Учет основных средств и методы его совершенствования

68 Введение В ходе рыночного реформирования аграрной экономики ре зко снизилась как в количественном, так и в качественном отношении техни ческая оснащенность сельскохозяйственной отрасли. Сократилась числен ность машинно-тракторного парка, продолжается моральное и физическое с тарение, ухудшается его техническое состояние. К тому же следует добавит ь, что срок службы 30-50% тракторов, зерноуборочных комбайнов, другой сложной техники намного превысил нормативные сроки амортизации, в связи с чем на дежность таких машин находится на очень низком уровне. Выход из технического и технологического кризиса нахо дится, с одной стороны, в привлечении внешних инвесторов, а с другой – в б олее рациональном использовании внутренних источников, в частности в в ыборе более оптимальных вариантов начисления амортизации. В связи с эти м в сельскохозяйственных организациях возникает потребность решения п роблемы оптимизации амортизационной политики. Основные средства составляют большую часть хозяйственных средств предприятий и являются определяющим фактором развития произв одства. Поэтому ремонт и амортизация основных средств являются важной с оста в ной частью для правильной эксплуат ации и непрерывного повышения эффективности их и с пользования. Вышеизложенное определяет актуальность данной темы и те м самым обуславливает ее выбор. Цель данной дипломной работы заключается в исследовании теоретических и практических основ учета аморт и зац ии и ремонта основных средств и предложении практических рекомендаций по совершенствованию учета. В соответствии с ней были поставлены следующие задачи: - изучить экономическое содержание объектов и общие полож е ния учета амортизации и ремонта ос новных средств; - изучить современное с остояние организации учета амортизации и ремонта основных средств на к онкретном предприятии; - определить направлен ия совершенствования учета амортизации и ремонта основн ых средств. Объектом исследов ания послужила практическая организация учета и анализ работы ОПХ «Опытное». Предметом иссл едования явился процесс управления воспроизводством основными средст вами посредством амортизации и ремонта. В качестве методической основы работы, в процессе анализа и спольз о вались различные литературные ис точники, указы и постановления Прав и тель ства РФ, Министерства финансов РФ и Министерства сельского хозяйс т ва РФ по бухгалтерскому учету. Исследование проводилось с позиций системного подхода с помощью традиционных методов: экономического анализа, дедуктивного, м онографического. Информационной базой исследования явились официальны е нормативные документы, данные бухгалтерского учета и отчетности анал изируемого сельскохозяйственного предприятия. Практическая значимость полученных результатов с остоит в том, что разра ботаны меры по совершенствованию амортизационной политики и учета р емонта основных средств в сельскохозяйственных ор ганизациях . Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы. Глава 1. Теоретические а спекты учета воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях 1.1. Экономическое содержание объектов и общи е полож е ния учета амортизации и ремонта основных средств В процессе кругооборота основные средства, сохраняя пер воначальную вещественную форму, постепенно изнашиваются. Под износом п онимают потерю основными средствами части их стоимости. Для замены изно сившихся о с новных средств хозяйств о должно накапливать определенные средства, т.е. суммы износа основных с редств должны к а ким-то путем возмещ аться из выручки. Такое накапливание происходит путем систематическог о включения в себесто и мость произв одимого продукта сумм, равных величине износа основных средств. Эти сумм ы получили название амортизационных отчи с лений. В основе определения сумм амортизационных отчислений л ежат но р мы амортизации на полное во сстановление, которые определяются исходя из сроков полезного использ ования объектов основных средств. Понятие срока полезного использован ия определено в п.4 ПБУ 6/01, в соответствии с которым: « сроком полезного использования является пер и од, в течение которого использование объект а основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп осно вных средств срок полезного использования определ я ется исходя из количества продукции (объема работ в нат уральном выраж е нии), ожидаемого к по лучению в результате использования этого объекта » . Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта осно в ных средств определяется орга низацией при принятии объекта к бухгалте р скому учету. Определение срока полезного использования объекта осн овных средств производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с о жидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, завися щего от режима эксплу а тации (количе ства смен), естественных и влияния агрессивной среды, си с темы проведения ремонта; - нормативн о-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, с рок аренды). [ 6 ] С 1 января 2002 года все организации для целей налогообложения должны использовать механиз м амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Впервые введено понятие «амортизируемое имущество» . Это имущес т во и рез ультаты интеллектуальной деятельности, которые являются собс т венностью налогоплательщика, используютс я им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисле ния амортизации (п.1 ст.256 НК РФ). Из данного определения следует, что под амор тизируемым имущ е ством в НК РФ поним аются основные средства и нематериальные активы. Однако далее в ст. 257 НК Р Ф дается определение и основных средств, и нематер и альных активов. При этом нет каких-либо ссылок на Положен ия по бухгалтерскому у чету « Учет основн ых средств » ПБУ 6/01 и « Учет нематериальных активов » ПБУ 14/2007. Таким о б разом, для ведения бухгалтерского и налогов ого учета основных средств и нематериальных активов налогоплательщику нужно руководствоваться различными норм а тивными актами. Для определения срока полезного использования амортиз ируемого имущества в целях бухгалтерского учета бухгалтериям предприя тий необх о димо руководствоваться П БУ 6/01. Подпунктом 2 пункта 1 Постановления Правительст ва Р Ф от 1 января 2002 года №1 « О класси фикации ос новных средств» , включаемых в амортизируемые группы ус тановл е но, что указанная классифик ация может быть использована и для целей бухгалтерского учета. Данная но рма носит р е комендательный характе р и дает предприятиям право выбора между Налоговым кодексом и ПБУ 6/01 (толь ко в части отнесения имущества к амортизируемым группам и определения с рока полезного и с пользования). Выбр анный метод необходимо закрепить приказом руковод и теля по учетной политике предприятия. При установлении срока полезного использования необхо димо учит ы вать, что Постановление С овмина СССР от 22 октября 1990 года №1072 « О един ых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление о с новных фондов народног о хозяйства СССР» фактически содержит устано в ленные в централизованном порядке сроки по лезного использования для о т дельны х объектов. В налоговом уч ете введено такое понятие , как « амортизационные гру п пы» (ст.258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизац ионным группам в соответствии со сроком его полезн о го использования, в течение которого объект основных ср едств служит для выполнения целей деятельн о сти организации. Срок полезного использования определяется налогопл а тельщиком самостоятельн о. Он определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к аморт и зационной группе и классификации основного средства, опред еляемой Пр а вительством Российской Федерации. Пунктом 3 статьи 258 НК РФ устано в лено десять амортизационных групп. На основании этих групп устан авлив а ется определенный диапазон с роков. Налогоплательщик вправе сам опред е лять конкретный срок полезного использования основного средст ва в пред е лах данного диапазона. Амортизация начисляется (если иное не предусмотрено но рмативными актами по бухгалтерскому учету), если объекты основных средс тв: - принадлежат предприятию на праве собственности; - находятся в хозяйственном ведении или оперативном упр авлении; - получены предприятием в лизинг, если по договору лизинг а объекты находятся на балансе лизингополучателя; - получены по договору аренды предприятия. Таким образом, амортизация начисляется тем хозяйствующ им субъе к там, которые квалифицирую т приобретенные (полученные) объекты в кач е стве основных средств. Состав объектов основных средств, по которым амортизац ия не начи с ляется, раскрывает ряд до кументов, а именно: Положение по ведению бу х галтерского учета и бухг алтерской отчетности, П БУ 6/01 « Учет основных средств » и М е тодические указания по у чету основных средств. При этом разделение объектов на амортизируемые и неамо ртизиру е мые подчиняется нескольки м критериям. В зависимости от вида объекта основных средств амортиз ация не н а числяется по: - объектам жилищного фонда; - объектам внешнего благоустройства; - многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационн ого возра с та; - объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). В течение срока полезного использования объекта основн ых средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливает ся, кроме сл у чаев перевода его по реш ению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяце в, а также в период восстановления объекта, продо л жительность которого превышает 12 месяцев. Следует обратить внимание на следующие изменения в нор мативных актах. Приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 года №31н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалте р скому учету» вводится начисление аморт изации по объектам основных средств, полученным по договорам дарения, бе звозмездно в процессе прив а тизации и приобретенным за счет бюджетных ассигнований. С о гласно ПБУ 6/01 организация может выбрать один из способов начисления амортизац и онных отчисл ений по объектам основных средств. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация объектов основных сре дств производится одним из следующих сп о собов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока поле зного и с пользования; - способ списания стоимости пропорционально объему про дукции (р а бот). Применение одного из способов начисления амортизации п о группе однородных объектов основных средств пр о изводится в течение всего срока полезного использовани я объектов, входящих в эту группу. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчисл ений определяется: - при линейном способе - исходя из первоначальной стоимос ти или т е кущей (восстановительной) с тоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нор мы амортизации, исчисленной исходя из срока полезн о го использования этого объекта; - при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало о т четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффиц и ента ускорения, установленного в соответст вии с законодательством Российской Федерации; - при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущ ей (восст а новительной) стоимости (в с лучае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в ч ислителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного исполь зования объекта, а в знам е нателе - су мма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от приме няемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном пе риоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предп о лагаемого объема продукци и (работ) в отчетном периоде и соотношения пе р воначальной стоимости объекта основных средств за срок поле зного испол ь зования объекта основн ых средств. [ 6 ] Как правило, в бухгалтерском учете предприятия применя ют порядок равномерного начисления амортизации по основным средствам в течение срока их полезного использования. Обусловлено это, в том числе и тем, что для целей налогообложения организации начисляют амортизации по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства страны. К сожалению, на практике ины е спос о бы начисления амортизации д ля целей налогообложения проблематичны в настоящее время. Налоговое за конодательство не определяет порядок уст а новления норм амортизации специально для целей налогообложени я. След о вательно, действует порядок установления норм амортизации, применяемый для целей бу х галтерского учета. Если организация может доказать, что срок полезного исп ользования в отношении конкретного объекта основных средств не устано влен в центр а лизованном порядке ил и не предусмотрен техническими условиями, то она самостоятельно устана вливает данный срок. Организация вправе применять, так называемую, ускоренную аморт и зацию основных средств. Под ускоренной амор тизацией понимается более быстрое, по сравнению с общеустановленным в ц ентрализованном порядке сроком, п е ренесение стоимости объектов основных средств. Решение о применении механизма ускоренной амортизации оформл я ется как элемент учетной по литики. Порядок применения ускоренной амортизации предусмотр ен Пост а новлением Правительства РФ от 19 августа 1994 года №967 «Об использов а нии механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». В п.7 данного Постановления говориться: « В целях создания условий для развития высокотехнологических отраслей эк ономики и внедрения эффективных машин и оборудования предприятиям и ор ганизациям предоста в ляется право при менять механизм ускоренной амортизации, который устанавливается федер альными органами исполнительной вл а с ти. При введении ускоренной амортизации применяется равно мерный (л и нейный) метод ее исчислени я, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых аморт изационных отчислений увеличивается на к о эффициент ускорения в размере не выше 2. Необходимость применения механизма ускоренной аморти зации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъек тов Ро с сийской Федерации. Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и орган и зациями до соответствующих и н а логовых органов» [ 12 ] Применяя механизм ускоренной амортизации, организации различных отраслей могут руководствоваться, в частности, следующими до кумент а ми: - Приказ Комитета Российской Федерации от 9 августа 1995 год а №121 «Об утверждении перечня судов, видов машин и оборудования, по которы м могут применяться ускоренные нормы амортизационных отчислений с коэ ффиц и ентом 2»; - Письмо Минсвязи России от 10 февраля 1995 года №24-у «Об аморт и зации активной части основных фонд ов»; - Письмо Госналогслужбы РФ от 28 февраля 1995 года №ВЗ-6-17 «О пер ечне машин, оборудования и транспортных средств для применения м е ханизма ускоренной амортизации» (о внес ении дополнений в Перечень см. письмо Го с налогслужбы РФ от 22 декабря 1997 года №ВП-6-13/898, письмо Минтраста РФ от 18 н оября 1997 года №ВА-7/384). Вопросы, связанные с бухгалтерским учетом механизма ус коренной амортизации, были рассмотрены в письме Минфина РФ от 19 сентября 1994 года №126 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности опер а ций, связанных с применением механи зма ускоренной амортизации и пер е о ценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года » (заменено Приказом Минфина РФ от 19 декабря 1995 года №130 « Об отражении в бухгалтерском учете и о т четности результатов переоценки основ ных фондов по состоянию на 1 января 1996 года», которое формально действует и в насто я щее время). Согласно п.7 данного нормативного документа: «решение о п рименении механизма ускоренной амортизации а к тивной части производственных основных средств (в пределах установленного в соответствии с Постановл е нием Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке осно в ных фондов» перечня высокотехноло гических отраслей и эффективных в и дов машин и оборудования) принимается и оформляется организацией как эл емент учетной политики. Сумма амортизационных отчислений по этим о с новным средствам, начисленная с примен ением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 «Амортиз а ция основных средств» и дебету счет ов учета затрат на производство в установленном порядке». Согласно п. 5 ПБУ 6/01 основные средства - это здания, сооружен ия; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующи е приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; и нструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежнос ти; рабочий, продуктивный и племенной скот; многоле т ние насаждения; внутрихозяйственные дороги и др. Согласно п.4 ПБУ 6/01 активы учитывают в составе основных ср едств, если они: - используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд; - используются дольше 12 месяцев; - в дальнейшем будут приносить организации доход; - не будут в обозримом будущем проданы. По объектам основных средств, цена которых не более 40000 ру б. за единицу, а также по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукци и установлен специальный порядок погашения их стоимости. Дело в том, что их сразу можно списывать на затраты. Ремонт осн овных средств. Восстановление основных средств может о существляться посредством ремонта (текущего и капитального), а также мод ернизации и реконструкции (п.69 Методических указаний по б ухгалте р скому учету основных средств ). [ 10 ] К работам по об служиванию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средс тв относятся работы по систематическому и сво е временному предохранению их от преждевременного износа и п оддержанию в рабочем с о стоянии (п.71 М етодических указаний). К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся р аботы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или ц е лых конструкций, деталей и инж енерно-технического оборудования, в связи с их физическим износом и разр ушением, на более долговечные и экономи ч ные, улучшающие их эксплуатационные показатели. Учет затрат на производство капитального ремонта орган изуется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом сле дует исх о дить из того, что при капита льном ремонте: - оборудования и транспортных средств, как правило, произ водится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и у злов, з а мена или восстановление все х изношенных деталей и узлов на новые и более совреме н ные, сборка, регулирование и испытание агре гата; - зданий и сооружений производится смена изношенных кон струкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшаю щие эк с плуатационные возможности р емонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструк ций, срок службы которых, в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фунд а менты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.) (п.72 Методических указ а ний). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, кот орые имеют разный срок полезного использования, замена каждой такой час ти при во с становлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта (п.74 Методических у казаний). Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соот ветствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлеж ащих р е монту, в денежном выражении, и сходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, усл овий их эксплуатации и других причин. Системой планово-предупредительн ого ремонта предусматр и ваются обсл уживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. План ремонта и система планово-предупредительного ремо нта утве р ждаются руководителем орг анизации (п.70 Методических указаний). Приемка объектов по окончании капитального ремонта про изводится по акту приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма №ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объ ема работы. В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в кар тотеке пер еставляются в группу « О с новные средства в ремонте» . При поступлении осно вных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инве нтарных карточек (п.76 Методических указаний). Отражение в бухгалтерском учете. Затраты на восстановл ение объе к тов основных средств отр ажаются в бухгалтерском учете того отчетного п е риода, к которому они относятся (п.80 Методических указаний). В соответствии с п.6 Постановления Совета Министров СССР от 22 о к тября 1990 года №1072 «О единых норма х амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» «все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собстве н ности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реа лизацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объедин ения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на р емонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв), с отчислением в него средств по утве р ждаемым или на пятилетие нормативам». Из содержания указанного пункта Постановления вытекае т возмо ж ность применения двух вари антов учета и финансирования ремонта осно в ных производственных фондов: включение затрат на ремонт в себест оимость текущего отчетного периода в момент их возникновения и создани е ремон т ного фонда на ряд лет. Согласно п.79 Методических указаний «затраты на техничес кий осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в ра бочем с о стоянии включаются в затра ты на обслуживание производственного проце с са». Затраты, производимые на ремонт основных средств, отраж аются в с о ответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, н ачисление оплаты труда, задолженности поста в щикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ре монта и других расходов. Затраты по законченному ремонту основных средс тв, ос у ществляемые: - подрядным способом - отражаются в бухгалтерском учете п о дебету счета, на котором аккумулируются указа н ные затраты в корреспон денции со счетам и учета расчетов; - хозяйственным способом - по дебету счетов учета издерже к прои з водства (обращения) в корресп онденции с кредитом счетов учета произво д ственных затрат (п.75 Методических указаний). При этом на основании п.72 Положения по ведению бухгалтер ского учета и отчетности, организации могут созд а вать резерв на ремонт основных средств. Согласно п.77 Методических указаний в целях равномерного включ е ния предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки прои з водства или обращения отчетного периода организация может созд авать р е зерв расходов на ремонт осн овных средств (в том числе арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт основных ср едств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, и счисле н ная исходя из сметной стоим ости ремонта. В соответствии с п.30 Методических рекомендаций о порядке форм и рования показателей бухгалте рской отчетности организации по статье « Ра с ходы будущих периодов» группы статей « за пасы» отражается сумма расх о дов, признанных в бухгалтерском учете в соо тветствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формирова нию з а трат на производство продукц ии (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относят ся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по о рганизациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт ос новных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. Вариант ы учета и списания затрат по рем онт у основных средств . Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для ра в номерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в се бестоимость продукции (работ, услуг), в с о ставе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимос ти основных производс т венных фондо в и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предпр и ятиями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ре монтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включ а ются в себестоимость продукц ии (работ, услуг) по соответствующим элеме н там затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и дру гим). В целях равномерного с писания затра т по ремонту основных производстве н ных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) допускается включ е ние их в себестоимость, исход я из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относ и мой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг), в сос таве «Расходов будущих периодов» . До 1995 года менее спорным, чем в настоящее время, было норма ти в ное обоснование четырех вариант ов учета и финансирования затрат на р е монт основных средств (не только с точки зрения прямого упоминан ия в тексте нормативных документов, но и с точки зрения практически полн ого со в падения экономической и нал оговой себестоимости). Во всех случаях источником финансирования ремонтных ра бот выст у пают текущие издержки с то й лишь разницей, в себестоимость какого из о т четных периодов - предыдущего, текущего или последующего - буд ут включены ра с ходы на ремонт. Рассмотрим варианты учета и финансирования затрат на п роведение ремонта основных средств. Вариант 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестои мость того отчетного периода, в котором были пров е дены ремонтные работы. Данный вариант отражения в учете затрат на ремонт наиболее распространен сегодня: особенно он приемлем н а малых предприятиях с наибольшим удельным весом в имуществе основных с редств с незначительной ст е пенью и х износа. Вариант 2. Создание ремонтного фонда, который, как правил о, создается на крупных предприятиях с большим к о личеством основных средств для финансирования особо сл ожных видов ремонта на ряд лет; необходимо отм е тить, что в настоящее время экономическая целесообразность с оздания р е монтного фонда стала зна чительно менее актуальной в связи с инфляцио н ным процессом. Ныне действующие нормативные акты по бухгалте рскому учету не отвечают прямо на вопрос о том, на каком счете учитывать д виж е ние ремонтного фонда. Учет ремонтного фонда дол жен осуществл яться на субсчете « Резервы на ре монт и г арантийное обслуживание» счета 96 « Резервы предстоящих ра с ходов» , так как и сточником его формирования выступают текущие издержки обр а щения. При этом по дебету счетов учета тек ущих затрат и кредиту счета 96 « Резервы предстоящих расходов » отражается создание резервного фонда, по дебету счета 96 « Резервы предстоящих п латежей » в корреспонденции с кредитов с четов учета ресурсов отражаются фактические затраты на осущест в ление ремонта. Вариант 3. Создается резерв на проведение ремонтных рабо т в течение текущего отчетного года, к оторый учитываетс я на счете 96 « Резервы пре д стоящих расходов» . Вариант 4. Фактически затраты на ремонт постепенно накап ливают ся по дебету счета 97 « Расходы буду щих п е риодов » с кредита ресурсных счетов; после окончания работ по специал ьному расчету предприятия расходы будущих периодов относятся с кредит а счета 97 в дебет счетов уч е та затрат. Начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года вступил в силу приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н «О внесении изменений в н ормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утративш им силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3» (далее - Приказ № 186н), который вн ес значительные изменения. Часть изменений в этих нормативных пра вовых актах носит редакционный характер, но большинство из них затрагив ает существенные положения. Остановимся на изменениях, которые затронули уче т амортизации основных средств. Исключены п. 50-53 Положения по ведению бухгалтерског о учета как противоречащие нормам действующих ПБУ: отменена дифференци ация объектов основных средств на основе их стоимости (раньше объекты ст оимостью не более 100-кратного размера минимальной оплаты труда не относи лись к основным средствам), аннулированы некоторые особенности учета фо рменной одежды и особый порядок начисления по ним амортизации, исключен а учетная категория малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МПБ) к ак не существующая. Положение по ведению бухгалтерского учета теперь дает возможность не н ачислять амортизацию по объектам основных средств, переведенным на кон сервацию, объектам внешнего благоустройства, печатным изданиям, отдель ным видам животных (продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям). Однако ПБУ 6/01 такую возможность по-прежнему предоставляет (п. 23), и, следовательно, о рганизации имеют право приостанавливать начисление амортизации по выш еперечисленным объектам основных средств (до тех пор пока этот пункт не будет отменен в ПБУ 6/01). Приказ № 186н внес изменения не только в Положение по ведению бухгалтерского учета , но и в ПБУ 6/01: у велич ен лимит стоимости с 20000 до 40000 руб., при которой организация в бух галтерс ком учете и бухгалтерской отчетности может отражать актив в составе материально-производственны х запасов. Однако по акти вам стоим остью от 20000 до 40000 руб., ранее (до 1 января 2011 года) принятым на учет в составе основных средств, никаких коррект ировок производить не следует. Они не пере водятся в состав оборотных средств, а продолжают учитываться в составе основных средств до выб ытия. Приказ № 186 н также внес изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н. Таким образом, в учете основных средств в 2012 году необходим о придерживаться внесенных в нормативные документы изменения. 1. 