоценка всегда проводится с постановлением Правительства РФ.
Организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.
Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученную в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения оценщиков о стоимости объектов основных средств. Выбор способа подтверждения рыночной цены остается за руководителем организации.
При принятии решения о переоценке по основным средствам необходимо учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной.
Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносится наименование объектов, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам. По окончании расчета всей ведомости и получения итогов по видам переоцениваемым средств и сумм износа составляется бухгалтерская справка с выполнением следующих проводок:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки» - на сумму дооценки объектов производственного назначения;
Дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки»
Кредит счета 02 «амортизация основных средств» - на сумму доначисленной амортизации по объекту основных средств.
Регистры учета. Отражают операции по учету основных средств в журнале-ордере №13-АПК, который ведется по кредиту счета 01. В журнале-ордере №13-АПК выделен раздел, где отражается кредит оборота счета 01 в корреспонденции с соответствии дебетов счетов. Открывается журнал-ордер на месяц, записи в нем производятся на основании первичных документов по движению основных средств. Каждый месяц по журналу-ордеру №13-АПК подсчитываются итоги оборотов, которые после сверки с данными других учетных регистров переносятся в Главную книгу. Учет движения продуктивности рабочего скота отражают в ведомости №73-АПК, где сосредоточен учет движения всех видов скота.
Скот основного стада выделяют отдельным разделом этой ведомости. Обороты по движению взрослого скота, которые учитываются на счете 01 переносят оттуда в журнал-ордер №13-АПК, а затем из этого журнала они переносятся в Главную книгу.
На основании первичных документов по реализации и прочему выбытию основных средств производятся записи в специальный реестр (форма №64-АПК). Записи в реестре делаются по трем разделам: отправлено (отпущено, выполнено); принято к оплате; и отметка об оплате. По окончании месяца итоговые данные переносят в ведомость учета реализации, выбытия основных средств и прочих активов (форма №65-АПК). Синтетический учет операций по счету учета списания основных средств ведется в журнале-ордере №11-АПК.
3.3. Учет ремонта и амортизации основных средств
Учет ремонта основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.
Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций). При любом виде ремонта на каждый ремонтируемый объект в хозяйстве составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.
При хозяйственном способе ремонта основных средств произведенные затраты относят на себестоимость продукции того периода, в котором они возникли.
Фактические расходы, связанные с проведением ремонтных работ, в бухгалтерском учете отражаются: дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтные мастерские» и кредит счетов: при осуществлении ремонта хозяйственным способом - 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.; при подрядном способе ремонтных работ – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Организации могут создавать резервы на ремонт и гарантийное обслуживание, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Фактические расходы на ремонт основных средств записываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание» и кредит счетов: 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В ст. 260, гл. 25 Налогового кодекса РФ записано, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, усматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
Организациям агропромышленного комплекса расходы по ремонту основных средств можно включать в себестоимость единовременно и без ограничений.
Анализируемое сельхозпредприятие ОПХ «Опытное» не создает резерв на покрытие затрат по ремонтным работам, что отражено в приказе по учетной политике. Затраты на ремонт основных средств списываются на затраты производства.
Учет амортизации основных средств. В процессе кругооборота основные средства, сохраняя первоначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом понимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены износившихся основных средств хозяйство должно накапливать определенные средства, то есть суммы износа основных средств должны каким-то путем возмещаться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематического включения в себестоимость производимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти суммы получили название амортизационных отчислений.
Согласно пункта 4.1 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по некоторым видам основных средств амортизация не начисляется и нормы амортизационных отчислений по ним не установлены. К таким средствам относятся: объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.), многолетнем насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Для обобщения информации об амортизации основных средств, в ОПХ «Опытное» применяется счет 02 «Амортизация основных средств». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражается начисленная сумма износа основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по дебету отражается сумма уменьшения износа. Данный счет имеет два субсчета:
Амортизация собственных основных средств;
Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств.
Субсчет 1 является регулирующим контрактивным счетом к счету 01 и предназначен для регулирования оценки собственных основных средств, учтенных на счете 01.
На начисленные суммы амортизации составляют бухгалтерские записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» отражается списание суммы начисленной амортизации по выбывающим основным средствам в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств».
