ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НА ЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ 1. Акцизный сбор Акцизы - кос венные налоги , которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены высокорентабельных товаров с целью изъятия в бюджет сверхприбыли , полу ченной производителями от производства товаров со значительной разницей между ценой , опред еляемой потре б ительной стоимостью , и фактической себестоимостью. Акцизы сравнительно новая для России , но общепринятая а мировой практике форма изъятия свер хприбыли . На протяжении многих эту рол ь в стране выполнял налог с оборота . В 1992 году в России акцизы были вв еде ны в виде процентной надбавки к розничной цене изделия , что связано с либерализацие й цен . В мировой практике они обычно у станавливаются в виде фиксированной денежной суммы на одно изделие. Плательщики - предприятия и организации любой формы собственност и , которые производят подакцизные товары. Объект обложения акцизами - обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства . Перечень подакцизных товаров : · табачные изделия , · спирт питьевой и вино - водочные изделия , · икра и ценные в иды рыб и морепродуктов , · легковые и грузовые автомобили , · ювелирные изделия , · меховые изделия , · товары народного по требления , · нефть и нефтепродук ты . Акцизами не обл агаются подакцизные товары , экспортируемые за пределы РФ (кроме экспорта в страны С НГ ), так как для изъятия сверх дохо дов , полученных от реализации товаров на э кспорт , используется механизм таможенных пошлин . При реализации товаров на экспорт , предприя тиями , которые закупили этот товар с акциз ами , сумма этих акцизов возвращается предпри я тиям налоговыми органами по мест у их нахождения за счет общих поступлений данного налога . Возврат производится только при предъявле нии : · грузовой таможенной декларации со ш тампом таможни "выпуск разрешен ", подтверждающей пересечение товаром границы , · р асчетных докуме нтов на покупку товара , · справка об уплате акциза предприятием изготовителем подакцизного товара . Акцизы уплачиваютс я на третий день по совершении оборота или ежедекадно в зависимости от объема облагаемого оборота . Дата совершения оборота устанавливается исходя из методики опр еделения выручки от реализации , принятой на каждом конкретном предприятии (либо по отгр узке , либо по оплате ). Сумму акцизов определяет плательщик самос тоятельно исходя из стоимости реализованных п одакцизных товаров и установленных ставок . Облагаемый акцизами оборот определяется как стоимость реализуемых подакцизных товаров , исчи сленная исходя из цен реализации без учет а НДС . Расчет суммы акцизов осуществляется путем вычета из отпускной цены оптовой цена , включающей из д ержки производств а и прибыль. Пример расчета суммы акцизов : Если : - Оптовая цена , включающая издержки производства и прибыль 10 тыс . руб. -Ставка акциза , 80 % к отпускной цене То : Отпускная цена 10 х 100 \ 100 - 80 = 50 Сумма акциза 50 - 10 = 40 Ответст венность за правильное исчисле ние и своевременность уплаты акцизов возлагае тся на плательщиков. 2. Налог на прибыль предприятий Среди федеральных налогов второе место по степени доходности занимает налог на прибыль. В 1992 году был введен в действие Зак он "О налоге на прибыль предприятий и организаций ". Основным аргументом в пользу введения именно такого налога было то , что , как показывает мировая практика , введе ние подоходного налога с юридических лиц оправдано лишь в условиях сбалансированной эк ономики с отработанным механизмом рын очных цен , примерно одинаковым уровнем рентаб ельности , налаженной законодательно утвержденной системой антимонопольного регулирования и ряда других факторов , позволяющих равномерно распред елить налоговое бремя на всех плательщик о в . Переход к налогообложению дохода вместо прибыли мог негативно сказаться на деяте льности ряда производственных отраслей и в первую очередь на отраслях , связанных с производством энергоносителей . Налог на доход мог оказаться чрезвычайно тяжелым для вн овь создаваемых предприятий предпринимательског о сектора экономики , многие их которых в первые годы своего существования на полу чают прибыли , но окажутся плательщиками налог а . Особенно это касается предприятий и орг анизаций малого бизнеса , сейчас бурно разви в ающегося во всех сферах , выступаю щего антиподом государственного монополизма. Плательщиками налога на прибыль - предприятия и организации , их филиалы и другие аналогичные подразделения , которые имеют отдельный баланс и расчетн ый счет. Налогооблагаемая база налога на при быль включает : · прибыль от реализации продукции, · прибыль от реализаци и основных фондов , имущества, · прибыль от внереализ ационных операций, · сумму