2 Анализ влияния амортизационной и ремонтной политики н а состояние основных средств организаций Важнейшим фактором обновления основно го капитала является проводимая предприятием амортизационная политика. Наибольшая важность амортизационных отчислений как источника обнов ления объясняется тем, что их можно рассматривать как долю прибыли, освобожденную от налогов. Мы разделяем точку зрения М. М. Соколова, который в работе [ 44 ] рассматривает амортизационные от числения двояко: «С одной стороны, для государства они являются элементом издержек производства и поэтому не подлежат налогообложению. С другой стороны, для хозяйствующих субъектов амортиза ция, по сути, не элемент издержек, а часть прибыли целевого назначения, не облагаемая налогом на прибыль и другими налогами. И как у прибыли це левого назначения, у амортизационных отчисл ений, наряду с функцией по возмещению износа основных фондов, сформировалась и вторая, не менее важная функция - они стали основным источником инвес тиций в б ольшинстве развитых стран». Кроме того, по своей э кономической природе накапливаемая амортиз ация должна служить средством замены изноше нных элементов основного капитала. Источ ник ами средств для самофинансирования на предприятии являются амортизаци онные отчисления и прибыль. По экономической сущности амортизация представляет собой денежное выражение части ст ои мости основного капитала (фондов), перенес енного на вновь созданный продукт. Она выраж ает аккуму ляцию стоимости вследствие снаши вания средств труда с целью продолжения проц есса производства. Понятие амортизации глуб око исследовано и явля ется общепринятым. Вст речающиеся разногласия чаще всего связаны с целевым рассмотрением какой- либо одной стор оны этой многоплановой категории и объясняю тся направленностью исследования, а не отриц анием ее сущностных истоков . Для да нного исследования наиболее под ходит определение амортизации, данное профес сором П. В. Тальминой, как стадии кругооборота и оборота фондов, как процесса движения стоимос ти, взаимосвязывающей весь воспроизводствен ный цикл в условиях товарного хозяйства [ 29 ]. Известны три основные функции амортиза ции: воспроизводственная, распределительная и стимулирующая. Действие функций амортизации и их проявление в хозяйственной практике орг ани чески едино, взаимосвязано и взаимообусл овлено. Их выделение и разграничение сферы де йствия возможно лишь условно и абстрактно. В условиях рыночной экономики амортизацион ная политика как составляющая экономической политики государства и хозяйственной практики предприятий исследована в работах Р. Г. Абакумова, А. И.Амосова, В. И. Аркина, Е. О. Балацкого,Л. А. Ва сильевой, И. И. Веретенниковой, М.И. Кутера, Е.А. Прониной, О. А. Славинской, А. В. Сысоева, Ж. А. Телегиной. В экономической литературе имеются раз личные трактовки сущности амортизационной политики как на макро- и микроуровне, так и без разделения по масштабу. По нашему мнению , опре дел ение амортизационной политики нуждается в у точнении, так как эта экономическая категория должна быть представлена прежде всего как фактор обновления основного капитала, стимулирующий (или дестимулирующий) эффективность данного процесса. Особенно это касается амортизацион ной политики на макроуровне, где она является ори ентиром для разработки предприятиями на иболее выгодного конкретного механизма амортиза ции технологического оборудования для дост ижения своих производственных целей. Некоторые трактовки амортизационной поли тики на микроуровне связаны с практикой обно в ления фондов и заслуживают внимания. Наприм ер, профессор И.И.Веретенникова [ 22 ] под аморти зационной п олитикой на микроуровне понимает комплекс н аучно обоснованных мероприятий, направленны х на своевременное и качественное обновлени е внеоборотных активов. Профессор И.А.Бланк [ 20 ] рассматривает амортизационную политику предприятия как составную часть общ ей стратегии финансовых ресурсов, заключающ уюся в индивидуализации уровня интенсивнос ти обновле ния амортизируемых активов с учет ом специфики их эксплуатации. Есть мнение, чт о под амортиза ционной политикой на макроуро вне следует пони мать научно обоснованную и целен аправленную систему мер, осуществляемую гос ударством, в области амортизации, амортизаци онных отчисле ний, простого и расширенного во спроизводства основных производственных фо ндов для создания благоприятных условий раз вития всех субъектов хозяйствования и реализации экономической полити ки государства [ 30 ]. В то же время суть амортизационной политики на макроуровне излагается вне связи с процес сом обновления основного капитала. К примеру, в работе [ 22 ] автор пишет: «Под амортизационной по литикой на макроуровне следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством, в области простого и расширенного воспроизводства амортизиру емого имущества, с целью создания благоприят ных усло вий для развития всех субъектов хозя йствования, ускорения НТП и реализации эконо мической политики государства». Исходя из целей авторского исследования, под амортизационной политикой на макроуровне с ле дует понимать один из главных инструменто в сти мулирования экономического роста, инве стицион ной и инновационной деятельности пр едприятий, представляющий комплекс мер зако нодательного, исполнительного и контролирующего характера, способствующий реализации прогр аммы эффективного целевого обновления основного капитала с использованием новейших достижений науки и техники. Необходимо отметить, что и ранее, в усло виях централизованной экономики, проблема осуществления эффективной амортизационной политики стояла весьма остро. Наличие жесткой директивности в управлении экономикой сосре доточивало внимание центральных хозяйствен ных органов на осуществлении единой политики в области выбытия и замены основных фондов, технического прогресса в создании новой техники, структурн ых сдвигов и инвестиций, а также разработки с истемы распределения средств труда. Все это к роме положительных моментов имело серьезные недостатки. Преобладание безвозмез дных централизованных (бюджетных и отрасле вых) источников финансирования не побуждало предприятия к их рациональному использованию. В 1980-е гг. среди источников финансирования 51 % составляли собственные средства (среди них значительная часть перераспределенных средств внутри министерств), 36% - бюджетные ассигно вания, 7% - кредиты, 6% - прочие средства [ 34 ]. Суще ствовала практика изъятия у предприятий заработ анных и предоставления незаработанных сред ств, что подрывало заинтересованность в эф фектив ном обновлении парка оборудования, так как дл я технического перевооружения и реконс трук ции собственных средств у предприятий, как пр авило, не хватало, а в централизованном порядке их выделяли преимущественно для расширения и нового ст роительства. Возможности оптимального обновления основн ых фондов определялись величиной фонда разв ития производства. Он состоял из двух частей: амортизационных отчислений и прибыли. Фонд р азвития производства, науки и техники образовы вался по стабильным на пятилетку нормативам за счет отчислений от прибыли и амортизационных отчислений, предназначенных на полное восста новление основных фондов. Сюда же зачислялась выручка от реализации выбывшего имущества (основных фондов). Амортизационных отчисле ний предприятиям в фонд развития производства начислялось не более 40% от их общей суммы [ 1 7 ]. В среднем за 1970-1980-е гг. 15% амортиза ционных отчислений оставалось предприятиям, 70% перераспределялось внутри министерств, а остальные использовались на погашение кредитов и пере числялись в государственный бюджет [ 45 ]. Нередко амортизация начисл ялась на отслужив шую свой нормативный срок т ехнику, т.е. имело место крайне негативное явл ение переамортизации , которое влекло за собо й все отрицательные последствия, связанные с эксплуа тацией изношенного и устаревшего об орудования. Экономистами ставился вопрос о ц елесообраз ности введения повышенной платы за устаревшие основные фонды. Необходимо заметить, что явление переа мортизации характерно и для условий рыночной экономики, в том числе и для России. Несмотря на принимаемые государством меры по модерни зации основных фондов, предприятия не спешат расставаться с неэффективным и бездействующ им оборудованием. Главная причина – возможность уйти от налогов. Предприятия стр емятся спрятать в амортизации часть прибыли от налогообложения. Рассматривались также в опросы применения различных способов начисл ения амортизации. Здесь уместно отметить, что многие авторы не упорядоченно пользуются те рминами «способ» и «методы начисления аморт изации » , применяя одно в значении другого. По нашему мнению, существует три способа начисления амортизации: пропорциональный, регрессивный (дегрессивный, ускоренный) и прогрессивный. Внутри каждого способа приме няются те или иные методы начисления аморти зации. Например, к пропорциональному способу относятся: равномерно-прямолинейный метод; начисление износа в зависимости от установленного сро ка службы средств труда; начисление амортиза ции в зависимости от произведенной работы. Регрессивный способ включает три основных метода: - метод твердо фиксированног о срока службы средств труд а; - метод уменьшаю щегося остатка при удвоенной норме (метод постоянного процента); - кумулятивный м етод (метод «суммы чисел»). Кр оме того, классификационно амортизацию можно делить и по другим критериям. Однако р ешение проблемы носило абстракт но-теоретич еский характер, поскольку в обновлении основных фондов преобладали экс тенсивные тенденции, а возможности предприя тий в само стоятельном определении политики технического переоснащения были существенн о ограничены. Поэтому основным и практически единственным методом начисления амортизации был равномер но-прямолинейный. Рыночные преобразования в России потре бовали кардинального пересмотра теоретических и практических взглядов на использование новых инструментов амортизационной политики. В настоящее время предприятиям разрешено при менять различные способы и методы начисления амортизации. С 2002 г. на ряду с бухгалтерским учетом был введен налог овый учет. С введением в Налоговом кодексе Ро ссийской Федерации (часть вторая) гл. 25 «Налог на прибыль организаций» были определены новые методические подходы к н ачислению амортизации. Для исчисления срока полезного использования необходимо обратит ься к постановлению Правительства Российской Фе дерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортиз ационные группы». Согласно этой классификации все основные средства ра збиты на 10 амортизационных групп. С января 2007г. вступила в действие обновленная верси я классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы ( постановление Правительства Российской Федерации от 18.11.2006 № 697 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизацион ные группы»). Согласно этим изменениям с 01.01.2007 объекты основных фондов пере несены из одних амортизационных групп в другие с меньшим сроком полезно го использования. Сокращение нормативных сроков службы основных фондо в было направлено на ускорение замены физически и морально устаревших с редств труда. Сроки, указанные в классификации, могут использоваться тол ько для налогообложения. Сроки службы основных средств для расчета амор тизации в бухгалтерском учете устанавливаются предприятиями самостоя тельно согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных сред ств» ПБУ 6/ 01 . Введение налогового учета предопределило еще бо льшее видовое различие в практике начисления амортизационных средств. В налоговом учете практикуется линейный и нелинейный методы амортизац ии основных средств (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации). Пр ичем на предприятии не обязательно применять один и тот же метод расчета для всех основных средств. Формально действующим законодательством предус мотрена многовариантность подходов к начислению амортизации. Но лишь т олько линейный метод может применяться в обоих учетах. При использовании иных методов возникает необходи мость корректировки данных бу хгалтерского и налогового учетов в части начисления амортизации. Поэто му линейный метод считается основным и наиболее часто применяется. Однако в условиях инновационной экономики аморт изация прежде всего должна служить стимулом для ускорения обновления о сновных производственных фондов и повышения эффективности их использо вания. Поэтому амортизационная политика должна быть оптимизирована по методическому принципу. Линейный метод по способу начисления относится к пропорциональным и наряду с явными преимуществами (не случайно этот мет од используется более чем в 85 % всех компаний в мире [ 33 ]) имеет серьезный недостаток - он не учитывает в полной мере влияние морального изно са, а следовательно, не обеспечивает полный перенос стоимости основных ф ондов, т.