Аналитический учет износа организуется отдельно по группам производственных средств сельскохозяйственного назначения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных основных средств. Износ по каждому объекту основных средств в хозяйстве не учитывается.
Амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого участка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. С 1 января 2002 г. организации могут применять нелинейный, при этом ставка амортизации применяется к остаточной стоимости основных средств (ст. 259, гл. 25 НК РФ).
Учетной политикой ОПХ «Опытное» предусмотрено начисление амортизации линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. В хозяйстве используют годовые нормы амортизации, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.04.90г. № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
Расчет амортизации по основным средствам линейным способом в хозяйстве покажем на примере.
Начисление амортизации по зданию кирпичной кладки производится исходя из годовой нормы амортизации 3,5%. Первоначальная стоимость объекта 354125 руб. Годовая сумма амортизации составит 12394,38 руб. (354125руб. * 3,5% /100%).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, согласно учетной политики хозяйства, списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. При этом производится бухгалтерская запись:
Дебет счетов 20 «Основное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства».
В настоящее время данный лимит увеличен до 40000 руб. за единицу, что необходимо отразить в учетной политике хозяйства.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств не приостанавливается в течение срока полезного использования, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия, по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Все операции по учету амортизации в ОПХ «Опытное» укрупнено разбиты на три этапа: 1) начисление амортизационных отчислений: 2) распределение начисленных сумм с отнесением их на объекты учета затрат по принадлежности: 3) отражение распределенной амортизации в регистрах аналитического и синтетического учета. Рассмотрим содержание выполняемых учетных работ на каждом этапе.
1 этап. Для начисления амортизации в сельском хозяйстве и отчислений в ремонтный фонд применяются специализированные ведомости и расчеты: ф. № 48-АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам»; ф. № 49-АПК «Ведомость начисления амортизаций и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)»; ф. № 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд».
2 этап. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию и отчисления в ремонтный фонд невозможно отнести на один объект учета затрат основного производства. Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально объемам выполненных работ или другим основаниям.
Согласно отраслевым Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, затраты на содержание основных средств (амортизация, отчисления на ремонт, арендная плата), используемых в растениеводстве, относят на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства в таком порядке:
основные средства узкоспециализированного назначения (картофелеуборочные и свеклоуборочные комбайны и т.п.) – прямо на себестоимость продукции соответствующих культур;
тракторы – пропорционально объему выполненных ими для отдельных культур механизированных работ (в условных эталонных гектарах);
почвообрабатывающие машины – пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;
сеялки – пропорционально площадям посева по культурам;
основные средства по уборке урожая – пропорционально убираемым площадям;
машины для внесения в почву удобрений – пропорционально физической массе удобрений, вносимой под культуру;
помещения для хранения продукции – пропорционально площадям, занимаемым конкретной продукцией.
Отнесение на конкретные объекты учета нераспределенной амортизации и отчислений в ремонтный фонд производится в конце года, когда выясняются объемы работ сельскохозяйственной техники под каждую культуру. В течение же года нераспределенные суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд числятся на отдельных аналитических счетах.
Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств в животноводстве, относят прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих зданиях нескольких групп животных эти расходы распределяют между ними пропорционально занимаемой каждой группой площади здания.
3 этап. В качестве регистров аналитического учета затрат на производство используются производственные отчеты подразделений. В указанных регистрах затраты на производство по каждому объекту накапливаются с подразделением по утвержденной номенклатуре статей затрат. Суммы амортизации и отчислений на ремонт включаются в комплексную статью «Содержание основных средств».
В качестве регистра синтетического учета используется журнал-ордер № 10-АПК, в который включены все счета учета затрат и счета, связанные с ними по корреспонденции счетов, в том числе счет 02 «Амортизация основных средств».
3.4.Совершенствование учета основных средств
Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. Вся информация о поступлении основных средств в организации отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», об их наличии и движении – по счету 01 «Основные средства».
Согласно представленной модели нами сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней (рис.1).