превышения рас ходов на оплату труда над ее нормируемой величиной. Методика определе ния нало га на прибыль : - Определяют к какой группе относится предприятие а ) его цель получение прибыл и б ) не преследует в своей деятельности получение прибыли (бюджетные организации ). - Определяют п еречень доходов не подлежащих налогообложению на прибыль : Наприме р , средства из бюджета , полученные для финансиро вания капитальных вложений. - Рассматриваются отдельные элементы облагаемой прибыли. Прибыль от реал изации продукции исчисляется исходя из получе нной выручки от реализации и затрат на производство и реализаци ю. Под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки , которая определяется исходя из рыночных цен . (для предприятий осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции ). При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислени я в резервный или другой аналогичный по назначению фонды . Ставки налога на прибыль п редприятий - Начиная с 1994 г . налог на п рибыль уплачивается по ставке · 13% в федеральный бюджет , · 22% в бюджеты субъек тов федерации РФ . Органы субъектов фед ерации могут устанавливать максимальную ставку налога на прибыль 25%, а по доход ам от посреднической деятельности , банков , бир ж , страховых компаний - 30%. Пример расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль . Если : 80 тыс . р . - прибы ль предприятия по производственной деятельн ости, 35% - ставка налога на прибыль предприятия по производственной деятельности, 15 тыс . р . - прибыль от посреднических о пераций и сделок, 45% - ставка налога на прибыль от посре днических операций и сделок, 20 тыс . р . - сумма пре вышения расход ов на оплату труда, Сумма трех составляющих (80+15+20=115) является нало гооблагаемой базой налога на прибыль. В целях анализа уплаты налогов предпр иятиями , осуществляющими различные виды деятельно сти рассчитывается средняя ставка налога на пр ибыль и НДС : 35% х 80 + 45% х 15 + 35% х 20 = 36,3% Тогда сумма налога на прибыль состави т 115 х 36,3% : 100% = 41,7 тыс . руб. Если между расчетной суммой налога и размером налога на прибыль , уплаченного п редприятием в бюджет появляется отклонение , т о оно является предметом для более детального анализа. 3. Други е федеральные налоги Другие федеральные налоги носят целевой характер и зачисляются не в доход бюджета , а в специальные целевые внебюджетные фонды. В Федеральный дорожный фонд и террито риальные доро жные фонды. · налог на реализацию ГСМ (25% с обор ота по реализации ГСМ исходя из фактическ их цен реализации без НДС ), · налог на пользование автомобильных дорог (0,4% от валового дохода и 0,03% торгового оборота уплачивают предприятия и физические лица-пр едприниматели ), · налог с владельцев транспортных средств ( по ставкам в зависимо сти от мощности двигателя с каждой лошади ной силы ), · акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (предприятия-изготовители , реализующие легковы е авто мобили в личное пользование ), · налог на приобретени е автотранспортных средств (платят предприятия 20% от продажной цены без НДС и акцизов ), · транспортный налог (с юридических лиц 1% от фонда оплаты труда ). Список литературы : 1. Адкинсон Э.Б ., Стиглиц Д.Э . Лекции по экономической теории государственного сектора - М ., 1995. 2. Алексашенко С . Налоговые реформы в р азвитых странах : опыт 80-х . М . , 1992. 3. Глухов В . В.,Дольде И.В . Налоги : теория и практика . Уч . Пос ., СПб ., 1996. 4. Гуреев В.И . Российско е налоговое право . - М ., 1997. 5. Дадашев А.З ., Черник Д. Г . Финансовая система России . - Уч . пос ., М ., 1997. 6. Дробозина Л.А . Общая т еория финансов. – М ., 1995. 7. Иванеев А.И . Налогообложен ие иностранных компаний и предприятий с у частием иностранных и нвестиций . - М ., 1997. 8. Родионова В.М . Финансы : Уч . пособ . - М .: Финансы и статистика , 1993. 9. Налоги : Учеб . пособие \ Под ред . Д.Г . Черника - М ., Финансы и ст атистика , 1997. 10. Налоговая политика в индустриальных странах : Сборник обзоров \\ Под ред . В.С . Аваева - М . 1995. 11. Налоговые системы зарубе жных стран . \ Под ред . В.Г . Князева , Д.Г . Че рника - М ., 1997. 12. Петрова Г.В . Налоговое право . - М ., 1997. 13. Сакс Джефр и Д ., Ларрен Фелипе Б. Макр оэкономика . Глобальный подход . - М ., 1996. 14. Шко ляр Н.А . Бюджет ная политика и практика . М ., 1997. 15. A Manual on Government Finance Statistics. (Russian edition). - Washington, 1986. 16. Мишель К . Оффшорные ю рисдикции и компании : проблема выбора \\ Оффшор ный бизнес за рубежом и в России . Нало ги , фина нсы , инвестиции . Никосия - Хельсинки , 1995. 17. Зампелас М . Несколько моделей страховых компаний \\ Оффшорный бизнес за рубежом и в России . Налоги , финансы , инвестиции . Никосия - Хельсинки , 1995.