е. образуется недоамортизация, представляющая собой потерю стои мости. Этот метод не обеспечивает оперативной концентрации денежных ср едств, необходимых для быстрой замены оборудования, обновления техники, что особенно актуально в условиях развития инновационной экономики, пр оведения модернизации производства. Линейный метод наиболее эффективе н в тех отраслях, где научно-технический прогресс протекает вяло, на осно ве традиционных, рутинных разработок. Применение прогрессивной (замедленной) амортиза ции (более точно этот метод называется «прогрессивный метод возрастающих показа телей замедленной ам ортизации») чаще всего диктуется необходимостью увеличить прибыль пут ем снижения себестоимости. Методы замедленной амортизации предполагаю т постепенное увеличение суммы отчислений на протяжении срока эксплуа тации основных фондов. Эти методы обычно используются только в отдельны х отраслях, таких как коммунальное хозяйство, организации, осуществляющ ие операции с недвижимостью. Замедленный способ начисления амортизаци и в России практически не применяется. Также этот способ не отражен в меж дународных стандартах [ 33 ]. Прогре ссивная амортизация используется в Соединенных Штатах Америки и в неко торых странах Европы [ 25 ]. Роль амортизации как стимулирующего фактора в фо рмировании собственных источников средств предприятий и обеспечении э ффективного своевременного обновления основного капитала возрастает с применением методов ускорен ной амортизации, которые позволяют в первые годы работы оборудования от числять большие суммы на амортизацию, тем самым уменьшая налогооблагае мую базу, что дает возможность хозяйствующим субъектам сэкономить фина нсовые ресурсы. Особенно это важно для передовых предприятий, проводящи х комплексную модернизацию производства на инновационной основе. Целесообразность применения методов ускоренной амортизации объясняется рядом серьезных причин и факторов. Во-первых, у предприятий могут появиться денежные средства, не отягощенные налогом, для замены амортизируемого объекта в с лучае его быстрого морального старения. В условиях все более ускоряющих ся темпов технического прогресса в мире серьезную роль стал играть факт ор времени. Деньги, полученные сегодня, стали гораздо ценнее денег, котор ые будут получены завтра. Ускоренная амортизация позволяет предприяти ям концентрировать финансовые ресурсы в течение первых лет эксплуатац ии оборудования. Во-вторых, в связи с тем, что полезные свойства маши н по мере их производительного потребления уменьшаются, то закономерны м является и уменьшение величины переносимой на товар их стоимости. След овательно, в первые годы эксплуатации фонды более интенсивно нагружены и наименее изношены. В дальнейшем износ начинает прогрессировать, что пр оявляется в снижении годовой и часовой производительности, увеличении ремонтных затрат и т. д. Поэтому особенности снашивания машин теоретичес ки и практически оправдывают применение ускоренной амортизации - она должна осуществляться по закон омерности обратной нарастанию износа. В-третьих, применение ускоренной амортизации обе спечивает возможность увеличения доли расходов на ремонт амортизируем ых объектов, которая приходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличения издержек производства. В-четвертых, амортизационные отчисления в отличи е от прибыли являются наиболее устойчивым и надежным источником поступ ления финансовых ресурсов, на них в меньшей степени влияют конъюнктура р ынка, рецессионные процессы, ценовая политика и т. п. В-пятых, в отличие от заемных средств амор тизационные отчисления - это собственн ые денежные средства предприятий, по которым не надо выплачивать проценты, что значительно повышает эф фективность производства. И, в-шестых, так как ускоренная амортизация стимул ирует быстрейшее обновление активной части основного капитала на пред приятиях, то ее можно рассматривать как способ снижения инфляционных по терь за счет фактора времени. В зарубежной практике ускоренные методы начисле ния амортизации являются наиболее значимым инструментом осуществлени я политики накопления инвестиционных ресурсов, они занимают второе по р аспространению место после линейной амортизации [ 36 ]. В соответствии с международными стандартами мог ут быть использованы три основных метода ускоренной амортизации: метод суммы чисел лет; метод уменьшающегося остатка и метод двойного уменьшаю щегося остатка. Полити ка ускоренной амортизац ии прово дится практически во всех странах с разви той рыночной экономикой. Начало политике ускоренной амортизации основ ных средств положила Великобритания. Она ввела в начале 1940-хгг. так называ емую пе рвоначальную скидку, которая да вала право компаниям амортизировать в первый год эксплуата ции основного капитала значительно больше стоимости, чем при равномерн ом списании. Ускоренная амортизация как инструмент государственного р егулирования процесса обновления основного капитала в наиболее развит ых странах стала широко применяться во время и после второй мировой войн ы. В США она действует с 1942 г., в Германии - с 1948г., во Франции - с 1960г., в Великобритании - с 1962 г. Политика ускоренной амортизации позволяет списы вать стоимость основного капитала в более короткие сроки и по более высо ким нормам амортизации, создавая возможность для массовой модернизаци и производственных фондов, в том числе используемых для научных исследо ваний. Амортизация для инновационных целей возникла в связи с необходим остью стимулирования новых организационных форм частного бизнеса, спо собных быстро осуществлять новейшие технические и технологические раз работки, особенно в области энергосбережения и экологической безопасн ости. Ускоренная амортизация обеспечивает быстрое фор мирование средств амортизационного фонда, составляющего в современных условиях в развитых капиталистических странах около 10% валового национ ального продукта [1 7 ], что дает возм ожность проводить интенсивное обновление активной части основного кап итала в соответствии Проведенный анализ эффективности амортизационно й политики показывает, что наиболее характерными ее чертами, в том числе и в мировой практике, являются целенаправленность и мобильность. Междун ародный опыт осуществления амортизационной политики показывает, что о на является одним из важнейших элементов государственного влияния на в оспроизводство основного капитала предприятий. Усиление государствен ного влияния на процесс воспроизводства основных средств обусловлено переходом экономики США и европейских стран на более высокий уровень ук рупнения производства, усложнением структуры их экономики и ростом мон ополизации на основе очередного этапа научно-технической революции. Ра звитые страны систематически усиливают значимость амортизационной по литики для инвестиционной деятельности предприятий. Таким образом, опт имальная амортизационная политика должна определяться на основе компл ексного системного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности данного предприятия. С помощью разрешен ных законода тельством методов амортизации основ ных производственных фондов предприятие может достигать поставленных экономических целей. При выборе метода начисления амортизации нужно ис ходить не из отдельных, частных, пусть даже и важных преимуществ его пере д другими методами. Дело не в преимуществах одного метода перед другим, а в том, что применяться должен такой метод начисления амортизации, которы й является адекватным объективным экономическим процессам. Только в эт ом случае выбранный метод становится теоретически и практически неуяз вимым и способствует правильности всех дальнейших экономических расче тов, в которых фигурирует амортизация. Если предприятие делает ставку на быструю замену основных фондов на новой качественной основе, избавление от устаревшег о и изношенного оборудования, т о предпочтение отдаетс я ускорен ным методам амортизации. В условиях инновационного развития использовани е различных способов и методов начисления амортизации должно быть подч инено реализации общей задачи становления современной конкурентной эк ономики, одним из главных факторов которого является оптимальное обнов ление производственного аппарата . В совр еменных условиях уровень износа основных средств сельскохозяйственны х организаций очень высок, поэтому организации вынуждены постоянно про водить ремонтные работы для поддержания объектов основных средств в ра бочем состоянии. В силу вышесказанного особое внимание в настоящее врем я необходимо уделить ремонтным процессам и их отражению в учетных регис трах. В первую очередь необходимо рассмотреть сущность терминов «капитальный ремонт », «реконструкция» и «модернизация», а также область их применения. Этот вопрос является актуальным в силу того, что расходы на проведение как те кущего, так и капитального ремонта основных средств относятся на расход ы по обычным видам деятельности. Расходы по проведению модернизации осн овных средств увеличивают капитальные вложения и в дальнейшем относят ся на балансовую стоимость основного средства. Неправильная классифик ация ремонтных расходов может привести к искажению бухгалтерской отче тности и неправильному исчислению налоговых платежей. Термин «ремонт» происходит от французского ге m о nte -«поправить, пополнить, снова собрать». Ремонт - сов окупность технико-экономических и организационных мероприятий, связан ных с поддержанием и частичным или полным восстановлением потребитель ной стоимости основных фондов (средств производства) или предметов личн ого пользования [ 34 ]. В бухгалтерск ом учете ремонт делится на текущий и капитальный. В соот ветствии с письмом Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480 текущим ремонтом принято считать ремонт, провод имый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основ ных средств в рабочем состоянии. Текущий ремонт здания проводится с цель ю восстановления их основных функций, исправности его конструкций и сис тем инженерного оборудования, а также поддержания эксплуатационных по казателей [ 22 ]. Капитал ьный ремонт представляет собой полную замену изношенных узлов и агрега тов, выполняется в течение более длительного времени нежели чем текущий ремонт. Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств предпо лагает полную разборку агрегата, ремонт базовых, корпусных деталей и узл ов, замену и восстановление всего комплекса изношенных деталей на новые и более эффективные, сборку, регулирование и испытание агрегата. Модернизация - осуществление работ, приводящих к изменению технологического или служебного назначения зданий, сооружен ий, оборудования и иных объектов основных средств в связи с повышенными технологическими нагрузками или приобретением других новых свойств. Реконс трукция - переустройство существующих объектов основных средств, регла ментируемое совершенствованием производственного процесса и повышен ием технико-экономических показателей. Конечной целью реконструкции я вляется увеличение производственных мощностей и повышения уровня эффе ктивности выпускаемой продукции. Рассмот ренные определения позволяют правильно классифицировать ремонтные ра сходы и избегать искажения бухгалтерской финансовой отчетности и непр авильного исчисления налоговых платежей в данной области. Глава 2 Современное состояние ОПХ «Опытное» 2.1 Экономические показатели де ятельности хозяйства Аграрная реф орма вызвала серьезные структурные сдвиги в сельском хозяйстве: сформи ровался новый состав товаропроизводителей, трансформир о валась отраслевая структура, изменил ось соотношение между источн и ками капитальных вложений, появились нетрадиционные каналы р еализации пр о дукции. ОПХ «Опытное» Терского района КБР орг анизовано в 1962 году и расположено в 50 км от республиканского центра г. Нальчика и в 18 км от районного центра г. Терека. Пункт сдачи мол о ка – г. Терек. ОПХ «Опытное» расположено в смешан ной зоне республики на в ы соте 209 метров над уровнем моря , основными почвами являются предка в казские карбонатные черноземы переходящие в каштановые, мощ ность г у мусового слоя дос тигает 60 см, содержание гумуса в пах отном слое 3,12 – 4,1%. Гру н товы е воды залегают на глубине 10-20 метр ов. Климат резко континентальный, среднегодовая темпер атура воздуха составляет 9,6 0 С, на иболее холодного месяца - января – 3,9 0 С, наиболее жарк о го – июля – 23,6 0 С. Безморозный пери од составляет 185 дней. Осадки явл я ются одним из наиболее неустойчивых элементов климата и сущес твенно изменяют по годам урожай сельскохозяйственных культур. Многоле тняя норма осадков составляет 460 мм , с колеб а ниями по годам от 276 д о 624 мм. Основной задачей ОПХ является выращивание семян высших репродукций ра йонированных в республике сел ь скохозяйственных культур. Главными задачами ОПХ являются выращивание элиты и первой репродукции озимой пшеницы, кукурузы, подсолнечника и трав. ОПХ выращ и вает семена названных культур в основ ном для обеспечения потребности хозяйств КБР для научно-обоснованной с истемы семеноводства. Другой отраслью специализации является животноводство. Земля – основной источник получения продуктов питания и сельскохозя й ственного сырья для промышл енности, а также кормов для животн о водства. Поэтому вопросы бережного и разумного отношения к зем ле должны быть в центре внимания нашего государства. Основную часть земельного фонда составляют сельскохозяйственные уг о дья. Под сельскохозяйственн ыми угодьями понимают земельные участки, используемые в сельском хозяй стве как главное средство производства. К ним относятся: пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения. Соотношение отдельных видов земельных угодий в составе общей земел ь ной площади к площади сельскох озяйственных угодий показывается стру к турой земельных угодий. Таблица 1. Динамика и структура земельных угодий ОПХ «Опы т н ое» за 2009-2011 гг. Виды угодий 2009 2010 2011 га в % к ит о гу га в % к ит о гу га в % к ит о гу Общая земельная площадь 1098 100 1098 100 1098 100 в т.ч. сельскохозяйственных уг о дий 1088 99,1 1088 99,1 1088 99,1 из них пашни 1034 94,2 1034 94,2 1034 94,2 Пастбища 54 4,9 54 4,9 54 4,9 Пруды и водоемы 10 0,9 10 0,9 10 0,9 Данные табли цы показывают, что в течение трех лет площадь и стру к тура земельных угодий ОПХ «Опытное» о стались неизменными. Из общей площади земли 99,1 % составляют сельскохозяйственные уг о дья, а в их составе пашня занимает – 94,2 %. Животноводческое направление сп е циализации хозяйства подтверждают площади под пастбищами. Их удельный вес небольшой, а именно 4,9%. Эти данные свидетельствуют о высокой и н тенсивности использования земли. Для определения специализации какого-либо хозяйства рассматривается с труктура товарной проду к ци и этого хозяйства. При этом рассматриваемое хозяйство будет специализи роваться на том виде продукции, которая б у дет иметь наибольший удельный вес. Чтобы определить специализацию ОПХ « Опытное» приведем стру к тур у товарной продукции. Данные таблицы 2 свидетельствуют о преобладании в пр оизводстве раст е ниеводческ ой продукции. В структуре товарной продукции в среднем за три года показ ывает следующие удельные веса отраслей сельского хозя й ства: растениеводство – 6 2,1% и животноводство – 37,9 %. И по анализируемым годам продукция растениеводства превал ирует над продукцией животново д ства. Особенно это наблюдается в 20 09 году, когда на растениеводство пр и ходилось 76,0%, на животноводство – 24,0% в общем объеме товарн ой пр о дукции. В этом году зна чительный удельный вес обеспечен такой сельскохозя й ственной культурой как озимая пшениц а (68,1%). Таблица 2. Динамика и структура товар ной продукции ОПХ «Опытное» за 2009-2011 гг. Отрасли и виды проду к ции 2009 2010 2011 В сре д нем за три года тыс. руб. в % к ит о гу тыс. руб. в % к ит о гу тыс. руб. в % к ит о гу тыс. руб. в % к ит о гу Озимая пшеница 5064 68,1 1763 32,3 3 5 14 4 6,5 3447 50,7 Подсолнечник 429 5,8 481 8,8 588 8,2 499 7,3 Кукуруза 132 1,8 225 4,1 361 5,1 239 3,5 Прочая продукция 24 0,3 57 1,0 44 0,6 42 0,6 Итого по растениево д ству 5649 76,0 2526 46,3 4 5 07 59,6 4227 62,1 Молоко 810 10,9 1195 21,9 2219 29,4 1408 20,7 КРС в живой массе 816 11,0 1011 18,5 8 34 12,3 887 13,0 Продукция животново д ства, реализованная в перераб о танном виде 162 2,2 703 12,9 - - 288 4,2 Итого по животново д ству 1788 24,0 2929 53,7 3 0 53 40,4 2583 37,9 Всего по сельскохозяйстве н ному произво д ству 7437 100 5455 100 7 5 60 100 6804 100 В животновод стве занимаются производством молока и крупного рог а того скота, что соответствует по струк туре отчетного года 2 9,4 % и 1 2,3 %. Таким образом, главное направление специализации хозяйства – произво дство зерн о вых культур. Деятельность хозяйства характеризуют