В зависимости от направления поступления основных средств в организацию к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рекомендуется открывать следующие субсчета II порядка:
- 01 «Приобретение земельных участков за плату»;
- 02 «Приобретение объектов природопользования за плату»;
03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств»;
04 «Приобретение объектов основных средств за плату»;
05 «Безвозмездное поступление основных средств»;
06 «Поступление основных средств по договорам мены»;
07 «Приобретение нематериальных активов за плату»;
08 «Безвозмездное поступление нематериальных активов»;
- 09 «Поступление объектов основных средств и нематериальных активов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал»;
10 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
11 «Приобретение взрослых животных»;
- 12 «Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов по импорту»;
-13 «Приобретение (создание) инвестиционного актива (кроме многолетних насаждений)»;
-14 «Приобретение основных средств по лизингу»;
-15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
-16«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
- 17 «Прочие вложения».
На субсчете 04 «Приобретение основных средств за плату» следует учитывать те объекты основных средств, которые приобретены по договору купли-продажи с оплатой денежными средствами в валюте Российской Федерации. Исключение составляют земля, биологические активы и сельскохозяйственные животные, приобретение которых с соблюдением вышеуказанных условий отражается на субсчетах 01, 02 и 11 соответственно. На субсчете 03 учитывается не только капитальное строительство, но и вложения на качественное улучшение основных средств, то есть существенное улучшение их эксплуатационных свойств путем проведения, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и т.д. Также выделены отдельные субсчета II порядка для учета безвозмездного получения основных средств и поступления их в счет вкладов в уставный (складочный) капитал; приобретения объектов по импорту, лизингу.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Счет 01
«Основные средства»
По направления поступления
По функциональному назначению, направлениям поступления и специфическим видам
По источникам финансирования приобретения
По отраслям и видам производств, назначению
По источникам поступления, видам выполняемых работ
По степени влияния инфляции
По видам основных средств
По видам основных средств
Рис.1 Модель пятиуровневой системы учета основных средств и вложений во внеоборотные активы
Субсчета Ш порядка к счету 08 сформированы в зависимости от источников финансирования приобретения (создания) основных средств: собственные источники; заемные источники; средства государственной помощи; смешанное финансирование.
Субсчета четвертого порядка отражают источники поступления объектов основных средств: поступление от юридических лиц; поступление от физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Исключение составляют субсчета 03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств» и 15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Для субсчета 03 счета четвертого порядка сформированы в зависимости от вида выполняемых работ (капитальное строительство, реконструкция, модернизация и т.д.), а для субсчета 15 - по видам насаждений (например, плодовые деревья, ягодники).
Субсчета пятого порядка формируются исходя из видовой классификации основных средств: земля и объекты природопользования, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств.
По счету 01 «Основные средства» согласно представленной на рисунке 1 модели номенклатура субсчетов II порядка следующая:
01 «Производственные основные средства основной деятельности»;
02 «Прочие производственные основные средства»;
03 «Непроизводственные основные средства»;
- 04 «Земельные участки и объекты природопользования»;
05 «Скот продуктивный и рабочий»;
06 «Многолетние насаждения»;
07 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
08 «Объекты неинвентарного характера»;
09 «Основные средства, полученные по лизингу»;
-10 «Основные средства, полученные по государственной помощи»;
-11 «Основные средства па консервации»;
-12 «Прочие объекты основных средств»;
-13 «Выбытие основных средств».
Субсчета III порядка к субсчетам 01, 02, 03, 07 и 10 выделены в соответствии с отраслями и видами производств, возможных в сельскохозяйственных организациях (растениеводство, животноводство, промышленные производства, ремонтная мастерская и т.н.), к субсчетам 04, 05 но функциональному назначению учитываемых основных средств (земли сельскохозяйственного назначения, земли несельскохозяйственного назначения, скот рабочий, скот продуктивный). Для субсчетов II порядка 09 и 11 классификация счетов третьего порядка проведена в зависимости от того, предназначены ли учитываемые объекты для основной деятельности организации, прочих производств или непроизводственной сферы, к субсчету 08 - по основным направлениям капитальных вложений (капитальные вложения в земельные участки сельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в земельные участки несельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в водные угодья и т.д.). Выбытие основных средств (субсчет 13) следует учитывать в разрезе субсчетов, сформированных по направлениям выбытия (продажа, безвозмездная передача, ликвидация и т.д.).
Субсчета четвертого уровня сформированы с учетом классификации основных средств по степени влияния на них инфляции (высокозависимые, малозависимые), субсчета пятого уровня - исходя из видовой классификации основных средств.
Исследовав порядок учета переоценки основных средств в сельскохозяйственных организациях, мы пришли к выводу о необходимости его совершенствования. В развитие методики учета переоценки, в первую очередь, рекомендуется исключить дооценку основных средств из состава добавочного капитала организаций, так как ее первоочередное предназначение - создание резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов. Следовательно, возникает противоречие между экономической природой и предназначением добавочного капитала и дооценкой основных средств как одной из его составляющих. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв по переоценке внеоборотных активов» субсчет 01 «Переоценка основных средств». С целью отражения результатов переоценки основных средств в активе баланса необходимо ввести в систему бухгалтерских счетов дополнительный уточняющий (регулирующий) счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с выделением субсчетов 01 «Дооценка основных средств» и 02 «Обесценение основных средств», что позволит сформировать в бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость.
Таким образом, в результате дооценки основных средств формируется резерв, за счет которого погашается производимая впоследствии уценка. Величина уценки, превышающая сумму резерва, приходуется как непокрытый убыток. В случае, если уже при первой переоценке произошла уценка стоимости основных средств, ее результаты относят па непокрытые убытки организации и в дальнейшем компенсируют за счет будущих дооценок.
Функционирование основных средств неразрывно связано с процессом их амортизации. Согласно действующему российскому законодательству для целей бухгалтерского учета установлено четыре способа амортизации основных средств: линейный способ, способ уменьшаемого остатка; способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). На наш взгляд, использование линейного метода амортизации обосновано только в отношении недвижимости (зданий и сооружений). Для других видов основных средств более предпочтительными являются ускоренные методы, обеспечивающие максимальный размер амортизационных отчислений в период, когда объекты имеют самый высокий уровень производительности. Однако, применяемые в настоящее время ускоренные методы начисления амортизации являются, на наш взгляд, несовершенными, что затрудняет их использование.
Авторский подход к развитию методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования заключается в изменении единицы измерения срока полезного использования объектов основных средств с «одного года» на «один месяц». В этом случае норма амортизации будет рассчитываться исходя из соотношения числа месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования, что позволит более точно начислять амортизацию по объектам, приобретенным в любом месяце текущего года.
В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации по основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.
Таким образом, совершенствование учета основных средств в сельскохозяйственных организациях и конечно в ОПХ «Опытное» должно происходить по трем направлениям:
- использование пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы;
- совершенствование методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете;
- развитие методики учета переоценки основных средств.
Выводы и предложения
Проведенное дипломное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения:
1. Анализируя экономическое состояние ОПХ «Опытное» необходимо отметить, что последние три года предприятие работало убыточно.
Основными видами производимой и реализуемой сельскохозяйственной продукции являются озимая пшеница, кукуруза, подсолнечник, молоко, КРС.
2. В результате анализа организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» был выявлен ряд недостатков:
- учетная политика включает ряд устаревших позиций, а также отсутствуют некоторые необходимые позиции (например, по вопросу списания основных средств на затраты производства без начисления амортизации по ним);
- отсутствует учетная политика для целей налогового учета, что может привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.
Таким образом, организация и ведение бухгалтерского учета в хозяйстве нуждается в совершенствовании, в первую очередь путем устранения имеющихся недостатков в учетной работе.
3. В организации учета основных средств в хозяйстве руководствуются такими нормативными документами как: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
4. Основные положения по организации и ведению бухгалтерского учета основных средств в ОПХ «Опытное» закреплены в приказе по учетной политике. В нем в частности закреплено, что способом начисления амортизации основных средств является линейный способ, а для списания затрат по ремонту основных средств ремонтный фонд не создается: они относятся сразу на затраты производства.
5.Отравной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. С целью построения рациональной системы учета наличия и движения основных средств в дипломной работе рекомендован порядок систематизации данных об операциях с основными средствами на счетах бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства» на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы. Согласно разработанной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней.