основные экономические показат ели. Они дают возможность оценить те или иные стороны работы х о зяйства и призваны характеризовать э ффективность использования имеющихся в распоряжении хозяйства ресурс ов. Рассмотрим следующую та б лицу. Таблица 3. Основные экономические показатели ОПХ «Опы т ное» за 2009-2011 гг. № п/п Показатели 2009 2010 2011 2011 в % к 2009 1 П лощадь сельскохозяйстве н ных угодий, га 1088 1088 1088 100 2 С реднегодовая стоимость осно в ных производственных фо н дов, тыс. руб. 20478 20528 20014 97,7 3 С реднесписочная численность р а ботников, чел. 99 70 62 62,6 4 Вало вая продукция по себесто и мости, тыс. руб. 9922 11840 10547 106,3 5 С ебестоимость реализованной пр о дукции, тыс. руб. 9282 8516 9854 106,2 6 Т оварная продукция, тыс. руб. 7437 5455 7 5 60 101,7 7 Приб ыль (убыток), тыс. руб. -1845 -3061 -2294 124,3 8 Уров ень рентабельности (уб ы то чности), % -19,8 -35,9 -23,3 117,7 9 Фонд овооруженность, тыс. руб. 206,85 293,85 322,81 156,1 10 Фондообеспеченность, тыс. руб. 18,82 18,87 18,39 97,7 11 Фон доотдача, руб. 2,06 1,73 1,9 92,2 12 Фон доемкость, руб 0,48 0,58 0,53 110,4 Данные табли цы 3 позволяют сделать следующие выводы : - среднегод овая стоимость основных производственных фондов в отчет ном году уменьшилась по сравнению с предшествующими годами вследствие выбытия непригодных к дальнейшей эксплуатации основных средств ; - численнос ть работников уменьшается, и в 20 1 1 году она составляла тол ь ко 62,6 % от показателя 200 9 года, а именно сократилась на 37 человек ; - валовая пр одукция в оценке по себестоимости в отчетном году меньше показателя 20 10 года на 1 293 тыс. руб., а 200 9 года больше на 625 тыс. руб. ; - по сравнен ию с 200 9 и 2010 годами се бестоимость реализованной продукции в 20 1 1 год у выросла с о ответственно на 572 тыс. руб. и 1 338 тыс. руб., что соответствует современным тенденциям в целом по сельскохозяйстве н ным предприятиям; - показател ь товарной продукции имеет скачкообразную динамику. По сравнению с 200 9 и 2010 годами он увеличился на 123 тыс. руб. и 2015 тыс. руб. соответственно ; - по всем ана лизируемым годам наблюдается картина значительного пр е вышения себестоимости реализованной продукции над выручкой от ее пр о дажи. И как следствие продажа продукции по анализируемым годам убыто ч на ; - фондовоор уженность и фондообеспеченность, показывающие, сколько приходится сто имости ОПФ с о ответственно к численности работников и площади сельскохозяйственных угодий по годам имеют разнонаправленные изменения по анализируемым год ам . Это в основном объясняется тем, что по разному по годам вели себя факторообразующие показатели ; - показател и фондоотдачи и фондоемкости в отчетном году по сравнению с базисным изм енились в худшую сторону , а именно фон доотдача умен ь шилась на 7,8 %, а фондоемкость увеличилась на 10,4 %. Уровень рент абельности говорит о том, что в отчетном году на каждый рубль вложенных з атрат х о зяйство получило уб ыток в размере 23,3 рубля. ОПХ «Опытное» нельзя считать устойчи вым в финансовом полож е нии. В течение последних трех лет хозяйство стабильно является уб ы точным. Сложившийся диспаритет цен, инфляция, непродуманная к редитная политика, трудности со сбытом продукции, вызванные снижением п окупател ь ской способности нас еления, разрыв производственных связей обусловили снижение экономичес кой эффективности хозяйственной деятельности сел ь скохозяйственных товаропроизводител ей. Избранная модель не принесла п о ложительных результатов – ни роста объемов, ни повышения эффе ктивности производства. Необходимо внести коррективы в реформирование эконом и ки с целью достижения ск орейшей стабилизации сельского хозяйства и посл е дующего роста производства. 2.2. Организация бухгалтерского учета в хозяйстве Под организацией бухгалтерского учета понимают сис тему условий и учетного процесса с целью получения достоверной и своевр еменной инфо р мации о хозяйс твенной деятельности организации и осуществления контроля за рационал ьным использованием, производственных ресурсов и готовой продукции. Документооборот разработан в ОПХ «Опытное» с учетом ко н кретных особенностей: специализации, организационной структ уры, разм е щения производств, р асположения складов и подразделений. Документооборот оформлен в виде графика, где указывается наимен о вание и номер каждой формы докуме нта, его назначение, в какие сроки, в к а ком виде, количество и кем составляется, кто подписывает докум ент, когда и куда он представляется, кто его проверяет и обрабатывает, куд а и на основ а нии чего делаются записи. В ОПХ «Опытное» составлен график доку ментооборота по учету продукции животноводства, по учету продукции рас тениеводства, по учету дв и жен ия товарно-материальных ценностей и основных средств, и по учету труда и заработной платы. График документооборота составлен лав ным бухгалтером ОПХ. Вместе с графиком документообор ота составлен график выполн е ния учетных работ и сдачи отчетов, где указываются наименование и номер учетных регистров (журналы-ордера, ведомости, прочие регистры); докуме н ты, на основании которых кажд ый из них составляется, сроки исполнения и составитель. Взаимоотношения отдельных структурных подразделений с бухгалт е рией ОПХ «Опытное» построены на п ринципе частичной централизации. В хозяйстве имеются следующие структ урные подразделения: полеводческая бригада, садоводческая бригада, мол очно-товарная ферма, мехмастерская и склады. Во всех подразделениях кром е первичных документов составляют материальные отчеты, отчет о движени и скота и поступают в центральную бухгалтерию хозяйства, где осуществля ется их проверка, обработка, сверка и все записи в учетные регистры и сост авляется баланс. Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выпо л нения учетных работ и предусматри вает равномерную нагрузку учетного а п парата в течение месяца. В ОПХ «Опытное» имеется распределение служебных обязанностей раз работанн ое главным бухгалтером и утв ержде н н ое руководителем хозяйства. В бухгалтерии хозяйства четыр е бу х галтера: главный бухгалт ер – Плиева Р.С., бухгалтер материального отдела – Мамаева Р.Х., бухгалте р расчетного отдела – Гяургиева Е.Б. и бухгалтер-кассир М а маева Р.У. Главный бухгалтер подчиняется руководителю хозяйства. Все рабо т ники в хозяйстве, занятые бухгалт ерским учетом, отчетностью подчиняются главному бухгалтеру. Порядок и сроки проведения инвентаризации определя ю тся руковод и телем организации. В ОПХ «Оп ытное» имеется календарный план проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержде н ный руководителем хозяйства. В календарном плане указаны пер ечень им у щества и обязательс тв, количество инвентаризаций и даты их проведения. В то же время, законод ательством закреплены случаи, когда проведение инве н таризации обязательны при смене мате риально-ответственных лиц, при уст а новлении фактов хищения или злоупотреблений, в случае пожаро в или ст и хийных бедствий, при передачи имущества предприятия в аренду, выкупе и в других случаях пред у смотренных законодательств ом. Для хранения документов предусмотрен в хозяйстве архив. Для архива выде лено специальное помещение, которое оборудовано стеллажами и другими н еобходимыми устройствами для хранения. Все использованные бу х галтерские документы и учетные регис тры группируются в соответствии с правилами и брошюруются и в установле нные сроки передаются в архив. Сроки хранения материалов в архиве устано влены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистр ов и отчетов. Годовые отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хран ятся постоянно, квартальные отчеты, балансы – 3 года, лицевые счета рабоч их – до достижении ими 75-летнего возраста, расчетно-платежные ведомости – 3 года. По истечении указанных сроков материалы из архива хозяйства ли бо передают в государс т венны е учреждения, если это предусмотрено соответствующими правилами хране ния, либо уничт о жаются в устан овленном порядке. Методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, пога шения стоимости активов, приемы организации документооборота, и н вентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки инфо рмации и иные соответствующие способы, методы и приемы применяемые в бух галтерском учете ОПХ «О пы т ное» оформлены приказом п о учетной политике. Учетная п олитика ОПХ «Опытное» разработана в с оответствии с ПБУ1/08 «Учетная политика организ а ций» и состоит из следующих пунк тов. 1. Бухгалтерский учет на п редприятии осуществляет главный бухга л тер. 2. Бухгалтерский учет на п редприятии ведется по журнально-ордерной форме учета. 3. Организация уче та имущества, обязательств, хозяйственные опер а ции ведется способом двойной зап иси в соответствии с рабочим планом сч е тов 4. Для обеспечения достове рности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентариза цию имущества и финансовых обяз а тельств предприятия согласно утвержденного календарного п лана проведения инве н т аризации по хозяйству. (прилагается к учетной политике). 5. Считать основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета первичные документы, фиксирую щие факт совершения операции, утвержденных графиком д о кументооборота (прилагается к уч етной политике). 6. Имущество организации, обязательства, хозяйственные операции отражать в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, округленных до целых рублей, возникающие при этом суммовые разницы относить на резул ь таты хозяйственной деятельности. 7. Осуществить представле ние ведомостей и бухгалтерских проводок главному бухгалтеру в соответ ствии с утвержденным графиком. 8. Всем материальн о ответственным лицам обеспечить строгое соблюдение утвержденного гра фика сдачи отчетов по заработной плате, гот о вой продукции, материалам и др. (прилагается к учет ной политике). 9. Начисление износа по ос новным средствам производить по единым нормам амортизационных отчисл ений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утв ержденного постановлением Совета Мин и стров от 28.1 0.90 г. №1072. 10.Учитываем ую на счетах 10 (материалы) и 43 (готовая п родукция) продукцию собственного производства о ценивать в текущем году по плановой с е бестоимости с доведением ее стои мости в конце года до фактической. 11. Списание продукции про изводства текущего года производить по плановой себестоимости с корре ктировкой в конце года до фактической, а продукции и материалов, переходящие на следующий год и получен ной продукции по фактической себестоимости. 16.Учет вы пуска продукции вести на счете 43 17. Учет затрат на производ ство вести по счетам 20 (основное прои з водство) и 23 (вспомогательное производство) по отраслям и в идам производств в течение года по прямым затратам, а косвенные затраты отр а жать на счетах 25, 26. 18. В конце года общепроизв одственные расходы, учтенные на Дт счета 25 распределяют пропорционально общей сумме затрат (за искл ю чением расходов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов) основного п роизводства сп и сываютс я на объект учета: культуры, группы культур, группы животных, в и ды промышленных производств с Кт счета 25 в Дт счета 20. 19. Учтенные на счете 26 "Обще хозяйственные расходы" в конце года списывают по отраслям производства и объектам исчисления себ е стоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сум ме затрат за исключ е ние м расходов на организацию и управление производством, стоимости с е мян, кормов, сырья, материал ов и полуфабрикатов. При этом кредитуют счет 26 и дебетуют производственн ые счета 20/1,2. 20. Калькуляционным перио дом и периодом определения финансовых результатов является конец отче тного года. 21. Затраты на ремонт основ ных средств производить без образования ремонтного фонда и включать в с ебестоимость того отчетного периода, в к о тором были произведены ремонтные работы. 22. Выруч ку от реализации продукции (работ, услуг) определять по моменту отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателями расчетных документ ов 23. Создать резерв на пред стоящую оплату отпусков работникам в ра з мере 8 % от фонда оплаты труда с корректировкой в конце года. 24. Оплату процентов по полу ченным кредитам относить на себесто и мость продукции (работ, услуг), по коммерческим кредитам о тносить на ф и нансовый р езультат. 25. Утвердить Рабочий пла н счетов бухгалтерского учета (прилагается к учетной политике) В результате анализа организации бухгалтерского у чета в ОПХ «Опытное» был выявлен ря д недоста т ков: - при составлении первичных документов проставляются не все рекв и зиты; - план документооборота представлен не всем и первичными документами ; - бухгалтерия предприятия не обеспечена средствами автоматизации учет ного процесса, которые в значительной степени сокращаю т объем технической работы и облегчают труд работн иков бухгалт е рии; - учетная политика включает ряд устаревших позиций, а также отсутс т вуют некоторые необходимые п озиции (например, по вопросу списания о с новных средств на затраты производства без начисления ам ортизации по ним); - отсутствует учетная политика для целей налогового учета, что может при вести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Глава 3 Состояние и совершенствование учета амортизации и р е монта основных средств в ОПХ «Опы тное» 3.1 Учет амортизации основных средств Амортизация пр едставляет собой часть текущих издержек организ а ции, формирующихся в результате постепенного возмещени я износа осно в ных средств в стоимост ном выражении при одновременном аккумулиров а нии средств на воспроизводство по окончании срока службы. Повышение эффективности управления основными средств ами как одного из основных элементов стратегического развития сельско хозяйственного предприятия в значительной степени зависит от четкой, н аучно обоснованной амортизационной политики. Действующими нормами, применяемыми в ОП Х « Опытное », являются нормы амортизации отчислений на полное восстановлен ие, утвержденные П о становлением Сов ета министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 « О единых нормах амортизационных отчислений на полное во с становление основных фондов народного хозя йства СССР » . Амортизации подлежат объек ты основных средств, находящиеся в о р ганизации на праве собственности, хозяйственного ведения или оп еративн о го управления. Амортизация объектов основных средств в ОПХ «Опытное» производится линейным способом. Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчисле ний на полное восстано в ление основных фо ндов народного хозяйства СССР» предусмотрен способ начисления амортиз ации для грузовых автомобилей в процентах от стоим о сти на 1000 км пробега. Таким образом, вследствие того, что в отношении определенн ых категорий объектов – подвижного состава авт о мобильного транспорта хозяйство применяет данный способ на числения амортизации, то при формировании учетной политики следует опр еделять его в качестве самостоятельного сп о соба начисления амортизации, отличного от указанных в ПБУ 6/01, со ссы л кой непосредственно на Постановление Совета Министров СССР № 1072. Расчет амортизации основных средств производится бухг алтерией на основании инвентарных карточек. Расчет амортизации за янва рь производи т ся по данным о наличии основных средств на начало отчетного года по ме с там нахождения. Инвентарные карточки объектов по каждому ме сту нахо ж дения группируются по отра слям, видам и признаку использования, а в пр е делах каждой этой группы - по направлениям затрат. Годовая сумма амортизац ионных отчислений оп ределяется п ри л и ней ном способе - исходя из первоначальной стоимости или (теку щей (восстановительной) стоимости (в случае проведе ния переоце н ки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока п о лезного использования этого объекта. При поступлен ии новых основных средств начисление амортизации по ним начинается с пе рвого числа месяца следующего за месяцем поступления. Например, в мае 2010 г. предприятием был приобретен с танок в м е ханическую мастерскую первоначаль ной стоимост ью 1 7 0 000 руб. со ср о ком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационны х отчи с лений - 20%. Годовая сумма амортиз а ционных отчислений составит 3 4 000 руб. ( 1 7 0000 х 20 : 100%). В июне по нему была начислена аморт и зация в сумме 2833 руб. По некоторым видам основных средств в хозяйстве амортизац ия вовсе не начисляется (молодые насаждения до сдачи их в эк с плуатацию, сооружения внешнего благоустройства). По основным средствам, отработавшим свой амортизационный срок, прекращ ается начисление амортизации. В инвентарных карточках по этим основным средствам делается отметка «Амортизированы» и указывается с какого вр емени прекращается начисление амортизации на полное восстановление. Т акая же отметка делается и в описи инвента р ных карточек по учету основных средств. П о выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Суммы начисленного износа накапливаются при включении амортизации в з атраты производства на контракти в ном сч ете 02 « Амортизация основных средств». Данный счет имеет два субсчета: 1. Амортизация собственных основных средств. 2. Амортизация арендуемых и полученных по лизингу осно вных средств. Субсчет 1 является р егулирующим контрактивным счетом к счету 01 и предназначен для регулиров ания оценки собственных основных средств, у ч тенных на счете 01. Субсчет 2 регулирует оценку долгосрочно арендуемых органи зацией основных средств и объектов основных средств полученных на баланс лизингополучателя, если согласно договор а лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя. Для определения остаточной стоимости собственных основных средств на данный момент времени из стоимости основных средств, чи с лящихся по счету 01 «Основные средства» вычитают с умму износа, числящихся на то же время на субсчете 1 счета 02 « Амортизация основных средств». Аналитический учет износа организуется отдельно по группам прои з водственных основных средств сельхозназнач ения, производственных основных средств других отраслевых назначений, непроизводственных осно в ных средств. Износ по каждому объекту основных средств на сельскохозяйственном пре дприятии как правило не учитывается. При необходимости (ликвидации или передачи основных средств) сумма изно са по отдельным объектам основных средств устанавливается на основани и имеющихся в карточках данных о первоначальной стоимости об ъ екта, времени его эксплуатации и установленных н орм амортизационных о т числений. По кредиту счета 02, субсчет 1 отражают сумму начисленной амортизации собс твенных основных средств, по д е бету списа ние сумм накопленной амортизации по выбывающим основным средствам. Счет 02 « Амортизация основных средств» субсче т 1 корреспондирует с ра з ными счетами. По к редиту отражают начисление суммы амортизации осно в ных средств с включением их в затраты производства. На начисленные суммы амортизации (износа) составляют следующие бухгалт ерские записи: дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», анал итический счет «Нераспределенные амортизационные отчисления по основ ным средствам, используемым в растениеводстве» – на сумму амортизации ( и з носа) по зернохранилищам, картофелехра нилищам и прочим зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, рабочи м машинам и оборудов а нию, используемым в р астениеводстве (кроме основных средств машинно-тракторного парка). В кон це года суммы амортизации с этого счета распр е деляются в установленном порядке на отдельные культуры и другие об ъекты. дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» – на с умму амортизации (износа) по основным средствам, используемым в ж и вотноводстве; дебет счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производ ство» – на сумму амортизации (износ) по основным средствам, и с пользуемым в промышленным производствах; дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – на сумму амортизации (и зноса) по основным средствам, и с пользуемы м во вспомогательных производствах и по машинно-тракторному парку; дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму амортизации (и зноса) по основным средствам общ е произво дственного назначения; дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму амортизации (изно са) по основным средствам общех о зяйствен ного назначения; дебет других счетов в зависимости от принадлежности основных средств; кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на полную сумму начисл енной за месяц амортизации (износ основных средств). В 20 11 году на затраты растениеводства в хозяйст ве была отнесена амортизация в сумме 421 тыс. руб., на живо т новодство – 67 тыс. руб. По дебету счета 02, субсчет 1 списывают суммы начисленной аморт и зации при выбытии объектов собственных основных средств по любым пр и чинам, при их ликвидац ии (сносе), реализации и т.п. При этом делается бухгалтерская з а пись: Дебет счета 02, субсчет 1 и кредит счета 01, субсчет 11 «Выбытие о с новных средств». Для начисления амортизации в хозяйстве применяются специализир о ванные ведомости и расчеты: форма №48-АПК «Ведом ость расчета аморт и зации и отчислений в р емонтный фонд по основным средствам»; форма №49-АПК «Ведомость начислени я амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)»; форма №50-АПК «Вед о мость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд». Ведомость №48-АПК представляет собой годовой расчет амортизационных отч ислений. В начале года в нее зап и сывают ба лансовую стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно ка рточкам учета о с новных средств и действу ющим годовым нормам амортизации. Зная бала н совую стоимость и нормы отчислений определяют годовые суммы аморт из а ции по отдельным группам основных сре дств и в целом по хозяйству. Взяв 1/12 этой суммы, определяют месячный размер амортизационных отчисл е ний, а затем прос тавляют суммы в ведомость за январь по каждому виду, группе и наименован ию основных средств. Для уточнения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы нет необ ходимости воспроизводить весь расчет, достаточно учесть те изм е нения которые произошли в составе основных средс тв за прошлый период. С этой целью составляют ведомость формы №49-АПК. Для начисления амортизации по автотранспорту ежемесячно составл я ют ведомость по форме №50-АПК. В ней по видам и гру ппам подвижного состава автомобильного транспорта указывают общую бал ансовую сто и мость каждой группы подвижн ого транспорта и среднюю стоимость каждого автомобиля, норм и суммы амор тизации. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) н а численную амортизацию невозможно отнести на оди н объект учета затрат основного производства. Поэтому их распределяют н а конкретные объекты учета затрат пропорционально объемам выполненных работ или другим о с нованиям. Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в рас тениеводстве составляется ведомость по форме №110-АПК «Ведомость распред еления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам о т расли растениеводства». Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств, и с пользуемых в животноводстве относят прямо на соо тветствующие виды и группы животных. В качестве регистров аналитического учета затрат на производство испо льзуются производственные отчеты подразделений. В них затраты по ка ж дому объекту накапливаются с подразделение м по утвержденной номенкл а туре статей за трат. Суммы амортизации включаются в комплексную статью «Содержание ос новных средств». В качестве регистра синтетического учета используется журнал-ордер №10-А ПК, где суммы начисленной аморт и зации еже месячно записываются на дебет соответствующих счетов учета затрат на п роизводство. 3.2. Учет ремонта основных средств Технологически и о рганизационно процесс ремонта в ОПХ «Опытно е » строится по-разному: для тра к торов, комбайнов, автомобилей, сельхозмашин и другой мобильной пере двигающейся техники – в ремонтной мастерской; для зданий, сооружений и других стационарных объектов – н е посре дственно по месту их нахождения. Соответс т венно и бухгалтерский учет в этих двух случаях ведется по-разному: в первом – на счете 23 «Вспомогательные прои з водства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские», во втором – субсчет 2 – « Р е монт зданий и сооружений». Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, комбайны, автома шины и др.) подвергается тщательному осмотру в присутствии инж е нера-механика и заведующего мастерской. На основе осмотра машин составляется ведомость дефектов машин (форма № 130). В этом документе дают краткую характеристику состояния основных узлов и агрегатов машин, описывают выявленные дефекты, определяют об ъ ем ремонтных и монтажных работ, расход запасных ч астей, ремонтных мат е риалов, оплату труда , устанавливают сметную стоимость ремонта машин. Ведомость дефектов в двух экземплярах. Один экземпляр передают заведую щему складом для подбора и выдачи необходимых деталей и матери а лов для проведения ремонта. Другой экземпляр ост ается в ремонтной мастерской как сметный документ на проведение ремонт а. На основании вед о мости дефектов выписы ваются наряды рабочим, а также отпускают запасные части и ремонтные мате риалы. После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документ ами сдаются в бухгалтерию, где опр е деляют фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремо нтных материалов, сумму оплаты труда и прочие фактические затраты на рем онт. Затем устанавливают общую стоимость ремонта машин. Следует заметить, что в настоящее время действует новая форма вед о мости дефектов на ремонт машин (ф. №267-АПК), замен ившая форму №130, последняя значительно сокращена и упрощена. Однако, хозяй ство продолжает испол ь зовать в учете уст аревшую форму ведомости дефектов на ремонт машин. Затраты ремонтной мастерской учитывают по следующим статьям: - оплата труда с отчислен иями на социальные нужды; - сырье для переработки; - содержание основных ср едств; - работы и услуги; - организация производст ва и управления; - платежи по кредитам; - прочие затраты. Отдель но ведут учет цеховых расходов ремонтной мастерской по сл е дующим статьям: - заработная плата цехов ого персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и других лиц, обслуживающих мастерскую); - отчисления на социальн ые нужды (по персоналу); - затраты на содержание о сновных средств (содержание, амортизация и затраты на ремонт зданий и со оружений ремонтной мастерской); - прочие цеховые расходы ( прочие общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи). Затраты ремонтной мастерской учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производств а» в корреспонденции со следующими бала н совыми счетами: 02 «Амортизация основных средств» – на суммы амортизации основных средс тв ремон т ной мастерской; 10 «Материалы» – на суммы израсходованных для ремонта различных материа лов, нефтепродуктов, запасных частей, инструментов, мелкого и н вентаря и т.п.; 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость произведенных услуг д ругих вспомогательных производств; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость услуг сторонн их организаций для ремонтной ма с терской; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социал ь ному страхованию и обеспечению», 96 «Резерв предст оящих расходов и пл а тежей» – на суммы нач исленной оплаты труда, отчислений органам социального стр а хования и в резерв на оплату отпусков; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму оплаченных через подотчет ных лиц мелких расходов ремонтной мастерской. Все затраты по законченному ремонту списываются в сумме фактической се бестоимости ремонта соответству ю щих объ ектов. На конец года по ремонтным мастерским может оставаться незаверше нное производство. По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтные мастерские» списывают затраты на законченный ремонт непосре д ственно на счет 20 «Основное производство», где учи тывают фактические затраты по ремонту. Учетной политикой хозяйства не п редусмотрено созд а ние ремонтного фонда. В процессе ремонта (особенно тракторов, комбайнов, сельхозтехники) довол ьно распространено восстановление и даже изготовление несложных детал ей. Эти детали приходуют как продукцию ремонтной мастерской с кр е дита счета 23 в дебет счета 10. Сельскохозяйственное предприятие затраты на ремонт зданий и соор у жений учитывает на счете 23, субсчете 2 «Ремонт з даний и сооружений». По этому субсчету аналитические счета подразделяю т раздельно по объектам капитал ь ного, сре днего и текущего ремонта. Ремонт может выполняться подрядным и хозяйственным способом. При подрядном способе выполнения ремонтных работ на дебет соо т ветствующих аналитических счетов относят затра ты подрядных организаций, выполнивших ремонтные работы. При хозяйственном способе затраты учитывают по установленной н о менклатуре статей: 1. Оплата труда с отчислениями н а социальные нужды; 2. Расход строительных и ремонтных мат ериалов; 3. Прочие затраты. При этом производя т следующие бухгалтерские записи на счетах: дебет счета 23, субсчета 2 «Ремонт зданий и сооружений» – на общую сумму за трат по капитальному ремонту (с подразделением по соответству ю щим статьям); кредит счета 10 «Материалы» – на стоимость материалов, нефтепр о дуктов, оборудования, запасных частей, израсходо ванных при капитальном р е монте; кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг всп омогательных производств своего хозяйства, оказанных капитальному рем онту (в течение года услуги списываются по плановой себестоимости, в кон це года она корректируется до фактической); кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисле нной заработной платы работникам, занятым капитальным ремонтом; кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспеч е нию» – на сумму отчислений на социа льные нужды . Если после окончания ремонта выявляются остатки неиспользованных мате риалов, то они приходуются по специальному акту, а их стоимость обращает ся на уменьшение затрат по ремонту. На оприходование таких материальных ценностей составляется бухгалтерская з а пись: дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений». После окончания капитального ремонта, отремонтированные объекты прини мают в эксплуатацию. Для этого приемная комиссия, утвержденная р у ководством хозяйства, составляет акт приема-с дачи отремонтированных и реконструированных объектов (форма №102-АПК). В ак те указывают качество проведенного ремонта, его фактическую и сме т ную стоимость и другие да н ные, предусмотренные формой. При выполнении капитального ремонта подрядным способом предпр и ятие заключает с подрядчиком договор на прове дение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам – заказам. После о кончания ремонта подрядчик выпис ы вает с чет-фактуру и предъявляет платежное требование-поручение на оплату рем онтных работ. При начислении подрядчикам сто и мости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корр е с понденция счетов: дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностя м» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» В 2011 г. хозяйство оплатило подрядчикам счет за р емонт сельскох о зяйственн о й техники на сумму 41258 руб. На время капитального ремонта инвентарные карточки, в которых учитываю тся ремонтируемые объекты, изым а ют из общ ей картотеки и кладут в специальный отдел «Основные средства в ремонте» . На основании актов приема-сдачи отремонтированных и реконструированн ых объектов в карто ч ках делают записи о пр оизведенных ремонтах и возвращают их на постоя н ное место в картотеке. По сложным машинам делают записи о ремонте также в технические па с порта отремонтир ованных машин. Аналитический учет затрат в мастерских в е дут в регистре сводного учета « Журнал учета затра т в ремонтной мастерской» , в кото ром накапливаются данные из первичных документов о затратах в ремонтно й ма с терской. В конце каждого месяца по учтенным в журнале затра там подсчитыв а ют итоги, которые переносят в производственный отчет по вспомогательным произво дствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного па р ка (форма № 18в) . В конце месяца обороты из производственного отчета пер е носят в журнал-ордер № 10-АПК. 3.3 Совершенствование учета амортизации и ремонта основных средств в сельск охозяйственных организациях Совершен ствование амортизационной политики В силу того, что тяжелое финансовое положени е многих сельхозпредприятий делает их малопривле кательными для внешних инвесторов, для ускорения процесса обновления основных средств необходим о оптимизировать такие внутренние источник и инвестиций, как чистая прибыль и амортизационные отчисле ния. Но из этих двух источников - амортизационные отчисления являются наиболее универсальными и устойчивыми, при этом наибольшая эффективность от них будет достигнута при создании амортиз ационного фонда. Мы предлагаем для этого отк азаться от тради ционного включения амортиз ационных отчислений в себестоимость сельхо зпродукции, как это делается в настоящее вре мя, а включить их в состав оптово- отпускной це ны отдельной статьей расходов. В таком случа е это позволит извлекать из выручки денежные средства в размере амортизационных отчислений и прямо направлять их в амортизационный фонд орга низации, где они будут аккумулироваться, а затем по мере накопления направляться на покупку основных средств. Эффективность создания такого фонда будет п рямо зависеть от выбора того или иного спосо ба амортизации и преследуемой цели, а именно: уменьшения на логовых обязательств на прибыль или сближения си стем налогового и бухгалтерского учета. В сегодняшней кризисной финансовой ситуаци и наиболее рациональным направлением увели чения эффективности создания амортизационн ого фонда является уменьшение налоговых обязательств, так как оно обладает следующими преимуществами. Во - первых, если организация не в состоянии накоп ить источники финансирования капитальных вло же ний за счет чистой прибыли или п ри ее недостат ке она может усилить роль амортизационного фон да , для чего выбирается оди н из способов ускоренн ой амортизации основных средс тв. В действительн ост и это ведет к увеличению суммы амортизации в себестоимости производимой продукции и соотв е тственно к снижению прибыли , которая может быть распределена на выплату паев и дивидендов. Та к им образом, за счет ум еньшения суммы прибыли, от влекаемой на выплату дивидендов, увеличиваю тся средства, которые организаци я может направить на п риобретение или строительство объектов осн о вных средств. Во-вторых, акционеры или инвесторы, особен но ориентированные на ведение учета по междунар од ным стандартам, требуют по вышения достоверности учета и отчетности. По отдел ьным группам основн ых средств, в частности наукое мким и высокотехногичным, подверженным быстрому моральному из носу, начисление амортизации л инейным метод ом не позволяет получать достоверную информацию об имущественном и финансовом состоянии ор га низации. В связи с этим в сельскохозяйственных орган изаци ях возникает потребность решения проблемы оптими за ции амортизационной полит ики, при которой бо ль ш ое значение имеет разработка экономически обо с нованного п еречня объектов, к которым может быть применен ускоренный спосо б амортизации. Для выбо ра оптимальной модели нами проделан расчет амор тизационных отчислений на покупку новой техник и сельскохозяйственного пр едприятия ОПХ «Опытное» . Р асчет амортизационн ых отчислений на покупку новой техники. В январе 2009 года ОПХ «Опытное» по дого вору финансового лизинга № 253 от 12.01.2009 получило от лизин годателя в лизинг 5 тракторов универсально- пропашного класса марки МТЗ-80 по цене 472000 руб. за каждый с правом выкупа по окончании до говора лизинга. Нами рассчитана амортизация по одному из эт их тракторов разными способами начисле ния. 1. Линейный способ. Годовая сумма аморти зационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстано вительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (табл. 4 ). Таблица 4 . Р асчет годовой суммы амортизации МТЗ-80 линейным способом Первоначальная стоим ость, руб. Год Норма амортизации, % Годовая сумма амортизационных отч ислений, руб. Остаточная стоимость, руб. ежегодная нараста ющим итогом 472000 1 10 47200 47200 424800 472000 2 10 47200 94400 377600 472000 3 10 47200 141600 330400 472000 4 10 47200 188800 283200 472000 5 10 47200 236000 236000 472000 6 10 47200 283200 188800 472000 7 10 47200 330400 141600 472000 8 10 47200 377600 94400 472000 9 10 47200 424800 47200 472000 10 10 47200 472000 0 х Итого 472000 Год овая сумма амортизации на протяжении всего срока службы не изменяется. На основании это го можно сделать вывод, что данный спо соб можно п рименять для объектов, имеющих ограниченны й срок их полезного использования и относительн о постоянный объем выполняе мых работ. 2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая су мма начисления аморти зационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимост и объекта основ ных средств на начало отчетн ого года, нор мы амортизации, исчисленной исх одя из срока его полезного использования, и коэфф ициента ускорения в размере, устанавливаемом в соот ветствии с действующим законодательством Российской Федерации. Необходимо отметить, что использован ие этого способа без коэффи циента ускорени я нецелесообразно, так как сумма амортизации в первый и последующие годы будет меньше суммы начисленной линей ным способом (см. табл. 4 ). Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится на балансе лиз ингополучателя. Это регла ментировано ст. 31 Ф едерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансово й аренде (ли зинге)». По движимому имуществу, к оторое от носится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 [п. 2 и 3 ст . 259.3 Налогов ого кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. В соответствии с законодательством Рос сийской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизин га и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями догово ра финансовой аренды не выше 3. Для сравнения результатов нами сделаны расчеты начисле ния амортизации вышеуказанным способом без применения и с применением коэффициента ускорения 3. Из та блицы 5 видно, что пога шение стоимо сти осно вного средства происходит в убываю щей прог рессии, в связи с чем сумма амортизации никогда не достигнет 100 %. Нормативн ые акты по бухгалтерскому учету не содержат четких разъяснений по данному вопросу. Таблица 5 . Ра счет годовой суммы амортизации МТЗ-80 способом уменьшаемого остатка Перво начальная стоимость, руб. Год Норма амортизации Годовая сумма аморт изационных отчислений, руб. Остаточная стоимость, руб. % с учетом коэффициента ускорения с у четом коэффициента ускорения с учетом коэффициента ускорения 472000 1 10 30 47200 141600 424800 330400 472000 2 10 30 42480 99120 382320 231280 472000 3 10 30 38232 69384 344088 161896 472000 4 10 30 34409 48569 309679 113327 472000 5 10 30 30968 33998 278711 79329 472000 6 10 30 27871 23799 250840 55530 472000 7 10 30 25084 16659 225756 38871 472000 8 10 30 22576 11661 203181 27210 472000 9 10 30 20318 8163 182862 19047 472000 10 10 30 18286 5714 164576 13333 Итого 307424 458667 х х Со гласно треб ованиям налогового за конодатель ства если с месяца, следующего за отче тным месяцем, стоимость имущества достигае т 20 % от первоначальной (восстановительной) ст оимости, то амортизация по нему исчисля ется в следующем порядке: 1) остаточная стоимость объекта аморти зируемого имущества в целях начисления амор тизации фиксируется как его базовая стои мость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисляемой за один месяц амортиза ции в отношении данного объекта амортизиру емого имущества определяется путем деления базовой стоимости д анного объекта на количе ство месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данно го объекта . В целом надо отметить, что данный способ целесообразно исполь зовать для объектов, находящихся в собственности и купленных по финансо вому лизингу, так как это позволяет использовать коэффициент ускоренно й амортизации и дает возможность списывать в течение первых трех лет экс плуатации 65,7% стоимости. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет ср ока полезного использования (кумулятивный). Этот способ предполагает исчисление амортизации исходя из первоначальной с тоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой че рез годовое соотношение, где в числителе - число лет, остающихся до конца с рока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объект а. Данный способ обеспечивает 100%-ю амортизацию для новых объектов и являе тся ускоренным, то есть в начале срока полезного использования начисляе тся большая сумма. Так, за 3 первых года эксплуатации МТЗ-80 начисляется 49 % ам ортизации от первоначальной стоимости, а на десятый срок эксплуатации - всего 8582 руб. (таблица 6 ). Таблица 6 . Расчет годовой суммы амортизаци и МТЗ-80 способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис пользования Первоначальная стоимост ь, руб. Год Норма амортизации Годовая сумма амортизационных отчисле ний, руб. Остаточная стоимость, руб. 472000 1 0,67 (10/55) 85818 386182 472000 2 0,16 (9/55) 77236 308945 472000 3 0,53 (8/55) 68655 240291 472000 4 0,13 (7/55) 60073 120655 472000 5 0,40 (6/55) 51491 86181,8 472000 6 0,09 (5/55) 42909 57454,5 472000 7 0,27 (4/55) 34327 34472,7 472000 8 0,05 (3/55) 25745 17236,4 472000 9 0,13 (2/55) 17164 5745,45 472000 10 0,02 (1/55) 8582 0 х И того х 472000 - 4. Сп особ списания стоимости пропорцио нально о бъему продукции. Для исчисления амор тизации способом списания стоимости про порционально объему продукции необходима информация о предполага емом объеме работ за весь срок полезного исп ользования трактора МТЗ-80 и объем годовой ег о наработки в усл. эт. га (табл. 7 ). В связи с имеющимися различиями в способах начисле ния амортизации, регламентированными Положением по бухгалтерскому уче ту « Учет основных ср едств» ПБУ 6/01, утвержден ным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и НК РФ для снижения налогов ых рисков практически все предприятия вынуждены про должать использовать линейный способ начис ления амортизации. По нашему мнению, применение остальных способов возможно при условии, что будет про водиться корректировка налогооблагаемой прибыли . Учиты вая особенности налогообложения, эталонным способом начисления амортизации является линейный. Таблица 7 . Расчет годовой суммы амортизаци и МТЗ-80 способом списания стоимости пропорционально объему продукции (р абот) Первоначальная стоимост ь, руб. Год Объем выполненных работ, усл.эт.