6.В развитие методики учета переоценки основных средств рекомендуется исключить дооценку из состава добавочного капитала организаций, так как ее основной функцией является создание резерва на возможное понижение стоимости основных средств. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв но переоценке внеоборотных активов», а также счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с целью отражения результатов переоценки в активе баланса, что позволит сформировать и бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость.
7.Функционирование основных средств в сельскохозяйственной организации неразрывно связано с процессом их амортизации. В ходе исследования выявлена необходимость совершенствования методики ускоренных способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете. В развитие методики амортизации способом суммы чисел лет срока полезного использования предлагается изменить единицу измерения срока полезного использования объекта основных средств с «одного года» на «один месяц». В целях совершенствования методики начисления амортизации способом уменьшаемого остатка рекомендуется осуществлять переход на линейный метод амортизации но основным средствам, к которым применялся способ уменьшаемого остатка, при достижении их остаточной стоимости 20% от первоначальной.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.07.2010)
Налоговый кодекс РФ (с изменениями и дополнениями). Часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 29.11.2010) и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010)
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н(в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н, от 18.09.2006 № 116н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 18 мая 2002 г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н
Приказ Минфина России от 24.12.2010г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3»
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Минфина РФ от РФ от 13.10.03 № 91н
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49
11.Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных средств фондов. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1
13. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а
14. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996г)
15. Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов. Постановление Правительства Российской Федерации от 24.06.98г. № 627
Книги и монографии
16. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2011
17. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011
18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2011
19. Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. М.: Кнорус, 2009
20. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Проспект, 2010
21. Проблемы реформирования системы бухгалтерского учета в России, а также предложения по совершенствованию законодательства по бухгалтерскому учету. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/под ред. С.А.Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.
22. Пипко В. А., Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит внеоборотных активов. М.: Финансы и статистика, 2010
23. Учет по международным стандартам / под ред. Л.В. Горбатовой. М.: Бухгалтерский учет, 2009
Периодические издания
24. Камаметдинов А.С. Амортизационная премия // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, № 1
25. Харчева И.В., Макарова Н.В. Бухгалтерский учет основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал сельскохозяйственной организации // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, № 5
26. Харчева И.В. Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученных основных средств в организациях АПК // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, № 6
27. Дроздова М.И. Переоценка основных средств как элемент учетной политики организаций // Бухучет в сельском хозяйстве, 2010, № 2
28. Жминько С.И., Кударенко В.А. Критерии определения стоимости основных средств в отечественной практике бухгалтерского учета // Все для бухгалтера, 2007, №11
29. Кутер М.И., Понокова Д.И., Мамедов Р.И. О резерве по переоценке основных средств и сохранении в учете первоначальной стоимости объектов при их переоценках. Все для бухгалтера, 2007, №9
30. Курдукова Ю.М. Особенности начисления амортизации при изменении первоначальной стоимости объектов // Бухгалтерский учет, 2006, № 20
31. Куликова Л.И., Тараканова Л.А. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16: оценка основных средств // Все для бухгалтера, 2006, №13
32. Мякинина Л.Н. Инвентаризация основных средств // Все для бухгалтера, 2009, №24
33. Пипко В.А. Новые способы начисления амортизации основных средств, АПК: экономика, управление, 2005, №7
34. Терехова В.А. Современная практика учета амортизации основных средств // Все для бухгалтера, 2007, №6
35. Туякова З.С. Проблемы методологии учета переоценки основных средств // Все для бухгалтера, 2007, №12
36. Кокурин А.А. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики сельскохозяйственной организации // Бухучет в сельском хозяйстве, 2009, №9
37. Кундиус В.А., Кузнецова Т.А. Методика учета основных средств сельскохозяйственных организаций в современных условиях // Все для бухгалтера, 2007, №2
38. Карзаева Н.Н. Изменения в бухгалтерском учете основных средств // Бухучет в сельском хозяйстве, 2012, №1
39. Сотникова Л.В. Переоценка основных средств 2011 года: необходимость ретроспективного пересчета // Бухгалтерский учет, 2012,№1
40. Хитрова С.Г. Ошибки в учете и налогообложении основных средств // Бухгалтерский учет, 2012, №3
Интернет-ресурсы
41. www.klerk.ru
42.www.buhgalteria.ru
43. www.com2com.ru