га Норма амортизации Годовая сумма амортизационных отчисле ний, руб. Остаточная стоимость, руб. 472000 1 1510 13,3 62778 409222 472000 2 1450 12,8 60284 348938 472000 3 1320 11,6 54879 294059 472000 4 1280 11,3 53216 240843 472000 5 1160 10,2 48227 192617 472000 6 1030 9,1 42822 149794 472000 7 1003 8,8 41700 108095 472000 8 980 8,6 40743 67351 472000 9 830 7,3 34507 32844 472000 10 790 7,0 32844 0 х 11353 100 472000 х При применении способа уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3, допу скаемого при фина нсовом лизинге, налогообла гаемую прибыль н еобходимо скорректировать на 169873 руб., при примене нии способа уменьшаемого остатка на 107273 руб. и при способе амортизации по объему выполненных работ (услуг) на 43383 руб. В соответствии с налоговым законодатель ством такую корректировку необходимо де лать сельскохозяйственным организациям индустриального типа, которые являются плательщиком налога на прибыль . Преимущества создания предлагаемого фонда инвестирования Итак, сравнение различных способов начислен ия амортизации для новых объектов основных с редств показало, что в первый год эксплуатации тра ктора мак симальное значение имеет амортизац ия, начисленная по способу уменьшаемого оста тка с использованием коэффициента ускорения, рав ная в сумме 141600 руб., а минимальное значение по л инейному способу - в сумме 47200 руб. Надо учитывать, что наибольшая отдача от акти вной части основных средств происходит в пер вую поло вину срока полезного использования, а последующие годы идет рост расходов на теку щий ремонт, а в неко торых случаях возможен так же и капитальный ремонт. Соответственно орга низация вынуждена нести на со держание основ ных средств дополнительные расхо ды, которые с каждым годом эксплуатации растут. В результате организации, использующие лине йный метод начисления амортизации, вынужден ы направлять финансовые ресурсы не на приобретение основ ных средств, а на поддержание их в рабочем состоянии, что в конечном счете приостанавливает процесс и х обновления. Такая картина наблюдается в большин стве сельскохозяйственных организаций. В целях роста воспроизводства основного кап итала за счет инвестиционного фонда на предприятиях сельского хозяйства необходимо начислять аморти зацию по вновь приобретенны м основным средствам способами уменьшаемого остатка с использованием коэффициента уско рения (применять данный коэф фициент возможн о только для основных средств, ко торые являют ся предметом лизинга) и по сумме чи сел лет сро ка полезного использования. Если учесть, ч то работа в сельском хозяйстве носит сезонный харак тер, то приемлемым будет также начисление амо ртизации по способу списания стоимости про п орционально объему продукции (основная пробле ма в применении данного способа - это сложность прогнозирования объемов работ). Линейный спо соб целесообразно применять только по тем объектам основных средств (зданиям и сооружениям), по к оторым невозможно функционально определить взаимосвязь перенесения первоначальной стоимо сти основных средств на производимую продукцию с интенсивностью их использования. Предложенная нами схема амортизационных отчислений позво лит сельхозорганизациям существенно улучши ть материально-техническую базу за счет само финанси рования. Мы предлагаем образовать в распоряжении пре д приятий фонд инвестирования и организовать обо собленное хранение его средств на отдель ном аналитическом счете, а также строго целев ое его ис пользование. В состав этого фонда сле дует включить амортизационные отчисления, а такж е часть фонда на копления и привлеченные сред ства инвестиций. Бла годаря обособленному уч ету сумм амортизационных отчислений можно о птимизировать процесс обновле ния основных с редств. Если а мортизационные отчисления, накапливаемые в фонде инвестиро вания, не просто хранятся, но и ис пользуются, т о они дадут возможность приобрести новые маш ины до момента выхода из строя старых. Наприме р, если в 200 9 году в ОПХ «Опытное» был бы образован фонд инвест ирования и начисленная амортизация в размер е 5610000 руб. по одному МТЗ- 80 обособленно учитывала сь на отдельном счете и использовалась бы по н азначению, то к 1 января 2011 года по 5 приобретенным МТЗ-80 накопилась сумма 2,8 млн руб., которая могла быть направлена на обнов ление материально-технической базы. Существующая система учета амортизационных отчислений напра влена на списание стоимости основных средств, не позволяя аккумулирова ть финансовые средства для возобновления пр оцесса обновления материально- технической б азы. В настоящее время с учетом действующего зако но дательства организации могут без налоговы х рисков применять только линейный способ ам ортизации. Применение остальных способов амортизации вле чет рост налоговых рисков. Организация списывает амортизацию в себестоимость продукции согласно ПБУ 6/01, а не аккумулирует ее для приобретения не обходимых основных с редств. Согласно главе 25 НК РФ организации впр аве создавать резервы только на ремонт основных средств, а не на их обнов ление. По этому до тех по р, пока требования действующего за конодател ьства будут направлены только на списание ст оимости основных средств, а не на стимулирование процесса обновления, сельскохозяйственные орга низации будут вынуждены про должать использовать только линейный способ амортизации. Оптимизация амортизации и создание обособленно го фонда может со действовать обновлению основных средств и п реодолению негативных процессов в сель ском хозяйстве КБР. Амортизационные отчисления являются одним из основных источников финансирования обновлен ия основных средств. Для поддержания их в рабочем состоянии большое значение имеет ремонт. В связи с этим есть необходимость сов ершенствования учета затрат на ремонт основных средств, являющегося основной формой их восстановления в сельск охозяйственных организациях. Нам и разработан комплексный метод учета затрат на ремонт основных средств, который за ключается в параллельном применении несколь ких ныне действующих вариантов учета затрат в зависимости от ви да производимого ремонта (рис. 1 ). 68 Рис унок 1 - Схема комплексного учета за трат на ремонт основных средств Согласно данного метода з атраты н а текущий ремонт основных средств включаются непосредственно в себестоимость производимой прод укции, а затраты на капитальный или сложный рем онт погашаются за счет средств резерва н а ремонт основных средств. В том случае, если средств резерва недостаточно, затраты на кап итальный ремонт включаются в расходы будущих периодов . Выводы и пре дложения По результатам вып олненной работы по изучению учета амортизации и ремонта основных средс тв на примере ОПХ «Опытное» можно сделать соответствующие выводы, а в целях повышения качества бухгалтерского уч ета в хозяйстве рекомендуются некот о рые предложения. 1. Площадь сельскохозяйственных угодий за последние 3 года не изменилась и составила в 2011г 1088 га. Общая товарная продукция хозяйства в отче т ном году составил а 7560 тыс. руб. Из них на продукци ю растениеводства приходится 4507 тыс. руб., что составляет 59,6 % от всей товарной продук ции. На продукцию животново д ств а приходиться 3053 тыс. руб., что составляет 40,4 %. Из общей т о варной продукции растениеводства наибольший удельный вес составляют зерновые : озимая пшеница – 46,5%, кукуруза -5,1 %. Среди продукции животноводства наибольший удельный вес п р и ходится на моло ко – 29,4 %. С тоимость основны х производственных фондов в 2011 г. по сравнению с 2009 г. снизилась на 464 тыс. руб. или на 2,3 % вследствие выбытия физически устаревших основных средст в. В ыручка от реализации продукции, работ и услуг увеличилась в о тче т ном периоде по сравнению с базисным на 625 тыс. руб. или на 1,7 % . П олная себестоимость реализованной продукции в 20 11 году по сра в нению с 200 9 годом выросла на 6 ,2 % и состав ила 9854 тыс. руб. В динамике за три года производст венная деятельность предприяти я была убыточн ой. 2. Учетной политикой предприятия закреплены положе ния об осущ е ствлении бухг алтерского учета централизованной бухгалтерией, о ведении учета по жур нально-ордерной форме. Однако в организации бухгалтерского учета в ОПХ «Опытное» был выявлен ряд недоста т ков: - при состав лении первичных документов проставляются не все рекв и зиты; - план документооборота представлен не всеми первичным и документами ; - бухгалтерия предприятия не обеспечена средствами автоматизации учет ного процесса, которые в значительной степени сокращает объем техничес кой работы и облегчают труд работников бухгалт е рии. Улучшение качества работы бухгалтерского аппарата видится в устранении указанных недостатков. 3. Учет амо ртизации и ремонта основных средс тв ведется в соответс т ви и с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де я тельности предприятий АПК и инструкции по его применению, ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтер скому учету основных средств, утвержденных пр и казом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н. 4. В хозяйстве аморт изационные отчисления определяются линейным способом исходя из баланс овой стоимости и норм согласно Единым нормам амортизационных отчислен ий на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Затраты по ремонту основных средств списываются на затраты производст ва в сумме фактических затрат, то есть ремонтный фонд в хозяйстве не созд ается. 5. Д ля ускорения процесса обновления основных средств а мортизационные отчисления являются наиболее универсальными и устойчивыми, при этом наибольшая эффективность от них будет достигнута при создании амортизац ионного фонда. П редлагае тся для этого отказаться от тради ционного включения амортизационных отчислений в себестоимость сельхозпродукции, а включить их в состав оптово- отпускной цены отдельной статьей расходов. 6. В целях совершенствован ия учета затрат на ремонт основных средств затраты н а те кущий ремонт предлагается включа ть непосредственно в себестоимост ь производимой продукции, а затраты на капитальный или сложный ремонт погаша ть за счет средств резерва н а ремонт основных средств. Список использованной литературы Нормативно-правовые акты 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1 и 2. М.: Проспект, 1998 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. Федеральный з а кон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ 3. Федеральный закон “ О бухгалтерском учете” от 21.11. 96 г. № 129 – ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.96 г. 4. Постановление правительства РФ «О клас сификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002, №1 5. Положение по ведению бухгалтерского уч ета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом М инфина РФ от 20.07.98 г. № 34н 6 . Положение по бухгалтерскому учету «Уче т основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Ми нфина РФ о т 30.03.2001 г, № 26н 7 . План счетов бухгалтерс кого учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропром ышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению. Утв ерждены приказом Минсельхоза Ро с сии от 13.06.2001г. №654 8 . Методические рекомендации по ведению п ервичной документ а ции бухгалте рского учета в сельском хозяйстве. Утверждены Приказом Минсельхо з прода РФ от 26.07.96 г. № 215 9 . Методические указания по инвентариза ции имущества и финансовых обязательств. Утве р ждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 10 . Методическ ие указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены прик а зом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н 11 . Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предпр иятиях) Утверждены прик а зом Мин сельхозпрода РФ от 16.12.98г.№769 12 . Об использовании механизма ускоренной амортизации и пер е оценке основ ных средств фондов. Постановление Правит ельства РФ от 19.08.94 г. № 967 13 . Единые нормы амортизационных отчислен ий на полное восст а новление осн овных фондов народного хозяйства СССР. Утверждены пост а новлением Совета Мини стро в СССР от 22.04.90г. № 1072 1 4 . Альбом новых унифицированных форм пер вичной учетной д о кументации. Ут вержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. № 71а. 15 . Общероссийский классификатор основн ых фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94г. № 359 (введ ен в действие с 1 янв а ря 1996г) 16 . Об уточнении порядка расчета амортиза ционных отчислений и переоценке основных фондов. Постановление Правит ельства Российской Федерации от 24.06.98г. № 627 Книги и монографии 17. Аксенов Е. В. Сов ершенствование финансового механизма государственного регулировани я амортизации в процессе расширенного воспроизводства основных средст в промышленных предприятий: дис. н а... канд. экон. наук. М.: 2008 18. Александров Г.А., Павлов Л.С. Обновление основных произ водственных фондов: интенсификация, эффективность, стимулы. М.: Экономика, 19 94 19 . Бланк И. А. Управление использов анием к апитала. К.: Эльга, 200 8 2 0 . Бондина Н.Н., Бондин И.И., Марьтемьянова Е .И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе. М.: Кнору с, 2006 21. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет М.: Проспект , 2011 22. Веретенникова И.И. Амортизация и амор тизационная полит и ка. М.: Фина нсы и статистика, 2004 23. Кондраков Н.П. Бухгалте рский учет, М.:Инфра-М, 2011 24. Крутякова Т.Л. Основные средства. М.: АйСиГрупп, 2009 25. Малъкова Т.Н. Теория и практика международно го бу хгалтерского учета. СПб: Бизнес- пресса, 2003 26. Межд ународные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / под ред.Ушвицкого Л.И, Мазуренко А.А. Ростов н/Д.: Феникс, 2009 27. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии . М.: Проспект, 2010 2 8 . Пипко В.А., Бул авина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит внеоб о ротных активов. М.: Финансы и статистика, 2006 29 . Талъмина П. В. Финанс овые рычаги повышения фондоотдачи. М.: Финансы и статистика, 2009 3 0 . Ульянов В. В. Амо ртизационная политика и ее влияние на результаты деятельности предпри ятия: дис. на... канд. экон. наук. Белгород: 1998. 3 1 . Филина Ф.Н. Ремонт имущества: бухгалтерский учет и налогообложение. Изд-во: Гросс-Медиа, 2008 32. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК. М .: Финансы и статистика, 2010 Периодические издания 33. Гершун А., Аксенова А. Основные средства: сравнение российс ких и международных стандартов // Экономический анализ: теория и практика, № 3, 2009 34. Зотов М. Интенсификация инвестиционно го процесса // Вопросы экономики, № 2 , 2004 35. Камаметдинов А.С. Амортизационная премия // Бухучет в сельском хозяйстве, №1, 2011 36. Кудров В. Экономика России и «трех Европ» // Мировая экономика и ме ждународные отношения , №11 , 2005 37. Коробейников О.П., Кор обейникова О.О . , Бочаров В.А., Панютина Е.А. Анализ и развитие методики расчета норм амортизации // Экономический ана лиз: теория и практика, №6, 2012 38. Кувшинов М.С. Выбор варианта начис ления амортизации основных средств как фактор управления инвестиционн ой при влекательностью предприятия // В естник ЮУрГУ, №1 , 2006 39. Комарова Е.Л. Ремонт или реконструкция? // Бухгалтерский учет, №1, 2012 40. Кокурин А.А. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики сельскохозяйственной орган изации // Все для бухгалтера, №9 , 200 9 41. Карзаева Н.Н. Изменнеия в бухгалтерском учете основных средств // Б ухучет в сельском хозяйстве, №1, 2012 42. Петрикова Е.М. Амортизация основных средств: применение в Рос сии и трансформация в международную систему учета // Экономический анали з : теория и практика , №11, 2007 43. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете // Бухгалтерский учет, №21, 2007 44. Соколов М. М. Изменения в амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на разв итие экономики // Все о налогах, № 3, 2008 45. Сенчагов В. Совершенствование хозяйственного механизма в усло виях интенсификации // Вопросы эк ономики, № 9, 2005 46. Туякова З.С. Методологические проблемы у чета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимо стью // Все для бухгалт е ра, № 14, 2007